Анализ особенностей системы управления затратами промышленного предприятия на примере ООО "Шатер Девелопмент"

2.2 Финансовый анализ хозяйственной деятельности ООО «Шатер Девелопмент»

Приведенный анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО "Шатер Девелопмент" выполнен за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 г. (2 года) (приложение 1,2). Деятельность ООО «Шатер Девелопмент» отнесена к отрасли «Строительстао», что было учтено при качественной оценке значений финансовых показателей.

Активы организации на 31 декабря 2012 г. характеризуются большой долей (91,7%) иммобилизованных средств и малым процентом текущих активов. Активы организации за два последних года увеличились на 3 905 тыс. руб. (на 38,1%). Хотя имело место увеличение активов, собственный капитал уменьшился в 3,9 раза, что негативно характеризует динамику изменения имущественного положения организации.

Рост величины активов организации связан с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

- основные средства - 6 603 тыс. руб. (88,1%)

- дебиторская задолженность - 891 тыс. руб. (11,9%)

Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:

- долгосрочные заемные средства - 9 252 тыс. руб. (85,7%)

- краткосрочные заемные средства - 1 546 тыс. руб. (14,3%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "отложенные налоговые активы" в активе и "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в пассиве (-1 725 тыс. руб. и -4 613 тыс. руб. соответственно).

Собственный капитал ООО "Шатер Девелопмент" на 31 декабря 2012 г. равнялся -5 554,0 тыс. руб., при том, что на первый день анализируемого периода собственный капитал ООО "Шатер Девелопмент" составлял -941 тыс. руб. (т.е. произошло изменение -4 613,0 тыс. руб.).

В табл. 2.1 обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО "Шатер Девелопмент" за два исследуемых года.

Таблица 2.1. Результаты деятельности ООО «Шатер Девелопмент»

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя	Среднегодовая величина, тыс. руб.
	2011 г.	2012 г.	тыс. руб. (гр.3 - гр.2)	± %((3-2) : 2)
1. Выручка	11 934	7 704	-4 230	-35,4	9 819
2. Расходы по обычным видам деятельности	22 637	11 843	-10 794	-47,7	17 240
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	-10 703	-4 139	+6 564	^	-7 421
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате	1 524	3 951	+2 427	+159,3	2 738
5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)	-9 179	-188	+8 991	^	-4 684
6. Проценты к уплате	-	-	-	-	-
7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее	2 623	-	-2 623	-100	1 312
8. Чистая прибыль (убыток) (5-6+7)	-6 556	-188	+6 368	^	-3 372
Справочно:Совокупный финансовый результат периода	-6 556	-188	+6 368	^	-3 372
Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр. 1370)	136	-4 749	х	х	х

За последний год годовая выручка равнялась 7 704 тыс. руб. За рассматриваемый период (с 31 декабря 2010 г. по 31 декабря 2012 г.) имело место значительное снижение выручки - на 4 230 тыс. руб., или на 35,4%.

За 2012 год убыток от продаж составил -4 139 тыс. руб. Финансовый результат от продаж в течение анализируемого периода резко вырос (на 6 564 тыс. руб.).

Обратив внимание на строку 2220 формы №2 можно отметить, что организация учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на счет реализации.

Отсутствие данных по строкам 2430, 2450 и 2421 "Отчета о прибылях и убытках" за последний год говорит о том, что организация не применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Однако этому противоречит наличие данных по строке 1160 "Отложенные налоговые активы" и 1420 "Отложенные налоговые обязательства" Баланса. Следовательно одна из форм отчетности заполнена неверно.

За 2012 год организация получила убыток, как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило отрицательные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности за данный период (табл. 2.2).

Таблица 2.2. Анализ рентабельности

Показатели рентабельности	Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)	Изменение показателя
	2011 г.	2012 г.	коп.,(гр.3 - гр.2)	± %((3-2) : 2)
1. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 4% и более.	-89,7	-53,7	+36	^
2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки).	-76,9	-2,4	+74,5	^
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки).	-54,9	-2,4	+52,5	^
Cправочно: Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)	-47,3	-34,9	+12,4	^
Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: не менее 1,5.	-	-	-	-

Убыток от продаж в анализируемом периоде составляет -53,7% от полученной выручки. Однако имеет место рост рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за 2011 год (+36%).

Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, за 2012 год составил -2,4%. Это значит, что в каждом рубле выручки организации содержалось -2,4 коп. убытка до налогообложения и процентов к уплате.

По состоянию на 31.12.2012 коэффициент текущей (общей) ликвидности не укладывается в норму (0,11 против нормативного значения 2). При этом нужно обратить внимание на имевшее место за два года негативное изменение - коэффициент текущей ликвидности снизился на -0,11 (табл. 2.3).

Таблица 2.3. Расчет коэффициентов ликвидности

Показатель ликвидности	Значение показателя	Изменение показателя (гр.4 - гр.2)	Расчет, рекомендованное значение
	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2012
1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности	0,22	0,17	0,11	-0,11	Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 2 и более.
2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности	0,10	0,05	0,11	+0,01	Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 1 и более.
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,007	0,01	0,003	-0,004	Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 0,2 и более.

Значение коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности также не соответствует норме - 0,11 при норме 1. Это свидетельствует о недостаточности у ООО "Шатер Девелопмент" ликвидных активов (т. е. наличности и других активов, которые можно легко обратить в наличность) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности. Значения коэффициента быстрой ликвидности в течение всего проанализированного периода не соответствовали нормативным.

Коэффициент абсолютной ликвидности, как и два другие, имеет значение ниже нормы (0,003). При этом c начала периода коэффициент абсолютной ликвидности практически не изменился.

По состоянию на 31.12.2012 ни одно из четырех неравенств не выполняется, что говорит о дисбалансе соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения. Активы организации не покрывают соответствующие им по сроку погашения обязательства.

Коэффициент автономии организации на 31 декабря 2012 г. составил -0,39. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение показывает, что ООО "Шатер Девелопмент" не имеет собственного капитала и полностью зависит от кредиторов. Коэффициент автономии стремительно снизился за два последних года (-0,3).

За весь анализируемый период имело место очень сильное уменьшение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами - на 7,17 (до -6,87). На 31.12.2012 значение коэффициента не удовлетворяет нормативному, находясь в области критических значений. В течение всего анализируемого периода коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами сохранял значение, не соответствующее нормативу.

Коэффициент покрытия инвестиций за весь анализируемый период стремительно вырос - с 0,05 до 0,26 (т. е. +0,21). Значение коэффициента на 31.12.2012 значительно ниже допустимой величины (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала организации составляет 26%).

Коэффициент краткосрочной задолженности организации показывает на практически равное соотношение долгосрочной и краткосрочной задолженности (47% и 53% соответственно). При этом за весь анализируемый период доля долгосрочной задолженности выросла на 34%.

Поскольку на 31 декабря 2012 г. наблюдается недостаток собственных оборотных средств, рассчитанных по всем трем вариантам, финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неудовлетворительное. При этом нужно обратить внимание, что два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение анализируемого периода (с 31.12.2010 по 31.12.2012) ухудшили свои значения.

Показатель оборачиваемости активов в среднем за два года показывает, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 514 календарных дня. Чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов в среднем требуется 22 дня.

Поскольку оба коэффициента на 31.12.2012 оказались меньше нормативно установленного значения, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы восстановления организацией нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение полугода при сохранении имевшей место в анализируемом периоде динамики первых двух коэффициентов.

Значение коэффициента восстановления платежеспособности (0,04) указывает на отсутствие в ближайшее время реальной возможности восстановить нормальную платежеспособность. При этом необходимо отметить, что данные показатели неудовлетворительной структуры баланса являются достаточно строгими, поэтому выводы на их основе следует делать лишь в совокупности с другими показателями финансового положения организации. Кроме того, в расчете не учитывается отраслевая специфика.

В качестве одного из показателей вероятности банкротства организации ниже рассчитан Z-счет Альтмана (для ООО "Шатер Девелопмент" взята 4-факторная модель для частных непроизводственных компаний):

Z-счет = 6,56T1 + 3,26T2 + 6,72T3 + 1,05T4.

Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Z-счета Альтмана составляет:

- и менее - высокая вероятность банкротства;

- от 1.1 до 2.6 - средняя вероятность банкротства;

- от 2.6 и выше - низкая вероятность банкротства.

По результатам расчетов для ООО "Шатер Девелопмент" значение Z-счета на последний день анализируемого периода (31.12.2012) составило -6,78. Такое значение показателя говорит о высокой вероятности банкротства ООО "Шатер Девелопмент".

Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на 31 декабря 2012 г.) и результаты деятельности ООО "Шатер Девелопмент" за два года.

С позитивной стороны результаты деятельности организации характеризуют следующие показатели:

- снижение убыточности продаж (+36 процентных пункта от рентабельности за 2011 год равной -53,7%);

- снижение убытка до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки ООО "Шатер Девелопмент" (+74,5 коп. с рубля расходов от данного показателя рентабельности за 2011 год).

Следующие 3 показателя финансового положения и результатов деятельности организации имеют отрицательные значения:

- отрицательная динамика изменения собственного капитала организации ООО "Шатер Девелопмент" при том что, активы организации увеличились на 3 905 тыс. руб. (на 38,1%);

- за 2012 год получен убыток от продаж (-4 139 тыс. руб.), хотя и наблюдалась положительная динамика по сравнению с предшествующим годом (+6 564 тыс. руб.);

- убыток от финансово-хозяйственной деятельности за 2012 год составил -188 тыс. руб. (+6 368 тыс. руб. по сравнению с предшествующим годом).

Среди показателей финансового положения организации, имеющих критические значения, можно выделить такие:

- полная зависимость организации от заемного капитала (отрицательная величина собственного капитала);

- чистые активы меньше уставного капитала, при этом за период имело место снижение величины чистых активов;

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на 31.12.2012 имеет критическое значение;

- существенно ниже нормы коэффициент текущей (общей) ликвидности;

- коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности существенно ниже нормы;

- коэффициент абсолютной ликвидности существенно ниже нормального значения;

- активы организации не покрывают соответствующие им по сроку погашения обязательства;

- коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО "Шатер Девелопмент" составляет 26% (нормальное значение для данной отрасли: не менее 65%);

- критическое финансовое положение по величине собственных оборотных средств.

2.3 Анализ структуры и динамики текущих издержек

Общая сумма текущих издержек ООО «Шатер Девелопмент» за рассматриваемый период снизилась на15 626 тыс. руб., что составило 55,9 %. При этом необходимо отметить снижение по всем составляющим текущих издержек предприятия.

Так, оплата труда снизилась в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 20,85% или на 1466,31 тыс. руб., в 2012 г. по сравнению с 2011 г. оплата труда снизилась на 2770,80, что составило 49,78 %. А за весь рассматриваемый период оплата труда снизилась на 60,25%, что в сумме составило 4237,12 тыс. руб.

Аналогичная ситуация сложилась и с отчислениями на социальные нужды. Общая сумма снижения текущих издержек по этой статье составила 1399,27 тыс. руб. или 59,93%.

Также необходимо отметить и значительное снижение текущих издержек на материальные затраты (-44,91%), а именно издержки на сырье и материалы за рассматриваемый период снизились на 3229,15 тыс. руб., снижение текущих издержек на топливо за три года составило 50,64%, снижение текущих издержек на электроэнергию в период 2010 - 2012 г. составило 18% или 252,15 тыс. руб.

Кроме того необходимо отметить и снижение текущих издержек на амортизацию. За рассматриваемый период они снизились с1 345,98 тыс. руб. до уровня 580,31 тыс. руб., т.е. уменьшились на 56,89 %.

Подобная тенденция наблюдается и с прочими текущими издержками. За рассматриваемы период они уменьшились на 4782,88 тыс. руб. или на 69,65%.

Таким образом, в совокупности постоянные текущие издержки предприятия за три года снизились на 55,9% и по состоянию на конец 2012 года составили 8491,43 тыс. руб. Переменные текущие издержки снизились на 59,19% и составили 3351,57 тыс руб. по состоянию на конец 2012 года.

Что касается структуры текущих издержек предприятия, то тут необходимо отметить следующее. Во-первых, основную долю текущих издержек составляют издержки на материальные затраты.

Так, удельная доля издержек на сырье и материалы за рассмотренный период выросла на 4,4%, доля издержек на топливо увеличилась на 1 %, доля издержек на электроэнергию выросла 4,6%. Вместе с этим необходимо отметить снижение части прочих текущих издержек.

Так, за рассмотренный период их доля снизилась на 7,6 %. Кроме того необходимо отметить снижение удельного веса издержек на оплату труда (на 2%) и на социальные нужды (0,6%). Удельный вес текущих издержек на амортизацию за рассмотренный период остался неизменным.

Более наглядно динамика структуры текущих издержек ООО «Шатер Девелопмент представлена на рис. 2.2.

Необходимо отметить, что за рассмотренный период несколько изменилась и структура текущих издержек по делению на постоянные и переменные в пользу последних. За последние три года доля переменных текущих издержек увеличилась 1,6%, а постоянных соответственно снизилась на 1,6 %.

2.4 Факторный анализ текущих издержек

Выявив общие отклонения по каждой статье текущих издержек, определим их влияние на результаты изменения текущих издержек в целом по организации. Учитывая, что наиболее весомыми являются статьи « Оплата труда», «материальные затраты» и «прочие текущие издержки», рассмотрим именно их.

Из вышеприведенных таблиц видно, что в структуре ремонтно-строительных работ материальные затраты занимают наибольший удельный вес, и поэтому именно в этой статье затрат находится наибольшая возможность поиска резервов снижения себестоимости ремонтно-строительных работ.

Фактическое выполнение объема выполненных работ превышает показатель плана (контрольные цифры) только в 2012 г., но даже и этот показатель значительно ниже показателей фактического выполнения работ прошлых лет. Кроме того, необходимо отметить, что в предыдущие периоды наблюдается невыполнение плана, причем в части капитального строительство - основного вида деятельности предприятия. Данный фактор изменения объема и структуры выполненных ремонтно-строительных работ повлиял на изменение текущих издержек ООО «Шатер Девелопмент».

Объем выполненных строительно-монтажных работ в 2011 году ниже на 38%, текущие же издержки на материальные затраты уменьшились на -12,83% по сравнению с 2010 годом.

(11934/19226)*100%=62%

62%-100%=-38%

(8620,13/9888,84)*100%=87,17%

87,17%-100%=-12,83%

Именно недовыполнение объема строительно-монтажных работ повлиял на уменьшение текущих издержек в 2010 году, и на рост прямых текущих издержек, то есть на более низкий расход материалов и уровня материальных затрат по отдельным видам работ.

В 2012 году также наблюдается недовыполнение объема выполненных работ на 64,56%, и уменьшение текущих издержек на материальные затраты на 36,8% по сравнению с 2011 годом.

(7704/11934)*100%=64,56%,

64,56%-100%=-35,44%.

(5447,78/8620,13)*100%=63,2%,

63,2%-100%=-36,8%.

В данном случае мы фактически со стопроцентной уверенностью можем охарактеризовать снижение текущих издержек на материальные затраты как результат снижения объемов строительно-монтажных работ и снижения цен ( либо заключения более выгодных контрактов на поставку) на материальные ресурсы.

При анализе статьи текущих издержек по оплате труда следует иметь в виду, что в зависимости от места возникновения издержек оплаты труда отражаются в различных статьях себестоимости выполненных работ.

За рассмотренный период оплата труда значительно снизилась, в 2012 текущие издержки на оплату труда составили 2794,95 тыс. руб., или снизились на 22 % по сравнению с 2004 годом.

(2794,95/5565,75)*100% = 50,22%,

50,22%-100% = -49,78%.

Фактические текущие издержки на оплату труда в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшились на 20,85%.

(5565,75/7032,06)*100% = 79,15%,

79,15%-100% = -20,85%.

Для определения рациональности текущих издержек на оплату труда проведем факторный анализ данных издержек.

Экономическая модель для исследования:

Y = X1*X2*X3*X4

Воспользовавшись записью исходной модели, получим для 2010 года:

1.146 * 22.079 * 0.0141 * 19226 = 6882.165 тыс. руб.

для 2011 года:

1.146 * 17.475 * 0.0228 * 11934 = 5447.11 тыс. руб.

Используя приведенные в таблице данные, можно теперь сделать следующие выводы:

1. под влиянием изменения всех включенных в исходную модель факторов общая величина издержек связанных с потреблением живого труда и подлежащих включению в издержки производства уменьшилась в 2011 году:

5447.11 - 6882.165 = -1435.056 тыс. руб.

2. это общее изменение может быть следующим образом распределено на величины, характеризующие влияние изменений отдельных факторов, включенных в модель:

а) влияние снижения коэффициента нарастания текущих издержек связанных с использованием живого труда в связи с применением нормативов начислений на фонд оплаты труда составляет:

(1.146 - 1.146) * 17.475 * 0.0228 * 11934 = 0 тыс. руб.

б) влияние снижения средней годовой оплаты труда одного списочного работника основной деятельности привело к спаду общей суммы издержек текущих издержек связанных с использованием живого труда на:

1.146 * (17.475 - 22.079) * 0.0228 * 11934 = -1435.056 тыс.руб.

в) влияние роста трудоемкости единицы продукции привело к росту издержек связанных с потреблением в производстве живого труда:

1.146 * 22.079 * (0.0228 - 0.0141) * 11934 = 2610.254 тыс. руб.

г) влияние снижения стоимости произведенной продукции (оно в расчетах принято в действующих ценах так как оплата труда определена в фактических размерах как и начисления на нее) привело к снижению издержек связанных с применением живого труда в из общей величине:

1.146 * 22.079 * 0.0141 * (11934 - 19226) = -2610.254 тыс.руб.

Сумма оценок факторных влияний совпадает с общим изменением результативного показателя - общей суммы издержек производства, связанных с использованием живого труда. Действительно,

0 - 1435.056 + 2610.254 - 2610.254 = -1435.056 тыс.руб.

Следовательно, все учтенные моделью факторы повлияли на рост экономической эффективности использования в производстве затрат живого труда. Перейдем к показателю удельных затрат, связанных с использованием живого труда в расчете на единицу продукции.

Для этого достаточно общие суммы увеличения затрат входящие в издержки производства под влиянием изменения каждого из факторов кроме изменения объема продукции разделить на стоимость продукции в отчетном периоде (28000 руб.)

В результате такого расчета получим: 21.872 - 12.025 + 0 = 9.847 коп. на 1 руб. стоимости продукции.

Важнейшим условием повышения эффективности производства является более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы.

Такое соотношение в темпах обеспечивает экономию себестоимости продукции по элементу заработной платы.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной период характеризуется его индексом:

Iзп = ЗПф / ЗПпл = 4753.15 / 6005.38 = 0.791

ЗПф., ЗПпл.- соответственно фактическая и плановая средняя заработная плата.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:

Iпр.тр. = ПТф / ПТпл = (1 / 0.0228) / (1 / 0.0141) = 0.621

ПТф.,ПТпл. - соответственно фактическая и плановая производительность труда (трудоемкость - обратная величина производительности труда).

Коэффициент опережения (Копр.) равен:

Копр. = Iпр.тр. / Iзп. = 0.621 / 0.791 = 0.784

В данном случае рост заработной платы опережает рост производительности труда.

Экономия (-Э) или перерасход (+Э) фонда заработной платы рассчитывается по формуле:

±Э = ФЗПф.*(Iзп. -Iпр.тр.)/I зп.

В данном случае имеется перерасход текущих издержек на оплату труда в размере 1175.199 руб. :5447.11 * (0.791 - 0.621) / 0.791

Аналогичным образом проводим расчеты и для 2012 г.

Для 2011 г.:

1.146 * 17.475 * 0.0228 * 11934 = 5447.11 тыс. руб.

для 2010 года:

1.16 * 13.19 * 0.0231 * 7704 = 2723.402 тыс. руб.

Под влиянием изменения всех включенных в исходную модель факторов общая величина издержек связанных с потреблением живого труда и подлежащих включению в издержки производства уменьшилась в 2012 году:

2723.402 - 5447.11 = -2723.708 тыс. руб.

Это общее изменение может быть следующим образом распределено на величины, характеризующие влияние изменений отдельных факторов, включенных в модель:

а) влияние увеличения коэффициента нарастания затрат связанных с использованием живого труда в связи с применением нормативов начислений на фонд оплаты труда составляет:

(1.16 - 1.146) * 13.19 * 0.0231 * 7704 = 32.869 тыс. руб.

б) влияние снижения средней годовой оплаты труда одного списочного работника основной деятельности привело к спаду общей суммы издержек производства связанных с использованием живого труда на:

1.146 * (13.19 - 17.475) * 0.0231 * 7704 = -874.12 тыс. руб.

в) влияние роста трудоемкости единицы продукции привело к росту издержек связанных с потреблением в производстве живого труда:

1.146 * 17.475 * (0.0231 - 0.0228) * 7704 = 48.268 тыс. руб.

г) влияние снижения стоимости произведенной продукции (оно в расчетах принято в действующих ценах так как оплата труда определена в фактических размерах как и начисления на нее) привело к снижению издержек связанных с применением живого труда в из общей величине:

1.146 * 17.475 * 0.0228 * (7704 - 11934) = -1930.725 тыс.руб.

Сумма оценок факторных влияний совпадает с общим изменением результативного показателя - общей суммы издержек производства, связанных с использованием живого труда. Действительно,

32.869 - 874.12 + 48.268 - 1930.725 = -2723.708 руб.

Следовательно, все учтенные моделью факторы повлияли на рост экономической эффективности использования в производстве затрат живого труда.

Перейдем к показателю удельных затрат, связанных с использованием живого труда в расчете на единицу продукции.

Для этого достаточно общие суммы увеличения затрат входящие в издержки производства под влиянием изменения каждого из факторов кроме изменения объема продукции разделить на стоимость продукции в отчетном периоде (28000 руб.)

В результате такого расчета получим: 0.627 - 11.346 + 0.427 = -10.293 коп. на 1 руб. стоимости продукции.

Важнейшим условием повышения эффективности производства является более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы.

Такое соотношение в темпах обеспечивает экономию себестоимости продукции по элементу заработной платы.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной период характеризуется его индексом:

Iзп = ЗПф / ЗПпл = 2347.76 / 4753.15 = 0.494

ЗПф., ЗПпл.- соответственно фактическая и плановая средняя заработная плата.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:

Iпр.тр. = ПТф / ПТпл = (1 / 0.0231) / (1 / 0.0228) = 0.986

ПТф.,ПТпл. - соответственно фактическая и плановая производительность труда (трудоемкость - обратная величина производительности труда).

Коэффициент опережения (Копр.) равен:

Копр. = Iпр.тр. / Iзп. = 0.986 / 0.494 = 1.997

В данном случае рост производительности труда опережает рост заработной платы. что является позитивным фактором.

Экономия (-Э) или перерасход (+Э) фонда заработной платы рассчитывается по формуле:

±Э = ФЗПф.*(Iзп. -Iпр.тр.)/I зп.

В данном случае имеется перерасход текущих издержек на оплату труда в размере -2715.593 руб. :2723.402 * (0.494 - 0.986) / 0.494.

Таким образом, можно сделать вывод, что в данном разрезе текущие издержки неэффективны и необходимо их оптимизировать.

Порядок анализа прочих текущих издержек ООО «Шатер Девелопмент» связан с особенностями их нормирования, планирования, учета, распределения и соотнесения на себестоимость.

Прочие текущие издержки содержат издержки, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных строительных объектов.

Из вышеприведенных таблиц видно, что в структуре Прочих издержек происходит уменьшение, то есть в 2011 году прочие текущие издержки составляли 24,1, в 2012 году - 17,6%. Значительное снижение прочих текущих издержек в 2012 году явно повлияло на общее снижение текущих издержек по всему предприятию.

Рассчитаем снижение издержек из-за фактического недовыполнения объема работ:

2011 год

6867,25*-38% / 100%= -2609,56 тыс. руб.,

2012 год

5452,63*-12,83% / 100%= -699,57 тыс.рублей.

Из данных расчета можно сказать, что показатели фактических данных гораздо больше показателей расчета, то есть имеет место экономия прочих текущих издержек.

Таким образом, в результате факторного анализа выявлено, что имеется перерасход текущих издержек на оплату труда, что является негативным фактором вынуждающим к оптимизации издержек на оплату труда.

3. Направления совершенствования управления текущими издержками ООО «Шатер Девелопмент»

3.1 Пути снижения суммы текущих издержек

Поиск возможностей уменьшения текущих издержек и проведение мероприятий по сокращению затрат, ориентирована на устранение достаточно небольших источников затрат. Для ООО «Шатер Девелопмент» наиболее приемлема стратегия сокращения расходов.

Проведя анализ внешних и внутренних факторов воздействия на деятельность предприятия можно рекомендовать следующие возможные меры во избежание угроз или не использования возможностей:

- Всевозможные меры для удержания клиента: скидки, дополнительные услуги. Поиск альтернативных решений проблем с клиентом;

- Нахождение и устранение причин отставания от конкурентов. Постараться «обойти» конкурента другими преимуществами.

- Постараться упрочить свои позиции на данной нише рынка. При очень бедственном положении конкурента, предложить ему объединиться для устранения других конкурентов.

- Улучшение деловых отношений, рассмотрение и, если возможно, решение существующей проблемы; иметь контракт с поставщиком на экстренные заказы.

- Перезаключение договоров имеет смысл делать только тогда, когда новый поставщик имеет хорошую репутацию или значительно более выгодные условия для сотрудничества.

Необходимо начать с действий, которые не требуют значительных затрат. Обычно это меры организационно-управленческого характера, которые при целенаправленной реализации позволят предприятию значительно сократить уровень издержек обращения.

Предлагаемые мероприятия по сокращению расходов ООО «Шатер Девелопмент».

1) Поиск и перезаключение договоров с поставщиками. По предварительным договорам с поставщиками заключение новых договоров принесет снижение себестоимости на 11,65 %.

2) Снижение текущих материальных издержек за счет внедрения новых технологий. К общей сумме затрат на строительно-монтажные работы более 25 % составляет стоимость сборных железобетонных изделий. Поэтому уменьшение затрат на материалы при производстве сборных железобетонных конструкций является одной из наиболее актуальных задач в области экономии цемента и металла.

Промышленность сборного железобетона в настоящее время использует 32...34 % всего выпускаемого в стране цемента. Экономический эффект от снижения потерь цемента при производстве сборного железобетона выражается не только в его непосредственной экономии, но и в снижении энергоемкости. Подсчитано, что при экономии 1 т цемента экономится около 200 кг топлива (условно).

Одной из причин перерасхода является смешивание цементов различных марок. В этом случае расход цемента принимают по меньшей активности, а это равносильно частичной потере вяжущего. Одновременно применение такого цемента существенно увеличивает разброс показателей прочности бетона. Для обеспечения заданной прочности в этом случае необходим дополнительный расход цемента.

На заводах небольших мощностей по производству сборного железобетона часто недостаточно емкостей для хранения, поэтому имеют место случаи использования цемента высоких марок для изготовления низкомарочных бетонов и растворов и, наоборот, для получения бетонов высоких марок используют цементы относительно низких марок. На некоторых заводах цемент M400 используют для изготовления бетона классов В 7,5 и 10, а также цементных растворов М50 и 75 В таких случаях перерасход неэффективного использования активности цемента составляет около 5 %.

Значительную экономию цемента (10... 12 %) и снижение массы типовых железобетонных конструкций можно получить за счет применения тяжелого бетона промежуточных классов В20. В27,5 и В36 вместо установленных нормами бетонов классов В25, ВЗО, В40. Бетон промежуточных классов целесообразно применять для изготовления массовых изделий определенной номенклатуры, например, ребристых плит перекрытий многоэтажных зданий, многопустотных плит перекрытий жилых и общественных зданий, плит покрытий длиной 12 м.

Средневзвешенная экономия цемента для всех видов типовых изделий из бетона классов В25...В40 в результате снижения класса бетона на 50 единиц составляет 11,6 % или 54 кг цемента марки 400 на 1 м3 бетона.

В настоящее время 70 % железобетонных конструкций выполняют преимущественно из бетона классов В15...В25. Повышение класса бетона позволяет уменьшить размеры сечений, а следовательно, расход цемента и стали, обеспечивает снижение массы и стоимости конструкций. При замене классов В25...В30 на В40...В45 масса конструкций облегчается на 40 %, расход бетона уменьшается на 10... 15 %, стоимость снижается на 10... 15%.

Во многих случаях неоправдана повышенная механическая прочность выпускаемой продукции. Получаемые со складов заводов и домостроительных предприятий изделия имеют отпускную прочность 100 % и более по отношению к проектной, тогда как по ионическим условиям она должна составлять лишь 70...80 %. Выборочные проверки показали, что на предприятиях сборного железобетона завышение отпускной прочности бетонов приводит к перерасходу цемента до 10 % на 1 м3 бетона.

Большое значение для экономного использования цемента имеет обоснованный выбор области его наиболее эффективного применения с учетом минералогического состава и физико-механических характеристик.

Наиболее эффективной добавкой для обогащения природного мелкозернистого песка является искусственный крупный песок, получаемый при производстве щебня из изверженных каменных пород и подвергнутый обеспыливанию промывкой на классификаторе.

Значительная экономия цемента при производстве сборных и монолитных конструкций из тяжелого бетона может быть получена в результате применения прогрессивных технологических приемов:

1) введение в бетонную смесь добавок, ускоряющих твердение, пластифицирующих, комплексных и др., повышающих плотность и улучшающих структуру бетона;

2) вакуумирование бетонной смеси;

3) обеспечение однородности бетона за счет повышения стабильности технологии приготовления, формования и твердения;

4) предварительный разогрев бетонной смеси, двухстадийная тепловая обработка изделий, выдерживание изделий после тепловой обработки при температуре выше 15С;

5) активация вяжущего химическими добавками, виброперемешивание бетонных смесей;

6) использование смесей повышенной жесткости с применением соответствующих методов их уплотнения (высокочастотные вибраторы, резонансные и виброударные машины);

7) применение в бетоне минеральных тонкодисперсных добавок.

При необходимости применения цементов более высоких марок, чем допускается нормами, часть цемента следует заменять тонкомолотыми или природными тонкодисперсными минеральными добавками в количестве, обеспечивающем активность вяжущего, соответствующую рекомендуемой или допускаемой марке цемента. Процентное содержание по массе неактивной минеральной добавки для получения смешанного вяжущего требуемой активности ориентировочно определяется из расчета. Замена добавкой 1 % цемента приводит к получению смешанного вяжущего активностью на 1 % ниже активности цемента.

В качестве активных минеральных добавок могут применяться: тонкомолотые; доменные гранулированные и отвальные шлаки; золошлаковые отходы тепловых электростанций, содержащие несгоревших частиц не более 10 % по массе; диатомиты, трепелы и опоки (сцементировавшиеся трепелы); кремнеземистая опоковая порода.

В качестве неактивных минеральных добавок можно использовать тонкомолотые кварцевые пески, маршалит, дресву и пр.

В легких непоризованных бетонах цементный камень является более тяжелой составной частью по сравнению с пористыми заполнителями и его содержание должно быть меньше.

Расход цемента в легких бетонах можно уменьшить за счет замены части его бесклинкерным шлаковым вяжущим, тонкодисперсными активными минеральными добавками или путем введения в состав легкобетонных смесей поверхностно-активных пластифицирующих добавок.

Использование ПАВ в виде пластифицирующих добавок позволяет не только экономить цемент и интенсифицировать процесс твердения, но и снизить энергозатраты при приготовлении бетонной смеси.

Важное место среди добавок в бетоны занимают суперпластификаторы С-3,10-03, НИЛ-10, С-4, КМБ.

Внедрение жестких бетонных смесей, эффективного уплотнения бетона, предварительного разогрева бетонной смеси и более интенсивных режимов тепловой обработки позволит экономить 5...7 % цемента на 1 м3 сборного железобетона. Дляя расчета принимаем экономию в 6 %.

3) Оптимизация текущих издержек на оплату труда. Для оптимизации текущих издержек на оплату труда необходима планомерная работа с кадрами в ключе оценки и развития персонала, поскольку высококвалифицированный работник «выращенный» на предприятии в итоге будет обходиться дешевле, нежели «перекупленный» у конкурентов.

ООО «Шатер Девелопмент» работает в строительной отрасли. Поэтому процесс подготовки, обучения и профессионального роста технического персонала имеет определенные особенности по сравнению с компаниями, специализирующимися на товарах народного потребления, услугах, простой технологической продукции, информационных технологиях и т. д.:

1. Процесс подготовки специалистов "с нуля" занимает в компании продолжительный срок - от полугода до 1-2 лет. Только по окончании этого периода можно говорить о том, что человек может работать самостоятельно и отвечать за все сферы взаимодействия с клиентами.

2. Обучение, касающееся технической части подготовки специалистов, может вестись только в рамках компании. Ни один провайдер образовательных услуг не сможет дать необходимых знаний в области работы с оборудованием, производимым компанией.

3. Процесс обучения очень сильно привязан к ежедневной работе, обучение на рабочем месте должно вестись постоянно. Поэтому возникает необходимость к каждому новому сотруднику прикреплять наставника, который курирует его деятельность на протяжении всего срока подготовки.

Все вышеперечисленные особенности и должны стать отправной точкой создания единой программы профессионального развития сотрудников в ООО «Шатер Девелопмент».

Технический персонал компании можно разделить на несколько категорий:

- специалисты-профессионалы, более 5 лет работающие в компании;

- специалисты-профессионалы, более 5 лет работающие в области специализации компании (в нашем случае это строительство), но в компании работающие менее 5 лет;

- специалисты, работающие в области специализации компании от 2 до 5 лет;

- молодые специалисты, только пришедшие в данную область деятельности и в компанию либо проработавшие менее года.

Очевидно, что карьерный рост в рамках ООО «Шатер Девелопмент» может быть обеспечен лишь тем немногим, кто обладает не только профессионально-техническими знаниями и навыками, но и качествами хорошего руководителя. Поэтому для сотрудников, значительный период проработавших в области специализации компании, а также в самой компании, будет всего сложнее создать условия для профессионального роста.

Для всех не попавших в пятерку или десятку лидеров остается вариант так называемого горизонтального развития. Оно может выражаться:

- в совершенствовании профессиональных умений, более глубоком изучении продукции, приобретении навыков, необходимых для настоящего места работы (например, навыков продаж);

- перемещении сотрудника из одной сферы деятельности в другую (так называемая горизонтальная ротация: проработав некоторое количество лет в сфере реализации одного направления продукции, человек переходит в подразделение, специализирующееся на другом направлении).

При планировании профессионального роста сотрудников необходимо помнить о том, что удовлетворенность сотрудника местом работы, которое он занимает на настоящий момент, обычно меняется в зависимости от продолжительности работы сотрудника на предприятии или в данной сфере деятельности (рис. 3.1).



Рис. 3.1. Кривая изменения удовлетворенности сотрудника

Как известно, на этапе обучения (1) в первый год работы на новом рабочем месте или в новой сфере деятельности человек испытывает глубокое моральное удовлетворение от того, чем он занимается, естественно, при условии, если он изначально не шел на работу, руководствуясь принципом "лишь бы где-то работать и зарабатывать хоть какие-то деньги". У сотрудника на этом этапе есть много возможностей для профессионального роста. При этом, вероятнее всего, удовлетворенность работой будет расти, даже если компания в течение первого года не направит сотрудника на дополнительное обучение: общаясь с коллегами, читая профессиональную литературу и просто набираясь опыта, человек будет совершенствоваться, черпать новые знания и оттачивать профессиональные навыки.

Продолжительность этого первого периода в каждой компании будет разной. Например, считается, что в области продаж товаров народного потребления первоначальный период обучения может составлять от двух недель до одного года, а в сфере продаж сложного технического оборудования - от полугода до двух лет.

Но рано или поздно сотрудник выходит на следующий уровень профессионального развития, четко представляя, что и как нужно делать в рамках своих обязанностей, за что он отвечает и какие действия нужно предпринимать, чтобы достичь того или иного результата. Наступает так называемый "период профессиональной зрелости" (2), длящийся примерно до конца четвертого года работы сотрудника в компании: наблюдается определенная стабильность в работе, человек продолжает совершенствовать свои профессиональные навыки, возможно, выходит на уровень руководителя подразделения. Однако это происходит не такими быстрыми темпами, как на первом этапе, а более плавно.

Еще в течение 2-5 лет сотрудник может оставаться на той же позиции, но при этом его мотивация будет медленно, но верно падать (3, 4). На этом этапе у него могут появиться мысли о смене работы, о дополнительном образовании в другой области деятельности; возможно, снизится производительность труда. Поэтому примерно в конце второго периода руководитель уже не может не задуматься о дальнейшем профессиональном развитии сотрудника в компании.

Конечно, прежде чем развивать профессиональные навыки сотрудников, нужно четко представлять, кто реально ценен для компании или имеет хорошие данные для того, чтобы стать таким сотрудником.

Для этого существует множество инструментов: оценка потенциала, сбор информации от руководителя и т.д. Одним из компонентов данного блока можно рассматривать и оценку кадрового резерва компании, о чем будет сказано ниже.

В ООО «Шатер Девелопмент» соответствие работника занимаемой должности определяется, во-первых, руководителем отдела в процессе работы.

Каждый руководитель заполняет таблицу (Приложение 3), в которой указываются:

- позиция (должность), которую сотрудник занимает в настоящее время;

- позиция, которую сотрудник сможет занять в дальнейшем;

- способен ли сотрудник занять должность более высокого уровня в иерархии организации или должность такого же уровня, на котором он находится в настоящее время, но при этом принять на себя больший уровень ответственности;

- в течение какого периода времени это возможно;

- имя сотрудника, который сможет занять должность оцениваемого при его перемещении по горизонтали или вертикали.

Полученная от руководителей отделов информация сводится воедино, анализируется кадровой службой и в дальнейшем используется при формулировании программы профессионального развития сотрудников на следующий период.

После того как определены ключевые сотрудники (те, кто способен приносить компании доход посредством своей эффективной и профессиональной работы), а также намечены направления развития компании, которые важны сегодня и будут иметь вес в будущем, можно приступать к разработке программы профессионального развития.

Таким образом, планируются следующие мероприятия по развитию технического персонала:

- Проведение аттестации технического персонала;

- Разработка программы развития технического персонала;

- Обучение технического персонала по результатам аттестации;

- Формирование кадрового резерва из технического персонала, прошедшего обучение и попавших в программу развития.

3.2 Экономическая эффективность предложенных направлений снижения издержек

Чтобы оценить эффективность настоящего проекта, будет произведена оценка проекта по следующим показателям:

1) Экономическая эффективность проекта

2) Оценка экономических результатов совершенствования системы и технологии управления персоналом

3) Социальная эффективность проекта.

Экономический эффект в сфере управления достигается за счет снижения трудоемкости выполнения функций управления в результате избавления от излишних, несвойственных и дублируемых функций, связей, документации; излишних затрат в результате выбора наиболее экономичных способов выполнения функций; осуществления ряда функций с применением персональных компьютеров и других технических средств управления и т.п.

Экономический эффект в сфере производства образуется за счет уменьшения простоев в производстве, непроизводительных расходов, снижения сверхурочных часов работы, устранения сверхнормативных запасов материальных ресурсов, снижения себестоимости продукции (услуг), повышения производительности труда, качества продукции (услуг) и т.п.

Для стоимостной оценки экономических результатов мероприятий по совершенствованию системы аттестации персонала по производственным факторам, воспользуемся следующими показателями экономического эффекта, рассчитывающимися по формулам:

1. Снижение себестоимости, за счет уменьшения текущих издержек:

Где:

- стоимость продукции до и после мероприятий (28000), руб./ м2.;

- себестоимость единицы продукции (кв. м) до (17000) и после (14000=17000*(100%-11,65%-6%) мероприятий, руб.;

=825 000 руб.

Снижение себестоимости продукции принесет компании дополнительно 825 0000 рублей в год.

2. Повышение уровня трудовой дисциплины:



Где:

ПП - число прогулов рабочих в год, дн. (20);

ЗС - среднемесячный заработок одного рабочего (15701,97), руб.;

ПФ - годовой полезный фонд времени одного рабочего (250), дн.

=9647,29 руб.

Учитывая количество , «склонных» немотивированно отсутствовать на рабочем месте ( 12): 9647,29*12=115767,48 руб.

Сумма всех показателей экономической эффективности от производственных факторов равна:

=825000+115767,48= 940767,48 руб.

Разработка и внедрение проекта совершенствования организации оценки и развития персонала ООО «Шатер Девелопмент» требует определенных инвестиций, поэтому необходимо определить его целесообразность выявить лучший вариант.

В связи с этим необходимо определить затраты для реализации проекта (табл. 3.1).

Таблица 3.1. Затраты на реализацию проекта

Вид затрат	Наименование единиц измерения	Сумма
Затраты на приобретение новых технологий производства бетона	руб./2013 г.	15 000
Затраты на установку программного оборудования и оргтехники	руб./2013 г.	1500
Срок использования проекта после его внедрения	2014 - 2018гг.	5
Ежегодное значение дополнительного дохода, которое планируется получать после внедрения проекта за счет внедрения аттестации	руб.	22229
Текущие ежегодные затраты	руб.	8 000
Годовой дисконт	%	10

При оценке экономической эффективности проекта совершенствования развития технического персонала используются следующие показатели: чистый дисконтированный доход, индекс доходности, срок окупаемости, рентабельность инвестиций.

На основании табл. 3.1. составим таблицу расчета показателей экономической эффективности (табл. 3.2).

Таблица 3.2. Расчет показателей экономической эффективности

Периоды	Доходы	Текущие затраты, К	Ставка	СТ*D	CT*K	ЧDD	ЧТС
2013(у=1)	0	15000	1, 00	0,00	15000,00	-15000,00	-15000,00
2014(у=2)	940767,5	1 500	0,91	856098,41	1365,00	854733,41	839733,41
2015(у=3)	940767,5	0	0,83	780837,01	0,00	780837,01	1620570,42
2016(у=4)	940767,5	0	0,75	705575,61	0,00	705575,61	2326146,03
2017(у=5)	940767,5	0	0,69	649129,56	0,00	649129,56	2975275,59
2018(у=6)	940767,5	0	0,62	583275,84	0,00	583275,84	3558551,42
Итого:	4703837	16500		3574916,42	16365,00	3558551,42

ЧDD - чистый дисконтированный доход показывает превышение интегральных экономических затрат над интегральными затратами. Как видно из табл. 3.2. проект эффективен, так как является положительным с 2015 г.

Индекс доходности рассчитывается по формуле:

ИД= (СТ*D)/( CT*K)

Где:

ИД - индекс доходности,

СТ*D - произведение дохода на ставку,

CT*K - произведение затрат на ставку.

Соответственно, индекс доходности равен ИД=3 574 916,42/16 365= 218,45.

Рентабельность проекта показывает, какой доход приносит каждый вложенный рубль инвестиций.

Показатель рассчитывается по формуле:

Р=(ИД)/(n * 100 %)

Где:

Р- рентабельность,

n = 5 лет.

Рентабельность данной работы равна Р=(218,45 - 1)/(5*100%)= 43,49

Таким образом, расчет показателей показал, что проект эффективен. Данное утверждение подтверждает индекс доходности, который больше 1. Из расчетов рентабельности видно, что проект приносит доход равный 43,49 руб. на каждый вложенный рубль.

Срок окупаемости меньше расчетного срока (5 лет), что означает эффективность проекта.

Оценка проекта совершенствования организации оценки и развития персонала требует определения не только экономических, но и социальных последствий его реализации.

Социальная эффективность проявляется в возможности достижения позитивных, а также избежания отрицательных с социальной точки зрения изменений на предприятии.

К социальным результатам внедрения проекта совершенствования развития технического персонала можно отнести:

- обеспечение должностных лиц оргтехникой,

- повышение качества, оперативности и обоснованности информации,

- обеспечение сотрудников ООО «Шатер Девелопмент» необходимой информацией,

- распределение обязанностей работников учреждения,

- формирование механизма обратной связи между уровнями управления ООО «Шатер Девелопмент»,

- создание благоприятного социально - психологического климата,

- повышение содержательности труда.

Заключение

стоимостный бюджетирование финансовый

Исследование проводилось на базе ООО «Шатер Девелопмент». Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на 31 декабря 2012 г.) и результаты деятельности ООО "Шатер Девелопмент" за два года.

С позитивной стороны результаты деятельности организации характеризуют следующие показатели:

- снижение убыточности продаж (+36 процентных пункта от рентабельности за 2011 год равной -53,7%);

- снижение убытка до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки ООО "Шатер Девелопмент" (+74,5 коп. с рубля расходов от данного показателя рентабельности за 2011 год).

Следующие 3 показателя финансового положения и результатов деятельности организации имеют отрицательные значения:

- отрицательная динамика изменения собственного капитала организации ООО "Шатер Девелопмент" при том что, активы организации увеличились на 3 905 тыс. руб. (на 38,1%);

- за 2012 год получен убыток от продаж (-4 139 тыс. руб.), хотя и наблюдалась положительная динамика по сравнению с предшествующим годом (+6 564 тыс. руб.);

- убыток от финансово-хозяйственной деятельности за 2012 год составил -188 тыс. руб. (+6 368 тыс. руб. по сравнению с предшествующим годом).

Что касается изменений в динамике и структуре текущих издержек предприятия, то тут необходимо отметить следующее. Общая сумма текущих издержек ООО «Шатер Девелопмент» за рассматриваемый период снизилась на15 626 тыс. руб., что составило 55,9 %. При этом необходимо отметить снижение по всем составляющим текущих издержек предприятия.

Так, оплата труда снизилась в 2011 г . по сравнению с 2010 г. на 20,85% или на 1466,31 тыс. руб., в 2012 г. по сравнению с 2011 г. оплата труда снизилась на 2770,80, что составило 49,78 %. А за весь рассматриваемый период оплата труда снизилась на 60,25%, что в сумме составило 4237,12 тыс. руб.

...