Анализ движения денежных средств предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Ведение

ГЛАВА 1. Теоретические основы понятия денежных средств

1.1 Понятие денежных средств и денежных потоков организации

1.2 Основы учета денежных средств в организациях

1.3 Система показателей для анализа движения денежных средств

ГЛАВА 2. Анализ финансового состояния ОАО НК «ТУЙМААДА-НЕФТЬ»

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Анализ денежных средств предприятия

2.3 Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методами

Заключение

Список использованных источников литературы



Введение

предприятие средство денежный

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Данная тема курсовой работы является актуальной, поскольку денежные средства выступают в качестве посредника во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Основными задачами учета денежных средств являются:

- точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению;

- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

- выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, т. е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, или к снижению их использования, в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиций появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.

Все это придает особое значение анализу денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Целью настоящей работы является анализ движения денежных средств предприятия.

Основными задачами являются:

- изучение теоретических вопросов учета и анализа движения денежных средств;

- рассмотрение организационно-экономической характеристики объекта исследования;

- анализ учета денежных средств в исследуемой организации;

- изучение и анализ движения денежных средств организации прямым и косвенным методом;

В качестве объекта исследования выступает ОАО НК «Туймаада-Нефть», а предметом исследования - анализ движения денежных средств предприятия.

Теоретической основой работы послужили нормативные и законодательные акты, отечественная и зарубежная научная и учебная литература, периодические издания.

В качестве информационной базы для написания работы использовалась Положение об учетной политике, годовая бухгалтерская отчетность ОАО НК «Туймаада-Нефть» за период 2012 - 2014 годов, первичные документы, учетные регистры по счетам учета денежных средств.



ГЛАВА 1. Теоретические основы понятия денежных средств

1.1 Понятие денежных средств и денежных потоков организации

Денежные средства - наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в российской и иностранной валюте; легко реализуемые ценные бумаги, а также платежные и денежные документы.

Денежные средства включают денежную наличность и вклады до востребования; эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Охарактеризуем состав денежных средств предприятия по их составу, степени ликвидности и оптимальному сочетанию.

Касса предприятия. Наличные денежные средства, как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день [12, c. 34].

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия [28, c. 112].

В западной практике расчетный счет считается наиболее оптимальной формой хранения необходимых в текущей деятельности денежных средств. В России же в связи с нестабильностью банковской системы и, в особенности, критическим состоянием филиалов банков на периферии регионов существует большой риск неплатежей с расчетного счета именно по вине банка.

Текущие счета открываются тем предприятиям и организациям, которым не может быть открыт расчетный счет:

- некоммерческим организациям;

- обособленным подразделениям юридического лица;

- состоящим на бюджете учреждениям и организациям, руководители

которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.

Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться средствами можно только в строгом соответствии с утвержденной сметой. Режим текущего счета должен определяться исходя из полномочий филиала, определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим законодательством.

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками [31, с. 204].

Часто денежные средства, потребности в которых в данный момент не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих средств и предприятие считает необходимым накапливать определенную сумму денег (данным примером могут служить фонды накопления, амортизационные отчисления и т.п.), то предприятия нередко выбирает такую форму как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них. За счет этого предприятие может держать у себя деньги под рукой в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.

К денежным средствам предприятия относятся также ликвидные ценные бумаги, находящиеся в кассе предприятия или в депозитарии банка. Функция, выполняемая ценными бумагами, аналогична функции депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные средства с депозита, предприятие может потерять часть процентов, в то время как, реализуя ценные бумаги оно в зависимости от конъюнктуры рынка может даже выиграть. В свою очередь, ценные бумаги можно разделить на следующие виды:

- Акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал

акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части прибыли в форме дивиденда.

- Облигация - ценная бумага не предъявителя, дающая владельцу право на получение годового дохода в виде фиксированного процента.

- Вексель - вид ценной бумаги, денежное обязательство.

- Варрант - ценная бумага, выражающая льготное право на покупку акций эмитента в течение определенного времени по определенной цене.

- Опцион - краткосрочная ценная бумага, дающая право ее владельцу купить или продать другую ценную бумагу в течение определенного периода по определенной цене контрагенту, который за денежное вознаграждение принимает на себя обязательство реализовать это право.

Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, -- они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании).

В процессе осуществления всех видов финансовых и хозяйственных операций организации генерируют движение денежных средств в форме их поступления или расходования. Это движение денежных средств функционирующего предприятия представляет собой непрерывный во времени процесс и определяется понятием "денежный поток".

Денежный поток организации представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, создаваемых его хозяйственной деятельностью.

Денежный поток предприятия является важнейшим самостоятельным объектом финансового менеджмента и одновременно анализа. Это определяется той ролью, которую управление денежными потоками играет в развитии предприятия и формировании конечных результатов его финансовой деятельности [13, с. 9].

Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического и текущего развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации целей развития предприятия.

Понятие "денежный поток предприятия" является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. Классификация денежных потоков может быть осуществлена по следующим основным признакам:

По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяют следующие виды денежных потоков:

- денежный поток по предприятию в целом. Это наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;

- денежный поток по отдельным видам деятельности предприятия - операционной, инвестиционной и финансовой;

- денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) предприятия;

- денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. В системе хозяйственного процесса предприятия такой вид денежного потока рассматривается как первичный объект самостоятельного управления [14, с. 454].

По направленности движения денежных средств выделяют два основных вида денежных потоков:

- положительный денежный поток, характеризующий совокупность поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных операций ("приток денежных средств");

- отрицательный денежный поток, характеризующий совокупность выплат денежных средств организацией в процессе осуществления всех видов ее хозяйственных операций ("отток денежных средств").

Эти виды денежных потоков взаимосвязаны. Недостаточность объемов во времени одного из этих потоков обусловливает последующее сокращение объемов другого вида этих потоков. Поэтому в системе управления денежными потоками предприятия они представляют собой единый объект финансового менеджмента.

По методу исчисления объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

- валовой денежный поток, который характеризует всю совокупность поступлений или расходования денежных средств в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов;

- чистый денежный поток, который представляет разницу между положительным и отрицательным денежными потоками (между поступлением и расходованием денежных средств) в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов. Чистый денежный поток во многом определяет финансовое равновесие и темпы роста рыночной стоимости предприятия.

В зависимости от соотношения объемов положительного и отрицательных потоков сумма чистого денежного потока может характеризоваться как положительной, так и отрицательной величинами, влияющими в конечном итоге на формирование размера остатка денежных активов.

По уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

- избыточный денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно превышают реальную потребность предприятия в целенаправленном их расходовании. Свидетельством избыточного денежного потока является высокая положительная величина чистого денежного потока, длительное время не используемого в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия;

- дефицитный денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно ниже реальных потребностей предприятия в целенаправленном их расходовании (ниже контрольной суммы денежных средств). Даже при положительном значении суммы чистого денежного потока он может характеризоваться как дефицитный, если эта сумма не обеспечивает минимальную потребность (контрольную сумму) в расходовании денежных средств по всем направлениям хозяйственной деятельности предприятия.

По методу оценки во времени выделяют следующие виды денежного потока:

- настоящий денежный поток, который характеризует денежный поток предприятия как его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени;

- будущий денежный поток, который характеризует денежный поток предприятия как величину, приведенную по стоимости к конкретному будущему моменту времени [14, с. 456].

Оба вида денежного потока отражают оценку стоимости денег во времени.

По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают:

- регулярный денежный поток, т. е. поток поступления или расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям, который в рассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельным интервалам этого периода. Характер регулярного носит большинство видов денежных потоков, генерируемых операционной деятельностью предприятия; потоки, связанные с обслуживанием финансового кредита во всех его формах; денежные потоки, обеспечивающие реализацию долгосрочных реальных инвестиционных проектов, и т. п.;

- дискретный денежный поток. Он характеризует поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемом периоде времени, например одноразовое расходование денежных средств, связанное с приобретением имущества, покупкой лицензии франчайзинга, поступлением финансовых средств в порядке безвозмездной помощи и т.п.

Эти виды денежных потоков предприятия различаются лишь в рамках конкретного временного интервала. При минимальном временном интервале все денежные потоки предприятия могут рассматриваться как дискретные. И наоборот, в рамках жизненного цикла предприятия преимущественная часть его денежных потоков носит регулярный характер.

По стабильности временных интервалов формирования регулярные денежные потоки бывают:

- потоками с равномерными временными интервалами в рамках рассматриваемого периода. Такой денежный поток поступления или расходования денежных средств носит характер аннуитета;

- потоками с неравномерными временными интервалами в рамках рассматриваемого периода. Примером такого денежного потока могут служить лизинговые платежи при согласовании сторонами неравномерных интервалов платежей на протяжении срока действия лизингового договора.

Таким образом, система основных показателей, характеризующих денежный поток, включает:

- объем поступления денежных средств;

- объем расходования денежных средств;

- объем чистого денежного потока;

- величину остатков денежных средств на начало и конец рассматриваемого периода;

- контрольную сумму денежных средств;

- распределение общего объема денежных потоков отдельных видов по отдельным интервалам рассматриваемого периода. Число и продолжительность таких интервалов определяются конкретными задачами анализа или планирования денежных потоков;

- оценку факторов внутреннего и внешнего характера, влияющих на формирование денежных потоков предприятия.

1.2 Основы учета денежных средств в организациях

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Свободные денежные средства организации обязаны хранить в учреждениях банков. Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, установленные Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу [30, с. 348].

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные по чеку в банке, расходуются на цели, указанные в чеке [26, с. 19].

На кассира возложено ведение кассовых операций и полная материальная ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.

Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в Районах Крайнего Севера - в течение 5 дней). Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).Эти формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Министерством Финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999 г. (ред. от 03.05.2000) [30, с. 348].

Поступление и выдача денег оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер.

Когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Заработную плату, стипендии, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдают из кассы, как по кассовым ордерам, так и по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Бухгалтерия проверяет отметки, сделанные кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и производит подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы по передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда (и другие приравненные платежи), регистрируются после их выдачи [34, с. 235].

Оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег обязаны руководители предприятий, а также доставку из учреждения банка и сдачу в банк.

Обязанности кассира в организации при его отсутствии может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации. При этом с ним заключается договор о материальной ответственности.

Внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе производится в сроки, установленные руководителем организации. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. Если ревизией обнаружена недостача или излишек ценностей в кассе, в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Хранящиеся в кассе денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы [24, с. 42].

Каждая организация вправе открывать расчетные и другие счета в любом банке для осуществления всех видов расчетных и кассовых операций.

Предприятия, имеющие отдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут открыть расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения этих подразделений.

Текущие счета дают возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно- производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов.

Следует отметить, что вопрос о количестве расчетных счетов одной организацией решался в различные годы по-разному. В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994г. № 1006 организация могла иметь в банках только один расчетный (текущий) счет для осуществления операций по основной деятельности.

Согласно п. 2 Указа Президента РФ от 21 марта 1995г. № 291, Указ Президента РФ от 23 мая 1994 №1006 был отменен, и организация снова получила возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами [31, с. 7].

Кроме расчетных счетов у предприятия в банках могут быть открыты валютные и специальные счета.

Предприятия могут открывать валютные счета в том случае, если у них имеются импортно-экспортные операции по обычной деятельности, т.е. экспорт продукции в другие страны или импорт определенного сырья для производства продукции. Также валютные счета могут быть открыты для каких-либо определенных целей, например кредиты в валюте, расчеты с поставщиками по разовым операциям (приобретение оборудования, технологических линий и т.п.).

Предприятие, открывшее валютный счет в банке, попадает под действие законодательства, регламентирующего обращение валюты в Российской Федерации и в соответствии с этим должно подчиняться определенным условиям работы с валютой.

Для учета денежных средств, выраженных в валюте, на предприятиях используется счет 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается поступление валютных средств, по кредиту списание. К счету могут быть открыты два субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом». Валютный счет открывается только на одну из валют различных государств (доллары, марки, евро, юани и т. д.).

Оценка денежных средств, выраженных в валюте, производится как в валюте, так и в рублевом эквиваленте. При зачислении средств на валютные счета оценку этих средств производит банк по курсу ЦБ РФ на момент зачисления. При этом согласно ранее действовавшему законодательству, если эти средства представляли собой выручку от реализации, банк самостоятельно реализовывал 75% от общей суммы в валютном выражении, а остальные 25% зачислял на валютный счет [15, с. 7].

1.3 Система показателей для анализа движения денежных средств

В практике анализа денежных потоков используются два основных алгоритма расчета чистого денежного потока от текущей деятельности (ЧДПТ) - на базе баланса и отчета о прибылях и убытках. [29, с. 124]

В соответствии с первым величина ЧДПТ определяется путем корректировки статей отчета о прибылях и убытках, в том числе продаж и себестоимости продаж с учетом изменений в течение периода в запасах, операционной дебиторской и кредиторской задолженностей, а также других не денежных статей. Следовательно, такой метод следует назвать производным прямым.

В соответствии со вторым алгоритмом при расчете ЧДПТ величина чистой прибыли (убытка) корректируется на сумму операций не денежного характера, связанных с выбытием долгосрочных активов, и на величину изменения оборотных активов и текущих пассивов. Этот метод принято считать производным косвенным. Таким образом, сегодня существуют три основных метода расчета чистого денежного потока от текущей деятельности (ЧДПТ): первичный прямой, производный прямой и производный косвенный. Однако применение производного прямого метода в России затруднительно, так как в отчете о прибылях и убытках отражается нетто выручка (очищенная от НДС), в то время как в балансе дебиторская задолженность контрагентов включает причитающийся к уплате от покупателей НДС [29, с. 124].

Отчет о движении денежных средств может быть составлен двумя способами: прямым и косвенным.

Суть прямого способа заключается в составлении потока движения денежных средств по Главной книге организации. Каждая строка отчета может быть интерпретирована некоторыми бухгалтерскими корреспонденциями. Например, все корреспонденции с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета расчетов с бюджетом могут быть классифицированы как выплаты денежных средств в бюджет. По сути, в рамки отчета о движении денежных средств должны быть занесены все корреспонденции со счетами учета денежных средств. Данный метод достаточно трудоемок при оформлении вручную, однако при автоматизированном ведении бухгалтерского учета отчет о движении денежных средств построчно может составляться автоматически. Поскольку разбивка денежных потоков на текущую, инвестиционную и финансовую деятельность носит достаточно условный характер при составлении отчета достаточно сложно осуществима автоматизация и не всегда определяется конкретными бухгалтерскими корреспонденциями. Некоторые строки отчета вообще не разбиваются по видам деятельности, например выплаты по заработной плате и выплаты социального характера.

Косвенный метод носит скорее теоретический характер. Он предполагает корректировку прибыли, полученной организацией. Суть метода заключается в том, что по тем операциям, где, прибыль получена, а деньги не поступили, делается отрицательная корректировка на сумму не поступления; в случае, когда определенные расходы списаны на себестоимость, а реального оттока денежных средств не наблюдается (например, амортизация), делается положительная корректировка. Теоретически откорректировав прибыль на поступление (оттоки) денежных средств, можно выйти на текущее сальдо по счетам учета денежных средств. Тем не менее, на практике распространение получил именно прямой метод, поскольку представленная в отчетности прибыль носит весьма условный характер и процесс корректировки слишком трудоемок (многие показатели, формирующие прибыль, не связаны напрямую с движением денежных средств) [37, с. 205].

Чистые денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности рассчитываются только прямым методом.

Раздел I отчёта о движении денежных средств позволяет использовать главное достоинство прямого метода расчета ЧДПТ, т. е. возможность выявить структуру валовых денежных потоков. Имея такую информацию за ряд отчетных периодов, можно определить тенденцию изменения данной структуры и учесть ее при прогнозе денежных потоков.

Раздел II отчёта о движении денежных средств дает расшифровку прочих поступлений и выплат денежных средств, что особенно важно при их существенной доле в валовом денежном потоке.

Раздел III отчёта о движении денежных средств отражает не денежные операции (бартер, взаимозачет), внутренние денежные потоки, раскрытие которых нецелесообразно в основной части отчёта о движении денежных средств. Такие внутренние денежные обороты, как, например, поступление денежных средств в кассу из банка организации и возврат денежных средств из кассы в банк, лишь дублируют денежные потоки и рассматриваются не как движение денежных средств, а как способ управления ими.

В свою очередь использование косвенного метода расчета ЧДПТ позволяет показать, за счет каких не денежных статей величина чистой прибыли (убытка), заявленной организацией в отчете о прибылях и убытках, отличается от величины ЧДПТ. Нередко случается, что предприятие в условиях использования метода начисления имеет существенную прибыль и вместе с тем низкую платежеспособность.

Коэффициентный метод является неотъемлемой частью анализа денежных потоков. С его помощью рассчитываются коэффициенты эффективности использования денежных средств организации по данным отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств.

На основании данных всех трех форм финансовой отчетности рассчитываются следующие коэффициенты эффективности использования денежных средств:

1) коэффициент достаточности чистого денежного потока

(1.1)

где Кддп - коэффициент достаточности чистого денежного потока в анализируемом периоде;

ДП - чистый денежный поток за анализируемый период, тыс. руб.;

ЗК - выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам за анализируемый период, тыс. руб.;

ДЗ - прирост остатков материальных оборотных активов за анализируемый период, тыс. руб.;

Д - дивиденды, выплаченные собственникам организации за анализируемый период, тыс. руб.

2) коэффициент эффективности денежных потоков

(1.2)

где Кэдп - коэффициент эффективности денежных потоков в анализируемом периоде;

ДП - чистый денежный поток за анализируемый период, тыс.руб.;

ДПо - отток денежных средств за анализируемый период, тыс.руб.

3) коэффициент реинвестирования денежных потоков

(1.3)

где Креин - коэффициент реинвестирования чистого денежного потока в анализируемом периоде;

Д - дивиденды, выплаченные собственникам организации за анализируемый период, тыс.руб.

ДВА - прирост внеоборотных активов, связанный с произведенными организацией затратами за анализируемый период, тыс.руб.

4) коэффициенты ликвидности денежного потока по отдельным временным интервалам (месяц, квартал) внутри рассматриваемого периода

(1.4)

где Кдпл - коэффициент ликвидности денежного потока в анализируемом периоде;

ДДС - приращение остатков денежных средств за анализируемый период, тыс. руб.;

ДПо - отток денежных средств за анализируемый период, тыс. руб.

5) коэффициенты рентабельности:

а) положительного денежного потока

(1.5)

где Рдп - коэффициент рентабельности положительного денежного потока в анализируемом периоде;

Р - чистая прибыль полученная за анализируемый период, тыс. руб.;

ДПп - положительный денежный поток за анализируемый период.

б) чистого потока денежных средств

(1.6)

где Рдп - коэффициент рентабельности чистого потока денежных средств в анализируемом периоде.

Коэффициенты рентабельности денежных потоков можно исчислять, используя показатель, как чистой прибыли, так и другие показатели прибыли, а вместо показателя чистого денежного потока использовать показатель положительного денежного потока.

Можно отдельно рассматривать показатели рентабельности денежных потоков по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой):

- текущей деятельности

(1.7)

где Ртдп - коэффициент рентабельности денежного потока по текущей деятельности в анализируемом периоде;

Рn - прибыль от продаж за анализируемый период;

ДПп - положительный денежный поток по текущей деятельности за анализируемый период, тыс.руб.

- по инвестиционной деятельности

(1.8)

где Ридп - коэффициент рентабельности денежного потока по инвестиционной деятельности в анализируемом периоде;

Ри - прибыль от инвестиционной деятельности за анализируемый период;

ДПип - положительный денежный поток по инвестиционной деятельности за анализируемый период, тыс.руб.

Поскольку прибыль предприятия по инвестиционной деятельности равна нулю, коэффициент рентабельности денежного потока в анализируемом периоде будет также равен нулю.

- по финансовой деятельности

(1.9)

где Рфдп - коэффициент рентабельности денежного потока по финансовой деятельности в анализируемом периоде;

Рф - прибыль от финансовой деятельности за анализируемый период;

ДПфп - положительный денежный поток по финансовой деятельности за анализируемый период, тыс. руб.



2. ГЛАВА 2. Анализ финансового состояния ОАО НК «ТУЙМААДА-НЕФТЬ»

2.1 Общая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество Нефтяная компания «Туймаада-нефть» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации и Уставом.

Общество создано в соответствии с постановлением Правительства Республики Саха (Якутия) от 05 мая 2004 года № 207 путем преобразования государственного унитарного предприятия Нефтяная компания «Туймаада-нефть» в открытое акционерное общество Нефтяная компания «Туймаада-нефть».

Устав Общества утвержден постановлением правительства Республики Саха (Якутия) № 207 от 5 мая 2004 года «Об условиях приватизации ГУП НК «Туймаада-нефть»»

Общество является правопреемником ГУП НК «Туймаада-нефть» и ему перешли все имущество, права и обязанности указанного предприятия согласно передаточному акту.

Общество осуществляет свою деятельность на основании:

- свидетельства о государственной регистрации юридического лица: серия 14 № 000239466, дата государственной регистрации: 1 июля 2004 г., орган, осуществивший государственную регистрацию: Инспекция Министерства РФ по налогам и сборам по г. Якутску Республики Саха (Якутия);

- свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ: серия 14 № 000156110, дата постановки на учет юридического лица: 1 июля 2004 г., орган, осуществивший постановку на учет в налоговом органе юридического лица: Инспекция Министерства РФ по налогам и сборам по г. Якутску Республики Саха (Якутия);

- лицензии на осуществление деятельности «Эксплуатация взрывоопасных производственных объектов»: № ЭВ-73-000248 (Н) от 28 ноября 2007 г., выдан Управлением по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Республике Саха (Якутия).

- лицензия на геологическое изучение, разведку и добычу углеводородного сырья в пределах Западно - Анабарского нефтегазоносного участка: серия ЯКУ № 14562 НР от 29 августа 2008 года, выдан Федеральным агентством по недрапользованию России.

Общество является собственником имущества, переданного ему в качестве вкладов в уставной капитал его учредителями, а также имущества, полученного в результате своей деятельности и на иных основаниях, не запрещенных законодательством Российской Федерации, и отраженного на самостоятельном балансе.

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в учреждениях банка, печать, бланки, фирменное наименование, товарный знак.

Общество создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал Общества составляет 95 590 130 рублей.

ОАО НК «Туймаада-нефть» является одним из крупных предприятий республики, занимающейся оптовой и розничной куплей-продажей нефтепродуктов, наряду с ОАО «Саханефтегазсбыт», ООО «Сибойл», ООО ГК «Стройнефтетранс».

В соответствии Приказа №14 от 26.04.2010г. УФАС по Республике Саха (Якутия) «О включении в Реестр хозяйствующих субъектов, имеющих долю на рынке определенного товара в размере более чем 35 процентов или занимающих доминирующее положение на рынке определенного товара, если в отношении такого рынка федеральными законами установлены случаи признания доминирующим положения хозяйствующих субъектов» ОАО НК «Туймаада-нефть» и ОАО «Саханефтегазсбыт» включены в Реестр доминирующих хозяйствующих субъектов.

На протяжении многих лет Общество осуществляет поставку нефтепродуктов:

1. сельсхозтоваропроизводителям и жизнеобеспечения села для бесперебойного производства и жизнедеятельности, оптом через нефтебазы и в розницу через сеть собственных сельских АЗС;

2. по конкурсным торгам для:

- жизнеобеспечения республики;

- ОАО АК «Якутскэнерго»;

- ОАО ЗАО «АЛРОСА»;

- ОАО «Нижнеленское»;

- и другие.

Дважды по итогам северного завоза нефтепродуктов, в 2005 и 2007 гг. Обществу были присвоены звания «Поставщик продукции для государственных нужд и сельхозтоваропроизводителей Республики Саха (Якутия)».

Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации и Республики Саха (Якутия) порядке следующие виды деятельности:

1. Оптовая и розничная реализация нефтепродуктов;

2. Прием, складские операции и хранение нефти и продуктов ее переработки.

3. Организация завоза и реализации нефтепродуктов для нужд сельскохозяйственной товаропроизводителей и сельского населения Республики Саха (Якутия);

4. Обеспечение на основе договоров закладки нефтепродуктов в государственный резерв и хранение страхового запаса Республики Саха (Якутия);

5. Прием, хранение и отпуск нефтепродуктов с нефтебаз потребителям;

6. Реализация горюче-смазочных материалов;

7. Прием отработанных нефтепродуктов и их регенерация;

8. Осуществление проектирование, разработки оборудования и технологий нефтяного обеспечения;

9. Осуществление транспортировке нефтепродуктов;

10. Содержание и эксплуатация нефтебаз, автозаправочных станций, хранилищ нефтепродуктов, нефтепродуктопроводов и соцкультбыта;

11. Осуществление анализа и испытаний ( экспертиз) нефтепродуктов с целью установления их качества и соответствия техническим условиям и государственным стандартам.

Заместитель директора по товарам контролирует работу следующих отделов:

-отдел ресурсов и перевозки, организует доставку нефтепродуктов от поставщиков до нефтебаз. Планирует время доставки, наиболее удобные и кратчайшие пути. Группа ресурсов и качества - занимается контролем за соблюдением условий хранения нефтепродуктов и их движения, количества. Осуществляет контроль и качества нефти и нефтепродуктов;

-отдел маркетинга и завоза, ведет работу по распределению нефтепродуктов по районам, отраслям, министерствам. Заключает договора по перевозке и хранению нефтепродуктов. Проводит маркетинговые исследование на рынке нефтепродуктов. Заключает договора с поставщиками, перевозчиками и клиентами для хранения нефтепродуктов на нефтебазах;

-отдел автозаправочных станций и пластиковой карточки, контролирует работу АЗС, своевременную и бесперебойную доставку нефтепродуктов на АЗС и реализацию ГСМ через пластиковые карточки, и обслуживание оборудования.

Главный бухгалтер - в его обязанности входит решение финансово - экономических вопросов.

Отдел бухгалтерии - ведет учет и сдачу бухгалтерского баланса, движение материальных ценностей, порядок расчетов с персоналом по оплате труда, учете затрат на выпуск продукции, оценки готовой продукции, учет реализованной продукции, учета денег на счетах в банке, инвентаризация имущества предприятия, кассовые операции, учет и движение основных средств.

Планово - экономический отдел занимается планированием, экономическим анализам предприятие, ценообразованием, по нормативной численности и штатным расписанием. Ведет учет и движение основных средств, проводит финансовый анализ.

Технический директор занимается вопросами технического характера, надзора, разработкой новых технических решений, капитального строительства и ремонта, противопожарной службы, техники безопасности и экологии. В его подчинении находятся следующие отделы:

-производственно-технический отдел - занимается ремонтом, строительством и техническим надзором нефтебазового хозяйства, вопросами снабжения материально - техническим оборудованием нефтебаз, проведения тендеров и заключения договоров на капитальное строительство;

-отдел эксплуатации - курирует вопросы технического развития нефтебазового хозяйства, следит за эксплуатацией нефтебаз, автозаправочных станций и внедрением новых технических решений по приемке, отпуска нефтепродуктов, ремонта резервуаров, строительство и ремонт АЗС, нефтебазового оборудования, работу с подрядчиками и поставщиками;

-отдел метрологии - осуществляет мероприятии по метрологическому обеспечению измерений и учету при приеме, хранении и отпуске нефтепродуктов. Составляет калибровочные таблицы резервуаров, трубопроводов. Контролирует исправность состоянии средств измерений, своевременный их ремонт и поверку, обеспечением необходимой нормативно- технической документацией. Руководствуется «Типовым положением о метрологической службе территориального управления технологических нефтепродуктопроводов, нефтебазы, предприятия и организации»;

-отдел по экологии - занимается вопросами охраны окружающей среды. Проводит мероприятия по сокращению выбросов загрязняющих веществ в водоем, воздух и почву. Ведет учет по выбросам в атмосферу, использованию водоемов согласно природоохранного законодательства;

-отдел по техники безопасности - определяет систему организационных мероприятий и технических средств, предотвращающих воздействие на работающих производственных факторов. Охрана труда определяет систему законодательных актов, социально-экономических, организационных, технических, гигиенических и лечебно профилактических мероприятий и средств, обеспечивающих безопасность, сохранение здоровья и работоспособности работников в процессе труда;

-отдел противопожарной службы - контролирует пожарную безопасность нефтебаз, АЗС, причалов, регламентируется Нормами пожарной безопасности на нефтебазах и АЗС, строительными нормами и правилами, Правилами пожарной безопасности при эксплуатации предприятий нефтепродуктообеспечения (ВППБ 01-01-94). Обеспечивает системой предотвращения пожара и пожарной защиты, комплекс организационных мероприятий и технических средств, направленных на исключение возможности возникновения пожара.

Юридический отдел - ведет юридические вопросы возникающие в процессе работы со сторонними организациями. Участвует при заключении договоров по завозу нефтепродуктов, хранению и капитальному строительству и ремонту. Участвует в судебных разбирательствах от имени ОАО НК «Туймаады-Нефть».

Инженер по кадровым и общим вопросами - занимается вопросами текучести кадров, подготовкой молодых специалистов.

Отдел вычислительной техники - проводит автоматизацию учета и контроля финансовых средств, нефтепродуктов. Учет реализации нефтепродуктов через автозаправочные станции. Проводит работу по учету движение нефтепродуктов при приеме и отпуске.

Производственные цеха:

Цех слива - налива - учет, отпуск, прием нефтепродуктов;

Цех резервуарного парка - обслуживание резервуарного парка, прием и отпуск нефтепродуктов;

Цех нефтеперекачивающей станции - прием, отпуск и обслуживание нефтеперекачивающих станций;

Цех автозаправочной станции - обслуживание и реализация нефтепродуктов через автозаправочные станции;

Лаборатория - анализ качества нефтепродуктов, выдача паспорта и сертификатов качества нефтепродуктов;

Автотранспортный цех - обеспечение и обслуживание автотранспорта;

Цех теплоснабжения - обслуживание котельной и отпуск теплоэнергии в производственные цеха;

Вспомогательный цех - обслуживание внутрихозяйственной деятельности предприятие.

Гарантированный рынок сбыта - это государственный заказ на обеспечение нефтепродуктами сельскохозяйственных товаропроизводителей в объеме 26 тысяч тонн и для государственных нужд 12,6 тысяч тонн. Предприятием организована розничная реализация нефтепродуктов через сеть собственных и арендованных автозаправочных станций в сельских населенных пунктах. Реализация осуществляется через 30 АЗС.

В ОАО НК «Туймаада-Нефть» установлен следующий порядок составления и сдачи отчетности:

а) ежемесячные документы сдаются в отдел бухгалтерии на Нижне-Бестяхской нефтебазе строго согласно указанному графику, где указаны наименование документа, срок предоставления, подразделение или должность ответственного лица.

б) сдельные наряды, табеля рабочего времени по водителям автоколонны, путевые листы, отчеты по расходу ГСМ, свод выполненных работ с копиями товарно-транспортных накладных сдаются диспетчером автоколонны на проверку в экономический отдел ежемесячно 1 числа;

в) авансовые отчеты по командировкам сдаются для сверки в отдел кадров;

г) документы по зарплате проходят обязательную проверку экономического отдела;

д) собранные в полном комплекте документы передаются на утверждение руководству предприятия.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременную и доброкачественную подготовку документов, своевременную передачу их для отражения в отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, подготовившие и подписавшие их.

В целях обеспечения достоверности данных учета и отчетности проводится инвентаризация:

1) материалов, запасных частей, частей на складах и находящихся в подотчете;

2) кассы предприятия не реже 1 раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу;

3) кассы автозаправочных станций ежемесячно, при проведении инвентаризации нефтепродуктов;

4) инвентаризация нефтепродуктов по нефтебазе и автозаправочных станций проводится ежемесячно на конец месяца, в удобное для поездки время;

5) основных средств 1 раз в год;

6) внезапные инвентаризации кассы и материально-производственных запасов производится по решению руководителя предприятия.

Учет материально-производственных запасов:

1) при их приобретении оценка производится по полной фактической цене;

2) учет нефтепродуктов ведется по покупной стоимости, включая суммы расходов на доставку (транспортные расходы).

Установлен следующий порядок обработки документов (договоров по различным сделкам, соглашениям, счетов-фактур и пр.).

Все документы сначала поступают в коммерческую службу предприятия.

1. Коммерческая служба обязана:

- проверить (сверить) количество ГСМ;

- по сделкам и соглашениям подготовить полный пакет документов (оригиналы), производственный план-задание для расчета цен (срок хранения, место хранения, условия перевозки (водой, автомобильным транспортом, железнодорожным транспортом);

- при необходимости составить копии документов;

- с пометкой «проверено» и с подписью отдела документы передаются в экономический отдел.

2. Экономический отдел обязан:

- проверить цены, расценки;

- при необходимости составить копии документов;

- с пометкой «проверено» и с подписью отдела документы передаются в бухгалтерию.

3. Бухгалтерия обязана:

- принять к обработке только проверенные и полностью скомпонованные документы;

- при необходимости вернуть на доработку;

- правильно отразить в учете.

4. Все документы передаются, возвращаются в соответствующие службы через секретаря с регистрацией в журнале входящих документов.

5. Юридический отдел обязан:

- зарегистрировать оригиналы договоров, соглашений, контрактов и с отметкой в журнале передать в бухгалтерию предприятия.

Основной конкурент это - ОАО «Саханефтегазсбыт», но при этом рынок и сфера влияния разделены законодательно. Распоряжением Президента Республики Саха (Якутия) от 23.12. 2005г.. №328-РП ОАО НК «Туймаада- Нефть», назначено уполномоченным агентом по обеспечению нефтепродуктами сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые являются основными потребителями.

В связи со сложной транспортной схемой доставки нефтепродуктов до сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяемой схемой финансирования государственного заказа по заготовке сельскохозяйственной продукции конкуренция на рынке по обеспечению нефтепродуктами сельскохозяйственных товаропроизводителей практически отсутствует.

...