Анализ себестоимости продукции и пути ее снижения

Наиболее известным методом является метод “Дельфи”, предполагающий анонимный опрос специально отобранной группы экспертов с последующей аналитической обработкой материалов опроса.[26]

Большой эффект для анализа особо сложных ситуаций может дать метод “мозгового штурма”. В этом случае экспертами, как правило, являются сотрудники организации, заинтересованные в решении конкретной проблемы и хорошо знающие сложившуюся ситуацию или условия решения поставленной задачи. Мозговой штурм - это свободное генерирование идей, высказываемых в группе заинтересованных экспертов.

Эвристические методы могут быть использованы как комплексные, т.е. в определенной взаимосвязи и последовательности, одновременно задействуя все эвристические приемы в форме организационно-деятельностной игры. В этом случае участие в игре принимают менеджеры организации. Объектом такой игры могут быть только серьезные изменения, намеченные в производстве, или сложная ситуация, которая является системным кризисом организации (например, выявление критического финансового состояния организации - банкротства).[29]

Главные критерии эффективности организационной структуры:

1) уровень производства;

2) производительность;

3) адаптивность развития организации (достижение должной взаимосвязи между внешней и внутренней средой в рамках отведенного отрезка времени, способность организации оставаться в бизнесе и выживаемость в длительной перспективе);

4) удовлетворение от работы персонала предприятия.

Показатели производства, удовлетворения и производительности относительно более конкретные, определенные, доказательные и объективные, чем показатели адаптивности развития.

Организацию предприятия никогда нельзя считать законченной. Она как процесс постоянно развивается в зависимости от изменений внутренних и внешних условий предприятия.

Любое предприятие можно рассматривать как нормативно дескриптивную (описательную) систему. В этом случае в качестве нормативной (реально управляемой) подсистемы будет выступать предприятие, которое прямо реагирует на принимаемые управленческие решения. В качестве дескриптивной (реально неуправляемой, наблюдаемой) подсистемы будет выступать потребительский рынок - совокупность всех реальных и потенциальных потребителей продукции предприятия. Тогда стратегический менеджмент будет выглядеть как непрерывный процесс изменений политики предприятия в зависимости от конъюнктуры рынка и полученных результатов предыдущих решений. В странах с переходной экономикой стратегический менеджмент играет очень важную роль, что в свою очередь, требует постоянного проведения реинжиниринга бизнеса для приведения стратегии предприятия в соответствие новым условиям хозяйствования. Необходимость реинжиниринга связана с высоким уровнем динамики развития современной экономики. Под реинжинирингом бизнеса понимается радикальное изменение деловых процессов в целях резкого улучшения ключевых показателей деятельности предприятия.

Успех реинжиниринга зависит от:

- состава кадров руководителей и специалистов по квалификации и профессиональной подготовленности к преобразованиям;

- качества информационного обеспечения принятия решений;

- техники управления и технической оснащенности работников аппарата управления.

Указанные факторы формируют показатели эффективности управления. В широком плане эффективность управления предприятием представляет собой степень достижения им своих целей при использовании ограниченных ресурсов. Следует заметить, что понятие эффективности не является синонимом понятия производительности, хотя они и тесно связаны между собой.

К числу показателей эффективности управления следует отнести:

1) удельный вес заработной платы работников управления (руководители, специалисты, служащие) в общем фонде оплаты труда;

2) удельный вес заработной платы работников управления в полной себестоимости продукции;

3) удельный вес затрат на управление в объеме продаж;

4) уровень механизации и автоматизации труда работников управления;

5) степень механизации труда работников предприятия;

6) коэффициент занятости персонала в аппарате управления;

7) удельный вес постоянных затрат в полной себестоимости продукции;

8) длительность операционного и коммерческого циклов.

По мнению большинства авторов к показателям эффективности деятельности предприятия относят:

1) оценка имущественного положения и структуры капитала:

- анализ размещения капитала;

- анализ источников формирования капитала;

2) оценка эффективности и интенсивности использования капитала:

- анализ рентабельности (доходности) капитала;

- анализ оборачиваемости капитала;

3) оценка финансовой устойчивости и платежеспособности:

- анализ финансовой устойчивости;

- анализ ликвидности и платежеспособности;

- оценка кредитоспособности и риска банкротства.

Наиболее целесообразно начинать анализ эффективности деятельности предприятия с изучения формирования и размещения капитала предприятия, оценки и качества управления его активами и пассивами, определения операционного и финансового рисков.

После этого следует проанализировать эффективность и интенсивность использования капитала, оценить деловую активность предприятия и риск утраты его деловой репутации.

Затем надо изучить финансовое равновесие между отдельными разделами и подразделами актива и пассива баланса по функциональному признаку и оценить степень финансовой устойчивости предприятия.

На следующем этапе анализа изучается ликвидность баланса (равновесие активов и пассивов по срокам использования), сбалансированность денежных потоков и платежеспособность предприятия.

В заключение дается обобщающая оценка финансовой устойчивости предприятия и его платежеспособности, делается прогноз на будущее и оценивается вероятность банкротства.[30]

Для оценки эффективности деятельности предприятия, а также финансового состояния предприятия, его устойчивости используется целая система показателей, характеризующих:

а) наличие и размещение капитала, эффективность и интенсивность его использования;

б) оптимальность структуры пассивов предприятия, его финансовую независимость и степень финансового риска;

в) оптимальность структуры активов предприятия и степень производственного риска;

г) оптимальность структуры источников формирования оборотных активов;

д) платежеспособность и инвестиционную привлекательность предприятия;

е) риск банкротства (несостоятельности) субъекта хозяйствования;

ж) запас его финансовой устойчивости (зону безубыточного объема продаж).

Чтобы проследить динамику финансового состояния анализируемого предприятия, рассчитывают различные коэффициенты: абсолютные, финансовой устойчивости, рентабельности, платежеспособности, деловой активности.

Абсолютные коэффициенты показывают в абсолютном выражении значения активов, собственных активов и собственных средств предприятия. Значение абсолютных коэффициентов определяются следующим образом:

Активы = валюта баланса - убытки

Собственные активы = валюта баланса - нематериальные активы - убытки - долгосрочные пассивы - краткосрочные активы

Собственные средства = капитал + резервы

Коэффициенты финансовой устойчивости характеризуют степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов. Важнейшим показателем данной группы является коэффициент независимости (коэффициент концентрации собственных средств), который показывает долю собственных средств в стоимости имущества предприятия. Он вычисляется следующим образом:

Коэффициент независимости (Кн) = (собственные средства - убытки) / (валюта баланса - убытки)

Критериальный уровень этого показателя, ниже которого он не должен опускаться, ->0,4.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств определяет зависимость предприятия от внешних заимствований. Чем больше значение этого показателя, тем вывшее степень риска акционеров и кредиторов.

Соотношение заемных и собственных средств = краткосрочные пассивы : собственные средства.

Критериальный уровень показателя - от 0,3 до 1.

Критическое значение данного коэффициента характеризует ситуацию, когда краткосрочные заимствования осуществляются в размере собственных средств предприятия. Превышение суммы краткосрочных задолженностей над суммой собственных средств сигнализирует о том, что финансовая устойчивость предприятия вызывает сомнения. Однако следует учитывать, что в отношении данного коэффициента критерии носят, скорее, рекомендательный характер и могут существенно различаться для предприятий с разными видами деятельности. Например, для торговых предприятий этот коэффициент может иметь значения, значительно превышающие единицу.[29]

Коэффициенты платежеспособности отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность быстрореализуемыми средствами. При исчислении этих показателей за базу расчета принимают краткосрочные обязательства.

Общий коэффициент покрытия определяется исходя из соображения, что ликвидных средств у предприятия должно быть достаточно для выполнения краткосрочных обязательств, т.е. значение данного показателя не должно опускаться ниже 1.

Общий коэффициент покрытия = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + дебиторская задолженность + запасы - расходы будущих периодов) : краткосрочные обязательства.

Промежуточный коэффициент покрытия = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + дебиторская задолженность) : краткосрочные обязательства.

Критериальный уровень показателя - не ниже > 0,6.

Коэффициент абсолютной ликвидности наиболее важен для поставщиков товарно-материальных ресурсов и для банка, кредитующего предприятие. В современных экономических условиях допустимым считается коэффициент, равный 0,1. если данный коэффициент постоянно, на протяжении нескольких периодов времени превышает 0,5, то платежеспособность предприятия считается высокой.

Коэффициент абсолютной ликвидности = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) : краткосрочные обязательства.

Критериальный уровень показателя - не ниже >0,1.

При использовании в анализе коэффициентов ликвидности необходимо принимать во внимание отраслевую специфику производственного потенциала предприятия. Так, в торговле основную часть текущих активов составляют товарные запасы. Поэтому наиболее полно платежеспособность торгового предприятия характеризуется коэффициентом покрытия.

Группа коэффициентов деловой активности содержит показатели, характеризующие, насколько эффективно предприятие использует свои средства. Несмотря на то, что эти коэффициенты непосредственно не участвуют в построении рейтинга предприятия, тем не менее без анализа их значений и динамики трудно получить объективную картину финансового состояния.

Остановимся на важнейших из них - общем коэффициенте оборачиваемости, который отражает эффективность использования всех имеющихся в распоряжении предприятия средств вне зависимости от их источников. Он определяет, сколько за период совершается полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

Общий коэффициент оборачиваемости средств = выручка от реализации : (валюта баланса - убытки).

Кроме вычисления коэффициентов оборачиваемости необходимо провести сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия.

С ростом дебиторской задолженности у предприятия возникает потребность в дополнительных источниках формирования текущих активов за счет краткосрочных банковских кредитов и кредиторской задолженности.

Поэтому необходимо определить темпы роста дебиторской задолженности, исходя не только из абсолютных цифр, но и доли, занимаемой дебиторской задолженностью в оборотных активах предприятия.

Опережающий рост кредиторской задолженности, по сравнению с дебиторской, может привести, в конечном итоге, к снижению ликвидности.

Далее анализируется структура краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности: по виду, срокам погашения и соотношению сумм дебиторской и кредиторской задолженности между отдельными кредиторами и дебиторами.

В том случае, когда более 70% общей дебиторской задолженности анализируемого предприятия приходится на одного дебитора, создается риск непогашения этой задолженности.

2. Финансово - экономическая характеристика ТОО «ДЕП»

2.1 Правовая основа деятельности предприятия «ДЕП». Характеристика имущество хозяйств и источников его приобретения

ТОО «ДЕП» г. Лисаковска является юридическим лицом, которое преследует извлечение дохода в качестве основной цели своей деятельности. Целью развития предприятия является достижение состояния, которое способствует ежедневному стремлению к самосовершенствованию и прогрессу. Данное предприятие изготавливает кисло - молочную продукцию (например: молоко, мороженное, сгущенка, сырные изделия и т.д.). Наиболее важными задачами при прохождение практики являются:

· изучение структуры предприятия, организации и технологии производственных, экономических и управленческих подразделений;

· изучение материально- технического и кадрового обеспечения производства;

· анализ информационного обеспечения управления предприятием.

При прохождение практики на предприятие необходимо было рассмотреть: какие способы ведения бухгалтерского учета применяют на предприятии, и какое они оказывают влияние на формирование конечного финансового результата предприятия, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признание прибыли от продажи продукции, товаров, услуг и другие способы. Также рассмотреть эффективность бухгалтерского учета с использованием ЭВМ.

Современные экономические условия ТОО «ДЕП» подтолкнули его руководство к переосмыслению успехов и достижений. Понимая, что количество неизбежно должно перейти в качество, руководство скорректировало стратегию предприятия для решения новых задач. На данном этапе предприятие сосредоточенно на повышении качества всей его деятельности, как в отношение предоставляемых услуг, так и применительно к внутренним процедурам.

ТОО «ДЕП» является юридическим лицом и имеют следующие полномочия:

- создавать представительства и филиалы, осуществлять свои права на территории РК и за ее пределами;

- осуществлять виды деятельности, предусмотренным настоящим Уставом, законом РК;

- иметь в собственности, покупать или иным образом, приобретать, закладывать и осуществлять иные вещные права на имущество и земельные участки;

- привлекать заемные средства, а также выдавать денежные кредиты и авансы членам кооператива;

- заключать договора, а также осуществлять все права, необходимые для достижения целей, предусмотренных уставом;

- осуществлять внешнеэкономическую деятельность в порядке установленном действующим законодательством;

- иметь самостоятельный баланс, счета в банках, круглую печать, угловой штамп, бланки и иные реквизиты.

Имущество Товарищества составляют основные и оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражается в самостоятельном балансе Товарищества. Имущество принадлежит Товариществу на праве собственности. Источниками формирования имущества Товарищества являются: вклад Учредителя в Уставный капитал, доходы, полученные от деятельности Товарищества, иные источники, не запрещенные законодательными актами.

Товарищество «ДЕП» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим имуществом.

Учредитель участвует в управлении делами Товарищества, получает доход от деятельности Товарищества и участвует в его распределении.

Для обеспечения деятельности Товарищества из вкладов участников образуется Уставный капитал в размере 169741 тыс.тенге. Кроме того, Товарищество «ДЕП» в момент смены руководства провел инвентаризацию, в результате ТОО получил дополнительно прибыль «Дополнительно неоплаченный капитал» - 200783 тыс. тг.

Высшим органом управления Товарищества является общее собрание участников, которое решает все вопросы деятельности Товарищества. К исключительной компетенции общего собрания относятся вопросы, связанные с образованием и отзывом исполнительного органа Товарищества, с утверждением финансовой отчетности Товарищества и распределением его чистого дохода, с принятием решения о реорганизации или о ликвидации Товарищества. Исполнительным органом Товарищества является директор - П.Л. Лебедев, он обеспечивает выполнение рабочих программ, решений учредителя; распоряжаться имуществом Товарищества; заключать договоры; открывать счета в банках; руководить трудовым коллективом Товарищества; представлять Товарищество в отношениях с организациями по вопросам деятельности товарищества в пределах полномочий, представленных учредителем и определенных уставом.

Исполнительный орган подотчетен учредителю. При найме Директора Товарищество заключает с ним контракт. В контракте в соответствии с законодательством и настоящим Уставом определяются компетенция, права, обязанности и ответственность директора, условия его материального обеспечения и освобождения от занимаемой должности с учетом гарантий, предусмотренных законодательством.

Товарищество осуществляет бухгалтерский учет результатов своей деятельности в соответствии с действующими в Республике Казахстан правилами. Взаимоотношения между учредителями и работниками Товарищества регулируются Трудовым законодательством Республики Казахстан и решениями, принимаемыми учредителем.

Реорганизация Товарищества производится по решению общего собрания участников. Товарищество может быть ликвидировано по решению общего собрания либо по решению суда в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

При реорганизации Товарищества вносятся необходимые изменения в настоящий устав и Государственный регистр юридических лиц. При ликвидации Товарищества имущество, остающееся после удовлетворения требований кредитов, передается в собственность учредителя товарищества.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995года № 2732 (с учетом изменений). Предприятие применяет Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2008 года (№438). На данный момент вводиться Рабочий план счетов - то есть программа ведения бухгалтерского учета МСФО, так как там конкретно указываются - биологические счета 2500 «Биологические активы»: 2510 - «Растениеводство», 2520 «Животноводство».

Учет компьютеризирован. Применяется программа «1С: Бухгалтерия», версия 7.7, разработанная с учетом особенностей предприятия - для ведения учетных синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов, отчетов по производству. Данные первичных документов переносятся на электронные носители. затрата калькуляция себестоимость финансовый

На предприятии разработана Учетная политика, которая утверждена приказом руководителя и согласована с учредителем предприятия. Данный нормативный документ сформирован в соответствии с требованиями, СБУ-1 «Учетная политика и ее раскрытие» и Типового плана счетов. Учетной политикой предусмотрен Рабочий план счетов.

На счетах по учету расходов ведется аналитический учет затрат с соблюдением требований Правил «Об особом порядке формирования затрат…». Расходы, не включаемые в расчет тарифа, учитываются в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 7 «Учет товарно- материальных запасов», как расходы периода на счетах 821 «Общие административные расходы» или 7210 «Административные расходы» и 845 «Расходы не связанные с предпринимательской деятельностью» или 7470 «Прочие» по новым счетам.

Доходы от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) отражаются на счете 701 «Доход от реализации» Типового плана счетов или 6010 «Доход от реализации готовой продукции и оказания услуг».

Стоимость расходов, связанных с оказанием услуг на сторону в бухгалтерском учете, в основном, отражается на тех же счетах, что и производство готовой продукции. В последствии они включаются в стоимость готовой продукции, что не искажает результат от финансовой деятельности, но приводит к искажению расходов включаемых в тариф.

Согласно, учетной политики предприятия оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится по методу средневзвешенной стоимости. Нормы расхода ГСМ утверждены приказом руководителя предприятия. Нормы разработаны на предприятии в соответствии с утвержденными линейными нормами, введенными в действие с 1 июля 1990 года по отдельным видам автотранспорта Применяемые нормы соответствуют нормам, утвержденным «Правилами по нормированию расхода топливо - смазочных и эксплуатационных материалов для автотранспортной и специальной техники», утвержденными совместным приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 20 июля 2001 года и Министерством энергетики и минеральных ресурсов РК от 16 июля 2001года. Финансовое состояние предприятия отражается в бухгалтерском балансе на момент его составления. Чтобы установить, какое влияние на сложившееся положение оказали внешние и внутренние условия деятельности предприятия, необходим анализ актива и пассива баланса, а также другой финансовой отчетности.

Бухгалтерский баланс - это способ отражения в денежной оценке имущества предприятия по составу и источников его финансирования на определенную дату. Стоимость имущества и, долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, отражается в активе баланса. Активы дают определенное представление об экономических ресурсах или о потенциале предприятия по осуществлению и затрат.

Собственный капитал, а также обязательства предприятия по кредитам, займам и кредиторской задолженности отражаются в пассиве баланса. Таким образом, пассивы показывают объем средств, полученных предприятием, и их источники, а активы - как предприятие находило полученные им средства. Общая сумма активов должна быть равна общей сумме обязательств. Анализ финансового состояния ТОО «ДЕП» начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным балансов за период с 2011 г. по 2013 г. (таб.1.). Из таблицы 1. видно, что общая стоимость имущества ТОО «ДЕП», включая деньги и средства в расчетах, увеличилось за период 2011 - 2013 гг. на 10673300 тенге или на 47,32 %.

В составе имущества на начало периода мобильные (обратные) средства составляли 38957,00 тыс. тг. К концу 2011 года они увеличились на 95714,00 тыс. тг или на 245,69 %. Но их удельный вес в стоимости активов предприятия снизился на 23,26 пунктов и составил на конец 2013 года 40.53%. Это обусловлено отставанием темпов прироста мобильных активов по сравнению с темпами прироста всех совокупных активов.

Наиболее существенно возросла их наименее мобильная часть - запасы и затраты (на 53165 тыс. тнг. или 160,12%), и к концу 2013 года составили 86368 тыс тг. или 30,00% в структуре имущества. Анализ изменения размера денежных средств и ценных бумаг показала, что в ТОО «ДЕП» их наличие на конец 2012 года составило 1000 тг., а на конец 2013 г. денежных средств в хозяйстве не оказалось. Значительные изменения выявлены дебиторской задолженности, размер которой к концу 2013 года составил 48303,00 тыс. тг. или 14.54%, ее удельный вес увеличился на 1,74 пункта пли на 42566,00 тыс. тг.

Таблица 1 Анализ состава и структуры имущества ТОО «ДЕП» за период 2011- 2013 гг.

Размещение Имущества	На конец 2011 г.	На конец 2012 г.	На конец 2013 г.	Изменение за период (+,-)	% к измене- Нию итога актива баланса
	тыс. тнг.	% к итогу	тыс. тнг.	% к итогу	тыс тнг.	% к итогу	тыс тнг.	% к итогу
Иммобилизованные средства (долгосрочные активы) Нематериальные активы Основные средства 124517 55,20 105460 33,21 153100 46,07 28583 -9,13 26,78 Незавершенное строительство 57691 25,57 85971 27,07 40108 12,07 -17583 13,05 -16,47 Долгосрочные Финансовые вложения 4410 1,96 4410 1,39 4429 1,33 19,00 -0,63 0,01 Итого 186618 82,73 195,841 61,67 197,637 59,47 11019 23,26 10,32 Мобильные средства (текущие активы) Запасы и затраты 33203 14,72 48380 15,24 86368 26,00 53165 49,81 49,81 Расчеты с дебиторами 5737 2,54 73213 23,05 48303 14,53 42566 39,88 39,88 Краткосрочные Финансовые вложения 120 0,04 Денежные средства 1,00 0,004 -1,00 -0,0004 -0,0009 Прочие текущие активы 16,00 0,007 4,00 0,001 16,00 -0,01 -0,01 Итого 38957 17,27 12717 38,33 134671 40,53 95714 89,68 89,68 Всего 225575 100 317558 100 332308 100 106733 46,54 100

Иммобилизованные средства увеличились за отчетный период всего лишь на 11019,00 тыс. тг. или на 5,90%, их удельный вес повысился на 15,28 пунктов. Произошло это вследствие увеличения стоимости основных средств на 28583,00 тыс. тг. или 22,96%.

Характеристика показателей структурной динамики выявил наличие благоприятной тенденции 89,68% всего прироста имущества было обеспеченно за счет прироста оборотных активов. Таким образом, вновь привлеченные финансовые ресурсы были вложены, в основном, в ликвидные активы, что повышает финансовую стабильность предприятия.

Важное влияние на изменение стоимости имущества оказывает рост стоимости основных средств и величины износа по ним. Особое значение для оценки средств труда имеют показатели движения основных средств: коэффициенты обновления выбытия износа и годности, расчет которых представлен в таблице 2.

Таблица 2. Анализ движения и износа основных средств в ТОО «ДЕП» за период 2011- 2013 гг.

Показатели	На конец 2011 года	На конец 2012 года	На конец 2013 года	Отклонение (+,-)
	тыс. тнг.	%	тыс. тнг.	%	тыс. тнг.	%	тыс. тнг.
Первоначальная стоимость ОС	198750		190404		267585		68835
Износ ОС	74233		64944		114485		40252
Поступление ОС	126574		12153		98001		-28573
Выбытие ОС	42186		67393		21012		-21174
Коэффициент износа		47,4		39,0		5,0
Коэффициент годности		42,6		61,0		59,0
Коэффициент обновления		53,7		6,4		36,6
Коэффициент выбытия		36,9		27,4		11,0

Данные таблицы 2. показывают, что техническое состояние основных фондов является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности хозяйства, так как степень их годности на конец 2013 года составила 50%. Увеличение коэффициента износа на 2,6 пункта характеризует незначительное ухудшение состояния основных средств предприятия за период с 2011 г. по 2013 г. Снижение коэффициента обновления на 27,1 пункт связано с уменьшением размеров приобретения средств труда. Данный коэффициент на конец 2013 года составил 36,6%. Отклонение в стоимости выбывающих основных средств в размере 21174,00 тыс. тнг привело к снижению коэффициента выбытия на 25,9 пунктов, что благоприятно для предприятия.

При изучении величины структуры запасов и затрат особое внимание следует уделить выявлению тенденций изменения таких их элементов, как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция и товары. Состояние запасов и затрат в ТОО «ДЕП» может быть охарактеризовано с помощью таблицы 3.

Таблица 3. Анализ состояния запасов и затрат

Материально- оборотные средства	На конец 2011 года	На конец 2012 года	На конец 2013 года	Отклонение (+,-)
	тыс. тнг.	%	тыс. тнг.	%	тыс. тнг.	%	В абсолют Ном выражении тыс.тнг.	По структуре %
Производствен. запасы Незавершенное производство Готовая продукция Товары Итого	28084 3670 449 32203	87,20 11,40 1,40 100	39087 5124 3269 47480	82,32 10,80 6,88 100	40898 2089 26954 16427 6368	47,35 2,42 31,21 19,02 100	12814 -15,81 26505 16427 54165	39,85 8,98 29,81 9,02 0

Из таблицы 3. видно, что по сравнению с 2011 годом запасы и затраты хозяйства в 2013 году увеличились на 54165,00 тыс. тнг. или на 106,83%. Наибольший удельный вес в структуре запасов и затрат занимают производственные запасы, стоимость которых на конец 2013 года составила 40898,00 тыс. тнг или 47,35°/о. Увеличение размера запасов и затрат напрямую связано с ростом стоимости готовой продукции и товаров, соответственно на 26505,00 тыс. тнг и на 16427,00 тыс. тнг или на 49,00% и 30,32%. Стоимость незавершенного производства на конец 2013 года составила всего лишь 2089,00 тыс. тнг или 2,42%.

Состояние расчетной дисциплины хозяйства характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия. Данные для анализа состава и движения дебиторской задолженности приведены в таблице 4.

Таблица 4. Состав и движение дебиторской задолженности за 2013 г.

Состав дебиторской Задолженности	На начало года	Возник. обяза- тельств	Погаше- ние обя- зательств	На конец года	Измене- ние (+,-)
Расчеты с дебиторами, всего В том числе: за товары, работы и услуги По векселям, полученным Дебиторами Авансы, выданные В %, к стоимости Имущества	73217 70029 3184 4,00 23,06	57641 10840 1147,00 45654	82555 79371 3184	48303 1498 1151,00 45654 14,54	-24914 -68531 -3184 1147,00 45654 -8,52

Из таблицы 4. видно, что за 2013 год в хозяйстве произошло уменьшение стоимости дебиторской задолженности на 24914,00 тыс. тнг и на конец года она составила 48303,00 тыс. тнг. При этом, в течение года возникло обязательств на сумму 57641,00 тыс. тнг. и было погашено дебиторами 82555,00 тыс. тнг.

За товары, работы и услуги было уплачено 79371,00 тыс. тнг. и на конец 2013 года задолженность по ним составила 1498,00 тыс. тнг., что на 68531,00 тыс. тнг. меньше, чем на начало периода. За счет выданных хозяйством авансов уменьшение задолженности составило 45654,00 тыс. тнг. Изменение состава дебиторской задолженности привело к снижению ее удельного веса в стоимости имущества предприятия на 8,52 пункта.

Поступление, приобретение, создание имущества любого предприятия осуществляется за счет собственных, а также заемных средств. Рассмотрим соотношения источников средств ТОО за период 2011 - 2013 гг. (таб. 5).

Таблица 5. Анализ состояния и структуры источников средств за период 2011 - 2013 гг.

Источники средств	На конец года 2011	На конец года 2012	На конец года 2013	Изменение за период (+,-)	% к Изменения итога к пассива
	Тыс. тг	% к итогу	Тыс. тг	% к итогу	Тыс. тг	% к итогу	Тыс. тг	В % к 2011 году
Уставный капитал	194	0,09	194	0,06	4394	1,32	4200	1,23	3,94
Дополнительный оплаченный капитал	141623	62,78	164373	51,76	200783	60,21	58460	-2,57	54,77
Нераспределенная прибыль	-40744	-18,06	-40439	-12,73	-34736	-10,45	6008,0	-7,61	5,62
Итого	101073	44,81	124129	39,09	169741	51,08	68668	6,27	64,34
Долгосрочные займы	30567	13,55	6272	1,98	19258	5,80	-11309	-7,75	-10,60
Краткосрочные кредиты	2497	1,11	678	0,21	413	0,12	-2084	-0,99	-1,95
Краткосрочные займы	2819	1,25	2819	0,88	1719	0,52	-1100	-0,73	-1,03
Кредиторская задолженность	88551	39,25	179768	56,61	141140	42,47	52589	3,22	49,27
Расходы предстоящ платежей	68	0,03	3892	1,23	37	0,01	-31	-0,02	-0,03
Итого	124502	55,19	193429	60,91	162567	48,92	38,07	6,27	35,66
Всего	225575	100	317558	100	332308	100	106733	-	100

Как видно из таблицы 5., рост стоимости имущества предприятия за анализируемый период на 47,32% или на 106733,00 тыс. тнг. или на 67.94%. Рост заемных средств составил 38065,00 тыс. тнг или 30,57%, что также повлияло на увеличение стоимости источников средств.

Повышение размера собственных средств произошло, в основном за счет увеличения дополнительного неоплаченного капитала на 58460,00 тыс.тнг. или на 41,28%. Особо следует отметить изменение финансового результата деятельности предприятия. Так, в 2011 году деятельность хозяйства была убыточной. В 2012 и в 2013 гг. предприятием была получена прибыль в размерах, соответственно, 306,00 тыс. тнг. и 5700,00 тыс. тнг. Несмотря на это, за счет убытков прошлых лет, на конец 2013 года величина убытков составила 34736,00 тыс. тнг.В составе заемных средств наиболее значительно возросла кредиторская задолженность на 52589,00 тыс. тнг. или на 59,39%, что составляет 49,27% всего прироста заемных средств. Такую тенденцию следует оценить отрицательно. За период 2011- 2013 гг. стоимость кредитов и займов сократилась на 14493,00 тыс. тнг. или 6,44%.

Таким образом, структурный анализ свидетельствует, что около двух третей (64,34%) всего прироста финансирования было обеспечено за счет прироста собственных средств, что способствует усилению финансовой устойчивости предприятия. Одним из источников заемных средств является кредиторская задолженность, возникновение которой обусловлено несвоевременным выполнением платежных обязательств. Данные для анализа состава и движения кредиторской задолженности приведены в таблице 6.

Таблица 6. Состав и движение кредиторской задолженности за 2013 год.

Виды кредиторской задолженности	На начало года	Возникло Обязательств	Погашение обязательств	На конец года	Изменение (+,-)
Кредиторская задолженность, всего: В том числе: за товары, услуги По векселям к уплате По оплате труда По соц. Страхованию и обеспечен. По расчетам с Бюджетом По прочим Кредиторам Авансы полученные	179768,00 107321,00 13975,00 39258,00 15990,00 3224,00	68195,00 35126,00 1014,00 11255,00 5291,00 13428,00 1581,00	106823,00 53379,00 12430,00 18387,00 17385,00 5242,00	141140,00 89068,00 2559,00 32126,00 3896,00 11910,00 1581,00	-38628,0 -18253,0 -11416,0 -7132,00 -12094,0 8686,00 15881,00

Как видно из таблицы 6., за 2013 год уменьшение размера кредиторской задолженности на 38628,00 тыс. тг. или на 21,49% обусловлено погашением значительной суммы обязательств практически по всем позициям. На конец 2013 года более половины стоимости кредиторской задолженности (63,115) составили обязательства перед поставщиками и подрядчиками. Сокращение их размера на 18253,00 тыс. тнг. или на 17,01% свидетельствует о стабилизации финансового состояния предприятия. Погашение обязательств перед бюджетом в сумме 17385,00 тыс. тнг. привело к уменьшению их стоимости на 12094,00 тыс. тнг. Задолженность по оплате труда на конец 2013 года составила 2559,00 тыс. тнг., что меньше, чем на начало года на 11416,00 тыс. тнг. или на 81,69%.

Основные направления вложения привлеченных средств за период 2011 - 2013 годов представлены в таб. 7.

Таблица 7 Направления вложения средств за период 2011 - 2013 гг.

Аналитические группы и статьи актива баланса предприятия	Сумма вложений тыс. тг	% к общей сумме вложений.
Основные средства	28583	26,78
Незавершенное строительство	-17583	16,47
Оборотные средства	95714	89,67
Итого	106714	99,98
Долгосрочные инвестиции	19	0,02
Итого	19	0,02
Всего	106733	100,0

Данные таблицы 7. показывают, что основная часть всего прироста средств приходится на увеличение стоимости оборотных средств и составляет 95714,00 тыс. тнг. или 89,67%. В основные фонды дополнительно было вложено 28583,00 тыс. тнг. или 26,78%. Незначительными являются вложения в виде инвестиций. Так, долгосрочные инвестиции в течение года составили 19,00 тыс. тнг. или 0,02%. Таким образом, вновь привлеченные финансовые ресурсы за период с 2011 г. по 2013 г. были вложены, в основном, в более ликвидные активы.

2.2 Оценка финансового состояния предприятия и его финансовой устойчивости

В условиях рынка, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счет самофинансирования, а при недостатке собственных финансовых ресурсов за счет заемных средств особое значение приобретает независимость предприятия от внешних заемных источников.

Для характеристики финансовой устойчивости необходимо проанализировать данные таблицы 8. Из таблицы 8 видно, что на предприятии за период с 2011 г. по 2013 г. выявлен недостаток собственных оборотных и долгосрочных средств формирования запасов и затрат составил на конец 2013 года 95006,00 тыс. тнг. Прирост стоимости собственных оборотных средств оказался незначительным для покрытия потребностей в них, и составил 57649,00 тыс. тнг. Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости предприятия xapaктеризует кризисное финансовое состояние на протяжении всего периода, что связано с недостатком денежных средств и дебиторской задолженности на покрытие обязательств предприятия.

Таблица 8 Анализ финансовой устойчивости за период 2011 - 2013 гг.

Показатели	На конец 2011 года	На конец 2012 года	На конец 2013 года	Изменени зa период (+,-)
А	1	2	3	4
Haлогии собственных средств	101073,00	124129,00	169741,00	68668,00
Наличие собственных сссссссссссобобооблротных средств	-85545	-71712	-27896	57649
Внеоборотные активы	186618	195841	197637	11019
Долгосрочные кредиты	30567	6272	19258	-11309
Долгосрочные займы	-54978	-65440	-8638	46340
Краткосрочные кредиты	5316	3497	2132	-3184
Общая величина основных источников, для формирования запасов	-49662	-61943	-6506	43156
Общая величина запасов	33203	48380	86368	53165
Недостатки собственных ОбС	-88181	-113820	-95006	-6825
Недостатки долгосрочных в ОбС	-118748	120092	-114264	4484

Важнейшим этапом анализа финансового состояния является определение наличия собственных оборотных средств и их сохранности. Рассмотрим расчет наличия собственных оборотных средств на предприятии за период 2011 - 2013 гг. (таб. 9).

Анализируя данные таблицы 9, следует отметить, что наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных средств за анализируемый период увеличилось на 84,29% или на 46340,00 тыс. тнг. или на 245,70%.

Таблица 9. Расчет наличия собственных оборотных средств в за период 2011 - 2013 гг.

Показатели	На конец 2011 года	На конец 2012 года	На конец 2013 года	Изменение за период (+,-)
1.Способ расчета Источник собственных средств Долгосрочные кредиты Долгосрочные займы Источники собственных и долгосрочных заемных средств В необоротные активы Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных средств 2. Способ расчета Запасы и затраты Денежные средства, расчеты и прочие активы Итого оборотных средств Краткосрочные кредиты, расчеты и прочие пассивы Наличие собственных оборотных средств Удельный вес собственных средств в общей сумме оборотных средств, %	101073,00 30567,00 131640,00 186618,00 -54978,00 33203,00 5754,00 38957,00 93935,00 -54978,00 -141,12	124129,00 6272,00 130401,00 195841,00 -65440,00 48380,00 73337,00 121717,00 187157,00 -65440,00 -53,76	169741,00 19258,00 188999,00 197637,00 -8638,00 86368,00 48303,00 134671,00 143309,00 -8638,00 -6,4	68668,00 -11309,00 57359,00 11019,00 46340,00 53165,00 42549,00 95714,00 49374,00 46340,00 134,72

В связи с тем, что сумма оборотных средств возросла в большей степени, чем стоимость собственных оборотных средств, удельный вес последних увеличился за период 2011 - 2013 гг. на 134,72 пункта, но не достиг своего оптимального значения 60-80%.

Таблица 10 Анализ показателей ликвидности за период 2011 - 2013 гг.

Показатели	На конец 2011 года	На конец 2012года	На конец 2013 года	Изменения за период
Касса Расчетный счет Прочие денежные средства Краткосрочные финансовые Вложения (ценные бумаги) Итого: денежных средств и ценных бумаг Дебиторская задолженность Итого: ден. средств, ценных бумаг Запасы затрат (за минусом Расходов будущ. периодов) Итого ликвидных средств Краткосрочные кредиты Краткосрочные займы Расчеты по дивидендам Прочие краткосрочные Пассивы Коэффициент абсолютной Ликвидности Коэффициент ликвидности Коэффициент текущей Ликвидности	1,00 1,00 5753,00 5754,00 33203,00 38957,00 2497,00 2819,00 68,00 0,06 0,41	120,00 120,00 73217,00 73337,00 48380,00 121717,00 678,00 2819,00 3892,00 0,001 0,39 0,65	48303,00 48303,00 86368,00 134671,00 416,00 1719,00 37,00 0,34 0,94	-1,00 -1,00 42550,00 42549,00 53165,00 95714,00 -2081,00 -1100,00 -31,00 0,28 0,53

Анализируя текущее финансовое положение предприятия с целью вложения в него инвестиций, используют и относительные показатели платежеспособности и ликвидности. Коэффициенты ликвидности и их рост представлены в таблице 10.

Данные таблицы 10. свидетельствует о том, что предприятие находится в кризисном финансовом состоянии. Значение коэффициентов значительно ниже допустимых величин. Коэффициент ликвидности за анализируемый период повысился на 0,28 пунктов, но по-прежнему не достиг даже нижней границы показателя (0,7). Коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,53 пункта, и составил на конец 2013 года 0,94, что также ниже допустимой границы, равной 2. В связи с отсутствием у предприятия денежных средств и ценных бумаг коэффициент абсолютной ликвидности подсчитать невозможно.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов, анализ которых заключается в изучении их в динамике. Исходные данные и результаты расчетов коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, приведены в таблице 11.

Таблица 11 Анализ показателей финансовой устойчивости ТОО « ДЕП» за период 2011 - 2013 гг.

Показатели	Нор-маль. огр	На конец 2011 года	На конец 2012 года	На конец 2013 года	Изменен. за период (+,-)
1.Имущество предприятия 2.Собственные средства 3.Заемные средства, всего 3.1.Долгосрочные кредиты 3.2.Долгосрочные займы 3.4.Краткосрочные кредиты 3.5.Кредиторская задолжен ность и прочие пассивы 4.В необоротные активы 4.1.Основные средства 4.2.Незавершенное строительство 5.Собственные оборотные активы 6.Запасы и затраты 6.1.Производст. запасы 6.2. Товары 6.3. Затраты в незаверш. Производстве 7. Денежные средства, расчеты и прочие активы		225575,00 101073,00 124502,00 30567,00 2819,00 88551,00 186618,00 124517,00 57691,00 54978,00 33203 28084 1449 3670 5754	317558,00 124129,00 193429,00 6272,00 2819,00 179768,00 195841,00 105460,00 85971,00 -65440,00 48380,00 39987,00 3269,00 5124,00 73337,00	332308,00 169741,00 162567,00 19258,00 1719,00 141177,00 197637,00 153100,00 40108,00 -8338,00 86368,00 40898,00 43381,00 2089,00 48303,00	106733,00 68668,00 38065,00 -11309,00 -1100,00 52626,00 11019,00 28583,00 -17583,00 46640,00 53165,00 12814,00 41932,00 -1581,00 42549,00

Как видно из таблицы 11., финансовая независимость предприятия находится на очень низком уровне. Только на конец 2013 года финансовое состояние ТОО «ДЕП» стало более устойчивым. Это подтверждается коэффициентами автономии и соотношения заемных и собственных средств в стоимости имущества предприятия составляет 48,92%, и за период 2011 - 2012 гг. она уменьшилась на 6,27 пунктов. В составе заемных средств велик удельный вес кредиторской задолженности.

Коэффициент кредиторской задолженности на конец 2013 года составил 0,868, то есть удельный вес ее в общей сумме внешних обязательств составляет 86,8%. За анализируемый период также наблюдается, рост коэффициента краткосрочной задолженности, значение которого на конец 2013 года составило 0,881 (88,1%). При этом доля средств на финансирование капитальных вложений равна 10,2%.

Также наблюдается довольно высокий удельный вес имущества производственного назначения, значение которого на конец 2013 года составило 0,718, что выше норматива (0,5). Увеличение коэффициента материальных оборотных средств в имуществе предприятия на 0,113 является благоприятным фактором для создания производственного потенциала. Коэффициент стоимости основных средств снизился на 0,091 и на конец 2013 года составил 0,461.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобильных средств показывает, что значительная часть собственных средств используется во в необоротных средств. Данный коэффициент за период 2011 - 2013 гг. увеличился на 0,472 и составил на конец 2013 года 0,681.

На предприятии сохраняется низкий уровень маневренности и обеспеченности запасов и затрат собственными источниками, о чем свидетельствует коэффициент маневренности собственных средств, значения которого значительно ниже границы (0,5).

Несмотря на негативные изменения в составе имущества ТОО «ДЕП» финансовое положение данного предприятия улучшилось, о чем свидетельствует рост коэффициента прогноза банкротства на 0,217 пунктов, то есть произошло увеличение доли чистого оборотного капитала в обшей сумме актива баланса.

2.3 Анализ финансовых результатов. Анализ себестоимости

Эффективность функционирования предприятия означает в самом общем виде результативность производственного процесса, соотношение между достигнутыми результатами и затратами живого и овеществленного труда, и зависит от способности приносить прибыль.

Финансовые результаты деятельности по хозяйству приведены в таблице 12.

Данные таблицы 12. свидетельствуют о том, что на протяжении периода с 2001 г. по 2013 г. наиболее убыточной отраслью аграрного производства являлось животноводство.

В 2013 году, впервые за последние пять лет, от реализации продукции животноводства была получена прибыль в размере 1037,00 тыс.тнг., в результате чего уровень рентабельности составил 5,5%. Затраты на производство продукции растениеводства полностью окупались только в отдельные годы, при этом, наибольший уровень рентабельности был достигнут в 2013 году и составил 98,3%, что свидетельствует о благоприятной тенденции развития отрасли растениеводства.

Таблица 12 Оценка финансовых результатов деятельности ТОО «ДЕП» за период с 2009 г. по 2013 г.

Показатели	2009 г	2010 г	2011 г	2012 г	2013 г
1.Фин результатов тыс.тг всего:	134,72	-7312	-6279	11730	29016
Растениеводство	46,48	-2271	-5217	16321	27979
2. Производственные затраты, тыс тг всего	2095,59	28636	70419	62063	47325
Растениеводство	1293,67	18074	48131	46592	28438
Животноводство	801,92	10562	22888	15471	18887
3.Уровень рентабельности, в %
Растениеводство				35	98,3
Животноводство	3,6				5,5
Произв. в целом				18,9	61,3
Растениеводство	77,4	87,4	99,5
Животноводство		52,3	95,2
Аграр производство в целом	93,6	73,9	98,2	70,3

Финансовый результат аграрного производства в 2013 году отражает прибыльность, в результате чего уровень рентабельности производст...