Учет формирования и пути максимизации дохода на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

«Сильный бизнес - сильное государство» - именно так звучит один из принципов Главы Правительства Республики Казахстан Н.А. Назарбаева в новом Послании - 2011 года [1].

В Послании Президента РК к своему народу «Казахстан 2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет». Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой «окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество». В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета. Возрастает роль бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности [2].

Экономическая целесообразность функционирования предприятия в условиях рыночной экономики определяется получением дохода.

Следует добавить, что функционирование предприятия в условиях рынка предполагает поиск и разработку каждым из них собственного пути развития. Иными словами, чтобы не только удержаться, но и развиваться на рынке, предприятие должно улучшать состояние своей экономики.

Роль дохода существенно возросла в условиях рыночной экономики, став ее двигательной силой. Именно он определяет решение трех коренных взаимосвязанных проблем: что производить, как производить и для кого производить. Получение дохода стало целью функционирования любого предприятия, поскольку он в условиях рыночной экономики является основным источником его производственного и социального развития.

Рост дохода создает финансовую базу для самофинансирования, являющегося обязательным условием успешной хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики.

Показатели доходов предприятия используются не только в сфере управления деятельностью предприятия, но и для расчета налогооблагаемой прибыли и контролируются Налоговым и Административным Кодексами РК, которыми предусмотрена ответственность за нарушение правил учета доходов.

В настоящее время значение дохода в условиях формирования рыночной экономики можно определить через выполняемые ею функции:

- является основным источником финансовых ресурсов предприятия. Его величина, во многом, определяет перспективы хозяйственного развития, возможности наращивания объемов хозяйственной деятельности;

- создает заинтересованность предпринимателей и участников хозяйственной деятельности в совершенствовании различных сторон своей деятельности;

- служит критерием экономической эффективности хозяйственной деятельности, выступает главным результативным показателем при расчете эффективности использования всех видов экономических ресурсов предприятия;

- выступает важнейшим источником формирования доходной части бюджетов всех уровней, поскольку часть ее изымается у предприятий в виде налогов.

Единство функций в их зависимости и взаимообусловленности делает доход тем элементом хозяйствования, в котором увязываются экономические интересы общества, коллектива предприятия и каждого работника. Отсюда ясна важность проблемы образования и распределения дохода, практическое решение которой обеспечивает необходимую зависимость эффективности деятельности хозяйствующего субъекта от величины полученного и оставляемого в его распоряжении дохода [3].

В соответствии с вышеизложенным, данная тема дипломной работы является актуальной, в связи с необходимостью своевременного и достоверного ведения учета доходов на предприятии, позволяющего получать полную и развернутую информацию о доходах, а также правильно и в срок рассчитываться с налоговыми органами.

Целью дипломной работы является рассмотрение теоретических основ и действующей практики учета формирования и пути максимизации доходов предприятия.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

- рассмотреть экономическое содержание доходов предприятия в условиях рыночной экономики;

- исследовать различные классификации доходов предприятия;

- раскрыть действующую практику учета формирования и распределения дохода предприятия;

- рассмотреть синтетические и аналитические счета предприятия;

- выявить всевозможные и доступные пути максимизации дохода предприятия и эффективности ее использования.

Предметом исследования является доход предприятия. Объектом исследования является действующее предприятие ТОО «Партнер Стройинжиниринг».

Теоретико-методологической базой для написания курсовой работы послужили труды отечественных ученых Радостовца В.К., Егембердиева С.К., Дюсембаева А.Б. и др., а также различные нормативно-правовые акты Республики Казахстан.

1. Теоретические основы формирования дохода

1.1 Экономическое содержание доходов предприятия в условиях рыночной экономики

В современных условиях рыночной экономики целью любой предпринимательской деятельности является обеспечение общественных потребностей и извлечение дохода. В производственном предприятии данная цель реализуется в производственно-хозяйственном процессе. Производственно - хозяйственная деятельность предприятия складывается из отдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, выпуска готовой продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д. Совершаемые хозяйственные операции отличаются друг от друга по содержанию, продолжительности совершения, техническим средствам, используемым при их выполнении, и по целому ряду других признаков. Однако все они взаимосвязаны и представляют собой составные элементы хозяйственного единого процесса.

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из отдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, изготовления продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д. В хозяйственном процессе средства предприятия совершают кругооборот, все фазы которого подчинены единой цели - извлечению доходов от производственно-хозяйственной деятельности. Также процесс производства не обходится без затрат материальных, трудовых, финансовых ресурсов [4].

Одним из важнейших элементов хозяйственного процесса, непосредственно связанными с результативностью деятельности предприятия, является доход.

Размер доходов предприятия выступает одним из результатов его хозяйственной деятельности. Доходы предприятия являются финансовой основой его деятельности.

Наиболее полно экономическая сущность доходов предприятия проявляется через следующие важнейшие задачи, выполнение которых они обеспечивают:

1. Возмещение всех текущих затрат (издержек обращения), связанных с осуществлением его хозяйственной деятельности. Реализация этой задачи обеспечивает самоокупаемость текущей хозяйственной деятельности предприятия.

2. Обеспечение выплат различных видов налоговых платежей, обеспечивающих формирование средств государственного и местного бюджетов, внебюджетных фондов. Реализация этой задачи обеспечивает выполнение финансовых обязательств предприятия перед государством.

3. Формирование прибыли предприятия, за счет которой образуются фонды производственного развития, дополнительного материального стимулирования персонала, социальных выплат, выплат владельцам имущества, резервный и т.п. Реализация этой задачи обеспечивает самофинансирование развития предприятия в предстоящем периоде.

Доход как экономическая категория выражает финансовые результаты деятельности предприятия. Это определение не включает в число доходополучателей тех, кто уже или ещё не может участвовать в экономической деятельности (см. рисунок 1).

Рисунок 1. Отличительные особенности дохода как экономической категории

Важно подчеркнуть, что самостоятельность, самоокупаемость, самофинансирование требуют, чтобы размер дохода предприятия превышал затраты, необходимые для выполнения им своих задач, т.е. доход предприятия является исходной предпосылкой для конкурентоспособного функционирования предприятия [5].

В теоретическом плане необходимо рассмотреть несколько подходов к оценке экономической природы доходов.

В контексте определения понятия «доход» неизбежным сопутствующим условием его получения являлось осуществление затрат или расходов для его образования. Этот оборот рассматривался как двуединый процесс - доходы рассматривались во взаимосвязи с расходами.

Необходимо отметить, что проблема определения конечных результатов хозяйственной деятельности, их формирования и использования не нова. Ей посвящены труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов.

В специальной зарубежной литературе понятие «доходы» определяются следующим образом: «Доходы - увеличение экономической выгоды в течении отчетного периода в форме притока средств или увеличение стоимости активов либо сокращения пассивов, что приводит к росту капитала, за исключением тех случаев, когда такой рост обеспечивается за счет взносов акционеров». [6]

Представители первой школы политической экономии - меркантилизма (Т. Мен, Д. Стюарт, А. Монкретьен и др.), принимая определяющую роль сферы обращения и выдвигая на первое место денежную форму стоимости, рассматривали содержание богатства (дохода) в накоплении денег и драгоценных металлов.

Сменившая меркантилизм классическая школа политической экономии (А. Смит, Д. Рикардо, Д. Миль и др.) положила начало трудовой теории стоимости, в соответствии с которой стоимость товаров определяется общественно необходимым трудом, затраченным на их производство. Рассматривая труд в качестве фундаментальной основы экономики общества, как единственный источник стоимости, экономисты классической школы пришли к выводу, что доходы всех классов общества - заработная плата, прибыль, рента, процент и др. - есть лишь различные выражения затраченного труда наемных рабочих [7].

Особый интерес к категории дохода проявлял немецкий ученый-экономист, основоположник теории научного коммунизма Карл Маркс. Выведенный Марксом в его главном научном труде - «Капитале» -- закон прибавочной стоимости, рассчитываемой как разница между стоимостью, созданной рабочим, и стоимостью его рабочей силы, является по определению автора «экономическим законом движения современного общества». Рассматривая также годовые результаты воспроизводства, К.Маркс определил категории валовой выручки или валового продукта, валового дохода и чистого дохода. По его определению «...стоимость валовой выручки, или валового продукта, равняется стоимости авансированного и потребленного в производстве капитала, постоянного и переменного, плюс прибавочная стоимость, которая распадается на прибыль и ренту... Валовой доход есть та часть стоимости ... которая остается за вычетом части стоимости и измеряемой ею части всего произведенного продукта, возмещающий вложенный на производство и потребленный в нем постоянный капитал...» [8].

Представители классической экономической школы при формировании идеальной макроэкономической модели полагали, что все расходы производителей превращаются в доходы потребителей, а все расходы потребителей - доходы производителей. В подобной ситуации макроэкономическое равновесие было бы достигнуто автоматически, однако проблема заключается в том, что в рыночном кругообороте равенство расходов и доходов вовсе не является обязательным, но если расходы одного действительно превращаются в доходы другого, то доходы не обязательно превращаются в расходы. Каким будет в экономике соотношение доходов и расходов - предмет многочисленных дискуссий ученых - экономистов. Вся проблема макроэкономики, по мнению представителей данной школы, состоит в том, чтобы расход равнялся доходу, поскольку доход всегда «автоматически» равен расходу. Таким образом, можно сделать вывод, что доходы зависят от расходов.

Определенного внимания заслуживают труды американского экономиста Дж. Кейнса о сущности доходов. В его трудах присутствуют два определения дохода. С одной стороны, доход - сумма денег, поступающих в распоряжение экономического субъекта за определенный период. В этом случае доход существует номинально. Реальный же доход образует то количество товаров и услуг, которое возможно приобрести на величину номинального дохода. С позиции распределения доход рассматривается Дж. Кейнсом как сумма, которую можно израсходовать на потребление в течение некоторого периода времени.

В то же время, доход, по его мнению, правомерно определить и как сумму денежных активов, регулярно поступающих хозяйствующим субъектам и в совокупности формирующих платежеспособный спрос.

Таким образом, на основе определений можно выделить две концепции начисления дохода применительно к Кейнсианской трактовке доходов:

- включение регулярных предвидимых потоков денежных поступлений;

- включение фактических поступлений денег.

С точки зрения рассмотрения структурных элементов доходов можно выделить следующие:

заработная плата - доход, получаемый за предоставление фактора «труд», в нее включаются собственно оплата труда, а также выплаты социального характера;

рента -- доход хозяйств, получаемый в результате сдачи в аренду земли, помещений, жилья и т.п.;

прибыль - доход, получаемый в результате предпринимательской деятельности;

процент - доход, получаемый в результате доходного использования денежного капитала (доход по кредитам, вкладам в банк и т.п.).

Следовательно, принцип роста дохода, который создает финансовую базу для самофинансирования, являющегося обязательным условием успешной хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики базируется на полной окупаемости затрат по производству продукции и расширению производственно технической базы предприятия. Он означает, что каждое предприятие покрывает свои текущие и капитальные затраты за счет собственных источников. При временной недостаточности в средствах потребность в них может обеспечиваться за счет краткосрочных ссуд банка и коммерческого кредита, если речь идет о текущих затратах, и долгосрочных банковских кредитов, используемых на капитальные вложения [9].

Роль дохода в условиях рыночной экономики определяется функциями, которые он выполняет. В специальной литературе стран СНГ нет единого мнения по вопросу о функциях дохода: их насчитывается от двух до шести. В основном, выделяют две основные функции:

- источника доходов госбюджета;

- источника производственного и социального развития предприятий и объединений.

Для того, чтобы доход мог эффективно выполнять свои функции, необходимы следующие основные условия.

1. Цены на продукцию должны с определенной степенью приближения выражать общественно необходимые затраты труда и при этом учитывать непрерывное повышение производительности труда и снижение себестоимости.

2. Система калькулирования изделий и определения себестоимости продукции должна быть научно обоснованной.

3. Механизм распределения дохода должен играть активную роль и служить стимулирующим фактором развития производства и повышения его эффективности.

4. Эффективное использование дохода возможно лишь в системе всех остальных финансовых рычагов (амортизационные отчисления, финансовые санкции, налогообложение, акцизы, арендная плата, дивиденды, процентные ставки, фонды специального назначения, вклады, паевые взносы, инвестиции, формы расчетов, виды кредитов, курсы валют и ценных бумаг и др.).

Следует, однако, отметить, что абсолютная величина дохода относится к показателям экономического эффекта, а не эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, она еще мало о чем говорит. Доход в пятьсот тысяч тенге может быть доходом разновеликих по масштабам деятельности и размерам вложенного капитала предприятий. Соответственно и степень относительной весомости этой суммы будет неодинаковой. Поэтому для более реальной оценки получаемого дохода используются относительные показатели доходности, к которым относятся различные показатели рентабельности, выражающие уровень доходности и характеризующие эффективность деятельности предприятия [10].

В росте показателей доходности предприятия заинтересованы как сам хозяйствующий субъект, так и государство. Поэтому на каждом предприятии необходимо проводить систематический анализ абсолютных и относительных показателей доходности.

Что касается порядка определения дохода в бухгалтерском и в налоговом учете, то он отличается. В первом случае доход от реализации определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и расходами на производство продукции и ее реализацию, определяемыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход исчисляется как разница между совокупным годовым доходом (без косвенных налогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством [11].

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III от 06 января 2011 года, доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, которые в итоге приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов владельцев в уставный капитал). Без осуществления соответствующих расходов, как правило, невозможно получить желаемые доходы. Не получив доходы, в свою очередь, невозможно осуществлять развитие предприятия и успешно решать социальные вопросы [12].

Толковый словарь дает понятие «облагаемые доходы» - часть валового дохода юридических и физических лиц, подлежащая налогообложению.

В международном стандарте финансовой отчетности 18, выручка - это поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности компании, результатом которых является увеличение собственного капитала, кроме прироста капитала за счет вкладов акционеров, а доход - это любые поступления, увеличивающие собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности (выручка), так и прочие поступления. В практике казахстанского бухгалтерского учета понятие «выручка» традиционно заменено на понятие «доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» [13].

Доход может приносить собственность на факторы производства, они могут быть получены частным лицом, фирмой, государством в наличной или безналичной форме. Причём поступать как регулярно, так и однократно, выплачиваться иногда в строгой последовательности, например, при банкротстве предприятия.

Согласно НСФО №2, определение дохода включает в себя:

· доход от основной деятельности;

· прочие доходы.

Доходы могут включать в себя поступления средств от обычных видов деятельности субъекта, в том числе доходы от реализации продукции и оказания услуг, вознаграждения, дивиденды и роялти.

Прочие доходы представляют собой поступления, удовлетворяющие определению дохода, которые могут возникать или не возникать в процесс обычной деятельности субъекта [14].

Доходы, полученные от основной деятельности и прочие доходы предприятия, составляют ее совокупный доход. Совокупный годовой доход юридического лица - резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Для целей налогового учета применяется также понятие «налогооблагаемый доход», который определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 105-114 Налогового Кодекса Республики Казахстан с учетом корректировок, производимых согласно статье 122 Налогового Кодекса [15].

В совокупности видов деятельности предприятия наиболее значимое место отводится процессу реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) - процесс передачи прав собственности за проданную продукцию, товары услуги на возмездной или безвозмездной основе. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.

Результат реализации продукции принимает денежную форму - форму дохода от реализации произведенных товаров, работ, услуг.

Таким образом, доходом от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие на текущий банковский счет или в кассу предприятия за отгруженную покупателю продукцию.

В соответствии со статьей 80 Налогового Кодекса Республики Казахстан, доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

В таблице 1 дается разница между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом.

Таблица 1 Разница между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом

Показатель	Налогооблагаемый доход	Бухгалтерский доход
Определение	Сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством	Сумма чистого дохода или убытка за отчетный период до выплаты налогов; рассчитывается как разность между доходами и расходами
Порядок формирования	Формируется согласно налоговому законодательству, которое не предусматривает альтернативные методы налогового учета	Формируется исходя из учетной политики, принятой организацией, на основе принципов и стандартов учета, которые предусматривают разные альтернативные методы учета и оценки
Подверженность изменениям	Изменение производится в зависимости от налоговой политики	Менее подвержен изменениям согласно принципам последовательности и сопоставимости

Подавляющее большинство финансовых инструментов предприятия трактуются одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете [16].

Таким образом, в условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия является доход - важнейший показатель эффективности работы предприятия. Рост доходов создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. Что касается учета в бухгалтерском и в налоговом учете, понятие «доход» определяется практически одинаково. Эффект некоторых же событий или операций, однако, будет иметь разное отражение в налоговом и бухгалтерском учете. За счет доходов выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями. Следовательно, доход становится важнейшим показателем для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия, характеризующий степень его деловой активности и финансового благополучия. По доходу определяют уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.

1.2 Классификация доходов предприятия

В результате производства и реализации товаров (услуг) формируются финансовые ресурсы предприятия, обеспечивающие кругооборот основного и оборотного капитала и взаимоотношения по завоеванию ниши рынка или выхода на мировой рынок, в последствие, рассчитывая на получения доходов. При анализе финансовой деятельности предприятия большее внимание уделяется рассмотрению структуры получаемых доходов, а так же динамику формирования прибыли. Это связано с тем, что прибыль является основным оценочным показателем деятельности фирмы, а так же является источником поступления доходов в бюджет государства, через систему налогообложения.

Важнейшим фактором, влияющим на сумму всех видов прибыли предприятия, является размер доходов, формируемых им в процессе деятельности. Операционная деятельность это основной вид деятельности предприятия, с целью осуществления которого оно создано. Характер операционной деятельности предприятия определяется спецификой сферы или отрасли экономики, к которой оно принадлежит.

Любая организация создается для увеличения капитала ее собственников, улучшения благосостояния, приумножения богатства. При этом, в зависимости от формы вложенного капитала, доход является различным, например, заработная плата, выплачиваемая работнику предприятия, так же средства, полученные от сдачи в аренду имущества, % по кредитам и т.д. При этом финансовый результат, отражаемый изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно - финансовой деятельности, зависит от соотношения доходов и расходов фирмы [17].

Четкая классификация доходов является базой обоснованного определения чистого результата деятельности за определенный период. Доходы классифицируют по источнику, способам, регулярности и очередности получения. Для финансового управления предприятием необходимо иметь представления о классификации доходов.

Существуют множество классификаций доходов предприятия, но остановимся лишь на некоторых.

Понятие доходов меняется и при принятии определенных законодательных и нормативных документов. Приведем понятие доходов, из документов по бухгалтерскому учету. Согласно принципам бухгалтерского учета «Доходы организации» доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих товаров по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций. Когда это является предметом деятельности организации, также относят к доходам от обычных видов деятельности

Операционными доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование средств, находящихся на счете организации в этом банке [18].

Внереализационные доходы - это доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- от операций купли-продажи иностранной валюты; возникает, когда курс продажи (покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к тенге Республики Казахстан, установленного ЦБ РК на дату совершения сделки;

- в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду);

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета;

- в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

- в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав;

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

- в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества;

- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

- в виде использованных не по целевому назначению имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности;

- в виде полученных целевых средств, предназначенных для резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению;

- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам (участникам) организации;

- суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

- доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

- стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, относящихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов [19].

Доходы организации являются основным источником формирования собственных финансовых ресурсов предприятия.

В наиболее узком смысле доходы организации можно определить как средства в денежной и неденежной форме, получаемые им в качестве награды за осуществление производственной, реализационной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Классификация доходов организации зависит от целей их определения и представлена в соответствии с рисунком 2.



Рисунок 2. Классификация доходов

Текущий доход представляет собой периодические поступления средств. К ним можно отнести выручку от реализации продукции, купонный доход по ценным бумагам.

Капитализированный доход - доход, поступающий единовременно (например, при продаже ценной бумаги или ее погашении).

К доходам по обычным видам деятельности относятся выручка от продажи продукции, работ, услуг, другие доходы по основной деятельности предприятия.

К прочим доходам относятся доходы от участия в уставных капиталах других предприятий, полученные проценты, поступления арендных платежей, активы, полученные безвозмездно, положительные курсовые разницы, полученные штрафы и т.п., чрезвычайные доходы (например, страховое возмещение).

Доход в результате реализации продукции, работ, услуг представляет собой выручку от реализации продукции.

Выручка может определяться следующими методами:

· метод начислений;

· кассовый метод.

При методе начислений доходы от реализации продукции признаются в момент отгрузки продукции и предъявления счетов покупателям.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) кассу предприятия, поступления иного имущества и имущественных прав. В этом случае продукция считается реализованной, если предприятие-изготовитель получило за нее деньги.

В других источниках существует иная классификация доходов предприятий, более подробная. Так, к примеру, в соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках должна быть раскрыта следующая информация по источникам получения доходов [20]:

1. Доход от реализации продукции (работ и услуг);

2. Валовой доход;

3. Доход от основной деятельности;

4. Доход от неосновной деятельности

5. Доход от финансовой деятельности;

6. Доход до уплаты налога;

7. Прибыль отчетного периода;

8. Чрезвычайный доход;

9. Чистый доход.

Доходом от реализации для целей настоящей главы признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав (рис. 3).



Рисунок 3. Виды доходов от реализации

Реализация продукции, как известно, как известно, является завершающей стадией кругооборота средств. От ее величины зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности. Поэтому процесс реализации, представляющий собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, находится в центре внимания руководства предприятия.

Валовой доход от реализации - представляет собой финансовый результат от реализации продукции или услуг и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и производственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия;

Доход (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или операционный убыток) - валовой доход от реализации за вычетом суммы общих и административных расходов, расходов на выплату процентов и расходов по реализации. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации. Методика учета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и дохода от основной деятельности по Генеральному плану счетов свидетельствует о том, что предприятия должны исчислять не полную себестоимость, а ограниченную, то есть на основе использования метода учета производственных затрат по системе «директ-костинг», в основе которой лежит классификация затрат по их отношению к объему производства на постоянные и переменные. Главной особенностью этой системы является то, что себестоимость продукции учитываются только в части переменных затрат, то есть отсутствует метод калькулирования полной себестоимости продукции, а используется метод ограниченной ее калькуляции постоянные затраты, к которым относятся расходы периода, уменьшают величину валового дохода [22].

Доход от неосновной деятельности непосредственно не связан с операциями по производству и реализации продукции. Он представляет собой совокупность доходов, которые включают в себя:

- доходы от реализации нематериальных активов;

- доходы от реализации основных средств;

- доходы от реализации ценных бумаг;

- дивиденды по акциям и доходы в виде процентов;

- доход от курсовой разницы;

- субсидии исполнительных органов власти;

- прочие ( доходы от списания долгов, от безвозмездно полученного имущества, доходы от дооценки товарно-материальных запасов, нематериальных активов и основных средств, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, роялти и другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ и услуг) и ее реализацией).

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности предприятия, составляют ее совокупный доход. Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Доход от финансовой деятельности - сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для того чтобы отделить доход от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источников получения доходов, как получение процентов и дивидендов предприятием, операции с иностранной валютой и др.

Доход (убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерского дохода к налогооблагаемому доходу. Бухгалтерский доход - это доход, рассчитанный в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерского дохода - показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период. Налогооблагаемый доход - это бухгалтерский доход, пересчитанный согласно налоговым требованиям;

Прибыль (убыток) отчетного года - доход после уплаты налога. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционерной компании.

Чрезвычайный доход - это операции, не являющиеся характерными для деятельности предприятия.

Чистый доход от реализации продукции (работ, услуг) - это валовый доход от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Чистый доход (убыток) определяется как разность между доходом (убытком) до налогообложения и корпоративным подоходным налогом, рассчитанным от суммы налогооблагаемого дохода по действующей в текущей в текущем периоде налоговой ставке.

Величину чистого дохода можно определить и путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 6010 «Итоговый доход (убыток), которая переносится на счет 5610 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». Основными функциями, которые выполняет чистый доход предприятия, являются:

- оценочная, которая дает возможность дать оценку эффективности работы предприятия;

- распределительная (чистый доход предприятия является инструментом распределения доходов);

- стимулирующая. Ее сущность заключается в том, что прибыль используется как в интересах предприятия, так и в интересах его работников [23].

Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые, вообще, не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.

1.3 Учет формирования и распределения доходов

Возрастание роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности обусловлено развитием предпринимательства.

Системный бухгалтерский учет позволяет обобщать разнородные объекты учета как единый взаимосвязанный учетный комплекс, организовать систему показателей, отражающих кругооборот средств предприятия в ходе его производственно-хозяйственной деятельности.

Одна из основных задач деятельности предприятий в условиях рыночной экономики - получение наибольших доходов при наименьших расходах. Значительная роль в этом отводится бухгалтерскому учету, отражающему непрерывно и взаимосвязано все хозяйственные операции, обеспечивая при этом достоверность, своевременность и суммарную точность информации на основе документов.

Предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, определяя перечень и построение учетных регистров, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь.

При выборе формы учета многие предприятия сегодня ориентируются на машинные технологии обработки учетной информации, что не исключает возможность использования одной из традиционных форм ведения бухгалтерского учета: единой журнально-ордерной, мемориально-ордерной или упрощенной формы [24].

Данные бухгалтерского учета обеспечивают возможность определить предполагаемый доход предприятия после реализации выпущенной продукции. Поэтому учет доходов является необходимым и находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение обязательств предприятия, своевременность всех расчетов и выплат.

В нормативных стандартах бухгалтерского учета и методических рекомендациях к ним установлены основополагающие принципы и правила, определен круг общественно признаваемых приемов и способов ведения финансового и управленческого учета, которые должны быть конкретизированы на каждом отдельном предприятии, исходя из особенностей его деятельности и условий ее осуществления, квалификации управленческого персонала и степени сложности решаемых ими задач, имеющейся технической базы управления. Совокупность избранных предприятием способов осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должна быть отражена в учетной политике предприятия.

Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Она должна охватывать все стороны учетного процесса.

Определение чистого дохода - неотъемлемая составная часть учетного процесса. Доход часто используется как база для расчета налога на доход, как показатель результатов хозяйственной деятельности фирмы, как критерий определения дивидендных выплат, как определяющий фактор при установлении уровня заработной платы и вознаграждения администрации и т.д.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Также, доход может признаваться при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности; существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом. Помимо общих принципов, по отдельным хозяйственным операциям могут быть предусмотрены дополнительные условия признания дохода:

- по реализации товаров - передача субъектом покупателю права собственности; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке, произведенная с большей степенью достоверности;

- по оказанию услуг - стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности; расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности;

- доходы в виде процентов, дивидендов - процент должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива; роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием соглашения; дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение [25].

Во всех перечисленных условиях предусматривается признание дохода по методу начисления.

Важно отметить, что под признанием дохода подразумеваются следующие условия:

1) Сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности - это означает, что обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель, например: услуги, оказываемые за почасовую оплату;

2) Существует ли вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом - это означает, что оказывающая услуги сторона уверена в том, что клиент выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары или оказанные услуги, выполненные работы.

Кроме перечисленных выше условий, существуют еще критерии, уточняющие все гарантированные условия для признания дохода, которые во многом определяют разновидность отрасли, процессы, связанные с получением прибыли, а также методы расчетов.

Задачами бухгалтерского учета доходов на предприятии являются:

- правильное отнесение доходов к категориям: доходы от основной и неосновной деятельности;

- правильная постановка учета доходов по категориям (доходы от основной и неосновной деятельности);

- правильная постановка учета доходов будущих периодов;

- правильная постановка учета нераспределенного дохода (отчетного года и предыдущих лет);

- правильная постановка учета итогового дохода;

- налаженный механизм контрактации, который должен предусматривать описание в каждом контракте (договоре) по продажам и покупкам момент перехода права собственности, условия погашения транспортно-заготовительных расходов и момент отсчета погашения этих расходов на продаваемый товар;

- контроль за правильным расходованием чистого дохода, остающегося в распоряжении предприятия после погашения всех обязательств перед бюджетом;

- точное определение результатов от ликвидации, реализации долгосрочных активов, товарно - материальных ценностей;

- правильное определение сумм корпоративного подоходного налога.

Так же одной из основных задач бухгалтерского учета доходов на предприятии является осуществление контрольных функций учета в правильном определении и отнесении дохода, правильном и рациональном использовании всех активов организации. Осуществление указанных контрольных функций бухгалтерского учета доходов в этой области является одной из основных обязанностей главного бухгалтера, которая выполняется совместно с другими подразделениями.

Правильное и рациональное использование активов организации во многом зависит от качества первичной документации по покупкам и продажам товарно - материальных ценностей. Поэтому следующей задачей бухгалтерского учета доходов является обеспечение строгого контроля за правильностью составления и своевременностью поступления в бухгалтерию документации, служащей основанием для определения доходов. Отсюда вытекает следующая задача учета доходов: точное исчисление доходов, к какой категории они относятся, в результате чего формируются.

Важной задачей учета доходов, непосредственно связанной с предыдущей является, правильное и своевременное обеспечение информацией о деятельности хозяйствующего субъекта, которая обычно выражается величиной дохода. Наряду с выполнением этой задачи бухгалтерия организации обязана обеспечить точный и своевременный расчет с бюджетом по погашениям расходов и других обязательств, по уплате сумм налогов; с торговыми организациями - по очередным платежам за товары. Эти суммы должны быть своевременно перечислены соответствующим организациям и лицам, в пользу которых они были удержаны [11].

Таким образом, основными задачами учета доходов являются правильное отнесение доходов к категориям, правильная постановка учета доходов будущих периодов, нераспределенного дохода, итогового дохода, контроль за правильным расходованием чистого дохода, правильное определение сумм корпоративного подоходного налога, осуществление контрольных функций учета, от выбытия активов.

Отсюда следует, что целью бухгалтерского учета доходов является правильное соблюдение и отражение доходов от совершаемых операций в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан [12].

Формирование доходов в условиях рынка строятся на том, что каждый собственник факторов производства получает свой доход в зависимости от спроса на предлагаемый ресурс и предложения этого ресурса на рынке.

Необходимо отметить, что формирование доходов в рыночной экономике происходит при непосредственном участии государства, которое практически во всех экономически развитых странах осуществляет государственное регулирование этими процессами. Государство берет на себя ответственность обеспечения права человека на определенный стандарт благополучия в данном обществе и социальную защиту каждого члена общества.

Все это достигается посредством совершенствования распределительных отношений производимых в обществе материальных и духовных благ.

Для оптимального формирования доходов в рыночной экономике необходимо постоянно решать две противоречащие друг другу проблемы - достичь максимальной экономической эффективности производства и добиться наибольшей социальной результативности хозяйственной деятельности [7].

Как известно, конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является балансовая прибыль. Балансовая прибыль - это сумма прибылей (убытков) предприятия как от реализации продукции, так и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией.

Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.

Стоит отметить, балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина "балансовая прибыль" связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.

Балансовая прибыль включает три укрупненных элемента: доход (расход) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; доход (расход) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций, что наглядно представлено в соответствии с рисунком 4.

Следовательно, доход от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии. Остальные элементы балансовой прибыли отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов [25].



Рисунок 4. Формирование балансовой прибыли

Рассмотрим подробно все составные части балансовой прибыли. Доход (расход) от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в сто уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции. Предприятия, экспортирующие продукцию, исключают и экспортные тарифы, направляемые в доход государства. При этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включаются в состав выручки.

Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, регулируется законодательно. Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и пр.

По реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет дохода (прибыли) ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемых на объем реализуемой продукции. В натуральном выражении он включает остатки готовой продукции на начало отчетного периода, не реализованные в предшествующем периоде, и выпуск товарной продукции отчетного периода за минусом той части продукции, которая не может быть реализована в конце отчетного периода. Под периодом понимается квартал или год. Состав остатков нереализованной продукции на начало и конец периода зависит от избранного предприятием метода учета выручки - по поступлении денег на расчетный счет (в кассу) предприятия или по отгрузке продукции, расчетные документы по которой предъявлены покупателю [10].

...