Экономическая и правовая сущность обязательств хозяйствующего субъекта

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Специальное значение в организации учета на предприятии имеет контроль и аудит обязательств хозяйствующего субъекта. Разумная организация контроля за состоянием расчетов с кредиторами содействует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, возрастанию ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности и, следственно, также совершенствованию финансового расположения хозяйствующего субъекта.

Обязательства хозяйствующего субъекта подразделяются на долгосрочные и нынешние.

Краткосрочные - это обязательства со сроком погашения, согласно заключенному договору, до одного года (начиная с даты принятия обязательств по бухгалтерскому учету). Краткосрочные обязательства называют еще нынешними обязательствами [1, c.243]. K нынешним обязательствам относятся краткосрочные кредиты банков, краткосрочные ссуды и кредиторская долг хозяйствующего субъекта.

Нынешние обязательства - статьи равновесия, отражающие обязательства со сроком погашения не больше одного года. К нынешним обязательствам относятся:

- долг по краткосрочным кредитам;

- кредиторская долг;

- авансы клиентов и др.

Обязательства пронизывают всю информационную оболочку фиксируемых операций в бухгалтерском учете, и соответственно, концептуальная реконструкция их обязательственной составляющей определяет итоги обзора финансового расположения экономических субъектов по данным финансовой отчетности. Важнейшей информацией для принятия управленческих решений является информация об обязательствах организации.

В связи с вышесказанным вопросы образования и учета обязательств играют значимую роль как для организации деятельности предприятия в совокупности, так и в определении финансового состояния хозяйствующего субъекта, что обусловило востребованость темы изыскания.

Целью данной дипломной работы является постижение организации учета краткосрочных и долгорочных обязательств на примере предприятия, проведение аудита данного участка учета, обзор кредиторской задолженности и пути совершествования аудита расчетов с кредиторами.

Объектом изыскания является ТОО «Barrow Impex» - участник рынка переработки и реализации нефти, нефтепродуктов, дистрибьютор Актюбинского нефтеперерабатывающего завода ТОО «Актобенефтепереработка».

В соответствии с поставленной целью дипломной работы были определены задачи, подлежащие разработке:

- изучать нормативное регулирование организации и ведения расчетов учета краткосрочных и долгосрочных обязательств;

- разглядеть документы для проведения аудита по оформлению операций по ведению и учету краткосрочных и долгосрочных обязательств;

- показать ведение и образование синтетического и аналитического учету краткосрочных и долгосрочных обязательств.

- ознакомиться с практикой учета расчетов с кредиторами;

- провести обзор краткосрочных и долгосрочных обязательств в ТОО «Barrow Impex» за 2012-2013 гг.;

- проанализировать кредиторскую долг ТОО «Barrow Impex»;

- провести аудиторскую проверку учету краткосрочных и долгосрочных обязательств ТОО «Barrow Impex»;

- по материалам обзора состояния учета и системы внутреннего контроля на предприятии и выявленных при этом недостатков внести обоснованные предложения и рекомендации по отражению в бухгалтерском учете обязательств предприятия.

Информационной базой для проведения изыскания послужили аналитическая, бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за 2012-2013гг, законодательные акты, публикации в периодических научных изданиях, формальные материалы.

Степень изученности загвоздки. В нынешней экономической литературе имеются бесчисленные научные труды, посвященные изысканию обязательств. Исключительно солидное внимание задачам учета, аудита и обзора обязательств уделили такие ученые стран СНГ как: Н. Н. Селезнева, М. Л. Пятов, О.С. Иоффе, С. И. Асказний, М. И. Агарков и другие. Впрочем в работах указанных авторов рассматриваются лишь теоретические вопросы оглавления обязательств, с точки зрения раскрытия экономических загвоздок и их решений. Описывая отдельные аспекты информационного оглавления обязательств, авторы не неизменно увязывают хозяйственные операции учета обязательств с общепризнанной системой учета, аудита и обзора.

В отечественной науке к всеобщим загвоздкам бухгалтерского учета, аудита и обзора посвящены работы К.К. Кеулимжаева, К.Ш. Дюсембаева, М.С. Ержанова, К.Т. Тайгашиновой, С.Т. Миржакыповой, Ф.С. Сейдахметовой, Г.К. Тулешовой, В.Л. Назаровой, З.Н. Ажибаевой, С.Д. Тажибаева, К.Н. Нарибаева, С.С. Сатубалдина, С.Ж. Жакипбекова и многих других.

Совместно с тем работ, посвященных изысканию учета обязательств предприятия нет, и в этой области остается много неизученных вопросов, нуждающихся в дальнейших теоретических и фактических разработках, что обуславливает востребованость темы изыскания.

Предметом изыскания выступают методические и организационные аспекты бухгалтерского учета, аудита и обзора обязательств.

Научная новинка работы. Научная новинка итогов, полученных в ходе изыскания, заключается в теоретическом обосновании сущности обязательств в контексте бухгалтерского учета и улучшение методологии организации учета в рыночных условиях хозяйствования.

В качестве инструментария были выбраны способы логичного, системного и сравнительного обзора, статистические способы.

Фактическая важность изыскания состоит в том, что его основные расположения могут быть применены при решении задач улучшения бухгалтерского учета, аудита и обзора обязательств с целью возрастания доходности и конкурентоспособности в деятельности строительного предприятия. Материалы дипломной работы могут быть использованы при постижении вузовского курса по бухгалтерскому учету, аудиту и обзору.

Объект изыскания: краткосрочные и долгосрочные обязательства ТОО «Barrow Impex».

Конструкция и объем дипломной работы. Дипломная работа состоит из вступления, 3 разделов, завершения, списка примененной литературы и приложения.

Во вступлении обозначены востребованость выбранной темы, цель и задачи дипломной работы, научная новинка и фактическая важность.

В стержневой части работы рассмотрены вопросы бухгалтерского учета краткосрочных и долгосрочных обязательств предприятия на примере ТОО «Barrow Impex».

В завершении подведены выводы изыскания и сделаны итоги и предложения.

Приложения работы содержат формы финансовой отчетности предприятия ТОО «Barrow Impex».

1 Организационно-экономическая характеристика хозяйствующего субъекта

1.1 Экономическая и правовая сущность обязательств хозяйствующего субъекта

Помимо того, в обязательстве в качестве всей из его сторон - кредитора либо должника - могут участвовать единовременно несколько лиц. В этих случаях появляется долевое, солидарное либо субсидиарное обязательство.

Основные расположения по завершению договоров подряда в Республике Казахстан содержатся в Штатском кодексе Республики Казахстан (ст.ст. 616-683). Невзирая на отмену регистрации Правил и Расположения, эти документы дозволено применять в части, не противоречащей ГК РК от 01.07.99 г. №- 409-1, т.к. они являются определенным итогом утилитарных взаимоотношений участников строительства, выработанных десятилетиями в системе СССР и не требующих принципиальных корректировок, помимо ценообразующих условий.

МСФО-11 различает следующие разновидности договоров подряда: договор подряда на капитальное строительство, договор строительного подряда с фиксированной ценой, договор строительного подряда с открытой ценой.

Договор подряда на капитальное строительство - это договор, по которому подрядчик обязуется исполнить за свой риск строительные работы по заданию клиента, а клиент обязуется принять и оплатить исполненные работы. Договор может заключаться как по одному объекту, так и по группе объектов, узко взаимосвязанных и взаимозависимых по условиям их проектирования и применения. Помимо того, договора строительного подряда могут включать работы по оказанию служб, непринужденно связанные со строительством объектов (т.е. службы начальников объектов и архитекторов и т.п.)

Договор строительного подряда с фиксированной ценой - это договор, по которому стороны соглашаются на твердую цену (стоимость) строительных работ, либо на установленную стоимость единицы исполненной работы с оговоркой о скользящей цене.

Договор строительного подряда с открытой ценой - это договор, по которому подрядчику возмещаются фактические затраты, непринужденно связанные с выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых клиентом, включая оговоренное в договоре вознаграждение.

Требования МСФО-11 обыкновенно используются к отдельно взятому договору строительного подряда. Но исходя из тезисов существенности и завершенности, данный эталон нужно использовать к отдельно определяемым частям одного договора подряда либо к целой группе договоров подряда для того, дабы отразить их суть.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется исполнить по заданию иной стороны (клиента) определенную работу и сдать ее итог клиенту в установленный срок, а клиент обязуется принять итог работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательными актами либо договором.

К отдельным видам договора подряда (бытовой подряд, строительной подряд, подряд на проектные либо изыскательские работы, подряд на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы) расположения, предусмотренные настоящим параграфом, используются, если иное не установлено правилами Штатского Кодекса о договорах этих видов.

Отношения по отдельным видам договора подряда могут регулироваться наравне с ГК РК также законодательными актами об отдельных видах договоров подряда.

Данный источник значительно зависит от масштабов финансово-хозяйственной деятельности и меняется самопроизвольно, т. е. в знаменитом смысле непредсказуемо. Спонтанность заключается в том, что, скажем, объем поставляемого сырья и возникающей единовременно кредиторской задолженности могут меняться в зависимости от разных обстоятельств.

- краткосрочные - это обязательства со сроком погашения, согласно заключенному договору, до одного года (начиная с даты принятия обязательств по бухгалтерскому учету). Краткосрочные обязательства называют еще нынешними обязательствами. K нынешним обязательствам относятся краткосрочные кредиты банков, краткосрочные ссуды и кредиторская долг хозяйствующего субъекта.

Кредиторская долг представляет собой один из основных источников финансирования нынешней деятельности. Суть ее состоит в том, что у предприятия в силу разных обстоятельств оказались средства (активы), за которые оно должно уплатить определенную сумму денег, либо сделаны начисления, полагающие в грядущем выплату денежных сумм - скажем, полученное, но не оплаченное сырье, начисленные, но не выплаченные непременные платежи в бюджет, начисленная заработная плата и др. Таким образом, до тех пор пока не будут сделаны перечисления денежных средств либо другие операции погасительного нрава, предприятие пользуется чужими финансовыми ресурсами[3].

Обязательства могут вступать в силу как следствие требований договора. Обязательства также появляются в процессе обыкновенной деловой практики, желании поддерживать классное отношение либо делать беспристрастным образом.

Погашение обязательств может осуществляться разными методами:

-оплатой;

- предоставлением продукции.

Обязательство может считаться погашенным в случае отказа кредитора от своих прав либо в случае, когда кредитор лишается этих прав. Обязательство появляется в итоге совершения предприятием разных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей.

Загвоздка достоверности оценки - одна из основных в бухгалтерском учете, которой уделяется крупное внимание в всем из интернациональных эталонов финансовой отчетности [4].

Безопасность оценки полагает определение стоимости грядущих потоков финансовых источников от понесенных расходов в нынешнем отчетном периоде.

Оценка и отражение в финансовой отчетности грядущих потоков финансовых источников, связанных с погашением кредиторской задолженности, в интернациональных эталонах определена как загвоздка признания обязательств.

Критериями признания обязательств является оценка вероятности грядущего выбытия финансовых источников, содержащих грядущую экономическую выгоду, т.е. активов.

Соответственно обязательство сознается в бухгалтерском балансе, если существует высокая вероятность грядущего выбытия финансовых источников и погашение кредиторской задолженности [5].

2-й критерий признания обязательств заключается в достоверности и безопасности оценки грядущих потоков финансовых источников.

Оценка грядущих оттоков финансовых источников по погашению краткосрочных обязательств не требует оценки грядущей стоимости денег, которые будут уплачены в течение периода, менее чем один год.

Оценка грядущих оттоков финансовых источников по погашению долгосрочных обязательств приводит к необходимости определения нынешней и грядущей стоимости денег либо их эквивалентов.

Налоговым обязательством сознается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым правом.

Налоговое право Республики Казахстан состоит из Закона Республики Казахстан «О налогах и других непременных платежах в бюджет» (Налогового Кодекса), а также других нормативных актов. Налоговый кодекс определяет полный перечень налогов, порядок их исчисления, объекты налогообложения, плательщиков по основным видам налогов.

Налогоплательщики, в силу исполнения налоговых обязательств, обязаны определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять налоги и другие непременные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы.

В практике почаще каждого встречаются два типа договоров с подрядчиками и подрядчиками: договоры поставки и договоры на предоставление служб, работ [6, с. 93]. Разглядим договор поставки.

Договор поставки - один из основных инструментов, регулирующих имущественный цикл товаров в сфере предпринимательской деятельности, является разновидностью договора купли-продажи. В текущее время правовое регулирование договоров поставки обеспечивается нормами Штатского кодекса РК (Всеобщей и Особенной частями), постановления Кабинета Министров РК от 09.11.1994 г. № 1240 «Об заявлении Инструкции о порядке приемки продукции и товаров по числу и качеству» и иными нормативными правовыми актами [7, с. 5].

Грамотно составленный договор поставки поможет избежать юридических ошибок, которые позднее могут привести к существенным экономическим потерям для компании и долгим судебным тяжбам. Исключительно это касается интернациональных (внешнеэкономических) договоров поставки, т.к. цельного интернационального права по поставке товаров не существует и стороны могут достигать включения в договор индивидуальных условий только в границах разрешаемой воли договора.

Разглядим особенности расчета жалоб к подрядчику.

Дабы сократить до минимума вероятность появления спорных обстановок по договорам поставки, бухгалтеру нужно до его завершения:

- проэкспертировать подготовленный план договора на предмет соответствия его значительных условий требованиям действующего права:

- определить критерии перехода права собственности на поставляемый товар от подрядчика к получателю;

- указать определенный порядок расчетов с подрядчикам, в т.ч. и порядок возврата авансовых платежей (предоплаты);

- определить отчетливый порядок приемки поставляемых товаров по числу и качеству;

- предусмотреть виды и объем ответственности сторон за невыполнение договорных обязательств;

- определить определенный метод обеспечения исполнения договорных обязательств.

Досудебный порядок рассмотрения хозяйственных споров сегодня не является непременным (метаморфозы в Штатский процессуальный кодекс РК внесены Законом РК от 11.07.2001 г. № 238-П), впрочем отсутствуют и правовые нормы, которые воспрещали бы его осуществление. С учетом этого игнорировать процедуру досудебного урегулирования возникших недоразумений по договорам поставки не следует.

Жалобы по договорам поставки почаще каждого появляются в случае поставки некачественных либо некомплектных товаров. Компания-получатель имеет вероятность в соответствии с расположениями ст. 428 и 471 Штатского кодекса РК по своему выбору затребовать от подрядчика:

соизмеримого уменьшения покупной цены (стоимости поставки);

безвозмездного устранения недостатков товара в умный срок;

искупления своих затрат на устранение недостатков товара;

замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий условиям договора;

отказа от исполнения договора и возврата ранее уплаченной за товар денежной суммы.

Помимо того, п. 1 ст. 473 Штатского кодекса РК предусматривает: если подрядчик не поставил предусмотренное договором число товара либо не исполнил требования клиента о замене товара ненадлежащего качества либо о доукомплектовании товаров в установленный срок, клиент вправе купить недопоставленные товары у других лиц с отнесением всех нужных и умных затрат по их получению на подрядчика.

Для подтверждения неисполнения подрядчиком принятых на себя обязательств (поставка некачественного либо не в полном объеме товара) у компании-получателя обязаны быть подтверждающие первичные документы. Приказом Министерства финансов РК от 19.03.2004 г. № 128 утверждены типовые формы первичных документов. Так, при приемке основных средств и товарно-физических резервов компания-клиент составляет акт (убыточную) приемки-передачи основных средств по форме ОС-1, акт о поступлении оборудования (форма ОС-10 либо ТМЗ-8), акт о приемке ТМЗ (форма ТМЗ-4). В случае обнаружения дефицита и недостатков получателем заполняются соответствующие строки и графы. Акты визируются членами комиссий и представляют собой документы, подтверждающие неполное исполнение подрядчиком обязательств. В соответствии с расположениями ст. 466 Штатского кодекса РК клиент должен немедленно письменно уведомить подрядчика о выявленных при осмотре недостатках либо несоответствиях товара условиям договора.

В случае недостижения урегулирования раздора в досудебном порядке клиент имеет право обратиться в компетентный орган. Для взыскания в итоге неисполнения деловым партнером обязательств по договору поставки в судебном порядке клиент должен подготовить и представить в суд совместно с исковым заявлением документальные доказательства, подтверждающие:

- нарушение подрядчиком принятых по договору обязательств;

- причинную связь между понесенными убытками и неисполнением либо ненадлежащим исполнением обязательств;

- размер убытков (реального урона и упущенной выгоды), возникших у истца в связи с нарушением ответчиком своих обязательств.

Следует иметь в виду и вероятность одностороннего отказа от исполнения договора в случае его значительного нарушения одной из сторон. Пункт 2 ст. 476 Штатского кодекса РК определяет: «Нарушение договора подрядчиком предполагается значительным в случаях:

1)поставки товара ненадлежащего качества с недостатками, которые не могут быть устранены в приемлемый для клиента срок;

2)неоднократного нарушения сроков поставки товара».

Согласно п. 3 этой же статьи нарушение договора клиентом предполагается значительным в случаях:

неоднократного нарушения сроков оплаты товаров;

неоднократной невыборки товаров.

Договор поставки считается расторгнутым либо измененным с момента приобретения одной стороной уведомления иной стороны об изменении либо одностороннем отказе от исполнения договора, если другой срок расторжения либо метаморфозы договора не предусмотрен в уведомлении либо не определен соглашением сторон.

Порядок исчисления убытков при расторжении договора регламентируется ст. 477 Штатского кодекса РК, которая гласит:

«1. Если в умный срок позже расторжения договора, в итоге нарушения обязательства продавцом, клиент приобрел товар вместо предусмотренного договором у иного лица по больше высокой, но умной цене, он может предъявить продавцу требование о искуплении убытков в виде разницы между установленной в договоре ценой и ценой по идеальной вместо сделке.

2. Если в умный срок позже расторжения договора, в итоге нарушения обязательства клиентом, продавец продал товар иному лицу по больше низкой, чем предусмотренная договором, но умной цене, продавец может предъявить клиенту требование о искуплении убытков в виде разницы между установленной в договоре ценой и ценой по идеальной вместо сделке.

3. Если позже расторжения договора по основаниям, предусмотренным пунктами 1 и 2 настоящей статьи, не совершена сделка вместо расторгнутого договора и на данный товар имеется нынешняя цена, сторона может предъявить требование о искуплении убытков в виде разницы между ценой, установленной в договоре, и нынешней ценой на момент расторжения договора.

Нынешней ценой сознается цена, обыкновенно взимавшаяся при сравнимых обстоятельствах за подобный товар в месте, где должна быть осуществлена передача товара. Если в этом месте не существует нынешней цены, может быть использована нынешняя цена, использовавшаяся в ином месте, которая может служить умной заменой, с учетом разницы в расходах по транспортировке товара.

4. Удовлетворение требований, предусмотренных пунктами 1-3 настоящей статьи, не освобождает сторону, не выполнившую обязательства, от искупления иных убытков, причиненных иной стороне...».

Умение прокомментированных правовых норм дозволит бухгалтеру своевременно найти недоработки экспертируемого плана договора поставки и своевременно внести нужные метаморфозы и дополнения.

Контроль расчетов с подрядчиками ведут в журнале №6 либо ведомости по всему счету-фактуре либо платежному требованию-поручению, что разрешает контролировать расчеты по всему документу.

Рассматривая надобность составления реестров счетов-фактур (форма 307.00), и приложения №12 к декларации по Корпоративному подоходному налогу (форма 100.12), в этом журнале-ордере, помимо названия подрядчиков, в качестве аналитических данных дозволено отражать и все те данные, которые нужны для заполнения упомянутых форм отчетности. А это: РНН, серия и номер свидетельства по НДС, дата и номер счета-фактуры, вид получения (товар, определенная служба согласно выделенным группам), и, финально же, стоимость и сумма НДС.

Состояние кредиторской задолженности на предисловие и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по дальнейшим статьям:

- счета и векселя к оплате;

- авансы полученные;

- долг по налогам;

- дивиденды к выплате;

долг по внутригрупповым операциям между стержневой компанией и дочерними организациями;

долг должностным лицам акционерного общества;

прочая кредиторская долг.

Налоговые обязательства раскрываются в налоговой отчетности: соответствующих декларациях и приложениях к ним.

1.2 Организационно-экономическая колляция ТОО «Barrow Impex»

ТОО «Barrow Impex» является добросовестным участником рынка переработки и реализации нефти, нефтепродуктов и является дистрибьютором Актюбинского нефтеперерабатывающего завода ТОО «Актобенефтепереработка». В своей деятельности руководствуемся действующим правом, в том числе новым Законом Республики Казахстан «О государственном регулировании производства и цикла отдельных видов нефтепродуктов» от 20.07.2012 года.

Имеются базы хранения нефтепродуктов в Западной, Центральной и Южных областях Казахстана, а также спецавтотранспорт для доставки нефтепродукта непринужденно до объекта.

ТОО «Barrow Impex» является участником рынка поставок технологического оборудования, материалов, строительно-монтажных работ и прочих технологических служб.

Одними из больших покупателей вышеназванных работ, служб являются большие компании нефтегазодобывающего сектора РК, а также производственные предприятия РК.

Действие ТОО «Barrow Impex» регулируется Штатским кодексом Республики Казахстан, законом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве». ТОО «Barrow Impex» является юридическим лицом по казахстанскому праву, владеет имуществом, обособленным от имущества своих участников, несет ответственность по своим обязательствам в пределах своего имущества и не отвечает по обязательствам своих участников.

ТОО «Barrow Impex» может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и собственные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде. В своей деятельности руководствуется Уставом, правом Республики Казахстан и непременными для исполнения актами исполнительных органов власти. ТОО «Barrow Impex» имеет круглую печать со своим названием, имеет эмблему, может иметь свой торговый и товарный знаки либо другую символику. ТОО «Barrow Impex» является независимой хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Целью деятельности товарищества является извлечение чистого дохода. Товарищество для достижения поставленной Учредителем цели осуществляет деятельности инвестирование, строительство и эксплуатация объектов жилого и нежилого назначения, в том числе жилых домов, отелей, зон отдыха, офисов и других, производство строительных и отделочных материалов.

ТОО «Barrow Impex» располагает квалифицированными кадрами рабочих, инженерно технических работников, огромным комплексом строительных машин и механизмов (экскаваторы емкостью ковша 0,35-1,5 куб.м., техника для разработки мерзлых грунтов, свайных и благоустроительных работ, башенные краны грузоподъемностью до 25 тонн, автомобили разной грузоподъемностью, автогидроподъемники и парк малой механизации), имеет заводы по выпуску асфальтобетона, товарного бетона, раствора, налажен выпуск фундаментных блоков, подоконных досок, парапетных плит, погонажных изделий всякого типа и профиля, действует цех по выпуску металлопластиковых окон и дверей.

Имеется производственные помещения, закрытые (теплые, холодные) склады, площадки для открытого хранения материалов, 4 железнодорожных тупика, на 2-х базах. Количество работников составляет 160 человек.

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это коллекция его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), применения финансовых источников и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и применением основных средств (активов) и источниками их образования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Эти данные предоставляются в бухгалтерском балансе, отчете по основным средствам и нематериальным активам.

Основная цель обзора - приобретение ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его доходов и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. Эти цели достигаются в итоге решения определенного взаимосвязанного комплекта аналитических задач (конкретизация задач с учетом организационных, информационных, технических и методических вероятностей проведения обзора).

Основным фактором, в финальном счете, является объем и качество начальной информации.

Безусловно, в наших условиях невозможно подходить дословно к обзору финансового состояния предприятий, от того что общеизвестно, что фирмы не неизменно отражают реальную картину о расположении предприятия в периодической публикуемой отчетности.

В подавляющем большинстве случаев целью искажения финансовой отчетности является «оптимизация» (как водится, уменьшение) налогообложения, что приводит либо к предоставлению реальных данных, либо к искажениям в сторону ухудшения показателей финансовой отчетности.

Следственно данные предложения, разработанные на основе западных методологий обзора финансового состояния предприятий, предусматривают определенный творческий подход к обработке данных, а также заблаговременную оценку яруса достоверности отчетности и степени доверия к внутреннему контролю на предприятии.

В процессе обзора финансовой деятельности предприятия дозволено увидеть, по крайней мере, несоответствие статей финансовой отчетности реальной обстановки. Это связано с тем, что бухгалтерская отчетность, и в том числе равновесие, составляется с определенной периодичностью и является «фотографией» состояния предприятия на определенную дату.

Следственно, рассчитанные на его основании показатели также являются моментными данными и лишь примерно характеризуют состояние предприятия.

Помимо того, информация равновесия отражает не «качество» имущества предприятия, а лишь его стоимостную оценку. Дадим короткую отзыв основных показателей, используемых в обзоре финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Обзор финансово-хозяйственной деятельности на предприятии ТОО «Barrow Impex» проводится на основе данных взятых из форм финансовой отчетности форма № 1 Бухгалтерский равновесие.

Долгосрочные активы усилились за 3 года на 32,4%, краткосрочные активы - в 5,8 раз.

Долгосрочные активы в 2011-2012 годах были равны 9,2 тыс. тенге, в 2013 году усилились до 12,2 тыс тенге либо на 32,4% и представлены отложенными налоговыми активами. Основных средств и нематериальных активов на балансе ТОО «Barrow Impex» - нет.

Личный капитал в 2012-2013 годах составляет 72,8%-47,4% от всеобщей суммы СКО равновесия соответственно, что характеризует ТОО «Barrow Impex» в 2012 году как финансово устойчивое предприятие, в 2013 году предприятие потеряло финансовую стабильность, правда показатель автономности близок к скептическому (50%). Таким образом, предприятие финансируется в 2013 году на 47,4% за счет собственных источников, за счет заемных источников покрывается 52,6% надобностей в финансировании.

Обязательства представлены краткосрочными обязательствами в сумме 1594,9 тыс. тенге в 2013 году, что составляет 52,6% от суммы пассивов предприятия.

Краткосрочные обязательства представлены:

- обязательствами по налогам, которые в 2011 году составили 253 тыс. тенге, в 2012 году снизились до 198,1 тыс. тенге, в 2013 год случился рост до 467,7 тыс. тенге, за три года рост составил 84,9%;

- обязательствами по иным непременным и добровольным платежам, которые в 2012 году составляли 4,1 тыс. тенге, в 2013 году - усилились в 4 раза и составили 16 тыс. тенге.

- краткосрочной кредиторской задолженностью, которая усилилась с 246,5 тыс. тенге в 2011 году до 1111,2 тыс. тенге в 2013 году, за 2011-2013 годы случился рост в 4,5 раза;

- прочими краткосрочными обязательствами, которые в 2011 году составляли 123,9 тыс. тенге, в 2012-2013 годах - были погашены.

В 2013 году доход от реализации составил 9081,1 тыс. тенге, что на 39,6% поменьше яруса 2011 года.

Себестоимость реализации ТОО «Barrow Impex» в 2011 году составляла 13,9 млн. тенге, в 2012 году упала до 1,195 млн. тенге, по выводам 2013 года случилось увеличение себестоимости до 7453,4 тыс. тенге, что на 46,7% поменьше яруса 2011 года.

Валовая выручка ТОО «Barrow Impex» в 2011 году составила 1061,7 тыс. тенге, в 2012 году усилилась до 4233,1 тыс. тенге, в 2013 году случилось снижение до 1627,8 млн. тенге. В совокупности за три года валовая выручка усилилась на 53,3%.

Расходы периода предприятия представлены:

- административными затратами - их величина составляет 1016,6 тыс. тенге в 2011 году, снижение за три года - на 41,8% либо до 592,2 тыс. тенге.

- затратами на реализацию продукции и оказание служб, которые возникли в 2012 году в сумме 1964.3тыс. тенге.

Помимо того, на предприятии имеются прочие расходы в 2012 году в сумме 200,5 тыс. тенге.

С целью определения доходности предприятия рассчитаем показатель рентабельности:

В числителе формулы указывается выручка (П): либо валовая (балансовая), либо выручка от реализации, либо чистая, либо чистейшая. Выбор показателя выручки определяется тем, кто является пользователем информации и для каких целей она рассчитывается.

Рентабельность продаж (R_n) рассчитывается делением выручки от реализации работ (П_б), работ и служб либо чистой выручки (П_ч) на сумму полученной выручки (РП). Характеризует результативность предпринимательской деятельности: сколько выручки имеет предприятие с одного тенге продаж. Широкое использование данный показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в совокупности по предприятию и

2. Контроль краткосрочных и долгосрочных обязательств в ТОО «Barrow Impex»

2.1 Контроль краткосрочной кредиторской задолженности с подрядчиками и подрядчиками

Организация бухгалтерского учета на предприятии невероятна без создания оптимальной конструкции бухгалтерской службы, составленной на основе постижения управленческого и производственного процесса.

Бухгалтерия ТОО «Barrow Impex» осуществляет:

контроль собственного капитала;

контроль краткосрочных активов;

контроль основных средств и нематериальных активов;

контроль дебиторской задолженности;

контроль обязательств.

Бухгалтер физического стола ведет первичный контроль товарно-физических ценностей. Контроль основных средств ведет основной бухгалтер. Имеет кассу, но потому что объем кассовых операций маленький, то функции кассира осуществляет старший бухгалтер структурного подразделения. Расчеты с работниками осуществляет бухгалтер по оплате труда.

Обзор хозяйственной деятельности проводит плановый отдел, куда поступают данные бухгалтерии о себестоимости вырабатываемой работы, о фактических затратах, понесенных при ее изготовлении и т.п. Плановый отдел проводит обзор, высчитывает отклонение плановых показателей от фактических, определяет себестоимость единицы работ либо служб, после этого формирует всеобщий обзор итогов хозяйственной деятельности и с пояснительной запиской, в которой указаны поводы отклонений, передает его в бухгалтерию.

Согласно МСФО краткосрочные обязательства - кредиторская долг, которую планируют погашать в течение дальнейшего года либо обыкновенного хозяйственного цикла.

Монетарная (денежная) кредиторская долг оценивается по номинальной стоимости, представляющая сумму денежных средств, подлежащих уплате. Монетарная либо денежная кредиторская долг - это обязательство, погашение которой приведет к выплате денежных средств. Нынешняя стоимость монетарной кредиторской задолженности может быть чудесна от ее номинальной стоимости.

Нынешняя стоимость кредиторской задолженности, подлежащей погашению в грядущем, представляет собой нынешнюю дисконтированную стоимость грядущего платежа.

Для краткосрочных обязательств, подлежащих погашению в течение срока, не превышающем больше одного года, отличие между номинальной стоимостью обязательства и его нынешней дисконтированной стоимостью не представляется значительной.

Следственно по краткосрочным обязательствам контроль и оценка кредиторской задолженности осуществляется по номинальной стоимости.

Векселя к оплате - это обязательства, подтверждающие письменно в форме векселя, которым векселедатель обязуется в определенное время уплатить 2-й стороне (кредитору) оговоренную сумму.

2.2 Контроль обязательств по налогам

Сумма нынешнего налога на выручка за отчетный и предшествующий периоды сознается в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме, и начисляется в том же налоговом периоде, в котором появились соответствующие доходы и расходы ТОО «Barrow Impex».

Если оплаченная сумма налога на выручка превышает сумму, подлежащую уплате за налоговый период, то величина превышения сознается в качестве актива в составе дебиторской задолженности.

Непрерывная разница - это разница между бухгалтерской и налогооблагаемой выручкой в итоге отличий в способах бухгалтерского и налогового учета одних и тех же операций, которые никогда не могут быть учтены в грядущих периодах. Эти разницы не приводят к образованию отложенных налоговых активов либо обязательств.

Примерами непрерывных разниц, которые могут появляться по операциям ТОО «Barrow Impex», являются:

1) расходы, не подлежащие вычету в соответствии с налоговым правом, но признанные в целях финансовой отчетности, скажем:

- штрафы и пени, подлежащие внесению в государственный бюджет;

- расходы на оглавление объектов общественной сферы, спонсорство и общественные мероприятия;

- расходы на жилой фонд;

- расходы от ликвидации ОС;

- расходы по вознаграждениям работникам по окончании трудовой деятельности;

- запасы по подозрительным требованиям;

- другие расходы, не сокращающие налогооблагаемую базу;

2) нормируемые расходы;

3) доходы, не подлежащие обложению налогом на выручка в соответствии с налоговым правом (скажем, государственные субсидии).

В самом признании актива заложено грядущее искупление его балансовой стоимости в форме экономических выгод, которые ТОО «Barrow Impex» получит в грядущих периодах.

Временные разницы могут быть:

1) вычитаемыми временными разницами, которые представляют собой временные разницы, приводящие к происхождению сумм, вычитаемых при расчете налогооблагаемой выручки (налогового убытка) в следующих налоговых периодах при искуплении (погашении) балансовой стоимости актива либо обязательства (отложенные налоговые активы); либо

2)налогооблагаемыми временными разницами, которые представляют собой временные разницы, приводящие к появлению налогооблагаемых сумм в грядущих периодах, когда возмещается (погашается) балансовая стоимость актива либо обязательства (отложенные налоговые обязательства).

Вычитаемые временные разницы могут появляться, скажем, в следующих случаях:

1) формирование суммы налогового убытка, переносимого на грядущий налоговый период;

2) создание запаса под обесценение дебиторской задолженности и других активов в финансовой отчетности и их списание для целей налогового учета в грядущих периодах;

3) создание запаса по неликвидным и устаревшим резервам в финансовой отчетности и признание расхода для целей налогового учета в грядущих периодах (в момент списания объектов резервов);

4)создание запаса по неиспользованным отпускам в финансовой отчетности и их списание для целей налогового учета в грядущих периодах;

5)доходы отражаются как доходы грядущих периодов в балансе, но теснее включаются в налогооблагаемую выручка в отчетном либо предыдущем периоде;

6)начисленные обязательства для налоговых целей сознаются в качестве расхода в периоде, в котором будут произведены выплаты;

7)затраты на пенсионные выплаты сознаются в финансовой отчетности по мере оказания служб работником, но не вычитаются при определении налогооблагаемой выручки до тех пор, пока не будут перечислены либо пенсионные выплаты, либо вклады в фонд;

8)накопленная амортизация актива в финансовой отчетности выше, чем собранная амортизация, применяемая для вычета при определении налогооблагаемой выручки (налогового убытка);

9)расходы на оплачивание для целей финансовой отчетности сознаются в момент начисления, а для целей налогового учета в момент уплаты;

10)при переоценке активы учитываются по объективной стоимости, которая огромнее изначальной стоимости, при этом равнозначная корректировка для налоговых целей не делается.

Отложенный налоговый актив определяется путем умножения вычитаемой временной разницы на ставку налога. на выручка

Отложенный налоговый актив сознается для всех вычитаемых временных разниц в той мере, в какой возможно приобретение налогооблагаемой выручки, вопреки которой может быть использована вычитаемая временная разница.

В отношении отложенного налогового актива проводится оценка вероятности его реализации. Если в итоге такой оценки ТОО «Barrow Impex» приходит к итогу о том, что есть существенная неясность в отношении реализации этого актива, то в финансовой отчетности начисляется оценочный запас с признанием соответствующих затрат в отчете о прибылях и убытках.

ТОО «Barrow Impex» оценивает вероятность применения неотраженных в отчетности отложенных налоговых активов на всякую отчетную дату. Если становится возможным приобретение выручки в грядущих периодах, отложенный налоговый актив подлежит признанию в отчетности.

Налогооблагаемые временные разницы могут появляться, скажем, в следующих случаях:

1)наличие отличий в нормах амортизации, применяемых для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета;

2)применение ускоренной амортизации активов для налоговых целей;

3)капитализация расходов на разработку для целей составления финансовой отчетности и признание их в качестве расхода для целей налогообложения в том периоде, в котором они были понесены;

4)амортизация актива не подлежит вычету для налоговых целей, и вычет не разрешается для налоговых целей, когда актив продан либо утилизирован;

5)расходы по привлечению заемных средств для целей финансовой отчетности сокращают балансовую стоимость кредита и амортизируются в течение срока кредита, в том время как для налоговых целей они вычитаются в том периоде, когда займ был получен;

6)финансовые активы и инвестиционная недвижимость учитываются по объективной стоимости, которая превышает изначальную стоимость, но соответствующая корректировка для налоговых целей не делается;

7)при переоценке активы учитываются по объективной стоимость, которая огромнее изначальной стоимости, при этом равнозначная корректировка для налоговых целей не делается;

8)по квалифицируемым активам проценты по займам капитализируются для целей финансовой отчетности, а для целей налогового учета относятся на расходы периода в момент появления;

9)вознаграждения по займам для целей налогового учета учитываются по оплате, а для целей финансовой отчетности - по мере начисления;

Отложенные налоговые обязательства рассчитываются путем умножения суммы налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на выручка.

Отложенное налоговое обязательство сознается для всех налогооблагаемых временных разниц, только если оно не появляется в итоге:

1)первоначального признания и обесценения гудвилла, которое не подлежит вычету для целей налогообложения;

2)первоначального признания актива либо обязательства в связи со сделкой, которая:

?не является объединением предприятий; и

?на момент совершения не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую выручка (налоговый убыток).

По мере уменьшения либо полного погашения временных разниц отложенные налоговые активы/обязательства также уменьшаются либо всецело погашаются.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счета учета доходов и убытков в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая выручка, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива либо вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счета учета доходов и убытков в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая выручка как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Рассматривая надобность составления реестров счетов-фактур (форма 307.00), и приложения №12 к декларации по Корпоративному подоходному налогу (форма 100.12), в этом журнале-ордере, помимо названия подрядчиков, в качестве аналитических данных дозволено отражать и все те данные, которые нужны для заполнения упомянутых форм отчетности. А это: БИН, серия и номер свидетельства по НДС, дата и номер счета-фактуры, вид получения (товар, определенная служба согласно выделенным группам), и, финально же, стоимость и сумма НДС.

Для учета налогов применяются подраздел 3100 «Обязательства по налогам», которые предуготовлены для обобщения информации о начислении и уплате налогов, сборов и других непременных платежей в бюджет.

Земельный налог - налог за землевладение и землепользование. Объектом налогообложения является земельный участок.

Плательщиками земельного налога являются землевладельцы и землепользователи

Контроль данного налога ведут на счете 3160 - «Земельный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой земельного налога. Земельный налог начисляют по кредиту счета 3160 и дебету счета 7210 «Административные расходы».

Налог на транспортные средства вносят в бюджет юридические и физические лица, имеющие транспортные средства.

Ставки налога на транспортные средства дифференцированы по видам транспортных средств.

Контроль данного налога ведут на счете 3170 - «Налог на транспортные средства», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на транспортные средства. Налог на транспортные средства начисляют по кредиту счета 3170 и дебету счета 7210 «Административные расходы».

Налог на собственность. Объектом обложения этим налогом является:

- балансовая стоимость основных средств (помимо транспортных средств) юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

- жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения физических лиц, не используемые в предпринимательской деятельности. Сумма налога на собственность граждан исчисляется на основании данных Управления по оценке и регистрации недвижимости.

Плательщиками налога на собственность являются юридические и физические лица, имеющие во владении недвижимость. Ставки налога на собственность устанавливаются в процентах к их стоимостной оценке. Контроль данного налога ведут на счете 3180 - «Налог на собственность», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на собственность.

На счете 3190 - «Прочие налоги» отражаются операции, связанные с начислением и уплатой прочих налогов, не указанных в предыдущих группах.

2.3 Контроль обязательств по оплате труда

Вознаграждение подразделяется на следующие виды:

-надбавки рабочим и отдельным служащим ТОО «Barrow Impex» за выполнение плана производственных показателей;

-премия административно-управленческому персоналу и рабочим ТОО «Barrow Impex» по результатам производственно-финансовой деятельности за квартал;

-вознаграждение административно-управленческому персоналу и рабочим ТОО «Barrow Impex», по результатам работы за год.

Выплата надбавки рабочим и отдельным служащим ТОО «Barrow Impex», за выполнение плана производственных показателей (дальше - надбавка) осуществляется ежемесячно в пределах установленного фонда оплаты труда.

Размер надбавки устанавливается до 60% от тарифной ставки (оклада, сдельного заработка) бригадирам и монтерам пути на нынешнем оглавлении пути, а также машинистам и помощникам машинистов путевых машин тяжелого типа при обеспечении качества оглавления пути с оценкой «чудесно». Остальным работникам размер надбавки устанавливается до 40% от тарифной ставки (оклада, сдельного заработка), отдельным служащим - до 30% от тарифной ставки (оклада) в зависимости от объема исполняемых работ.

Надбавка может выплачиваться в размере до 30% должностного оклада начальникам производственных бригад, экспертам и иным служащим, включенным в состав комплексных бригад, при условии выполнения установленного плана производственных показателей. При снижении размера надбавки бригаде снижается надбавка и начальнику производственной бригады, в размере не ниже, чем бригаде.

На период проведения эксперимента по внедрению новых спецтехнологий допускается выплата надбавки выше установленного настоящими Правилами размера надбавки, но в пределах установленного фонда оплаты труда. Данные и порядок выплаты надбавки определяется отдельным локальным актом ТОО «Barrow Impex».

Опять принятому работнику при неполном месяце работы надбавка не выплачивается.

По Конституции РК всякий имеет право на отдых. Работающим по трудовому договору гарантируются установленные законом длительность рабочего времени, выходные и торжественные дни, а также оплачиваемый годичный отпуск.

Согласно п. 1 ст. 100 Трудового кодекса РК работникам предоставляются следующие виды отпусков:

оплачиваемые годичные трудовые отпуска;

общественные отпуска.

В соответствии с пп. 7) п. 1 ст. 22 Трудового кодекса РК от 15.05.2007 г. № 251-111 (дальше - ТК РК) работник имеет право на отдых, в том числе оплачиваемый годичный трудовой отпуск.

Согласно пп. 14) ст. 1 ТК РК отпуск - освобождение работника от работы на определенный период для обеспечения годичного постоянного отдыха работника либо общественных целей с сохранением за ним места работы (должности) и в случаях, установленных ТК РК, средней заработной платы.

Статьей 107 ТК РК подмечено, что очередность предоставления оплачиваемых годичных трудовых отпусков работникам определяется трудовым, коллективным договорами, графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом суждения работников. В случае метаморфозы графика отпусков в связи с производственной необходимостью работодатель обязан уведомить работника об этом не менее чем за две недели до начала трудового отпуска.

Краткосрочные оплачиваемые отпуска представляют собой периоды отсутствия работников на работе с сохранением за ними в эти периоды места работы и определенной формы оплаты (годичные оплачиваемые трудовые отпуска, оплачиваемые учебные отпуска).

Для целей учета оплачиваемые отпуска подразделяются на:

-накапливаемые оплачиваемые отпуска, которые начисляются на период работы работника и могут быть допустимо перенесены и использованы в грядущих периодах (переносимые оплачиваемые отпуска, денежные компенсации за неиспользованные отпуска).

Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть:

-компенсируемыми (работники имеют право на приобретение денежных выплат за неиспользованные отпуска); либо

-некомпенсируемыми (когда работники не имеют права на приобретение денежных выплат за неиспользованные отпуска).

Обязательство и расходы на выплату таких вознаграждений сознаются по мере оказания работниками служб, увеличивающих их права на грядущие оплачиваемые отсутствия на работе.

ТОО «Barrow Impex» оценивает ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отпусков как дополнительную сумму, которую предполагается выплатить работнику за неиспользованные отпуска, собранные по состоянию на отчетную дату;

Ненакапливаемые оплачиваемые отсутствия, которые не переносятся на грядущие периоды (неимение в связи с временной нетрудоспособностью, отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком).

Обязательство и расходы на выплату таких вознаграждений сознаются только при наступлении отпуска либо периода временной нетрудоспособности.

В п. 8 постановления Правительства РК от 29.12.2007 г. № 1394 «Об заявлении Цельных правил исчисления средней заработной платы» говорится, что средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на число рабочих дней (часов), исходя из равновесия рабочего времени, соответственно при пятидневной либо шестидневной рабочей неделе.

...