В современной экономике России прибыль не проявляет своей роли в полную силу, так как на первом этапе рыночных преобразований, проведенных в 90-е годы, были допущены серьезные ошибки: грубые просчеты при формировании прав собственности у значительной части предприятий; господство натуральных хозяйственных связей, подрывающее функции денежного оборота и рынка; применение государством и его органами на местах методов управления, не соответствующих принципам рыночной экономики.

Эти и другие ошибки, как считает В. Ф. Юров, ослабили хозяйственную систему, обусловили спад производства и сокращение массы прибыли, формирование которой происходит в основном за счет роста рыночных цен. В результате утратилось истинное содержание прибыли, она перестала быть показателем эффективности работы предприятий, оказавшись номинальной категорией.

Понятие прибыли является дискуссионной категорией. Поэтому споры об экономической природе прибыли идут уже более трех веков, но теория прибыли все еще остается незавершенной и противоречивой, и это не может не отражаться на управлении экономикой.

Эволюцию взглядов на природу прибыли начинают рассматривать с меркантилистов, но следует отметить, что теории прибыли у них не было. Они выводили ее из обмена как разницу между продажной и покупной ценой товара. Но уже в ХVIII веке появились три концепции о происхождении прибыли. Немецкие и итальянские экономисты считали ее результатом использования капитала, поэтому прибыль отражала его продуктивность.

В Англии, хранившей традиции У. Пети и Дж. Локка, прибыль рассматривалась как продукт чужого труда.

Во Франции в это время господствовала школа физиократов, которые связывали прибыль с производительностью только земледельческого труда.

А. Смит, развивая теорию трудовой стоимости, подчеркивает, что прибыль - это продукт труда, присваиваемый капиталистом. «Поэтому стоимость, - отмечает он, - которую рабочие прибавляют к стоимости материалов, распадается сама в этом случае на две части, из которых одна идет на оплату их заработной платы, а другая - на оплату прибыли их предпринимателя на весь капитал, который он авансировал в виде материалов и заработной платы». При этом превышение стоимости, созданной трудом рабочих, над оплаченным трудом, получившим свой эквивалент в заработной плате, А. Смит понимает как всеобщую категорию, по отношению к которой прибыль и земельная рента являются составными частями.

В середине ХIХ века К. Маркс начинает развивать свою экономическую теорию, в центре которой учение о прибавочной стоимости. В качестве ее превращенной формы при капитализме выступает прибыль, т. е. излишек выручки над затратами капитала, который безвозмездно присваивается собственниками средств производства.

Превращение прибавочной стоимости в прибыль связано с тем, что капиталист авансирует свой капитал не только на наем рабочей силы, но и на приобретение средств производства, без которых невозможны производственный процесс и создание прибавочной стоимости. Поэтому «прибавочная стоимость, представленная как порождение всего авансированного капитала, приобретает превращенную форму прибыли». По Марксу, источником прибыли является не весь капитал, а лишь та его часть, которая затрачивается на рабочую силу «Прибавочную стоимость или ту часть всей стоимости товара, в которой воплощен прибавочный - или неоплаченный - труд рабочего, я называю прибылью».

Прибыль в условиях рынка предстает больше как продукт совокупного капитала, чем продукт труда, хотя она при определенных обстоятельствах может увеличиваться за счет неоплаченного труда. Этому способствует и то положение, что уровень заработной платы определяется работодателем.

В странах с развитой рыночной экономикой уже давно не связывают прибыль с затратами только живого труда. Например, П. Самуэльсон в своем учебнике «Экономика» определяет ее как «в высшей степени разностороннюю категорию». В качестве источников прибыли он называет доход от факторов производства, вознаграждение за предпринимательскую деятельность и введение технических усовершенствований. В прибыль включаются также расхождение между ожидаемым и фактическим доходом в связи с неопределенностью (риском), монопольный доход и т. п..

Все это свидетельствует о том, что в условиях рынка прибыль предприятия является не только категорией производства, но и категорией распределения и перераспределения доходов, что часто осуществляется негласно, вызывая нередко опасные волнения в обществе.

В начале 1985 г. в работе французского экономиста А. Бабо «Прибыль», по существу, повторяются старые взгляды на содержание этой категории. В ней отмечается, что «все авторы сходятся на том, что прибыль представляет собой разницу, отклонение, остаток».

Исследователи единодушно рассматривают прибыль как «нечто», содержащееся в выручке от продажи.

Разногласия, причем весьма существенные, возникают при попытке установить, из каких же компонентов состоит это «нечто». Так, по Дж. С. Миллю, например, прибыль подсчитывается путем вычитания из доходов компании затрат на закупку необходимых товаров и услуг (сырье, транспорт), а также выплачиваемой персоналу заработной платы.

Подобная трактовка прибыли как «составного дохода» была оспорена Мак-Киллохом, а затем, после некоторых колебаний, и А. Маршаллом. По их мнению, вычитать из доходов компании следует, помимо выше названных затрат, также и вознаграждение используемых в данном производстве капиталов. Далее, основываясь на идеях Х. фон Тюнена и Л. Вальраса, Найт и Уэстон ввели понятие «чистой» прибыли, своего рода «остатка из остатка», из которого помимо уже названных элементов изъяты вознаграждения руководству компании и премии за риск.

Замечание А. Бабо о «разногласиях» весьма своевременно, оно показывает, что вопрос об источниках прибыли все еще остается открытым и дискуссионным. Под влиянием развития науки и техники утрачивается абсолютная значимость теории трудовой стоимости, согласно которой у прибыли один источник - неоплаченный труд.

Такая оценка теории трудовой стоимости, на наш взгляд, подтверждается и современной хозяйственной практикой, в которой живой труд перестает быть главным источником общественного богатства, а его удельный вес в воспроизводственном процессе заметно падает. Что же касается динамики эффективности общественного развития, то в ней преобладающая роль переходит к материально-вещественным и научно-техническим факторам, к накапливаемой информации. Мир вступает в информационную эпоху, в которой значительно повышается роль умственного труда, создающего информационные продукты. Природа этих продуктов такова, что они не могут быть полностью ни «отчуждены», ни «присвоены», а это не согласуется с теорией трудовой стоимости.

В наши дни спор и дискуссия о доходе возродились. При этом доход играет в сегодняшнем анализе более значительную роль, чем в те годы.

Благодаря Д. Соломону получила развитие идея двух трактовок прибыли (бухгалтерской - как результата реализации товаров или услуг и экономической - как результата «работы» капитала), он исходил из предпосылки, что концепция прибыли нужна для трех целей: исчисления налогов; защиты кредиторов; выбора разумной инвестиционной политики.

Бухгалтерская трактовка приемлема только для достижения первой цели и абсолютно неприемлема для достижения цели третьей.

Несоответствие бухгалтерской и экономической прибыли, выражается в том, что первая не отражает экономического содержания этой важнейшей категории, а, следовательно, реальный результат деятельности организации за отчетный период. Именно экономическая прибыль учитывает влияние фактора времени, тогда как бухгалтерская отражает результат, полученный путем сопоставления выручки, полученной за тот или иной период исходя из цен, соответствующих определенному текущему моменту, и прошлых затрат, понесенных организацией исходя из цен прошлых периодов. Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в будущем.

Представление в отчетности данных об экономической прибыли организации будет способствовать получению пользователями полезной деловой информации. Бухгалтерская прибыль не может обеспечить пользователей объективной информацией, поскольку является, в некоторой степени, выражением субъективного мнения лиц, ее формирующих, которое проявляется в выборе того или иного варианта учетной политики.

Сущность прибыли, как экономической категории, раскрывается через функции, которые она выполняет при формировании, распределении и использовании. Прибыль, являясь превышением доходов над расходами, выполняет функцию обобщающего показателя работы предприятия, отражает эффективность использования имеющихся ресурсов, служит мерой его эффективности или успеха. По динамике прибыли можно судить о качестве управления предприятием.

А. Бабо утверждает, что прибыль выполняет четыре функции:

1) ожидаемая прибыль является основой принятия инвестиционных решений;

2) полученная прибыль выступает мерилом успеха деятельности компании;

3) часть полученной прибыли является источником самофинансирования развития;

4) часть прибыли поступает в качестве вознаграждения владельцам капитала.

Определения прибыли различны в разных экономических системах, но первые три функции прибыли признаются повсеместно.

Разделяя точку зрения В. Ф. Юрова можно выделить следующие функции:

- функция прибыли, как обобщающего показателя деятельности предприятия служит мерой эффективности работы организации;

- функция прибыли, обеспечивающая государство финансовыми ресурсами;

- функция прибыли, которая связана с созданием финансовых условий для развития самого предприятия (самофинансирование);

- стимулирующая функция.

Как обобщающий показатель прибыль, позволяет выявить тенденции в развитии предприятия, определяет его место в экономическом развитии отдельных регионов и страны в целом.

Другие функции прибыли возникают при ее распределении и использовании. Среди них важное значение имеет функция, обеспечивающая государство финансовыми ресурсами. Практически это обеспечение осуществляется посредством налогов и сборов, при помощи которых значительная часть прибыли изымается у предприятий и организаций и направляется в бюджеты двух уровней.

После уплаты налогов и сборов у предприятий остается чистая прибыль, с которой связано формирование финансовых ресурсов для удовлетворения их внутренних потребностей. Чистая прибыль используется для финансирования капитальных вложений, пополнения собственных оборотных средств, внедрения научно-технических достижений, проведения природоохранных мероприятий, удовлетворения социально-культурных запросов работающих и т. п. Все это определяет содержание следующей функции прибыли, которая связана с созданием финансовых условий для развития самого предприятия на расширенной основе. Среди источников самофинансирования прибыль является основным, и если ее окажется недостаточно, то многие воспроизводственные процессы станут приостанавливаться, предприятие начнет слабеть в конкурентной борьбе.

Чтобы эта функция прибыли проявлялась в полную силу, необходимо не только получение минимальной прибыли, но и ее обоснованное налогообложение.

В процессе распределения и использования прибыль выполняет свою стимулирующую функцию, без которой хозяйственный механизм не может эффективно функционировать. Это относится не только к самому предприятию и его структурным звеньям, но и к членам трудового коллектива, для поощрения которых используется часть прибыли.

Прибыль можно представить и как результативный, и как количественный показатели: результативный - она отражает эффективность использования имеющихся ресурсов, результаты деятельности организации; количественный - это разница между ценой и стоимостью товаров, между объемом продаж и себестоимостью.

Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия. Использование прибыли в качестве основного оценочного показателя способствует росту объема производства и реализации продукции, повышению ее качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов. Дальнейшее усиление распределительной и стимулирующей роли прибыли связано с совершенствованием механизма ее распределения.

Действующая система учета и отчетности отражает несколько видов прибыли, функционально взаимосвязанных между собой и каждый из которых играет самостоятельную роль в оценке финансового состояния.

В последнее время все чаще ставится вопрос о несовершенстве отечественной системы бухгалтерской отчетности. В настоящее время информация, связанная с определением состава доходов, момента их возникновения и признания пользователям отчетности недоступна в том виде, в котором она могла быть полезной для них.

Решает эту проблему применение Международных стандартов финансовой отчетности в нашем отечественном бухгалтерском учете.

К этой проблеме обращаются многие современные экономисты. К проблеме определения доходов и расходов в рыночной экономике неоднократно возвращались в своих работах В. Ф. Палий, О. В. Ефимова и другие авторы.

В. Д. Новодворский и А. Н. Хорин предложили свою классификацию доходов близкую к классификации принятой в Международной системе финансовой отчетности. В статье А. Н. Хорина и Ж. Г. Михалевой рассматривается необходимость изменения отечественной отчетности, так как она не учитывает принцип временной определенности.

Трактовка доходов, закрепленная в Налоговом кодексе, идет в разрез с бухгалтерской концепцией прибыли. В главе 25 второй части НК РФ доходы организации для целей налогообложения делятся на два вида: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (или доходы от реализации); внереализационные доходы. В отечественном бухгалтерском учете происходит разделение на доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные и внереализационные.

Отсюда требуется приведение нормативных актов по регулированию формирования финансовых результатов в соответствие друг с другом, исключив противоречия.

Предусмотренное ПБУ деление доходов и расходов не обеспечивает представление информации о типологии видов деятельности, а также получаемых от них выгод, т. е. не соответствует финансовой идее, которая способствует удовлетворению интересов пользователей.

Группировка доходов и расходов, применяемая в Международной финансовой отчетности, в зависимости от трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой, позволит обеспечить контроль, во-первых, за степенью риска вложений капитала, во-вторых, за эффективностью операций.

Указанная группировка имеет смысл, поскольку происходит разграничение долгосрочного и краткосрочного периодов. Так, инвестиционная деятельность предполагает передачу ресурсов третьим лицам с целью извлечения доходов в течение долгосрочного периода; финансовая - размещение средств организации на краткосрочной основе; операционная деятельность связана с производством и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Подобная классификация позволит также оценить эффективность временно свободных имущества и денежных средств, что поможет обеспечить минимально допустимый уровень доходности и достичь не только сохранения, но и наращения капитала, которое является мерилом эффективности работы коммерческой организации.

Существующая в настоящее время возможность неоднозначной интерпретации определенных положений законодательных документов, а также противоречия между отдельными нормативными актами и непосредственно внутри них между отдельными пунктами порождают проблемные ситуации.

Как известно, одним из важнейших факторов, определяющих расходы, является учетная политика предприятия. От принятых организацией способов ведения бухгалтерского учета зависит величина расходов, принимаемых для исчисления прибыли.

Доходы данного отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Но не всегда расходы приводят к получению доходов в том же периоде, в котором они возникли.

Довольно часто при определении прибыли сопоставляются суммы выручки, полученной в текущем периоде исходя из рыночных цен, и прошлые затраты, понесенные организацией исходя из цен прошлых периодов. В результате в условиях инфляции сумма прибыли оказывается нереальной и может ввести пользователя в заблуждение.

Таким образом, применение при ведении бухгалтерского учета в организациях Международной финансовой отчетности даст возможность исчислить реальный финансовый результат. Признание в отечественном учете системы основополагающих принципов путем издания соответствующего документа, в котором аналогично МСФО будут отражены основные элементы отчетности и порядок их признания, обеспечит единство подхода к учету и определению конечного финансового результата деятельности организации.

1.2 Методы анализа финансовых результатов