Учет формирования и пути максимизации дохода на предприятии

На величину дохода от реализации продукции влияют состав и размер нереализованных остатков на начало и конец отчетного периода. Значительная величина остатков приводит к неполному поступлению выручки и недополучению ожидаемого дохода.

Остатки нереализованной продукции образуются по следующим причинам:

- часть готовой продукции закономерно оседает на складе в связи с необходимостью ее комплектации, упаковки, подготовки к отгрузке, накопления до размеров транспортной партии, выписки расчетных документов. Увеличение остатков готовой продукции на складе сверх нормативной величины должно быть предметом внимания финансовых служб предприятия: возможно, продукция не находит сбыта из-за разрыва хозяйственных связей или не пользуется спросом по другой причине.

Такое влияние на прибыль остатков готовой продукции на складе встречается часто на предприятиях, которые выпускают продукцию, имеющую натурально-вещественную форму. Выполненные работы и оказанные услуги в силу своей специфичной формы как товара не могут принимать вид остатков продукции на складе. То же относится и к продукции некоторых отраслей, например, электроэнергетики, транспорта, связи:

- часто остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, могут образовываться при применении определенных форм расчета за отгруженную продукцию. Полная предоплата отгружаемой продукции исключает образование таких остатков и практикуется многими предприятиями, но как форма расчетов имеет свои недостатки;

- часть товаров отгруженных не оплачена в срок покупателем. Не поступление выручки в этом случае практически не зависит от поставщика. К сожалению, эта ситуация стала типичной, объем неплатежей не уменьшается, но предприятию все же следует работать в направлении получения доходов - прекратить отгрузку покупателю, перевести его на аккредитивную форму расчетов, передать требования по взысканию неплатежей с покупателя банку, оформить коммерческий кредит;

- продукция отгружена и получена покупателем, но последний на законных основаниях отказался от ее оплаты. Наиболее вероятной причиной отказа может быть несоблюдение поставщиком условий договора доставки.

Важно учитывать, что увеличение объема реализации продукции в натуральном выражении при прочих равных условиях ведет к росту дохода (прибыли). Возрастающие объемы производства продукции, пользующейся спросом, могут достигаться с помощью капитальных вложений, что требует направления дохода на покупку более производительного оборудования, освоение новых технологий, расширение производства. Этот путь сейчас для многих предприятий затруднен или почти невозможен по причине инфляции, роста цен и недоступности долгосрочного кредита. Предприятия, располагающие средствами и возможностями для проведения капитальных вложений, реально увеличивают свою прибыль, если обеспечивают рентабельность инвестиций выше темпов инфляции [21].

Не требует капитальных затрат ускорение оборачиваемости оборотных средств, которое также ведет к росту объемов производства и реализации продукции. Однако инфляция достаточно быстро обесценивает оборотные средства, предприятиями на приобретение сырья и топливно-энергетических ресурсов направляется все большая их часть, неплатежи покупателей и требуемая предоплата отвлекают значительную часть средств из оборота покупателей. Причинами неплатежей являются не только недостаток оборотных средств и неустойчивое финансовое положение предприятий, но и низкая финансово-расчетная дисциплина, недостатки в работе банковской системы, неразвитость вексельного обращения.

Поскольку доход от реализации продукции занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли, то анализ факторов, ее определяющих, имеет значение для выявления резервов роста всей балансовой прибыли.

При стабильных экономических условиях хозяйствования основной путь увеличения дохода от реализации продукции состоит в снижении себестоимости в части материальных затрат. Особенно важно это для предприятий обрабатывающих отраслей (машиностроение и металлообработка, металлургическая, нефтехимическая и др.), на которых удельный вес стоимости сырья в себестоимости существенно выше, чем на аналогичных предприятиях развитых стран, значителен вес отходов.

В отраслях, ориентированных на конечного потребителя, решающее значение имеют объемы производства и реализации продукции, определяемые спросом, уровень себестоимости, но без ущерба для качества потребительских товаров.

Доход от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично доходу от реализации продукции. Формирование выручки тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчетов.

Доход (расход) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает доходы (расходы) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия [26].

Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности и другие виды имущества. Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также при прочем выбытии недоамортизированных объектов в некоторых случаях. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации [17].

Резервом увеличения балансовой прибыли может быть доход, полученный от реализации основных фондов и иного имущества предприятия. Если раньше операции, связанные с выбытием основных фондов, не оказывали заметного влияния на финансовые результаты, то теперь, когда предприятия вправе распоряжаться своим имуществом, имеет смысл освободиться от излишнего и неустановленного оборудования, предварительно взвесив, что выгоднее - продать его или сдать в аренду. Другие операции, например безвозмездная передача основных средств предприятию, не относятся на балансовую прибыль, а возмещаются из чистого дохода, предназначенной на накопление.

Финансовый результат от реализации иного имущества предприятия может быть и положительным, и отрицательным. Это зависит от состава и продажной цены реализуемых активов. Если речь идет о материальных активах, то следует исходить не столько из возможности получения прибыли, сколько из наличия запасов, которые из-за изменения экономической конъюнктуры, ассортимента выпускаемой продукции и по другим причинам оказываются ненужным или по величине превышают уровень, достаточный для запланированного выпуска продукции. Эта работа является одним из направлений финансового менеджмента, то есть управления финансами предприятия, и должна проводиться на основании анализа структуры материальных активов. Безусловно, лучше продать их по цене, превышающей учетную стоимость, но и в ином случае предприятие получит денежные средства, которые можно вовлечь в оборот.

Под иным имуществом предприятия понимаются сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки, программные продукты для ЭВМ и т.д.), валютные ценности (иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни, за исключением ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий), ценные бумаги. Разница между продажной ценой этих видов имущества предприятия и их балансовой стоимостью (с учетом понесенных в связи с этим расходов) составляет финансовый результат, влияющий на сумму балансовой прибыли.

Доход может быть получен от реализации нематериальных активов, имеющих спрос на рынке. Их продажная цена определяется способностью приносить доход. Для исчисления дохода из продажной цены исключаются затраты, связанные с созданием или покупкой нематериальных активов с учетом расходов по их доведению до состояния, в котором они способны приносить доход [23].

Немаловажно и то, что ценные бумаги приобретаются предприятием с разными целями. Поскольку они относятся к ликвидным средствам, то предприятие, быстро обратив их в деньги, может совершать платежи и расчеты, погашать обязательства. При покупке ценных бумаг важен их правильный выбор. Приобретать ценные бумаги можно лишь в том случае, если имеется обоснованная уверенность в росте их курсовой стоимости, тогда их продажа даст положительный финансовый результат. При падении курсовой стоимости реализовать эти бумаги почти невозможно, а при отсутствии доходов по ним такое вложение средств можно считать не активами, а убытками. Реализуя ценные бумаги, предприятие получает результат, который можно сравнить с номинальной стоимостью этих ценных бумаг,

Финансовые результаты от внереализационных операций - это доход (расход) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (расходы) за минусом расходов по внереализационным операциям [27].

Следует отметить, что в составе внереализационных операций наиболее доходными могут быть финансовые вложения. Важно, чтобы они осуществлялись не в ущерб основной деятельности предприятия. Конкретные направления и структура финансовых вложений должны быть результатом продуманной политики предприятия на основе достоверной оценки их эффективности. Непрофессиональный подход к этому вопросу может привести к потере средств, вложенных в уставный капитал других предприятий или совместную деятельность, в неликвидные ценные бумаги. В настоящее время практически никакие доходы по финансовым активам не перекрывают уровня инфляции, поэтому для получения реальных доходов от финансовых вложений следует подходить к таким инвестициям очень взвешенно [18].

Относительно надежным способом финансовых вложений сейчас можно считать хранение денег на депозитном счете или приобретение депозитных сертификатов. В этом случае должны учитываться по меньшей мере два обстоятельства: темпы инфляции, если речь идет о приобретении сертификатов, и процентная ставка налога с полученных доходов. В первом случае доходы облагаются по общей ставке налога на прибыль, во втором - по ставке 15%, так как сертификаты относятся к ценным бумагам [19].

Перечень внереализационных доходов (расходов) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду (они учитываются в составе внереализационных прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия).

Финансовые вложения означают такое размещение собственных средств предприятия в деятельность других предприятий, которое дает возможность получить доходы. Под долгосрочными финансовыми вложениями понимаются затраты предприятия по вкладу средств в уставный капитал других предприятий (товариществ, акционерных обществ, совместных, дочерних предприятий), приобретению акций и других ценных бумаг, предоставлению средств взаймы на срок более года. К формам краткосрочных финансовых вложений относятся приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок менее года. Денежные или другие имущественные средства участников договора о совместной деятельности без образования для этой цели юридического лица также считаются финансовыми вложениями - долгосрочными или краткосрочными в зависимости от срока действия договора, поэтому доходы от них также включаются в состав внереализационных доходов [28].

С другой стороны, доходы от долевого участия в уставном капитале другого предприятия представляют часть его чистой прибыли, которая поступает учредителю в заранее оговоренном размере или в виде дивидендов по акциям, пакетом которых владеет учредитель. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигациям, краткосрочным казначейским обязательствам, дивиденды по акциям. Предприятие имеет право на получение дохода по ценным бумагам акционерных обществ, если они приобретены не позднее чем за 30 дней до официально объявленной даты их выплаты. По государственным ценным бумагам право и порядок получения доходов определяются условиями их выпуска и размещения. По средствам, предоставляемым взаймы, предприятие получает доходы по условиям договора между кредитором и ссудозаемщиком.

Доходы от сдачи имущества в аренду формируются из получаемой арендной платы, которую арендатор платит арендодателю.

В состав внереализационных доходов (расходов) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки, потери).

К таким доходам относятся:

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (например, суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и др.);

- доходы от дооценки товаров;

- поступление сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток;

- положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

- проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.

К расходам и потерям относятся:

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от уценки товаров, списания безнадежной дебиторской задолженности;

- недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

- затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиками (при этом вычитается стоимость используемых материальных ценностей);

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению или ликвидации последствий стихийных бедствий (при этом исключается стоимость полученного металлолома, топлива, других материалов);

- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;

- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, за исключением затрат, возмещаемых из других источников;

- судебные издержки и арбитражные сборы и др.

При рассмотрении дохода как конечного финансового результата хозяйственной деятельности следует иметь в виду, что не вся получаемая прибыль остается предприятию, так как подвергается обложению налогом [29].

Облагаемый доход уменьшается на сумму дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства (см. рисунок 5).

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов	-	Себестоимость продукции (работ, услуг)
Доход от реализации товарной продукции (работ, услуг)	+	Доход от прочей реализации	+	Внереализационные доходы, расходы
Балансовая (валовая) прибыль	-	Сумма корректировок по доходам, исключаемым при расчете основного налога на прибыль
Налогооблагаемый доход с учетом льгот	х	Ставка, %	=	Сумма налога на прибыль
Балансовая прибыль	-	Налоги и другие обязательные платежи
Накопление		Чистый доход		Потребление

Рисунок 5. Формирование и распределение прибыли предприятия

Облагаемый доход при фактически произведенных затратах и расходах за счет дохода, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается также на суммы, направленные:

а) предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

б) предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы и жилищное строительство;

в) затраты предприятий на содержание находящихся у них на балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда [30].

С целью стимулирования НТП облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные:

- научными организациями, прошедшими государственную аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в порядке и по перечню, которые устанавливаются Правительством РК;

- предприятиями на проведение НИОКР, а также в Казахстанский фонд технологического развития, но не более 10% суммы налогооблагаемой прибыли.

Оставшаяся после уплаты налогов часть представляет собой остаточный доход (или чистый доход), который полностью поступает в распоряжение предприятия. Он направляется на оплату труда и материальное поощрение, на прирост оборотных средств, капитальных вложений, социальное развитие путем образования соответствующих фондов; развития науки и техники, социального развития, материального поощрения [31].

Таким образом, формирование и распределение дохода являются важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование доходов государства. В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться не только к получению максимальной прибыли, но и к рациональному, оптимальному использованию уже полученного дохода. Это позволит не только удерживать свои позиции на рынке, но и обеспечить динамичное развитие его производства в условиях жёсткой конкуренции.

2. Учет доходов на примере предприятия ТОО «Партнер Стройинжиниринг»

2.1 Экономическая характеристика предприятия ТОО «Партнер Стройинжиниринг»

В условиях рыночных отношений предприятие является основным звеном всей экономики, поскольку именно на этом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги.

Предприятие - это самостоятельный, организационно обособленный хозяйствующий субъект производственной сферы народного хозяйства, который производит и реализует продукцию, выполняет работы промышленного характера или предоставляет платные услуги. Оно имеет конкретное название - завод, фабрика, комбинат, шахта, мастерская и т.п.

Как известно, любое предприятие является юридическим лицом, имеет законченную систему учета и отчетности, самостоятельный бухгалтерский баланс, расчетный и другие счета, печать с собственным наименованием и товарный знак (марку).

В целом, каждое предприятие - это сложная производственно-экономическая система с многогранной деятельностью.

Главной целью или миссией создания и функционирования предприятия является получение максимально возможной прибыли за счет реализации потребителям производимой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), на основе которой удовлетворяются социальные и экономические запросы трудового коллектива и владельцев средств производства.

Следовательно, на основе общей миссии предприятия формируются и устанавливаются общефирменные цели, которые определяются интересами владельца, размерами капитала, ситуацией внутри предприятия, внешней средой и должны отвечать следующим требованиям: быть конкретными и измеримыми, ориентированными во времени, досягаемыми и взаимно поддерживаемыми [32].

ТОО «Партнер Стройинжиниринг» относится к числу предприятий, занимающихся оказанием сантехнических, ремонтных услуг на общестроительном рынке. ТОО «Партнер Стройинжиниринг» зарегистрировано в Министерстве юстиции Республики Казахстан 25 февраля 2008 года, свидетельство № 164-1902-13-ТОО. Регистрационный номер 080240021360. В 2008 году компания открыла свой офис в Шортандинском районе, но вскоре в 2009 году перебралась в столицу Республики Казахстан. Организация освоила современные инженерные проекты с помощью обучения кадров в Российской Федерации. Форма собственности частная [33].

Основным видом деятельности Товарищества с ограниченной ответственностью «Партнер Стройинжиниринг» является оказание общестроительных и ремонтно-строительных работ, сантехнических и монтажных работ, производство и реализация стройматериалов и другие виды деятельности, не запрещенные Законодательством Республики Казахстан.

Основными местами работ являются крупные строительства жилых домов, административных жилых комплексов. Такие как административно- жилой комплекс «На водно-зеленом бульваре», жилой комплекс «Лесная Поляна», общежитие на 80 квартир и т. д.

На момент приобретения производительность имущественного комплекса не составляла ничего, поскольку организация открывалась с нуля. Качество оказываемых услуг, ввиду неотлаженности производственного процесса было нестабильным, имели место невысокие показатели оказаний услуг. Требовались специализированные оборудования для работ в сфере сантехники, заказчики которые поверили бы в наши возможности.

Целью деятельности ТОО «Партнер Стройинжиниринг» является извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителей.

Для реализации поставленной цели Предприятие выполняет следующие виды деятельности:

- Общестроительные и ремонтно-строительные работы;

- Производство и реализация стройматериалов;

- Другие виды деятельности, не запрещенные Законодательством Республики Казахстан.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать с указанием наименования на государственном и русском языках. Предприятие относится к группе субъектов малого предпринимательства при среднегодовой численности персонала до 50 человек. Лицом, уполномоченным осуществлять управленческие функции (должностным лицом), является директор.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой и налоговой отчетности несет главный бухгалтер. Главный бухгалтер непосредственно подчиняется директору предприятия, им же назначается на должность и освобождается от должности.

Необходимо отметить особенности работы организационно-структурного подразделения данного предприятия. При освобождении главного бухгалтера от должности производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру, в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверность отчетных данных с составлением акта, утверждаемого директором Предприятия.

Ответственность директора и главного бухгалтера за деятельность предприятия по результатам отчетного периода возникает по инициативе собственников или других контролирующих органов и определяется уставом и Уголовным кодексом Республики Казахстан.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций ведется в тенге с применением компьютерной программы «1С:Предприятие». Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется главным бухгалтером в момент принятия первичных учетных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:

ь контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна быть соответствующим образом разрешена);

ь контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);

ь контроль полномочий;

ь контроль обработки данных (контроль за документированием и системными записями).

Все хозяйственные операции, проводимые ТОО «Партнер Стройинжиниринг», оформляются первичными оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для оформления фактов хозяйственной деятельности Предприятие применяет типовые формы первичных учетных документов, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 21июня 2007 года, и формы первичных документов, предусмотренных в бухгалтерской программе «1С:Предприятие».

Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается.

При наличии ошибок такие документы должны быть составлены заново. В остальные первичные документы исправления могут вноситься только по согласованию с участниками операций и событий, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном бухгалтерской программой «1С:Предприятие». Основанием для введения проводок в бухгалтерскую программу служат только надлежащим образом оформленные первичные документы.

На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций).

Для хранения бухгалтерских документов создаются дела (единицы хранения) за каждый отчетный период. Не допускается подшивать в одно и то же дело документы, созданные в течение двух или более годов (см. Таблицу 2). Ответственность за сохранность бухгалтерских документов возлагается на главного бухгалтера.

Таблица 2 Установленные сроки хранения документов предприятия

Годовые финансовые отчеты	Постоянно
Квартальные финансовые отчеты	5 лет
Акты на поступление основных средств, ведомости на их переоценку	Постоянно
Лицевые счета работников (ведомости начисления заработной платы)	75 лет
Все остальные документы	5 лет

Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.

Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости. Ведение кассовых операций (порядок приема и выдачи наличных денег, оформления кассовых документов, ведения кассовой книги и хранения денежных средств) осуществляется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными приказом министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221. Отчет кассира составляется ежемесячно. Предприятие имеет расчетный счет в АО «Альянс банк». Порядок совершения и оформления операций в банке регулируется правилами банка.

Выдача наличных денег в подотчет производится:

- на расходы, связанные со служебными командировками, в пределах, причитающихся командированным лицам на эти цели;

- на операционные и хозяйственные расходы - на основании распоряжения директора Предприятия.

При расчетах с подотчетными лицами срок представления авансовых отчетов за полученные денежные средства в подотчет:

- на служебные командировки - 3 дня после прибытия;

- на хозяйственные расходы - в течение 5 дней.

Размер суточных при служебных командировках устанавливается ежегодно приказом Предприятия.

При сдаче авансового отчета по служебным командировкам за пределы Республики Казахстан применяется рыночный курс обмена валюты на дату приезда.

Неиспользованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу не позднее трех дней по окончании срока, на который они выдавались.

Счета учета:

1010 «Денежные средства в кассе»

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

1060 «Прочие денежные средства»

Основные средства представляют собой материальные активы, которые используются в производстве, продаже товаров и услуг, сдаче в аренду и административных целях.

Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий:

- наличие высокой уверенности в том, что Предприятие получит связанные с активом экономические выгоды;

- надежность оценки себестоимости актива для предприятия.

В составе основных средств учитываются: земля; здания и сооружения; машины и оборудование; автотранспортные средства; прочие активы.

Если актив не приносит экономической выгоды, то затраты на его приобретение списываются на расходы отчетного периода. В случае, когда выгоды и риски, связанные с объектом основных средств, не перешли к Предприятию, объект недвижимости, зданий и оборудования не должен признаваться.

Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, первоначально измеряется по стоимости приобретения или строительства.

Фактические затраты на приобретение основных средств включают в себя:

- покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок;

- любые затраты, напрямую относящиеся к доставке актива до места назначения и приведению его в рабочее состояние для использования по назначению (первичные затраты на доставку и разгрузку, затраты на монтаж и т. п.).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс, предназначенный для выполнения определенной работы. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезной службы, каждая часть учитывается как самостоятельное основное средство.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется на весь период его нахождения на Предприятии. В случае выбытия объекта основных средств инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам в течение 3 лет.

Последующие затраты, относящиеся к признанному в качестве актива объекту основных средств, направленные на улучшение состояния данного объекта для продления срока его полезной службы и/или повышения производительности сверх первоначальных рассчитанных нормативных показателей, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, увеличивают их балансовую стоимость. Все прочие последующие затраты признаются расходами отчетного периода, в котором они были понесены.

Затраты на ремонт и эксплуатацию недвижимости, зданий и оборудования, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения. Затраты на ремонт и восстановление недвижимости, зданий и оборудования, являющиеся следствием аварий и прочей порчи актива в результате неправильной эксплуатации, относятся к убыткам.

Компоненты учитываются как отдельные активы, потому что они имеют иной срок полезного использования, чем объекты недвижимости, зданий и оборудования, к которым они относятся. Таким образом, если удовлетворяются критерии признания объекта основным средством, то затраты, понесенные при замене или обновлении компонента, учитываются как приобретение отдельного актива, а замененный актив списывается.

После первоначального признания в качестве актива недвижимость, здания и оборудование учитываются по их себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации.

Ликвидационная стоимость в связи с несущественностью и незначительностью при начислении амортизации признается равной нулю. Амортизируемая стоимость основных средств списывается на протяжении срока их полезного использования через амортизацию. Амортизируемые отчисления за каждый период признаются в качестве расхода.

Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим начисление прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Начисление амортизации не прекращается, когда актив начинает простаивать или выводится из активной эксплуатации, за исключением случая, когда актив полностью амортизирован.

Начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости с использованием следующих сроков полезного использования (см. Таблицу 3):

Таблица 3 Амортизационное начисление методом равномерного (прямого) списания стоимости

Амортизационная группа	Срок полезной службы (мес.)	Годовая норма амортизации, %
Здания	120	10,0
Сооружения	120	10,0
Машины и оборудование	48	25,0
Автотранспортные средства	80	15,0
Канцелярские машины и Компьютеры	30	40,0
Мебель	80	15,0
Прочие	80	15,0

Объект основных средств списывается с баланса при его выбытии или в том случае, когда актив навсегда изъят из эксплуатации и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод.

Выбывающие основные средства списываются с баланса вместе с ранее начисленным износом. Доход или убыток от прекращения использования или выбытия основного средства определяется как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой (остаточной) стоимостью основного средства и отражается в отчете о доходах и расходах как результат от неосновной деятельности (прочие доходы или расходы).

В финансовой отчетности раскрывается следующая информация для каждого вида основных средств:

- применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации;

- выверка балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающая: поступление, выбытие, амортизацию, а также прочие изменения.

Для оценки размеров производства организации в среднем и в динамике за последние три года приведем таблицу 4.

Таблица 4 Оценка размеров производства в динамике за три года тыс. тенге

Показатели	2008	2009	2010
Выручка от реализации	94 942	125 016	145 755
Себестоимость валовой продукции	68 552	105 034	118 629

Из данной таблицы можно сделать следующие выводы: 1. За 2009 год выручка от реализации возросла на 30 074 тыс. тнг., что на 131,7% больше по сравнению с 2008г; себестоимость валовой продукции составила 105 034 тыс. тнг. (рост по сравнению с 2008 г. на 153%). 2. За 2010 год выручка от реализации возросла до 145 755 тыс.тнг., что на 116,6% больше по сравнению с 2009г и на 153,5% больше по сравнению с 2008г; себестоимость валовой продукции составила 118 629 тыс. тнг. (рост по сравнению с 2009 г. На 112,9%, по сравнению 2008 на 173%).

Основными организациями за 2008-2010 года были: ТОО «Альянсстройинвест», ТОО «Трансстрой», ТОО «Кулан Кыпшак Курылыс», ТОО Филиал «СК Базис».

Объекты строительства на которых наша организация оказывала услуги это: ЖК «Аль Фараби», ЖК «Лесная Поляна», ЖК «Скиф», ЖК «Улытау». доход рыночный стоимость бухгалтерский

Было бы не лишним рассмотреть изменение запасов и основных средств за период деятельности предприятия в соответствии с таблицей 5.

Таблица 5 Динамика запасов и основных средств за три года тыс. тенге

Показатели	2008г	2009г	% по сравнению с 2008 годом	2010г	% по сравнению с 2009 годом
Запасы	99 056,62	137 471,80	138,78	160 350,03	116,64
Основные средства	4 489,76	44 002,63	980,00	1 896,02	4,3

Если смотреть на таблицу № 5, то мы видим, что объем приобретенных запасов с каждым годом увеличивался. Так, к примеру, запасы, приобретенные в 2008 году, если составляли 99056,62 тысячи тенге, то в 2009 году, увеличившись на 138 %, составили 137471,80 тысяч тенге, а в 2010 году увеличилось на 116,64% по сравнению с 2009 годом и в эквиваленте тенге составляет 160350,03 тысячи тенге. Что касательно основных средств, ситуация иная, если в 2009году, приобретенные основные средства составили в увеличении 980 %, а это 39512,87 тенге по сравнению с 2008 годом, то в 2010 году увеличение приобретенных основных средств составило всего лишь 4,3% по сравнению с 2009 годом. В целом, увеличенные приобретенные запасы с каждым годом можно объяснить соответственным увеличением объемом работы, а следовательно с каждым годом заказчиков становилось больше.

В целях повышения производительности и улучшения оказываемых сантехнических услуг были куплены оборудования, материалы для работы, был арендован склад не далеко от большого объекта работы. ТОО «Партнер Стройинжиниринг» в течение 2008-2009г.г. целенаправленно увеличивало объемы оказываемых услуг, не имея достаточных оборотных средств на закуп материалов, сознательно работало на минимальной рентабельности, добиваясь тем самым завоевания существенной доли на общестроительном рынке. Благодаря этому, охвачена практически вся столица. Имеются постоянные партнеры в Российской Федерации. Ведется работа по поиску каналов сбыта во всех регионах Казахстана. Существуя 3 года на строительном рынке Казахстана, предприятие успело завоевать внимание многих крупных заказчиков - фирм. В настоящее время предприятие ТОО «Партнер Стройинжиниринг» создают лучшие условия для привлечения больших партнеров как в Республике Казахстан, так и в Российской Федерации.

2.2 Анализ формирования доходов ТОО «Партнер Стройинжиниринг»

Основной базой экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия служит принятая для всех предприятий, независимо от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия в условиях рыночных отношений, основанная на формировании дохода или прибыли [34].

Конечным результатом деятельности ТОО «Партнер Стройинжиниринг» является прибыль. Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход, представляющий собой разницу между совокупным доходом совокупными затратами. Предприятие получает прибыль, если выручка от продаж превышает себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В общем, виде показатель прибыли можно рассчитать как разница между выручкой от продажи продукции и себестоимостью реализованной продукции.

Из данного определения следует, что любое изменение выручки или себестоимости влечет за собой адекватное изменение прибыли. Все аспекты снабженческой, производственной и сбытовой деятельности предприятия находят свое отражение в показателе прибыли: уровень использования материальных ресурсов, основных средств, трудовых ресурсов, объем реализации продукции, уровень цен.

С другой стороны, доход (прибыль) является основным источником развития предприятия, расширения его производственной базы и источником финансирования социальной сферы. Из дохода (прибыли) выплачиваются дивиденды и другие доходы учредителям и собственникам предприятия [35].

По доходу предприятия кредиторы судят о возможностях предприятия по возврату заемных средств, инвесторы - о целесообразности инвестиций в предприятие, поставщики - о платежеспособности предприятия.

Доход данного предприятия выполняет определённые функции:

1) характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия;

2) обладает стимулирующей функцией;

Для повышения рентабельности ТОО «Партнер Стройинжиниринг», внедрения новых систем управления персоналом, производством и качеством продукции, необходимо рассмотреть механизм формирования и использования дохода данного предприятия.

Формирование дохода ТОО «Партнер Стройинжиниринг» осуществляется за счет средств, полученных от:

· основной или операционной деятельности (производство и реализация продукции, работ и услуг предприятия);

· финансовой деятельности (получение кредитов и выдача их другим предприятиям; участие предприятия в деятельности других кампаний.);

· чрезвычайных статей (операции, не являющиеся характерными для деятельности предприятия).

Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.

Рассмотрим формирование дохода ТОО «Партнер Стройинжиниринг» более подробно, в соответствии с таблицей 6.

Таблица 6 Формирование дохода ТОО «Партнер Стройинжиниринг» тыс. тенге

Показатели	2008 г	2009 г	2010 г	Отклонения (+;-)	Изменение 2010 к 2008 г
Доход от реализации продукции и оказания услуг	94 942	125 016	146 005	51063	В 1,5 раза увеличился
Прочие доходы	863	8 321	2 865	2002	В 3,3 раза увеличились
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	68 552	105 034	118 629	50077	В 1,7 раза увеличилась
Валовая прибыль	26390	19982	27376	986	В 1,04 раза увеличилась
Расходы по реализации продукции	894	0	0	-894	-
Административные расходы	17 359	17 840	23 053	5694	В 1,3 раза увеличились
Прочие расходы	8 692	11 280	4 516	-4176	В 0,5 раза уменьшились
Расходы по корпоративному подоходному налогу	905	0	0	-905	-

Согласно, таблице 6, можно сделать следующие выводы: доход от реализации продукции и оказания услуг увеличился в 1,5 раза, что составляет разницу в 51063 тысяч тенге; прочие доходы увеличились в 3,3 раза и составляют 2865 тысяч тенге на 2010 год; себестоимость реализованных услуг и продукций увеличилась в 1,7 раза, и составляет 118629 тысяч тенге на 2010 год; если в 2008 году валовая прибыль составляла 26390 тысяч тенге, то к 2010 она составляет 27376 тысяч тенге, что составляет разницу в 986 тысяч тенге; расходы по реализации продукции и услуг на 2010 год составляют 0 тенге; административные расходы, увеличившись в 2 раза составили разницу в 5694 тысяч тенге; прочие расходы снизились с 8692 тысяч тенге до 4516 тысяч тенге на 2010 год, то есть в 0,5 раза; расходы по корпоративному налогу снизились до нуля на 2010 год. Вообщем, можно увидеть повышение дохода от реализации продукции и услуг, расходы значительно уменьшились, тем самым, давая большую выручку ТОО «Партнер Стройинжиниринг».

По мере получения дохода предприятие использует ее. Порядок использования дохода, находящегося в распоряжении предприятия ТОО «Партнер Стройинжиниринг» определён учредительными документами. В учредительных документах с целью проведения предприятием финансовой и социальной политики, определённой учредителями, установлены нормативы отчислений от полученного дохода в фонд социальной сферы и в резервный фонд, позволяющий создать накопления для обновления основных средств и прочих инвестиций.

Часть чистого дохода может быть направлена на благотворительные нужды. Однако не вся величина чистого дохода используется предприятием по собственному усмотрению. За счет чистого дохода уплачиваются некоторые виды налогов. Вот некоторые примеры из них за 2010 год:

- Счет 3110 Корпоративный подоходный налог составил 753 069 тенге;

- Счет 3120 Индивидуальный подоходный налог составил 3 516 054 тенге;

- Счет 3180 Налог на имущество составил 2364 тенге и др. [36].

Из чистого дохода уплачиваются также штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил, а также взыскиваются штрафные санкции в случае утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды и другие платежи.

За счет чистого дохода выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала.

За три года существования данного предприятия его инвестиционная и финансовая деятельности были незначительны. Следовательно, для более детального представления о состоянии дохода на предприятии ТОО «Партнер Стройинжиниринг» рассмотрим таблицу 7 о движении денежных средств от операционной деятельности, рассчитанный по прямому методу [37].

Таблица 7 Движение денежных средств от операционной деятельности тыс. тенге

Показатели	2008	2009	2010	Отклонение (+; -)
1. Поступление денежных средств, всего	57 940	108 340	132 051	74 111
в том числе:
реализация товаров	54	42 937	1 904	1 850
предоставление услуг	23 066	1 600	34 956	11 890
авансы полученные	23 248	60 197	2 379	- 20 869
Дивиденды	-	-	-	-
прочие поступления	11 571	3 605	92 811	81 240
2. Выбытие денежных средств, всего	56 454	100 101	139 353	82 899
в том числе:
платежи поставщикам за товары и услуги	13 113	27 008	42 137	29 024
авансы выданные	14 242	18 700	28 358	14 116
выплаты по заработной плате	15 720	21 496	35 039	19 319
выплата вознаграждения по займам	-	-	-	-
корпоративный подоходный налог	-	-	-	-
другие платежи в бюджет	6 243	10 320	15 887	9 644
прочие выплаты	7 133	22 574	17 931	10 798
3. Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности	1 486	8 240	7 302	5 816

По данным таблицы 7, видно, поступление денежных средств, всего в 2008 году составляло 57 940 тысяч тенге, а в 2010 году 132 051 тысяча тенге, отклонение, как видно из таблицы, составляет 74 111 тысяч тенге, что составляет увеличение в 127,9 %. В том числе: отклонение реализации товаров составляет 1 850 тысяч тенге, увеличение в 35 раз; предоставление строительно-монтажных работ и услуг в 2010 году составило 34 956 тысяч тенге, увеличение которого составляет в 1,5 раза; если в 2008 году авансы поступили на сумму 23 248 тысяч тенге, то в 2010 году на сумму в 9,8 раза меньше и составило 2 379 тысяч тенге; отклонение прочих поступлений равно сумме 81 240 тысяч тенге, увеличено в 8 раз. Что касается выбытий денежных средств, всего в 2010 году выбыло на сумму 139 353 тысячи тенге, увеличившись в 2,5 раза по сравнению с 2008 годом с суммой выбытия на 56 454 тысячи тенге. Увеличение выбытия денежных средств в 2,5 раза объясняется тем, что платежи поставщикам за товары и услуги, увеличились на 2010 год в 3,2 раза по сравнению с 2008 годом, и составило 42 137 тысяч тенге. Так же, увеличению на 99 % в 2010 году подлежат авансы выданные, если в момент 2008 года они составляли 14 242 тысячи тенге, то в 2010 год - 28 358 тысячи тенге. Выплаты по заработной плате поднялись в 2,2 раза на 2010 год, в связи с наймом большего числа рабочих, для оказания ремонтно - монтажных услуг. Другие платежи в бюджет на 2010 год составили 15 887 тысяч тенге, что показывает увеличение с 2008 годом в 2,6 раза. Прочие выплаты, увеличившись в 2,5 раза - составили 17 931 тысячу тенге в 2010 году. В итоге, чистая сумма денежных средств от операционной деятельности ТОО «Партнер Стройинжиниринг» составила в 2010 году на сумму 7 302 тысячи тенге, что показывает увеличение в 5 раз по сравнению с первым годом работы данного предприятия, а именно, в 2008 году. Тем самым, данные сведения доказывают эффективность работы ТОО «Партнер Стройинжиниринг» за эти 3 года существования на рынке Казахстана.

Так, на ТОО «Партнер Стройинжиниринг» из чистого дохода образуются фонды: накопления, потребления, резервный.

Анализируя распределения чистого дохода в фонды специального назначения, необходимо знать факторы формирования этих фондов. Основным фактором является:

1) чистый доход;

2) коэффициент отчисления дохода.

Резервный фонд на данном предприятии сформирован, но средства на пополнение резервного фонда не направлялись. Принять данные коэффициенты отчислений в фонды, было решено на собрании учредителей.

Фонд накопления предназначен для развития производства, образуется из чистой прибыли предприятия. С фонда накопления предприятие обеспечивает прирост оборотных средств, финансирует капиталовложения. Он также является источником увеличения уставного капитала, поскольку вложения в развитие производства увеличивают имущество предприятия.

Фонд потребления - это денежные средства, образуемые из чистого дохода и направляемые на удовлетворение материальных потребностей работников предприятия, финансирования объектов непроизводственной сферы, на выплаты компенсационного характера.

Таким образом, одна часть дохода участвует в процессе накопления и увеличивает имущество предприятия, вторая часть - используется на потребление. При этом не вся прибыль, направляемая на накопление, используется в следующем отчётном периоде полностью. Остаток, имеет важное значение - как резерв и, может быть, в последующие периоды направлен на покрытие возможных убытков и финансирование затрат.

На ТОО «Партнер Стройинжиниринг» рассматриваются следующие направления использования дохода:

· налоговое изъятие дохода;

· модернизация или реконструкция имеющихся у предприятия основных средств и приобретение новых

· прирост собственных оборотных средств, который может быть обусловлен как инфляцией, так и расширением или диверсификацией производства или оказания услуг;

· возврат кредитов и займов, а также уплата по ним процентов, если процентные ставки превышают нормативные;

· охрана окружающей среды;

· социально-культурные нужды;

· материальное стимулирование персонала и т.д.

Рассмотрим распределение чистого дохода данного предприятия в нижеприведенной таблице 8.

Таблица 8 Данные об использовании чистого дохода ТОО «Партнер Стройинжиниринг» тыс. тенге

Показатель	2008г.	2009г.	2010г.
Чистый доход	95 824	133 337	148 621
Распределение чистого дохода:	-	-	-
в фонд накопления	57 494,4	84 002,3	103 930,8
в фонд потребления	38 329,6	49 334,7	44 690,2
в резервный фонд	0	0	0
Доля в чистом доходе, %	-	-	-
фонда накопления	60	63	70
фонда потребления	40	37	30
резервного фонда	0	0	0

В выше приведенной таблице очевидно следующее: в фонд накопления в первый год работы предприятия были перечислены 60 % от суммы чистого дохода - это составляет 57 494,4 тысячи тенге в 2008 году; в 2009 году - 84 002,3 тысяч тенге, что составляет 63%; в 2010 году - 103 930,8 тысяч тенге, от суммы чистой прибыли - это 70%. Что касательно фонда потребления, то отчисляемый процент с первым годом работы, однозначно, уменьшился и объясняется тем, что расходы предприятия значительно сократились. В целом, данные таблицы об использовании чистой прибыли показывают, что за анализируемый период происходит увеличение отчислений в фонд накопления и уменьшение в фонд потребления, за счет чистой прибыли находящейся в распоряжении предприятия.

Распределение дохода, остающегося в распоряжении предприятия, - одно из направлений внутрифирменного планирования. Отчёт по прибыли представляет собой естественную основу для формирования бюджета по прибыли. Даже если на предстоящий период запланированы те же самые действия, что и в отчётном периоде, доход может измениться под воздействием внешних и внутренних условий. Инфляция, изменения в области валютных отношений, в области налогообложения или в области законодательства, изменения в структуре потребления и изменения условий конкуренции - далеко не полный перечень внешних причин для изменения дохода. Внутри предприятия могут быть приняты решения о новых инвестициях, о производстве нового продукта, об изменении структуры кадров, маркетинговой политики и т.п.

2.3 Синтетический и аналитический учет доходов предприятия

Как отмечалось ранее, данное предприятие получает основную часть дохода от оказания строительно-монтажных работ или услуг. Кроме основных работ или услуг ТОО «Партнер Стройинжиниринг» может реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Ниже приведены некоторые операции, наиболее часто используемые на данном предприятии (см. табл. 9).

...