Анализ финансового состояния, дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Результаты работы на любом предприятии зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов. Поэтому Правильное обеспечение финансами любого субъекта хозяйствования имеет первостепенное значение.

Выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования и возрастание роли финансов являются характерной чертой во всем мире. Развиваясь в условиях высокой конкуренции предприятия должны уделять особое внимание выбору надежных поставщиков и подрядчиков и своевременному поступлению средств от покупателей и возможности безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам, то есть за динамикой и структурой дебиторских и кредиторских задолженностей. Являющуюся важной частью всей финансовой политики организации.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности является важным этапом в работе всех организаций, а также индивидуальных предпринимателей. Для того чтобы вовремя уплатить долг, нужно знать, кому и сколько вы должны, при каких обстоятельствах и на каких условиях возник долг, когда он должен быть возвращен. Иначе долговое обязательство будет, погашено с опозданием или не в полной мере.

В стране стало создаваться множество малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, но в то же время участились случаи ликвидации и банкротства. Поэтому особо важно в таких ситуациях вести учет своих должников и долгов другим предприятиям.

Актуальность курсовой работы определяется активно происходящими в настоящее время процессами развития современной экономики и необходимостью ведения анализа своей финансовой деятельности, анализа дебиторской и кредиторской задолженностей, в том числе, а так же недостаточная теоретическая и правовая поддержки по этому вопросу.

Целью курсовой работы является комплексное исследование теоретических и практических положений анализа дебиторской и кредиторской задолженности изучение приемов и методов проведения анализа кредиторской и дебиторской задолженности, и разработка путей совершенствования учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Задачи

- теоретическое изучение анализа дебиторской и кредиторской задолженностью;

- применение методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия;

- выработать на основании практической работы выводы и рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности конкретного предприятия.

Объектом исследования данной курсовой работы является общие финансовые показатели условно взятого предприятия.

Предметом анализа является его дебиторская и кредиторская задолженность.



1. Теоретическая основа анализа и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Определение дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

В настоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины система "неплатежей" ведет к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Такое положение обусловливает необходимость контроля суммы дебиторской задолженности и ее движения (возникновения и погашения).

В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

Поступление денежных средств от продаж определяет возможности предприятия по погашению долгов кредиторам. Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется как долги покупателей. Установление с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления платежей кредиторам -- главная задача управления движением дебиторской задолженности.

Управление движением кредиторской задолженности -- это установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия последним в зависимость от поступления денежных средств от покупателей.

Следовательно, практически речь идет об одновременном управлении движением как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Практическое осуществление такого управления предполагает наличие информации о реальном состоянии дебиторской и кредиторской задолженности и их оборачиваемости. Речь идет об оценке движения дебиторской и кредиторской задолженности в данном периоде. Поэтому в качестве исходных данных для такой оценки должны быть приняты долги, относящиеся именно к этому периоду. Иными словами, из балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности надо исключать долгосрочную и просроченную, т. е. те элементы долгов, превращение которых в денежные средства относятся к другим временным периодам.

В конечном счете, все это позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности.

Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.

Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.

Согласно Федеральному Закону РФ "О бухгалтерском учете", в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

1.2 Анализа состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности. Методика оценки дебиторской и кредиторской задолженности

Финансовый анализ предприятия - это расчет, интерпретация и оценка комплекса финансовых показателей, характеризующих различные стороны деятельности организации. Дебиторская и кредиторская задолженности является одним из таких показателей и входит в состав общего анализа финансового состояния предприятия.

Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности.

Под составом дебиторской или кредиторской задолженности обычно понимают, задолженности предприятия возникавшая в ходе хозяйствующей деятельности с другими предприятиями или физическими лицами.

Поэтому анализ состава задолженности обычно выглядит следующим образом:

- анализ суммы текущей задолженности в отношении данного субъекта;

- вычисление средней суммы задолженности, среднего срока ее погашения.

- выявления критических задолженностей и применение мер необходимых, при выявлении таких задолженностей. Под критической задолженностью имеется в виду большая по сумме и сильно просроченная задолженность. При выявлении такой задолженности принимаются следующие меры.

Состав дебиторской задолженности:

В бухгалтерском учете и отчетности отражается дебиторская задолженность:

- покупателей и заказчиков (балансовый счет 62),

- поставщиков по полученным авансам (балансовый счет 60),

- персонала по заработной плате, подотчетным суммам, возмещению ущерба, иным операциям (балансовые счета 70, 71, 73), кроме процентных займов, которые отражаются в составе финансовых вложений;

- бюджета и внебюджетных фондов по возврату налоговых вычетов, по излишне перечисленным налогам, авансам и взносам (балансовые счета 68, 69),

- учредителей (участников, акционеров) по взносам в уставный капитал (балансовый счет 75),

- прочих дебиторов (балансовый счет 76).

Дебиторская задолженность отражается в учете и отчетности в сумме фактической задолженности.

Кредиторская задолженность:

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");

- перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда");

- перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам");

- перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению");

- по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам");

- перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и другие).

Структура дебиторской задолженности традиционно рассматривается в двух аспектах:

1) в соответствии со сроками ее погашения:

- долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

- краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

2) в соответствии с причинами возникновения задолженности:

- расчеты с контрагентами;

- авансы

- долг бюджету и т.д.

Анализ кредиторской задолженности начинается с оценки структуры и динамики источников заемных средств:

1. долгосрочные кредитные займы;

2. краткосрочные кредитные займы;

3. кредиторская задолженность;

4. прочие краткосрочные пассивы.

Кредиторская задолженность возникает вследствие:

- существующей системы расчетов (при не совпадении сроков начисления и сроков оплаты);

- несвоевременность исполнения предприятием своих обязательств.

Существует несколько методов анализа задолженностей.

Структурный (вертикальный) анализ состава задолженности. Это определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Суть анализа в том, чтобы определить в процентах долю каждого показателя в общем итоге. Такой анализ позволяет сравнивать предприятие по данным показателям с другими предприятиями, что невыполнимо, если оперировать абсолютными величинами.

Таблица-1. Структурный (вертикальный) анализ состава задолженности

	01.01.2010	% к валюте баланса	01.01.2011	% к валюте баланса	Отклонение, в % пунктах	01.01.2012	% к валюте баланса	Отклонение, в % пунктах
Актив
Текущие активы	15256	91,8	21666	93,4	+1,6	67026	97,6	+4,2
в том числе:
высоколиквидные активы	421	2,5	1617	7,0	+4,5	27380	39,9	+32,9
дебиторская задолженность	7768	46,8	7989	34,4	-12,4	9631	14,0	+26,4
Налог на добавленную стоимость	454	2,7	666	2,9	+0,2	29	0,04	-0,16
товарно-материальные запасы	6613	39,8	11394	49,1	+9,3	29986	43,7	-5,4
Фиксированные активы	1358	8,2	1532	6,6	-1,6	1644	2,4	+4,0
БАЛАНС	16614	100	23198	100	-	68670	100	-
Пассив
Текущие пассивы	6859	41,3	8112	35	-6,3	42406	61,8	+26,8
в том числе:
кредиторская задолженность	6859	41,3	8112	35,0	-6,3	42406	61,8	+26,8
краткосрочные обязательства	0	0	0	0	0	0	0	0
Собственный капитал	9755	58,7	15086	65,0	+6,3	26264	38,2	-26,8
БАЛАНС	16614	100	23198	100	-	68670	100	-

Динамику изменения дебиторской и кредиторской задолженности можно выявить, используя горизонтальный анализ, его суть сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом, в итоге получают относительные (в процентах) и абсолютные (в рублях) изменения (отклонения) тех или иных величин.

Таблица-2. Горизонтальный анализ

Наименование показателя	01.01.2010	01.01.2011	01.01.2012	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, в %
Актив
Текущие активы	15256	21666	67026	+6410	+45360	142	309
в том числе:
высоколиквидные активы	421	1617	27380	+1196	+25763	384	1693
дебиторская задолженность	7768	7989	9631	+221	+1642	103	120
товарно-материальные запасы	6613	11394	29986	+4781	+18592	172	263
Фиксированные активы	1358	1532	1644	+174	+112	113	107
БАЛАНС	16614	23198	68670	+6584	+45472	140	296
Пассив
Текущие пассивы	6859	8112	42406	+1253	+34294	118	523
в том числе:
кредиторская задолженность	6859	8112	42406	+1253	+34294	118	523
краткосрочные обязательства	0	0	0	-	-	-	-
Долгосрочные обязательства	0	0	0	-	-	-	-
Собственный капитал	9755	15086	26264	+5331	+11178	155	174
БАЛАНС	16614	23198	68670	+6584	+45472	140	296

Или трендовый анализ, он предполагает сравнение данных за отчетный период по каждым позициям баланса с данными за предыдущие периоды. При этом для сравнения берутся цифры не за один момент времени в прошлом, а за несколько. Таким образом, выявляется тенденция (тренд) развития этого показателя. Такой анализ позволяет делать прогноз.

Существуют так же анализ относительных показателей - расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей. Сравнительный анализ - это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, подразделений, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными. факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью различных приемов исследования.

Полезно также анализировать структуру дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее погашения, деля ее на высоковероятную к погашению, вероятную к погашению и маловероятную к погашению.

Все счета к получению классифицируют по группам:

1. Срок оплаты не наступил.

2. Просрочка от 0-30 дней

3. от 30-45дней

4. от 45-60дней

5. от 60-90дней и т.д.

Данные для анализа сводят в таблицу. Если в ходе анализа обнаруживается тенденция роста сомнительной дебиторской задолженности это свидетельствует об уменьшении ликвидности баланса, ухудшении финансового состояния предприятия.

Анализ дебиторов предполагает, прежде всего, анализ их платежеспособности с целью выработки индивидуальных условий представления коммерческих кредитов и условий факторинговых договоров. Уровень и динамика коэффициентов ликвидности могут привести менеджера к выводу о целесообразности продажи продукции только при предоплате или наоборот - о возможности снижения процента по коммерческим кредитам и т.п. Анализ дебиторской задолженности и оценка ее реальной стоимости заключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении безнадежной задолженности и формировании на эту сумму резерва по сомнительным долгам. Анализ дебиторской задолженности представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации товаров и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременного ее погашения.

Таблица 3 - Анализ состава и структуры ДЗ и КЗ

Группа показателей	Показатель	Расчет	Критерии оценки	Характеристика
Структура	Доля кредиторской задолженности в заемном капитале	Ув = КЗ/ЗК Где КЗ - кредиторская задолженность; ЗК - заемный капитал	Анализируется в динамике	Отражает долю кредиторской задолженности в заемном капитале
	Доля участия кредитовой задолженности в формировании материальных запасов	Ув = КЗп./МЗ, Где КЗп. - кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам; МЗ - материальные запасы	Анализируется в динамике	Отражает степень участия кредиторской задолженности в формировании запасов сырья и материалов.



Методика анализа качества дебиторской и кредиторской задолженности представлена в табл. 4.

Таблица 4 - Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности

Группа показателей	Показатель	Расчет	Критерии оценки	Характеристика
Качество	Доля просроченной кредиторской задолженности	Ув = КЗпр/КЗ Где КЗпр - сумма просроченной задолженности; КЗ - общая сумма кредиторской задолженности.	=0 снижение в динамике	Показывает, какую часть общей кредиторской задолженности составляют просроченные долги кредиторам
	Коэффициент тяжести простроченных обязательств	К = Копр (тыс.руб.)/100 (тыс. руб.) Где Копр - сумма просроченных более 3 месяцев обязательств	= 0 снижение в динамике	Отношение суммы просроченных обязательств сроком более 3 месяцев к предусмотренной законом минимальной сумме просроченных обязательств при которой возможно возбуждения дела о банкротстве.

Методика расчета движения дебиторской и кредиторской задолженности на основе показателей оборачиваемости представлена в табл.5.

Таблица 5 - Анализ движения дебиторской и кредиторской на основе показателей оборачиваемости

Показатель	Расчет	Критерии оценки	Характеристика
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	К = ПКЗ/КЗ Где ПКЗ - сумма погашенной кредиторской задолженности (сумма дебетовых оборотов по соответствующим счетам); КЗ - среднегодовая величина кредиторской задолженности	Анализируется в динамике <= К	Показывает количество оборотов, совершаемых кредиторской задолженностью за отчетный период, или как часто предприятие расплачивается со своими кредиторами
Период оборота кредиторской задолженности	П = КЗхД / ПКЗ Где Д - количество дней в анализируемом периоде	Анализируется в динамике >= П	Показывает продолжительность одного оборота кредиторской задолженности в днях, или средний срок расчетов предприятия с кредиторами
Стоимость товарного (коммерческого) кредита	Стк = ЦС/100-ЦС х 360/ПО - ПС	Анализируется в динамике; < СС*	Отражает стоимость товарного (коммерческого) кредита поставщиков
Стоимость кредиторской задолженности бюджету и внебюджетным фондам	Скб = СБ х t / 360 Где СБ - ставка рефинансирования ЦБ; T - количество дней задолженности перед бюджетом или внебюджетными фондами	Анализируется в динамике; < СС*	Отражает стоимость задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами в случае задержки уплаты налогов и сборов
Средняя стоимость кредиторской задолженности	Скз = х УВ Где С - стоимость i - ого элемента кредиторской задолженности; УВ - удельный вес этого элемента в общей кредиторской задолженности	Анализируется в динамике; < СС*	Отражает средневзвешенную стоимость кредиторской задолженности
Эффект финансового рычага	ЭФР кз = (1 - Сн) х (ЭР - Скз) хКз/СК Где Сн - ставка налога на прибыль в долях единицы; ЭР - экономическая рентабельность активов; СК - собственный капитал	Анализируется в динамике; > 0	Отражает эффективность использования кредиторской задолженности или прирост рентабельности собственного капитала за счет привлечения заемного капитала (в данном случае кредиторской задолженности)

*СС - средневзвешенная стоимость капитала

1.3 Возникновения и информационное обеспечение анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Основным поводом для возникновения дебиторской и кредиторской задолженности являются расчет предприятия с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками. Есть несколько вариантом процесса покупки или продажи товаров и услуг по безналичному расчету протекающего между юридическими лицами. Например, покупка/продажи по предоплате, постоплате или через аванс. Под каждую покупку/продажу предприятие должно иметь документ на основе которого происходит процесс. Это или договор или сразу счет, Счет-фактуру (документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость), Товарную накладную (первичный бухгалтерский документ, применяемый для оформления перехода права собственности (путем продажи, отпуска) на товар или другие материальные ценности от продавца к покупателю). С вариантом оплаты через аванс продавец дважды выставляет Счет и Счет-фактуру, сначала на аванс, потом на "доплату" за реализуемый товар или услуги. В процессе анализа эти документы являются источниками информации для проверки правильности оприходования ценностей и расчетов с поставщиками.

Так же для анализа учета кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам, и дебиторской задолженности покупателями и заказчиками используют главную бухгалтерскую книгу, баланс предприятия, оборотно-сальдовую ведомость.

Для анализа дебиторской задолженности могут использовать журнал учета поступающих грузов (форма № МХ-4), журнал-ордер №6 (документ, ведение которого необходимо при отпуске или же приеме различных материальных ценностей, таких как топливо, сырье, материалы, тара, запасные части и др., а так же предметов, которые быстро изнашиваются и являются малоценными).

Для анализа дебиторской задолженности используют приемо-сдаточные акты, а для анализа расчетов с покупателями за отгруженную им готовую продукцию является Ведомость № 16 (раздел 2) - "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация".

В России создана налоговая служба, призванная осуществлять жесткий контроль за правильностью исчисления сумм платежей и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета. Налоговая инспекция имеет право принимать к предприятиям и фирмам различные санкции за сокрытие или занижение прибыли, взыскивает определенный процент от причитающихся сумм налогов или других обязательных платежей, за отсутствие учета прибыли, веление этого учета с нарушением установленного порядка и т.д.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным видам платежей, выписки учреждения банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями; бухгалтерские записи по счетам 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению, журнал-ордер №8 и ведомость №7.

Другим источником информации для анализа задолженности перед бюджетом являются:

Расчет по налогу с продаж;

Расчет по НДС;

Расчет налога на имущество предприятия;

Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли.

Кроме того, используются данные из Главной книги и пассива баланса.

Источниками информации для анализа задолженности по подотчетным лицам являются: приказы по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (журнал-ордер №7).

При анализе прочей дебиторской и кредиторской задолженности используются первичные документы по возникновению задолженности и ее погашению, данные регистров синтетического и аналитического учета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (журнал-ордер №8 и ведомость №7), а также Главная книга и бухгалтерский баланс (актив баланса -стр. 241, пассив баланса - стр. 621).

Источниками информации, используемой в процессе анализа задолженности работникам предприятия и удержаний из нее, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", первичные документы по учету выработки и начислению оплат труда (табели учета использования рабочего времени, листки временной нетрудоспособности), нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу "Отчет о финансовых результатах и их использовании" (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу "Форма №5" (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к которому могут быть открыты субсчета "Расчеты в порядке инкассо", "Расчеты плановыми платежами", "Векселя полученные" и другие.

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а о другим - кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца - кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.



2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

2.1 Применение методов анализа

Составим таблицу основных финансово-экономические показатели деятельности за 2010 - 2012 г.г.

Таблица-6. Основные финансово - экономические показатели деятельности предприятия за 3 года:

Показатели	2010.	2011г.	2012г.	Абсолют. отклонение 2012г. от 2010г.	Темп прироста 2012г. к 2010 г.%
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.	12146529	14321378	19320249	7173720	59,0598
2. Себестоимость реализованных товаров (с учетом коммерческих расходов), тыс. руб.	2639 (12045442)	7156360 (14252135)	9152861 (18724381)	9150222 (6678939)	Х (55,4478)
4. Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.	12042803	7095775	9571520	-2471283	-20,5208
5. Прибыль от продаж, тыс. руб.	101087	69243	595868	494781	489,4606
6. Сальдо прочих доходов и расходов, тыс. руб.	388280	49892	-527749	-916029	-235,9197
7. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	489367	119135	68119	-421248	-86,0802
8. Налог на прибыль и иные обязательные платежи, тыс. руб.	14100	37163	34687	20587	146,0071
9. Чистая прибыль, тыс. руб.	475339	81972	33432	-441907	-92,9667
10. Стоимость имущества, тыс. руб., в том числе:	3622603	4077586	4297365	674762	18,6264
-внеоборотного	885348	1096298	770492	-114856	-12,9730
- оборотного	2737255	2981288	3466873	729618	26,6551
11. Стоимость источников имущества, тыс. руб., в том числе:	3622603	4077586	4297365	674762	18,6264
- собственных	534090	611691	640035	105945	19,8365
- заемных	3088513	3465895	3597330	508817	16,4745
12. Численность персонала, чел.	790	820	855	65	8,2278
13. Производительность труда, т. р.	15375,4	17465,1	22596,8	7221,4293	46,9676
14. Затраты на 1р. выручки, т. р.	0,9917	0,9952	0,9692	-0,0225	-2,2688
15. Рентабельность продаж, %	0,8322	0,4835	3,0842	2,2519	270,5905
16. Рентабельность активов, %	13,1215	2,0103	0,7780	-12,3435	-94,0708

Из данной таблицы видно, что за исследуемый период объем выручки увеличился на 7 173 720 т.р. Также за период 2008-2010 г.г. прибыль от продаж увеличилась на 494 781 т.р., сальдо прочих доходов и расходов уменьшилось на 916 029 т.р., чистая прибыль уменьшилась на 441 907 т.р., стоимость имущества увеличилась на 674 762т.р., численность персонала увеличилась на 65 человек, производительность труда увеличилась на 7 221 т.р., затраты на 1 руб. выручки увеличились на 23,43 руб. Рентабельность продаж увеличилась на 2,25%, рентабельность активов снизилась на 1,65%.

Проведем факторный анализ чистой прибыли предприятия на основе данных, приведенных выше.

Расчет влияние фактора "Выручка от продажи".

Расчет влияния данного фактора нужно разложить на 2 части. Связано это с тем, что выручка - это произведение цены на количество проданной продукции. Поэтому сначала нужно рассчитать влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавалась продукция, а затем рассчитать влияние на прибыль изменения физической массы проданной продукции.

При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Предположим, что цены в отчетном периоде (2012г.) возросли по сравнению с базисным годом (2010г.) на 7%.

Тогда индекс цены

Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна:

Где B - выручка от продажи в сопоставимых ценах, - выручка от продажи в отчетном периоде, - индекс цены.

Для нашего предприятия выручка в сопоставимых ценах будет равна:

Следовательно, выручка от продажи продукции в отчетном году по сравнению с базисным увеличилась за роста цены на 1 263 942 т.р.:

А увеличение количества проданной продукции привело к увеличению выручки на 5 909 778 т.р., общий прирост составил 1263942+5909778= +7173720 т.р. - получился за счет повышения цен на 7%.

Расчет влияния фактора "Цена"

Для определения степени влияния изменения суммы прибыли от продажи необходимо сделать следующий расчет:

То есть прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с базисным в среднем на 7% привел к увеличению суммы прибыли от продаж на 10 519 т.р.

Расчет влияния фактора "Количество проданной продукции"

Влияние на сумму прибыли от продаж (ПП) изменения количества проданной продукции можно рассчитать следующим образом:

Влияние получилось отрицательным, т.е. в результате сокращения в отчетном году объема реализованной продукции прибыль от продаж уменьшилась на 59 402 т.р.

Расчет влияния фактора "Себестоимость проданной продукции"

Где УС0 и УС1 - удельный вес себестоимости в выручке за отчетный (2012г.) и базисный (2010г.)

Увеличение себестоимости на 43,35% привело к уменьшению прибыли на 9 148 660, т.к. расходы - это факторы обратного влияния.

Расчет влияния фактора "Коммерческие расходы"

Где: УКР0 и УКР1 - удельный вес коммерческих расходов в выручке за отчетный (2012г.) и базисный (2010г.)

Уменьшение коммерческих расходов на 49,61% увеличило прибыль на 9 583 732 т.р.

Таблица-7. Сводная таблица влияния факторов на чистую прибыль отчетного года:

Показатель	Базисный год (2008г.)	Отчетный год (2010г.)	Влияние на изменение прибыли
Чистая прибыль Влияние факторов всего: В т.ч. за счет: - количества - цены - себестоимости -коммер. расходов	475339 Х Х Х Х Х	33432 Х Х Х Х Х	-441907 -441914 49183 10519 -9148660 9583732
Проценты к получению	Х	Х	126790
Проценты к уплате	Х	Х	-98201
Прочие доходы	Х	Х	1956870
Прочие расходы	Х	Х	-2901488
Отложенные налоговые активы	Х	Х	4378
Отложенные налоговые обязательства	Х	Х	-22
Текущий налог на прибыль	Х	Х	8658
Налоговые санкции	Х	Х	-168
Административные штрафы	Х	Х	97
Налоги предыдущих периодов	Х	Х	-33602

В результате проведенного анализа можно сделать следующий вывод: на прибыль наибольшее влияние оказали изменение количества проданного товара (+49 183 т.р.), его цены (+10 519 т.р.), себестоимости (-9 148 660 т.р.), коммерческих расходов (+9 583 732 т.р.).

Также оказало влияние изменение следующих факторов: проценты к получению (+126 790 т.р.) и к уплате (-98 201 т.р.), прочие доходы (195 6870 т.р.) и расходы (-2 901 488 т.р.), налог на прибыль (+8 658 т.р.), отложенные налоговые активы (+4 378 т.р.) и обязательства (-22 т.р.), налоговые санкции (-168 т.р.), административные штрафы (+97 т.р.), налоги прошлых периодов (-33 602 т.р.).

2.2 Анализ дебиторской задолженности предприятия за 2010-2012 гг

На уровень дебиторской задолженности влияет многие факторы: вид товара, емкость рынка, степень насыщенности рынка данными товарами, принятая в организации система насыщенности рынка данными товарами, принятая система расчетов, платежеспособность покупателей и заказчиков и др. К значительному росту неоправданной дебиторской задолженности ведут несоблюдение договорной и расчетной дисциплины и несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам.

Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности проводится на основании данных бухгалтерской отчетности предприятия за 2010-2012 гг., а также данных аналитического учета. Анализ проводится при помощи таблиц 8 и 9.



Таблица-8. Исходные данные для анализа динамики, структуры дебиторской задолженности за 2010-2012 г.г

Статьи баланса	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	Сумма, т.р.	Уд. вес, %	Сумма, т.р.	Уд. вес, %	Сумма, т.р.	Уд. вес, %
Долгосрочная ДЗ*	0	0	298	0,02	1432,5	0,09
в том числе покупатели и заказчики	0	0	0	0	0	0
авансы выданные	0	0	0	0	1134,5	0,07
прочие дебиторы	0	0	298	0,02	298	0,02
Краткосрочная ДЗ*	1384086,5	100	1643209,5	99,62	1699855,5	99,91
в том числе покупатели и заказчики	1158041	83,67	1272337,5	77,42	1345117	79,06
авансы выданные	41953,5	3,03	52457	3,18	54946,5	3,23
прочие дебиторы	184092	14,30	318415	19,12	299774	17,62
Сумма сомнительной ДЗ*	92851	6,71	52066	3,16	103621	6,09
Общая сумма ДЗ*	1384086,5	100	1643507,5	100	1701288	100
Сумма текущих активов	2231997	2859271,5	3224080,5
Доля ДЗ* в общем объеме текущих активов, %	63,30	57,48	53,08

*ДЗ - дебиторская задолженность

Таблица-9. Анализ динамики, структуры дебиторской задолженности за 2010-2012 гг

Статьи баланса	Отклонения
	2011/2010	2012/2011	2012/2010
	Сумма, т.р.	Уд. вес, %	Сумма, т.р.	Уд. вес, %	Сумма, т.р.	Уд. вес, %
Долгосрочная ДЗ	298	0,02	1134,5	0,07	1432,5	0,09
в том числе покупатели и заказчики	0	0	0	0	0	0
авансы выданные	0	0	1134,5	0,07	1134,5	0,07
прочие дебиторы	298	0,02	0	0	298	0,02
Краткосрочная ДЗ	259123	-0,38	56646	0,29	315769	-0,09
в том числе покупатели и заказчики	114296,5	-6,25	72779,5	1,64	187076	-4,61
авансы выданные	10503,5	0,15	2489,5	0,05	12993	0,2
прочие дебиторы	134323	4,82	-18641	-1,5	115682	3,32
Сумма сомнительной ДЗ	-40785	-3,55	51555	2,93	10770	-0,62
Общая сумма ДЗ	259421	-	57780,5	-	317201,5	-
Сумма текущих активов	627274,5	364809	992083,5
Доля ДЗ в общем объеме текущих активов, %	-5,82	-4,4	-10,22

При анализе данных, представленных в таблице 9, можно отметить, что на предприятии в 2010г. присутствует только краткосрочная задолженность, которая состоит из задолженности покупателей и заказчиков, выданных авансов и задолженности прочих дебиторов. При этом уже к концу 2011 г. появляется долгосрочная дебиторская задолженность, в 2012 г. ее сумма увеличивается, но она все равно остается незначительной.

В общем, сумма дебиторской задолженности увеличилась на 317 млн. руб. в 2012 г. по сравнению с 2010 г. и увеличение в 2012 г. по сравнению с 2011 г. составило 58 млн. руб.

В общем объеме текущих активов размер дебиторской задолженности ежегодно снижается, что положительно сказывается на финансовом состоянии предприятия. За период с 2010 г. по 20112 г. доля дебиторской задолженности в сумме оборотных активов снизилась на 10%, что говорит о том, что предприятие нашло правильный подход к своим должникам для взыскания с них необходимых сумм.

Доля сомнительной задолженности в сумме дебиторской задолженности сравнительно невысока в течение всего анализируемого периода. За время с 2010 г. по 2012 г. сомнительная задолженность снизилась на 0,62% и в 2012г. составила 103621 тыс. руб.

Далее рассмотрим классификацию дебиторской задолженности по срокам оплаты в динамике при помощи таблицы 10.



Таблица-10. Анализ состояния дебиторской задолженности:

<...

Вид дебиторской задолженности	2010 г	2011 г	2012 г	Абсолютное отклонение 2012 г
				2010 г	2011 г
	Тыс. руб.	Уд. вес ,%	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Тыс. руб.
Расчеты с покупателями и заказчиками	1158041	83,7	1272337	77,4	1345117	79,1	187075	72779
Авансы выданные	41953	3,0	52547	19,1	56081	3,3	14127	3534
Прочие	184092	14,3	318713	19,4	300072	17,6	115980	-18641
Общая дебиторская задолженность срок оплаты, которой не наступил, в том числе:	1384087	100	1643597	100	1701270	100	317183	57672
До 1 месяца	173683	12,5	25468	1,5	323970	19,0	150287	298502
От 1 до 3 месяцев	1046148	75,6	732126	44,5	793381	46,6	-252767	61255
От 3 до 6 месяцев	217620	15,7	341892	20,8	230719	13,6	13099	-111173
От 6 месяцев до 1 года	123940	8,9	174198	10,6	245459	14,4	121519	71261
Свыше 1 года	15728	1,1	0	0,0	99151	5,8	83423	99151

Подобные документы

• Анализ кредиторской и дебиторской задолженности предприятия на примере ООО "ЭРАН"

  Цель, задачи и методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Влияние неплатежей на основные характеристики финансового состояния организации. Структура и динамика кредиторской и дебиторской задолженности предприятия, пути ее оптимизации.
  
  курсовая работа [368,5 K], добавлен 15.05.2013
  

• Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

  Сущность дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ состава и структуры кредиторской и дебиторской задолженности. Влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансовую устойчивость предприятия, а также методы управления задолженностью.
  
  курсовая работа [52,5 K], добавлен 21.12.2011
  

• Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

  Понятие и классификация кредиторской задолженности. Анализ дебиторской задолженности предприятия, ее состав, сроки образования и причины возникновения. Расчет чистых активов организации. Характеристика устойчивости финансового состояния ЗАО "Омега".
  
  курсовая работа [226,4 K], добавлен 14.08.2013
  

• Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

  Понятие обязательств и их классификация. Цели, задачи и роль анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ ликвидности баланса. Меры по регулированию дебиторской и кредиторской задолженности в целях улучшения финансового положения предприятия.
  
  курсовая работа [202,2 K], добавлен 14.01.2015
  

• Анализ состояния дебиторской задолженности предприятия

  Экономическая сущность дебиторской задолженности. Задачи анализа дебиторской задолженности. Анализ состава и структуры дебиторской задолженности, показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности. Улучшение состояния расчетов предприятия.
  
  курсовая работа [40,3 K], добавлен 13.02.2008
  

• Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Арсенал"

  Организационная структура и экономическая характеристика предприятия. Анализ движения денежных потоков, динамики показателей рыночной деятельности, ликвидности и финансовой устойчивости. Пути и резервы понижения дебиторской и кредиторской задолженности.
  
  дипломная работа [583,4 K], добавлен 02.07.2014
  

• Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

  Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Источники информации для анализа. Анализ дебиторской задолженности. Анализ кредиторской задолженности. Анализ и оценка темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности.
  
  курсовая работа [19,7 K], добавлен 13.04.2003
  

• Оценка состояния дебиторской задолженности предприятия (на материалах ЗАО "Тиротекс")

  Сущность дебиторской задолженности; ее влияние на показатели финансового состояния предприятия. Оценка оборачиваемости и оптимальной величины дебиторской задолженности. Анализ показателей устойчивости, платежеспособности и ликвидности предприятия.
  
  курсовая работа [421,8 K], добавлен 02.05.2014
  

• Дебиторская и кредиторская задолженности предприятия: анализ и пути снижения (на примере ЗАО "БЕСТ")

  Понятие, структура и показатели дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ стратегии развития предприятия. Внедрение программного комплекса по трансформации данных дебиторской и кредиторской задолженности по стандартам МСФО на базе "Галактика ERP".
  
  дипломная работа [4,3 M], добавлен 29.06.2010
  

• Анализ задолженности предприятия

  Понятие и содержание, а также порядок и основные этапы проведения анализа кредиторской и дебиторской задолженности исследуемого предприятия. Рекомендации по эффективному использованию кредиторской и дебиторской задолженности, прогнозирование ее величины.
  
  курсовая работа [51,1 K], добавлен 04.05.2015
  

• Управление дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии

  Сущность, содержание и виды дебиторской и кредиторской задолженности, анализ ее состава и структуры, методика управления и урегулирования. Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия, макроэкономические факторы ее появления.
  
  дипломная работа [115,5 K], добавлен 14.02.2009
  

• Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

  Значение, задачи и информационное обеспечение анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Расчет влияния структуры оборотных активов на оборачиваемость кредиторской задолженности ОАО "Федеральная сетевая компания единой энергетической системы".
  
  курсовая работа [981,4 K], добавлен 28.05.2015
  

• Повышение эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью строительной организации в условиях нестабильности макросреды

  Раскрыты понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ финансового состояния предприятия. Обзор мероприятий, направленных на улучшение управления дебиторской и кредиторской задолженностью в условиях нестабильности макросреды.
  
  дипломная работа [835,8 K], добавлен 08.08.2017
  

• Изменение структуры дебиторской задолженности как инструмента антикризисного управления

  Значение анализа и оценки дебиторской задолженности в антикризисном управлении. Задачи управления, показатели и методы изменения дебиторской задолженности. Анализ экономических показателей деятельности ЗАО "ВС", в том числе и дебиторской задолженности.
  
  курсовая работа [48,3 K], добавлен 30.04.2010
  

• Особенности разработки и реализации антикризисной программы на предприятии. Реструктуризация дебиторской и кредиторской задолженности

  Понятие антикризисного управления. Сущность и содержание антикризисной программы на предприятии. Оценка дебиторской и кредиторской задолженности на примере предприятия ОАО "Газпромтрубинвест". Мероприятия по улучшению финансового состояния предприятия.
  
  курсовая работа [303,7 K], добавлен 15.09.2014
  

• Разработка рекомендаций по эффективному использованию кредиторской задолженности в ОАО "Промтрактор"

  Влияние кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия. Краткая характеристика ОАО "Промтрактор". Анализ финансового состояния, состава, структуры и динамики кредиторской задолженности на предприятии. Стратегии возврата задолженности.
  
  дипломная работа [640,9 K], добавлен 14.09.2012
  

• Анализ дебиторской задолженности

  Понятие и классификация видов дебиторской задолженности. Задачи, информационное обеспечение и расчёт показателей для анализа дебиторской задолженности, характеристика этапов его проведения. Анализ структуры, оборачиваемости дебиторской задолженности.
  
  курсовая работа [225,1 K], добавлен 13.09.2015
  

• Анализ и управление дебиторской и кредиторской задолженностью

  Рассмотрение основных методов анализа дебиторской и кредиторской задолженности как основы выработки управленческих решений. Информационная база и организация анализа, механизм применения различных методик для улучшения финансового состояния предприятия.
  
  курсовая работа [952,7 K], добавлен 28.04.2014
  

• Экономический анализ хозяйственной деятельности организации

  Анализ имущества и платежеспособности предприятия. Общая оценка финансового состояния предприятия. Оценка вероятности банкротства, дебиторской и кредиторской задолженности. Показатели оборачиваемости оборотных средств. Анализ ликвидности баланса.
  
  курсовая работа [70,1 K], добавлен 24.12.2010
  

• Анализ финансового состояния организации

  Анализ имущества предприятия и источников его образования, платежеспособности, ликвидности баланса, оборачиваемости оборотных средств, вероятности банкротства, дебиторской и кредиторской задолженности. Оценка финансового состояния и пути его стабилизации.
  
  курсовая работа [89,8 K], добавлен 18.08.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам