Анализ себестоимости продукции, производимой ФГУП "Учхоз", основные направления её оптимизации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку управлению предприятия необходимо постоянно проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда технико-экономических показателей, одним из которых является себестоимость. Этот показатель является одним из наиболее важных.

Главными задачами развития экономики на современном этапе является повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделяться на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя в первую очередь интересует качество продукции, и ее цена. Чем выше первый показатель и ниже второй, тем лучше и выгоднее для покупателя и предприятия. Резервы улучшения этих показателей как раз и заключены в себестоимости продукции.

В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т. д.

Себестоимость сельскохозяйственной продукции является важнейшим показателем экономической эффективности производства. Ее снижение - одна из первоочередных задач отрасли и каждого предприятия, так как от уровня себестоимости продукции зависят, сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию. Особую актуальность проблемы снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Анализ себестоимости способствует повышению экономической обоснованности цен на продукцию, поскольку за базу цены принимаются наряду с потребительской стоимостью товара общественно необходимые затраты на производство и реализацию изделий, работ, услуг. Таким образом, выбранная тема курсовой работы в настоящее время является актуальной.

Цель данной курсовой работы заключается в анализе себестоимости продукции, производимой ФГУП «Учхоз» и выявлении основных направлений ее оптимизации.

В соответствии с поставленной целью основными задачами исследования являются:

- рассмотреть экономическую сущность себестоимости продукции, ее состав, а также изучить классификацию затрат;

- определить методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятии;

- выявить результаты анализа себестоимости продукции;

- установить в ходе анализа влияние факторов на изменение себестоимости продукции;

- выработать пути снижения затрат на предприятии.

- проанализировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия на примере ФГУП «Учхоз»

Объектом исследования данной работы является ФГУП «Учхоз». Компания зарегистрирована 15 марта 1993 года регистратором Инспекция МНС России по г Тюмени № 3. Директор организации - Клиндюк Анатолий Михайлович. Компания ФГУП учхоз Тюменского ГАУСЗ находится по адресу 625017, г Тюмень, п Рощино, ул Михаила Яценко, д 23/1, основным видом деятельности является «Разведение крупного рогатого скота». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Разведение свиней», «Выращивание зерновых и зернобобовых культур». Основная отрасль компании - «Мясное и молочное скотоводство». Организации присвоен ИНН 7204006902, ОГРН 1027200807897.

В процессе исследования применялись следующие способы обработки экономической информации: сравнения, табличного предоставления данных, а также использовались способы детерминированного факторного анализа (способ цепных подстановок и абсолютных разниц).

При написании проекта использовалась учебная литература, материалы периодических изданий, годовые отчеты ФГУП «Учхоз» Тюменского ГАУСЗ за 2011-2013 гг.

себестоимость затрата калькулирование



Глава 1. Методологический инструментарий экономического анализа себестоимости сельскохозяйственной продукции и диагностика оптимизации уровня затрат

1.1 Задачи и информационная база себестоимости сельскохозяйственной продукции и диагностика оптимизации уровня затрат

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и конкретизированы в Положении о составе затрат. Кроме того, на основе данного Положения министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др. Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).[1]

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

1. объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

2. исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

3. обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

4. содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

5. выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Информационная база анализа финансово-хозяйственной деятельности. Для анализа используется следующая информация:

- бухгалтерская отчетность предприятия и пояснения к ней:

- бухгалтерский баланс - форма №1;

- отчет о финансовых результатах- форма №2;

- отчет о затратах на основное производство - форма №8;

- сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства - форма №9.

- отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства - форма № 13.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

1.2 Система показателей анализа затрат сельскохозяйственной продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

1. полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

2. уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

3. себестоимость отдельных изделий;

4. отдельные статьи затрат;

5. затраты по центрам ответственности.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно.

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учёта, которая носит название “директ-костинг”.

Основные положения данной теории:

1. Поведение затрат в зависимости от изменения объёма производства.

2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные.

3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

Важным обобщающим показателем себестоимости продукции являются затраты на рубль продукции, показывающие прямую связь между себестоимостью и прибылью и определяются как отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Себестоимость 1 ц зерна определяется делением общей суммы затрат (за вычетом стоимости соломы) на общее количество зерна с учетом зерно отходов (полноценное зерно). [14]

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции, на 1 гектар посеянной площади.

,

где S - площадь, засеянная под культуру, га.

В молочном скотоводстве затраты на содержание коров после исключения из них стоимости побочной продукции (навоза) распределяется в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод- 10% :

Наряду с этим исчисляют также себестоимость 1 ц живой массы скота, которую рассчитывают по формуле:



Таким образом сравнение фактических показателей с плановыми или нормативными по видам затрат позволяет выявить допущенный перерасход труда и средств, установить его причины и наметить мероприятия по снижению себестоимости продукции.

1.3 Методы и формы диагностики потенциала предприятия

Эффективность работы предприятия зависит от уровня его кадрового, научно-технического, производственного и социального потенциала. На практике основными методами диагностик и различных составляющих потенциала предприятия являются экспертный, балльный, рейтинговый сравнительный анализ, факторный анализ, экономико-математическое моделирование, машинное имитационное моделирование.

Экспертный метод диагностики применяется для оценки социального потенциала. Социальный потенциал -- это стоимость обеспечения социальных потребностей человека, к которым относятся затраты на медицинское обслуживание, культурные мероприятия, организацию отдыха, различные социальные блага (пособия, материальная помощь и т. п.).

Балльный метод преимущественно используется при определении уровня кадрового, трудового потенциала. Трудовой потенциал измеряется стоимостью обеспечения такого уровня жизнедеятельности работников и их образования, который необходим для достижения определенной производительности труда. При использовании балльного метода по определенной системе (от 0 до 5 или 10 баллов) оценивается уровень необходимого потребления различных материальных благ, затраты на образование. На основе этого метода может быть условно определена стоимость персонала и необходимые затраты на повышение его общеобразовательного, научного, профессионального уровня.

Рейтинговый сравнительный анализ наиболее эффективен при комплексной оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Факторный анализ целесообразен при измерении производственного потенциала. Производственный потенциал -- это совокупность производственных возможностей предприятия, включающий основные фонды, материальные запасы, топливо - энергетическое обеспечение. Факторный анализ основан на многомерном статистическом исследовании ряда факторов, имеющих как отрицательное, так и положительное влияние на результаты ФХДП. Цель этого метода состоит в выявлении генеральных, главных факторов, определяющих основные результаты ФХД анализируемого предприятия. Различают постоянные и переменные факторы. К постоянным факторам относятся необходимые по технологии затраты сырья, материалов, электроэнергии на выпуск определенного вида продукции. Переменными факторами могут быть затраты на заработную плату, оплату вспомогательных затрат на производство.

Существуют следующие типы факторного анализа:

1. Детерминированный (функциональный) - результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.

2. Стохастический (корреляционный) - связь между результативным и факторными показателями является неполной или вероятностной.

3. Прямой (дедуктивный) - от общего к частному.

4. Обратный (индуктивный) - от частного к общему.

5. Одноступенчатый и многоступенчатый.

6. Статический и динамический.

7. Ретроспективный и перспективный. [2]

Форма диагностики потенциала предприятия зависит от его организационной структуры, отраслевой специфики. Обычно диагностика потенциала предприятия проводится в форме комплексного исследования или поэтапно, поэлементно. При использовании, комплексной формы диагностики одновременно исследуются все составляющие экономической состоятельности предприятия, т. е. анализируется совокупная способность предприятия как имущественного комплекса обеспечить определенный уровень производства товаров (работ, услуг). При выборе второй формы диагностики потенциала предприятия упор делается на главные критерии, которые в совокупности в основном определяют способность предприятия решать его основные задачи. В этом случае встает проблема отбора главных критериев, которые обеспечивают системный подход к структурированию составляющих потенциала предприятия.



Глава 2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия на примере ФГУП «Учхоз»

2.1 Динамический и факторный анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции предприятия ФГУП «Учхоз»

Себестоимость сельскохозяйственной продукции является важнейшим показателем экономической эффективности производства. Ее снижение - одна из первоочередных задач отрасли и каждого предприятия, так как от уровня себестоимости продукции зависят сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию. Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения или оптимизации уровня затрат помогает многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.[16]

Анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции целесообразно начать с изучения ее динамики. Динамика себестоимости сельскохозяйственной продукции представлена в таблице 2.1 (по видам сельскохозяйственной продукции).

Таблица 2.1

Динамика себестоимости сельскохозяйственной продукции

Виды продукции	Получено продукции, ц	Себестоимость 1 ц продукции, руб.	Себестоимость всего, тыс. руб.
	2011 г.	2012 г.	2013г.	%	2011 г.	2012 г.	2013 г.	%	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменение, %
												К базис- ному году	К предыдущему
Растениеводство
Озимые зерновые	2147	1124	1738	154,6	392,2	1153	638,67	55,4	795	1296	1110	85,65	163,02
Яровые зерновые	56756	25956	39235	151,2	349,1	670	505,03	47,29	19814	17381	19815	114,00	87,72
Зернобобовые	1167	720	291	40,42	607,7	1068	405,5	37,97	709	769	118	15,34	108,5
Животноводство
Молоко	48194	49989	50810	101,6	1176,27	1264	1540,66	121,9	56689	63164	78281	123,93	111,42
Прирост КРС	2735	2966	2448	82,54	12974,4	13507	15662,58	115,9	35485	40063	38342	95,7	112,9
Прирост поросят	442	483	488	101,0	13414,0	12551	15295,08	121,9	5929	6062	7464	123,13	102,24

По данной таблице можно сделать вывод, что производство продукции растениеводства и животноводства на протяжении 3 лет было нестабильным. Озимые зерновые и яровые зерновые на 2013 год по сравнению с предыдущим увеличились на 54,6 % и на 51,2 %, а зернобобовые наоборот уменьшились на 59,58%. Молоко и прирост поросят увеличились на 1,6%, а прирост КРС уменьшился на 17,46%. Сравнивая себестоимость за 2013 год и 2012 год, видно, что незначительно увеличения произошли у яровых зерновых (14%) , а в животноводстве у молока и прироста поросят (23%).

Далее следует изучить причины роста себестоимости сельскохозяйственной продукции как объективные, так и субъективные. Одними из объективных причин повышения себестоимости сельскохозяйственной продукции являются рост цен в связи с инфляцией на промышленную продукцию (технику, запасные части, электроэнергию, удобрения, нефтепродукты, комбикорма и т.д.). Другой объективной причиной повышения себестоимости продукции являются более высокие темпы оплаты труда по сравнению с темпами роста его производительности.

Субъективный характер носят те причины, которые непосредственно связаны с уровнем хозяйствования и использованием имеющихся резервов. Одна из причин субъективного характера является уровень продуктивности животных и уровень урожайности культур. При более низкой урожайности культур и продуктивности животных больше постоянных затрат приходится на единицу продукции. Следовательно, меры, направленные на повышение продуктивности животных и земель, являются одним из основных источников снижения себестоимости продукции. Одной из причин высокого уровня себестоимости продукции является низкий уровень механизации производственных процессов. Другими словами, комплексная механизация производственных процессов, рациональное использование машин, механизмов, оборудования являются реальными путями снижения себестоимости продукции.

Немаловажной причиной разного уровня себестоимости продукции является организация труда. При низком уровне организации труда хуже используются трудовые ресурсы, техника, корма, удобрения и т.д., в результате чего происходит их перерасход на единицу продукции. Внедрение более прогрессивных форм организации труда позволяет более полно и рационально использовать ресурсный потенциал, что существенно влияет на себестоимость продукции.

Уровень себестоимости продукции существенно зависит и от технологии производства. Внедрение интенсивных технологий выращивания культур, животных позволяет увеличить объем производства продукции при одновременном сокращении затрат труда и материальных ресурсов на единицу продукции.[16]

Для изучения влияния вышеуказанных факторов на уровень себестоимости продукции могут быть использованы способы корреляционного анализа, параллельных и динамических рядов, а при функциональных зависимостях - способы детерминированного факторного анализа. Воспользовавшись способом цепных подстановок, определим влияние основных факторов на изменение себестоимости 1 ц молока (табл. 2.2) (Приложение 6,Приложение 7) и себестоимости 1 ц зерна (табл. 2.3) (Приложение 4,Приложение 5)

Таблица 2.2

Исходные данные для факторного анализа себестоимости молока

Показатели	2012 г. базис	2013 г. отчет	Отклонение от базиса, (+,-)
Объём производства молока, ц	49989	50810	821
Среднегодовое поголовье коров, гол.	650	650	0
Общая сумма затрат на производство молока, тыс. руб.	70897	87722	16825



Себестоимость 1 ц молока, базис =

Себестоимость 1 ц молока, отчет

Себестоимость 1 ц молока, услов. =

Общее отклонение:

? Себестоимость _общ = Себестоимость _отчет - Себестоимость _базис;

? Себестоимость _общ = 1,73 - 1,42= 0,31 (руб);

В том числе за счет изменения:

а) затрат на 1 голову

? Себестоимость₁ = Себестоимость _услов. - Себестоимость _базис =1,75 - 1,42 =0,33;

б) удоя на 1 корову

? Себестоимость₂ = Себестоимость _отчет - Себестоимость _услов =1,73 - 1,75 = -0,02;

Проверка:

а) + б) = ? Себестоимость _общая;

0,33-0,02=0,31

Анализируя данные для факторного анализа себестоимости молока, можно сказать, что объем производства молока в 2013 году, по сравнению с 2012, увеличился на 821 ц и составил 50810 центнера, среднегодовое поголовье за 2 года не изменилось и составило 650 голов. Сумма затрат на производство молока также увеличилась в 2013 году на 23,7 % и составила 87722 тыс.руб.

Что касается себестоимости молока, то в 2013 году этот показатель составляет 1 рубль 73 копейки за 1 центнер, увеличившись по сравнению с предыдущим годом незначительно (себестоимости зерна в 2012 году -1 рубль 42 копейки). Сумма затрат на 1 голову на 2013 год увеличилась на 25 рублей 89 копейки.

Таблица 2.3

Исходные данные для факторного анализа себестоимости зерна

Показатели	2012 г. базис	2013 г. отчет	Отклонение от базиса, (+,-)
1.Валовый выход зерна, ц	27800	41264	13464
2.Посевная площадь, га.	1600	1375	-225
3.Общая сумма затрат на производство зерна, тыс. руб.	19558	21114	1556
4. Урожайность ц/га (1:2)	17,38	30,01	12,63
5.Сумма затрат на 1 га, руб. (3:2)	12,22	15,36	3,14
6.Себестоимость 1 ц зерна, руб. (5:4)	0,70	0,51	-0,19

Себестоимость 1 ц зерна, базис =

Себестоимость 1 ц зерна, отчет

Себестоимость 1 ц зерна, услов. =

Общее отклонение:



? Себестоимость _общ = Себестоимость _отчет - Себестоимость _базис;

? Себестоимость _общ = 0,51 - 0,70= - 0,19 (руб);

В том числе за счет изменения:

а) затрат на 1 ц

? Себестоимость₁ = Себестоимость _услов. - Себестоимость _базис =0,88- 0,70 = 0,18;

б) Урожайность

? Себестоимость₂ = Себестоимость _отчет - Себестоимость _услов =0,51 -0,88 = - 0,37;

Проверка:

а) + б) = ? Себестоимость _общая;

0,18-0,37= - 0,19.

Анализируя данные для факторного анализа себестоимости зерна, можно сказать, что валовой сбор в 2013 году, по сравнению с 2012, увеличился на 48,4 % и составил 41264 центнера, посевная площадь уменьшилась на 14,07 % и составила 1375 га, а урожайность значительно увеличилась на 72,67 % и составила 30,01 ц/га. Сумма затрат на производство зерна увеличилась в 2013 году на 7,95 % и составили 21114 тыс.руб.

Что касается себестоимости зерна, то в 2013 году этот показатель составляет 51 копейки за 1 центнер.

Основным путем повышения эффективности производства зерна является снижение себестоимости, повышение общего объема выручки. Увеличение общего объема выручки возможно в основном за счет увеличения урожайности.

Анализ влияния основных факторов на изменение себестоимости целесообразно провести по отдельным видам продукции. Данный анализ представлен в таблице 2.4

Таблица 2.4

Анализ влияния основных факторов на изменение себестоимости отдельных видов продукции

Виды продукции	Затраты на 1 га (гол.), руб.	Урожайность, ц/га (продуктивность, ц/гол.)	Себестоимость 1 ц, руб.	Отклонение от плана, руб.
	2012 г. базис	2013 г. отчет	2012 г. базис	2013 г. отчет	2012 г. базис	услов.	2013 г. отчет	общее	в т.ч. за счет изменения
									урожайности(продуктивности)	Затрат на 1 га(1гол.)
А	1	2	3	4	5=1:3	6=2:3	7=2:4	8=7-5	9=7-6	10=6-5
Зерно	12,22	15,36	17,38	30,01	0,70	0,88	0,51	-0,19	-0,37	0,18
Зернобобовые	12,82	11,8	12	29,1	1,07	0,98	0,41	-0,66	-0,57	-0,09
Молоко	109,07	134,96	76,9	78,17	1,42	1,76	1,73	0,31	-0,03	0,34
Привес КРС	32,35	36,03	0,19	0,22	170,3	189,6	163,7	-6,6	-25,9	19,3

Проверка:

гр. 8= гр. 9 + гр.10

гр.8=0,18-0,37=-0,19

гр.8=-0,09-0,57=-0,66

гр.8=0,34-0,03=0,31

гр.8=19,3-25,9=-6,6

По данной таблице можно сделать вывод, что на себестоимость в растениеводстве влияют два важных фактора, такие как урожайность и затраты на 1 га. Урожайность увеличивается на 2013 год как у зерна (на 12,63 ц/га), так и зернобобовых (на 17,1 ц/га), затраты на 1га. у зерна увеличились на 3 рубля 14 копеек, а у зернобобовых незначительно уменьшились на 1 рубль.

На себестоимость в животноводстве повлияли такие факторы: затраты на 1 голову и продуктивность. Затраты на 1гол. молока и прироста КРС незначительно увеличились на 2013 год по сравнению 2012 (молоко на 25 рубля 89 копеек; прирост КРС на 3 рубля 75 копеек). Продуктивность почти не изменилась.

После проведения данных расчетов и соответствующих выводов необходимо изучить изменение себестоимости продукции (по видам) по основным статьям затрат (таблица 2.5) (Приложение 4, Приложение 5). Подробный постатейный анализ затрат делается по каждому виду продукции растениеводства и животноводства с последующим выявлением причин перерасхода или экономии средств по каждой статье расходов. На основании расчетов можно понять, за счет каких статей произошли отклонения в затратах: снизились ли затраты на оплату труда, семена, удобрения - т.е. по основным статьям, а также уменьшилась ли сумма затрат на управление производством.[16]

В таблице 2.6 выполнены расчеты для анализа состава, размера и структуры затрат на производство молока (или прирост КРС).

Таблица 2.5

Состав, размер и структура затрат на возделывание зерновых культур

Статьи	Сумма затрат, тыс. руб.	Структура затрат, %	Сумма затрат на 1 га, руб.	Сумма затрат на 1 ц, руб.
	2012 г.	2013 г.	2012 г.	2013 г.	2012 г.	2013 г.	+,-	2012 г.	2013 г.	+,-
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды	1531	2286	10,18	13,21	0,96	1,66	0,7	0,06	0,06	0
Семена и посадочный материал	2802	3420	18,63	19,77	1,75	2,49	0,74	0,1	0,08	-0,02
Удобрения	2542	3153	16,9	18,22	1,59	2,29	0,7	0,09	0,08	-0,01
Химические средства защиты растений	1219	1000	8,11	5,78	0,76	0,73	-0,03	0,04	0,02	-0,02
Электроэнергия	-	159	-	0,92	-	0,12	-	-	0,004	-
Нефтепродукты	1481	2130	9,85	12,31	0,93	1,55	0,62	0,05	0,05	0
Содержание основных средств	5463	5154	36,33	29,79	3,41	3,75	0,34	0,09	0,12	0,03
Итого	15038	17302	100	100	9,4	12,59	3,07	0,43	0,41	-0,02

Сумма затрат на 1 га, руб.=

Сумма затрат на 1 ц, руб.=

Анализируя структуру затрат видно, что наибольшая сумма затрат уходит на содержание основных средств, на 2013 год она составила 5154 руб., затем идут затраты на семена и посадочные материалы (3420 руб.) и на удобрения (3153 руб.), затем затраты на нефтепродукты (2130 руб.) и на оплату труда с отчислениями на соц. нужды (2286 руб.) и на химические средства защиты растений (1000 руб). Самые минимальные затраты это на электроэнергию (159 руб). Всего затрат на возделывание зерновых культур приходится 17302 руб.

Таблица 2.6

Состав, размер и структура затрат на производство молока

Статьи	Сумма затрат, тыс. руб.	Структура затрат, %	Сумма затрат на 1 гол., руб.	Сумма затрат на 1 ц, руб.
	2012 г.	2013 г.	2012 г.	2013 г.	2012 г.	2013 г.	+,-	2012 г.	2013 г.	+,-
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды	13750	17426	30,54	31,51	21,15	26,81	5,66	0,28	0,34	0,06
Корма	27171	33493	60,33	60,57	41,8	51,53	9,73	0,54	0,66	0,12
Электроэнергия	4113	4380	9,13	7,92	6,33	6,74	0,41	0,08	0,09	0,01
Нефтепродукты	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Содержание основных средств	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого	45034	55299	100	100	69,28	85,08	15,8	0,9	1,09	0,19

Размещено на http://www.allbest.ru/

Сумма затрат на 1гол.,руб=

Сумма затрат на 1ц.,руб=

Проанализировав состав, размер и структуру затрат на производство молока, можно сделать вывод, что основная часть затрат приходится на корма на 2013 год, ее удельный вес составил 60,57 % (33493 руб.). Оплата труда с отчислениями на соц. нужды составила 31,51 %(17426 руб.) Наименьший удельный вес в общей сумме затрат занимает электроэнергия 7,92 % (4380руб.) Затраты на нефтепродукты и на содержание основных средств у предприятия за 2012 год и за 2013 год полностью отсутствуют.

2.2 Экспресс-анализ финансового состояния ФГУП «Учхоз»

Анализ финансового состояния осуществляется в основном по данным финансовой отчетности.

Предварительная оценка финансового состояния предприятия производится на основе экспресс-анализа. Экспресс-анализ предприятия представляет собой общую оценку финансового состояния и динамики развития предприятия. Основными принципами экспресс-анализа являются: выбор системы основных показателей, которые наиболее существенны и относительно несложны для расчета; выявление проблемных моментов в хозяйственной деятельности; формирование выводов о целесообразности более детального рассмотрения какого-либо отдельного направления исследования. Цель экспресс-анализа - определить, насколько велики риски сотрудничества с данной компанией при продаже ей товаров с отсрочкой платежа.

Ввиду того что заниматься оценкой финансового состояния предприятия могут как внешние аналитики и независимые аудиторы, так и внутренние (работники финансового отдела и бухгалтерии) по отношению к предприятию лица, то вполне естественно, что своей последовательностью или даже наличием некоторых этапов анализ может различаться.

Методикой экспресс-анализа отчетности предусматривается анализ ресурсов и их структуры, результатов хозяйствования, эффективности использования собственных и заемных средств. Как отмечалось ранее, смысл экспресс-анализа заключается в отборе наиболее существенных и сравнительно не сложных в исчислении показателей и отслеживание их динамики.

Для получения общей оценки динамики финансового состояния можно сопоставить изменения итога баланса с изменениями финансовых результатов хозяйственной деятельности (выручкой от реализации продукции, прибылью от реализации, прибылью от финансово-хозяйственной деятельности). С этой целью рассчитаем коэффициент роста валюты баланса и коэффициент роста выручки от реализации.

1) Анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость -- составная часть общей устойчивости предприятия, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию.

Основные показатели финансовой устойчивости организации:

· Коэффициент автономии = Собственный капитал / Активы

И числитель, и знаменатель формулы отражены в бухгалтерском балансе организации, где величина активов всегда равна сумме собственного и заемного капитала организации.

· Коэффициент финансовой зависимости = Обязательства / Активы

Обе составляющие формулы берутся из бухгалтерского баланса организации.

· Коэффициент финансового риска = заемный капитала /собственный капитал

И числитель, и знаменатель берутся из пассива бухгалтерского баланса организации. Обязательства включают в себя и долгосрочные, и краткосрочные обязательства (т.е. все, что остается от вычитания из сальдо баланса собственного капитала).

Анализ финансовой устойчивости предприятия ФГУП «Учхоз» представим в таблице 2.7.(Приложение 1).

Таблица 2.7

Анализ финансовой устойчивости предприятия

Показатели	На начало 2013 г.	На конец 2013 г.	+, -
1.Собственный капитал, тыс. руб.	211390	212404	1014
2.Краткосрочные заемные средства, тыс. руб.	23262	21619	-1643
3.Долгосрочные заемные средства, тыс. руб.	-	-	-
4.Стоимость имущества, тыс. руб. 5. Внеоборотные активы	234652 116304	234023 106167	-629 -10137
6.Коэффициент независимости (автономии) (стр. 1: стр. 4)	0,90	0,91	0,01
7.Коэффициент финансовой зависимости ( стр. 2 + стр. 3) : стр. 4	0,1	0,09	-0,01
8.Коэффициент финансового риска (соотношение заемных средств и собственных средств) (стр. 2 + стр. 3) : стр. 1	0,11	0,10	-0,01
9.Коэффициент финансирования (стр.1: (стр.2+стр.3)) 10. Коэффициент маневренности собственного капитала ( стр. 1- стр. 5) / стр. 1))	9,09 0,45	9,82 0,5	0,73 0,05
11. Коэффициент финансовой устойчивости (стр. 1 + стр. 3) : стр. 4	0,90	0,91	0,01

Нормативы:

Коэффициент финансовой независимости (автономии) - не ниже 0,5;

Коэффициент финансовой зависимости - не выше 0,5;

Коэффициент финансового риска - меньше 0,7;

Коэффициент финансирования - не менее 1;

Коэффициент маневренности собственного капитала - 0,2-0,5;

Коэффициент финансовой устойчивости - 0,8 - 0,9.

Анализируя полученные данные можно сказать, что предприятие ФГУП «Учхоз» является финансово независимым, так как коэффициент финансовой независимости соответствует нормативу (>0,5) и составляет 0,91. Коэффициент финансового риска, как на начало, так и на конец года меньше 0,7, таким образом, можно сказать, что собственные средства преобладают над заемными.

Коэффициент финансирования на начало года составляет 9,09, на конец - 9,82 при нормативе более 1, следовательно, наше предприятие может покрыть свои долги собственным капиталом. Коэффициент маневренности собственного капитала равен на конец года 0,5,т.е собственный капитал находится в наиболее маневренной части активов.

Предприятие является финансово устойчивым, так как коэффициент финансовой устойчивости на начало года равен норме и составляет 0,9, на конец года 0,91.

2) Оценка платежеспособности (ликвидности) предприятия

Одним из показателей, характеризующих ФХДП, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства. Анализ платежеспособности необходим для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Особенно важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа. Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, т.е. времени, необходимого для превращения их в денежную наличность. Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства в ходе предусмотренного производственно-технологического процесса, а степень ликвидности, определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов. В учетно-аналитической литературе под ликвидными понимают активы, потребляемые в течение одного производственного цикла (года). Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами. Иными словами, ликвидность означает формальное превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами.

Для оценки платёжеспособности ФГУП «Учхоз» рассмотрим показатели, представленные в таблице 2.8.(Приложение 1).

Таблица 2.8

Показатели платежеспособности (ликвидности) предприятия

Показатели	На начало 2013г.	На конец 2013г.	+, -
1.Денежные средства, тыс. руб.	20959	13415	-7544
2.Краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.	-	-	-
3.Дебиторская задолженность, тыс. руб.	7260	14299	7039
4.Запасы, тыс. руб.	90129	100142	10013
5.Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	23262	21619	-1643
6.Коэффициент абсолютной ликвидности (стр. 1 + стр. 2) : стр. 5	0,90	0,62	-0,28
7.Промежуточный (критический) коэффициент покрытия (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3) : стр. 5	1,21	1,28	0,07
8.Общий коэффициент покрытия (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4) : стр. 5	5,09	5,91	0,82
9.Удельный вес запасов в сумме краткосрочных обязательств (стр. 4: стр. 5)	3,87	4,63	0,76

Нормативы:

1) Коэффициент абсолютной ликвидности - не ниже 0,2-0,25

2) Промежуточный коэффициент покрытия - не ниже 0,8-1

3) Общий коэффициент покрытия - не ниже 1.

По данным таблицы коэффициент абсолютной ликвидности в течение года удовлетворяет нормативному значению, отсюда следует, что у предприятия достаточно денежных средств, чтобы покрыть свои долги. Общий коэффициент покрытия удовлетворяет нормативу и составляет на конец года 5,91, поэтому денежных средств, дебиторской задолженности и запасов достаточно предприятию, чтобы покрыть свои долги.

3) Оценка деловой активности предприятия

Стабильность финансового положения предприятия в условиях рыночной экономики обусловлена значительной степени его деловой активностью, которая зависит от широты рынков сбыта продукции, его деловой репутации, степени выполнения плана по основным показателям хозяйственной деятельности, уровня эффективности использования ресурсов и устойчивости экономического роста. Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств.

Таблица 2.9

Оценка деловой активности предприятия

Показатели	На начало 2013 г.	На конец 2013 г.	+, -
Выручка, тыс. руб.	98904	105453	6549
Себестоимость продукции, тыс. руб.	106548	124697	18149
Запасы, тыс. руб.	90129	100142	10013
Стоимость имущества, тыс. руб.	234652	234023	-629
Собственный капитал, тыс. руб.	211390	212404	1014
Общий коэффициент оборачиваемости, разы (стр.1:стр.4)	0,42	0,45	0,03
Оборачиваемость имущества предприятия, дни (365: стр6)	869,05	811,11	-57,94
8. Оборачиваемость запасов, разы (стр. 2: стр.3)	1,18	1,25	0,07
9.Оборачиваемость запасов, дни (365: стр.8)	309,32	292	-17,32
10.Оборачиваемость собственного капитала, разы (стр.1: стр. 5)	0,47	0,5	0,03
11.Оборачиваемость собственного капитала, дни (365: стр.10)	776,6	730	-46,6

На основании данных таблицы можно сделать вывод, что количество оборотов в разах увеличиваются незначительно в большинстве случаев, а продолжительность в днях уменьшается, значит деловая активность увеличивается, это положительно скажется на финансовом состоянии предприятия. (Приложение 1,Приложение 2).

4) Оценка рентабельности предприятия

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. Проведём анализ рентабельности ФГУП «Учхоз» за 2013 г. (таблица 2.10)

Таблица 2.10

Показатели рентабельности

Показатели	На начало 2013 г.	На конец 2013 г	+, -
1	2	3	4
1.Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	6614	5297	-1317
2.Чистая прибыль тыс. руб.	5622	4512	-1110
3.Выручка от реализации, тыс. руб.	98904	105453	6549
4.Собственный капитал, тыс. руб.	211390	212404	1014
5.Основные средства, тыс. руб.	107512	97375	-10137
6.Запасы, тыс. руб.	90129	100142	10013
7.Стоимость имущества, тыс. руб.	234652	234023	-629
8.Доходы от участия в других организациях, тыс. руб.	-	-	-
9.Долгосрочные заемные средства, тыс. руб.	-	-	-
10.Финансовые вложения, тыс. руб.	-	-	-
11.Рентабельность имущества, %	2.4	1.93	-0.47
12.Рентабельность собственных средств, %	2.65	2.12	-0,5
13.Рентабельность производственных фондов, %	2.84	2.28	-0,056
14.Рентабельность финансовых вложений, %	-	-	-
15.Рентабельность продаж, %	5.66	4.27	-1.38

Из расчетов таблицы можно сделать вывод, что в целом ФГУП «Учхоз» является рентабельным. Но в течение 2013 года по коэффициентам собственных средств, производственных фондов, рентабельности продаж наблюдается снижение, это связано с уменьшением прибыли.



Глава 3. Диагностика потенциала предприятия и оценка эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия

3.1 Диагностика вероятности банкротства предприятия

Банкротство - подтверждённая документально неспособность субъекта хозяйствования платить по своим долговым обязательствам и финансировать свою трудовую деятельность из-за отсутствия средств. [1]

Можно выделить следующие виды несостоятельности хозяйствующего субъекта:

1.«Несчастный», т.е. не по собственной вине, а в следствии непредвиденных обстоятельств (стихийные действия, военные действия, кризис в стране, общий спад производства и другие внешние факторы).

2.«Ложный» или «корыстный»- в результате умышленного сокрытия собственного имущества с целью избежания в...