Составление сметы

Таблица 1 - Пример функциональной сметы по обработке получаемых заказов

Анализ деятельности британских организаций, выполненный Иннзом и Митчеллом, показал, что 55% респондентов для составления смет пользуются подходом на основе видов деятельности, а 76% из них указали, что самой характерной чертой такого подхода является задание более реалистических сметных показателей. Среди других преимуществ, указанных респондентами, - более полное определение требуемых ресурсов и выявление сметных резервов. В более раннем исследовании организаций, действующих в секторе финансовых услуг, Иннз и Митчелл (1997) выяснили, что эти организации получают аналогичные выгоды и при применении функциональных смет.

3. Процесс составления сметы на основе функциональной калькуляции

Рассмотрим процесс составления сметы на основе функциональной калькуляции.

Компания ТОО «Технострой» производит два вида насосов: масляный (Н.М.) и топливный (Н.Т.). Для разработки годовой сметы необходимо изучить следующую информацию (таблицы 2, 3, 4, 5, 6).

Таблица 2 - Нормы затрат на единицу продукции:

База распределения накладных производственных расходов - отработанное время.

Таблица 3 - Сведения о готовой продукции

Таблица 4 - Сведения о материалах

Таблица 5 - Состав накладных расходов (тыс. тенге)

Таблица 6 - Состав коммерческих и административных расходов (тыс. тенге)

На основании этих данных необходимо составить: смету продаж, смету производства в единицах, смету материалов, смету рабочего времени, смету производственных накладных расходов, смету запасов на конец периода, смету производственной (цеховой) себестоимости, смету коммерческих и административных расходов.

Большинство предприятий имеют определенные стандарты по составлению смет, которые содержат инструкции и схемы организационных потоков.

Составление плана работы предприятия начинается с составления сметы по реализации продукции.

Таблица 7 - Смета реализации (программа сбыта, бюджет продаж)

Сумма 22810,0 тыс. тенге используется затем в разработке сметы прибыли. Смета реализации часто является результатом сбора и обработки информации.

Смета реализации показывает количество каждого вида продукта, которое компания планирует, и планируемую цену реализации. В смете представлен прогноз совокупного дохода, на основе которого будут оцениваться наличные поступления от реализации. Смета реализации дает информацию для составления сметы по производству, сметы коммерческих и административных расходов.

Подготовка сметы по реализации является самой трудоемкой, к тому же ее результаты являются отправной расчетной точкой на следующих этапах составления функциональных смет, так как все расходы зависят от объема продаж. Прежде всего руководителю необходимо определить фактор, ограничивающий выпуск продукции. Для большинства предприятий этим фактором является потребительский спрос. Однако, возможны случаи, когда выпуск продукции сдерживают производственные мощности, а покупательский спрос превышает их возможности. Трудности в расчетах возникают в первом случае, так как совокупный доход от реализации зависит от действий покупателей, на которые влияют случайные факторы (состояние экономики, работа конкурента). Для оценки потребительского спроса применяются следующие методы:

-экспертные оценки, сделанные на основе мнений руководителей отделов сбыта по регионам и сотрудников, отвечающих за выпуск и реализацию продукции;

-статистические оценки, полученные на основе методов статистического анализа по данным за предыдущие периоды.

Процесс подготовки сметы по реализации должен идти снизу вверх, то есть данные должны собираться и анализироваться на низшем уровне руководства, а координироваться с соответствующими выводами на более высоких уровнях. В результате смета реализации должна представлять данные по всему ассортименту продукции предприятия (вид, планируемое количество в натуральных измерителях, цена, объем продаж в денежном измерении). Общая смета по реализации должна быть подкреплена подробными вспомогательными плановыми таблицами по реализации продукции по сбытовым территориям и анализом продаж по каждому месяцу.

Таблица 8 - Смета производства в единицах (производственная программа)

Смета по производству формируется только в количественных показателях; ее цель - обеспечить объем производства, достаточного для удовлетворения потребительского спроса.

Таблица 9 - Смета потребности в основных материалах на планируемый год

Таблица 10 - Смета затрат на приобретение основных материалов на планируемый год

Для обеспечения производственной программы компания ТОО «Технострой» должна иметь 9551,6 тыс. тенге для приобретения необходимых основных материалов.

Цель сметы производственных материалов (бюджета основных материалов) - рассчитать прямые затраты по материалам в натуральных и денежных единицах для реализации производственной программы и оценить средства на приобретение основных материалов, учитывая имеющиеся запасы. Покупка материалов зависит от потребностей производства и уровня запасов и определяется по формуле: производственная потребность +остатки материалов на конец периода - остатки материалов на начало периода.

Оценку использования производственных материалов осуществляют непосредственно начальники участков производства (например, цеха).Исходя их технологии производства отдельного вида продукции, они предоставляют годовые плановые таблицы использования основных производственных материалов по каждому изделию и общую потребность по каждому виду материалов. Эти данные используются при расчете затрат на приобретение основных производственных материалов. За составление данной сметы отвечает начальник отдела снабжения (закупок).

Таблица 11 - Смета рабочего времени (трудовой бюджет)

Цель сметы рабочего времени (трудового бюджета) - подготовить расчеты затрат рабочего времени, которое необходимо для удовлетворения потребностей производства. Эти затраты зависят от технологии производства, сдельных расценок, тарифных ставок. В составлении данной сметы непосредственное участие принимают руководители производственных участков (цехов), они должны руководствоваться разработанными расценками и штатным расписанием. Расценки за труд должны быть разработаны на базе существующей тарифной системы.

Таблица 12 - Смета накладных производственных расходов на планируемый год (база распределения 99740 рабочих часов)

Сумма накладных расходов на 1 час рабочего времени равна 3525000: 99740 = 35,34 тенге

Цель сметы накладных производственных расходов - правильное прогнозирование общей суммы накладных расходов и распределение накладных расходов согласно выбранной базе распределения. Общая сумма накладных расходов, как правило, зависит от динамики расходов по отдельным статьям в отношении к прогнозируемому уровню производства. При разработке статей данной сметы следует руководствоваться соответствующими нормативными документами. Выбор базы распределения накладных расходов представляется самому хозяйствующему субъекту, исходя из его особенностей в технике, технологии и организации производства (например, отработанное время, основная заработная плата производственных рабочих, расходы по эксплуатации и обслуживанию оборудования и пр.). Накладные расходы необходимо анализировать для того, чтобы выяснить, управляемы они или нет, и установить контроль за этими расходами.

На основании норм расхода производственных материалов, затрат труда производственных рабочих, накладных расходов определяется плановая себестоимость единицы готовой продукции (таблица 13).

Таблица 13 - Расчет предполагаемой производственной себестоимости готовой продукции

Таблица 14 - Смета запасов на конец планируемого года

Информация о планируемых остатках материалов и готовой продукции на конец планируемого года необходима для составления сметы по производству, сметы материального снабжения, а также для составления прогнозного отчета о прибылях и убытках и прогнозного баланса.

Таблица 15 - Смета цеховой производственной себестоимости (тыс. тенге)

Смета производственной себестоимости составляется для контроля за уровнем издержек и содержит сведения из смет по труду основных производственных рабочих, использования материалов и накладных производственных расходов. Целью сметы производственной себестоимости является, во-первых, расчет плановой производственной себестоимости продукции, предполагаемой к выпуску, во-вторых, предварительная оценка себестоимости продукции, планируемой к реализации.

Таблица 16 - Смета коммерческих и административных расходов. (тыс. тенге)

Данная смета определяет статьи затрат непроизводственного характера. Следует иметь в виду, что предприятие, формируя состав коммерческих и административных расходов, должно руководствоваться соответствующими нормативными документами.

Таблица 17 -Смета прибыли (1 вариант) (тыс. тенге)

Таблица 18 - Смета прибыли (сметный счет прибылей и убытков) (2 вариант) (тыс. тенге)

Эта таблица более наглядно отражает все виды предполагаемых доходов и расходов на планируемый год.

Два варианта сметы прибыли дают возможность прогнозировать сумму прибыли (валовой и операционной). Сметы прибыли составляются на основании ранее разработанных функциональных смет.

Таким образом в совокупности рассмотрев этапы бюджетирования, можно составить перечень исходной информации, необходимой для разработки функциональных смет.

Таблица 19 - Исходная информация, необходимая для разработки функциональных смет

После составления функциональных смет на предприятии приступают к составлению итоговых смет:

- кассовой консолидированной сметы (бюджета денежного потока);

- сметного баланса (проекта баланса).

Заключение

В результате проведенного исследования темы курсовой работы, можно сделать следующие выводы:

1. Система ABC (Activity-Based-Costing) - это система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулирования на основе деятельности. Суть данного метода учета затрат заключается в том, что затраты образуются в результате выполнения определенных операций (функций) и должны относиться от этих функций на конечные продукты. При этом рассчитываются индивидуальные ставки распределения таких затрат для каждой функции, основанные на точном потреблении продуктами этих функций. Таким образом, эффективным направлением снижения затрат является управление ресурсопотребляющей деятельностью с помощью ее побудитилей (причин).

Необходимость применения функционально-стоимостной калькуляции возникла в 1990-е годы, когда повышенное внимание стали уделять управлению издержками, которое предполагает снижение издержек и постоянное совершенствование, а не сохранению издержек на прежнем уровне. Если традиционные системы учета затрат применялись в режиме их постоянного использования, управление издержками в системе АВС работает прежде всего в варианте ad hoc, т.е. в тех ситуациях, когда возникает возможность снижения издержек. Управление издержками состоит из действий, которые предпринимаются менеджерами с целью снижения издержек, некоторые из которых получают приоритет на основе информации, полученной от функциональной системы.

Первые сторонники функциональной калькуляции себестоимости применяли этот подход только для получения более точных значений себестоимости продукта (или услуги), однако вскоре его пользователям стало ясно, что этим подходом можно пользоваться не только для калькуляции себестоимости, но и в качестве механизма для управления расходами.

Функциональная калькуляция себестоимости - это метод отнесения расходов от функций, осуществляемых на предприятии на конечные продукты, при котором рассчитываются индивидуальные ставки распределения таких расходов для каждой функции, основанные на точном потреблении продуктами этих функций.

Система ABC базируется на том, что для каждой функции существует свой, достаточно точный и присущий именной ей, фактор затрат, изменения в показателях которого и влияют на расходы по функции. Таким образом, система ABC отслеживает и применяет причинно-следственные связи между факторами затрат (базами распределения) и расходами, а не условные связи, как это принято в традиционной калькуляции.

Система АВС признает различия в относительном потреблении вводимых ресурсов и прослеживает соответствующее их количество вплоть до каждого продукта. В результате в отчетности отражаются более высокие производственные затраты на мелкосерийный продукт, поскольку последний потребляет большее количество не связанных с объемом производства вводимых ресурсов. А при использовании в качестве базы распределения показателей, связанных только с объемом производства, на крупносерийные продукты будет распределена чрезмерно высокая доля затрат. Крупносерийные продукты в этом случае как бы "субсидируют" мелкосерийные, забирая на себя часть "чужих" затрат. Компания может принять неверное решение относительно номенклатуры производства, расширив производство мелкосерийных продуктов за счет крупносерийных.

Таким образом, применение систем АВС может обеспечить огромный потенциальный вклад в управление затратами, составление смет, контроль и оценку эффективности деятельности компании.

2. Для разработки смет на предприятии создается планово-финансовая комиссия, главной задачей которой является обеспечение принятия реалистичных смет и их должная координация.

Бюджетирование начинается с составления функциональных смет: сметы по реализации, сметы по производству, сметы по труду основных производственных рабочих, сметы производственных материалов, сметы накладных производственных расходов, сметы цеховой себестоимости, сметы коммерческих расходов, сметы административных расходов. На основании функциональных смет составляются обобщенные сметы: смета капитальных затрат, смета денежных средств (кассовая консолидированная смета), проект баланса, проект сметы денежного потока.

3. В заключение приведем итоговый перечень преимуществ и недостатков функциональной системы калькуляции затрат.

Преимущества:

1) К преимуществам относится то, что более точное знание стоимости продукции дает возможность принимать верные стратегические решения по:

а) назначению цен на продукцию;

б) правильному сочетанию продуктов;

в) выбору между возможностями изготавливать самостоятельно или приобретать;

г) вложению средств в научно-исследовательские работы, автоматизацию процессов, продвижение и т.п.

2) Большая ясность в отношении выполняемых функций, за счет которой компаниям удается:

а) уделить больше внимания управленческим функциям, таким как повышение эффективности дорогостоящих операций;

б) выявить и сократить объем операций, не добавляющих ценности продукции.

Недостатки:

1. Процесс описания функций может оказать излишне детализированным, кроме того, модель иногда слишком сложна и ее трудно поддерживать.

2. Часто этап сбора данных об источниках данных по функциям (activity drivers) недооценивается

3. Для качественной реализации требуются специальные программные средства.

4. Модель часто устаревает в связи с организационными изменениями.

5. Реализация часто рассматривается как ненужная «прихоть» финансового менеджмента, не достаточно поддерживается оперативным руководством.

Список использованной литературы

1. Сатмурзаев А.А. Калькулирование себестоимости продукции в системе управленческого учета: теория, методология и организация, Алматы 2009

2. Иванова Н.Ю Журнал «Справочник экономиста», № 11 за 2008 год

3. Фролова Т.А. Экономика предприятия: конспект лекций Таганрог: 2005

4. Кукукина И. Г. Управленческий учет Иваново 2001

5. . Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред Я.В. Соколова, И.А. Смирновой.- М.: Финансы и статистика~ 2002

6. Безбородова Т.И Бухгалтерский (управленческий) учет.Пенза, 2010

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. -- М.: ИНФРА-М, 2007.

8. Управленческий учет: Конспект лекций / сост. Т.А. Понкрашева, НовГУ им. Ярослава Мудрого. -Новгород, 2001

9. Разливаева Л.В. Управленческий учет. Часть II. Учебно-практическое пособие. - Караганда, 2002

10. Экономический портал Основы ценообразования http://www.grandars.ru

11. Вахрушина М.А.. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям Москва 2007.

12. Друри К. Управленческий и производственный учет: учебный комплекс для студентов вузов /Пер. с англ -- 6-ое изд. - М.:.ЮНИТИ- ДАНА, 2007

13. Ежемесячный журнал Бухгалтер и налоги http://www.bin.kz/

14. Атаманов Д.Ю. Маркетинг в России и за рубежом №3 / 2003

15. Функциональная калькуляция себестоимости (Activity Based Costing - ABC). http://www.zakonuz.com

16. Ван Хорн Дж.К., Основы управления финансами, Москва «Финансы и статистика», 2000.

17. Карпова Т.П. Основы управленческого учета, Москва, ИНФРА-М, 2004.

18. Карпова Т,П. Управленческий учет, Москва «Аудит», Изд. объединение «ЮНИТИ», 2005.

19. Кондратова И.Г, Основы управленческого учета, Москва «Финансы и статистика», 2004.

20. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». М.: Аналитика-пресс, 2003.

21. Радостовец В.К, Радостовец В.В., Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях. - Алматы, НАК "Центраудит", 2002.

22. Управленческий учет. Учебное пособие под редакцией АД. Шеремета, Москва, ИД ФБК ПРЕСС. 2003.

23. Шим Дж, Сигел Дж. Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. М.: Филинъ, 2005.

24. Энтони Р., Рис Д. Учет: ситуации и примеры. -М.: Финансы и статистика, 2006.

25. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран. - М.: Финансы и статистика, 2006.

26. В.Л. Назарова, Д.А. Фурсов, С.Д. Фурсова Управленческий учет. Алматы, Экономика 2004 г.

27. Хорнгрен Ч.Т, Фостер Дж., Ш. Датар «Управленческий учет», Питер, 2007.

Размещено на Allbest.ru