Анализ затрат на производство продукции предприятия

Размещено на http://allbest.ru

Введение

Главный мотив деятельности современных промышленных предприятий в рыночных условиях хозяйствования - максимизация прибыли и повышение уровня конкурентоспособности выпускаемой ими продукции. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством предприятия невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции. Снижение себестоимости продукции - один из основных факторов повышения конкурентного уровня предприятия в целом.

Уровень затрат на производство и реализацию продукции в рамках предприятия определяется затратами, обусловленными действующими нормативами. Нормативные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции базируются на основе определения состава затрат на производство и видов расходов.

Традиционно нормативы разрабатываются с использованием типовой классификации производственных затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Состав затрат на производство определяется конкретными производственными факторами, условиями организации производства и сбыта на предприятии. В этой связи себестоимость продукции складывается из затрат на подготовку производства; затрат на собственно производство, определяемых технологией и организацией производства (основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, труда и др.), включая расходы на управление: затрат, обусловленных совершенствованием технологий и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности и прочих эксплуатационных параметров; затрат на улучшение условий труда и технику безопасности, рост квалификации работников и сбытовые расходы.

Затраты на производство традиционно подразделяются и классифицируются по статьям калькуляции. Однако, такая классификация затрат во многом не отвечает общим принципам определения состава затрат на производство.

Во-первых, данная классификация затрат не показывает их обособления по факторам, определяющим процесс производства: затраты на основные средства; затраты материальных ресурсов; затраты на использование «живого» труда в производстве.

Во-вторых, в классификации затрат но статьям себестоимости должны бы включаться затраты на организацию производства, но о них не упоминается и в отдельную комплектную статью эти расходы не выделяются.

В-третьих, большинство непроизводственных расходов определяются в составе комплексных статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а затраты на брак включаются непосредственно в состав основного производства не зависимо от причин, вызвавших брак.

В-четвертых, расходы, покрываемые по статье «прочие производственные расходы», по своей величине и значимости не уступают расходам, обособленным в отдельные статьи. По данной статье учитываются весьма разнородные по экономическому содержанию и значению затраты, но в составе себестоимости отражаются одной статьей.

Нет однозначности в отражении расходов на подготовку и освоение производства. На одних предприятиях эти расходы финансируются за счет прибыли, на других - за счет авансирования средств в расходах будущих периодов с последующим учетом в себестоимости продукции. Действующая регламентация классификации и учета затрат не создает условий для глубокого экономического анализа и контроля затрат, калькуляционные статьи объединяют затраты различные по экономическому содержанию, функциональной роли и назначению.

Особо необходимо отметить рост косвенных расходов в себестоимости предприятий. Увеличивается объем затрат по этим статьям, происходит «перелив» общепроизводственных и общехозяйственных и наоборот, нет иллюстративности об уровне собственно управленческих расходов.

Такой подход обуславливает неконтролируемость многих затрат, включенных в комплексные многоэлементные статьи затрат. Отсутствие четкости в определении принципов состава формирования затрат и имеющий место определенный отрыв от группировки производственных затрат по статьям калькуляции негативно влияют на формирование себестоимости продукции, так как нарушается достоверность в определении объема затрат на производство и соответственно уровня себестоимости продукции как ориентировочной базы для формирования цен.

Себестоимость продукции должна отражать всю совокупность затрат, обусловленных процессами производства, при этом необходимо исходить из того, что себестоимость продукции и услуг определяется стоимостной емкостью потребления факторов, определяющих производственный процесс - средств труда, предметов труда и живого труда, а также отдельно выделяемыми затратами на организацию производства и управление им. Такая группировка позволит анализировать и контролировать размеры затрат, их изменение под влиянием соответствующих элементов затрат.

Рассматривая всю совокупность затрат на производство, достаточно обоснованным представляется вывод о том, что те затраты, которые вызваны производственным потреблением средств труда и предметов труда, а также те, которые связаны с применением рабочей силы, являются основными; затраты на организацию, обслуживание и управление должны относиться к накладным.

Цель данной дипломной работы - провести анализ затрат на производство продукции предприятия. На примере Краматорского завода тяжелого станкостроения.

Основными задачами дипломной работы являются:

Определение затрат и их характеристика

Классификация затрат

Калькуляция себестоимости продукции

Разработка направлений снижения затрат и повышения эффективности производства продукции

Определение использования резервов снижения затрат

Раздел 1. Теоретические аспекты исследования затрат на производство продукции

1.1 Затраты предприятия и их характеристика

Предприятие осуществляет много разнообразных затрат денежных, материальных, трудовых ресурсов, связанных с разными видами его деятельности: операционной, финансовой и инвестиционной. Это необходимо для обеспечения стабильного функционирования предприятия, укрепление его конкурентной позиции на рынке.

Наибольшую долю среди всех затрат предприятия имеют операционные затраты, т.е. затраты, связанные с основной деятельностью предприятия и операциями, которые ее обеспечивают. Эти затраты формируют себестоимость продукции, которую оно изготовляет.

Таким образом, себестоимость продукции - это выражение в денежной форме текущих затрат предприятия на подготовку производства, изготовление и сбыт продукции.

Для обеспечения безубыточной производственно-хозяйственной деятельности предприятия эти затраты должны возмещаться за счет дохода от продажи изготовленной продукции (предоставленных услуг, выполненных работ).

Себестоимость продукции отображает уровень затрат предприятия на ее производство и комплексно характеризует эффективность использования им всех ресурсов, организационный и технический уровень производственного процесса, уровень производительности работы и т.п.. Показатель себестоимости продукции есть очень важным и используется для обоснования многих экономических решений, в частности:

1) во время установления цены на продукцию. В этом случае себестоимость является нижней границей и базой для установления цены на продукцию предприятия.

Поэтому снижение себестоимости продукции является важным фактором, который дает возможность предприятию при действующих рыночных ценах получать большую прибыль;

2) во время экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия показатель себестоимости продукции применяется для контроля за использованием материальных, нематериальных, денежных и трудовых ресурсов;

3) при одобрении решений относительно усовершенствования производства себестоимость продукции используется как показатель целесообразности внедрения организационно-технического мероприятия. Запад считается экономически эффективным, если вследствие его внедрения себестоимость продукции предприятия снижается.

Различают индивидуальную и отраслевую себестоимости продукции. Индивидуальная себестоимость продукции характеризует затраты конкретного предприятия на производство и реализацию продукции. Она применяется при планировании и оценке работы конкретного предприятия. Отраслевая себестоимость отображает средние в области затраты на производство и реализацию продукции.

На себестоимость продукции влияет много факторов, которые обусловлены как спецификой областей хозяйства страны, так и конкретными условиями, которые сложились на предприятии. Повышенный уровень себестоимости продукции предприятия сравнительно с отраслевой себестоимостью свидетельствует о наличии отрицательного влияния ряда факторов, которые имеют место на этом предприятии.

Такими факторами могут быть: устаревшее технологическое оборудование, неэффективное использование рабочего времени, низкая производительность работы, неоправданно высокие материалоемкость, затраты на доставку, административные затраты, применение непроизводительных технологий и т.п..

С целью проведения экономического анализа ровня затрат предприятия себестоимость продукции классифицируется за рядом признаков

1. В зависимости от времени формирования затрат различают нормативную, плановую, фактическую и сметную себестоимости продукции.

Нормативная себестоимость продукции формируется из затрат на производство и реализацию продукции, определенных на основе действующих норм затрат ресурсов.

Плановая себестоимость определяется перед началом планового периода на основе прогрессивных норм затрат ресурсов и действующих цен на ресурсы в момент составления плана. Она принимается низшей или такой самой, как и нормативная себестоимость.

Фактическая себестоимость отображает фактические затраты предприятия на производство и реализацию продукции по данным бухгалтерского учета. Она может быть низшей от плановой себестоимости или превышать ее.

В последнем случае будут иметь место или осуществление дополнительных не предвиденных затрат вследствие действия объективных факторов (рост цен, тарифов и т.п.), или превышение запланированных норм затрат через рост недостатка, низкую эффективность технологии и т.п.. Для выявления причин отклонения фактической себестоимости от плановой проводится анализ соблюдения нормативных затрат на предприятии.

Сметная себестоимость отображает затраты предприятия на изделие или заказ, которые выполняются в единичному (индивидуальному) производстве или в разовом порядке.

2. В зависимости от последовательности формирования затрат на производство и сбыт продукции различают цеховую, производственную и полную себестоимости продукции (рис. 7.12).

Цеховая себестоимость продукции включает все прямые текущие затраты, связанные с производством продукции в пределах цеха предприятия (сырье, заработное плата основных рабочих начисления на заработную плату основных рабочих, амортизация оборудования цеха).

Рис. 1.1 Формирование себестоимости продукции предприятия

Производственная себестоимость продукции охватывает затраты на производство продукции в пределах всего предприятия, т.е. как прямые, так и накладные производственные затраты (затраты на энергию, потребленную в технологических целях, затраты на удержание и эксплуатацию оборудования, амортизация здания производственного корпуса и т.п.).

Полная себестоимость продукции - это совокупность затрат, которые состоят из производственной себестоимости и вне производственных затрат предприятия (административных затрат, затрат на сбыт и других операционных затрат).

Следует заметить, что не все затраты предприятия включаются в себестоимость продукции. Через себестоимость возмещаются лишь те затраты, которые обеспечивают простое воспроизведение всех факторов производства: предметов, средств работы, природных ресурсов и рабочей силы. К таким относят затраты, связанные с:

1. исследованием рынка и выявлением потребности в продукции; подготовкой и освоением новой продукции;

2. производством продукции (затраты сырья, материалов, энергии, амортизация основных фондов и нематериальных активов, оплата труда производственного персонала с начислениями на нее);

3. обслуживанием производственного процесса и управление им;

4. сбытом продукции (паковка, транспортирование, реклама, комиссионные затраты и т.п.);

5. разведкой, использованием и охраной природных ресурсов (затраты на геологоразведочные работы, плата за использование водных, лесных ресурсов, затраты на рекультивацию земель, охрану воздушного, водного бассейнов и т.п.);

6. набором и подготовкой кадров;

7. текущей рационализацией производства (усовершенствованием технологии, организации производства и работы, повышением качества продукции), кроме капитальных затрат.

Кроме указанных затрат, предприятие осуществляет и другие, которые не включают к себестоимости изготовленной им продукции, а относят на затраты периода. Так, предприятие может реализовывать свою продукцию как на условиях ее предыдущей оплаты покупателями, так и оплатой счетов после отгрузки им продукции. В последнем случае возникает дебиторская задолженность покупателя перед предприятием. Практика свидетельствует, что не все дебиторы рассчитываются с предприятием своевременно и в полном объеме, а некоторые и вообще не платят выставленные им счета за отгруженную им продукцию. В этом случае предприятие теряет и продукцию, и средства, которые могло бы получить от ее реализации. Для возмещения подобных потерь предприятие осуществляет затраты на создание резерва сомнительных долгов дебиторов предприятия. Этот резерв используется для покрытия убытков от безнадежной дебиторской задолженности. Понятно, что такие затраты не могут входить в себестоимость продукции предприятия. Они принадлежат к другим операционным затратым и возмещаются во время определения финансового результата от операционной деятельности предприятия.

Существует три способа планирования себестоимости продукции предприятия .

Первый способ планирования себестоимости продукции базируется на использовании сметы производства, которое составляется на основе элементов затрат (материальные затраты, оплата труда, отчисление на социальные нужды, амортизация основных фондов, другие затраты). Смета затрат производства - это затраты предприятия, связанные с его основной деятельностью за определенный период, независимо от того, включаются они к себестоимости продукции в этом периоде или нет (например, уплаченная за год вперед арендная плата за помещение офиса). Из этого видно, что смета и себестоимость продукции не совпадают. Поэтому, с целью установления себестоимости продукции смета затрат производства необходимо корректировать.

На первом этапе необходимо отнять затраты, которые по разным причинам не включаются в производственную себестоимость (например, вне производственные затраты, потери от недостатка и т.п.). Дальше отнимается прирост и прибавляется уменьшение остатков затрат будущих периодов (например, затраты на подписку периодических изданий, на уплаченные заведомо арендные платежи и т.п.).

Если имела место изменение остатков резервов будущих платежей (отпускных, вознаграждения за стаж работы и прочие), то их прирост прибавляется, а уменьшения - отнимается. На следующем этапе необходимо отнять прирост и прибавить уменьшение остатков незавершенного производства. Последним шагом есть добавления вне производственных затрат. В результате получена полная себестоимость продукции предприятия.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Напомним классификацию затрат на производство по различным основаниям (табл.1.1).

Таблица 1.1

Классификация затрат на производство

Признаки классификации	Подразделение затрат
По экономическим элементам	экономические элементы затрат
По статьям себестоимости	статьи калькуляции себестоимости
По отношению к технологическому процессу	основные, накладные
По составу	одноэлементные, комплексные
По способу отнесения на себестоимость продукта	прямые, косвенные
По роли в процессе производства	производственные, внепроизводственные
По целесообразности расходования	производительные, непроизводительные
По возможности охвата планом	планируемые, непланируемые
По отношению к объёму производства	переменные, постоянные
По периодичности возникновения	текущие, единовременные
По отношению к готовому продукту	затраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учёта, которая носит название “директ-костинг”.

Основные положения данной теории: 1. Поведение затрат в зависимости от изменения объёма производства. 2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные. 3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям: 1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения. 2. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции. 3. Анализ себестоимости важнейших изделий. 4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат. 5. Анализ косвенных затрат.

Предприятие любой формы собственности во время своей деятельности осуществляет разнообразные виды затрат (материальные, нематериальные, денежные, трудовых ресурсов), что связанные с простым и расширенным воспроизведениям основных и оборотных средств, производством и реализацией продукции, предоставлением услуг, выполнением работ, вкладыванием средств в рыночные финансовые инструменты, привлечением внешних источников финансирования и т.п., Соответствующие затраты предприятия, которые обусловлены такими операциями, классифицируются на операционные, финансовые и инвестиционные (рис. 1.2).

Рис. 1.2 Классификация затрат предприятия по видам его деятельности

Затраты, связанные с основным видом деятельности предприятия (производством продукции, предоставлением услуг, выполнением работ) или такие, что обеспечивают осуществление этой деятельности, называются операционными.

Затраты, связанные с инвестиционной деятельностью, имеют место во время долгосрочного вложения предприятием капитала с целью получения прибыли (капитальное строительство расширение и развитие производства, приобретение долгосрочных ценных бумаг и т.п.).

Затраты, связанные с финансовой деятельностью предприятия, включают уплату процентов другим юридическим и физический лицам за полученные от них финансовые средства в виде кредитов и займов, посредникам во время размещения на первичном рынке ценных бумаг акций, облигаций, затраты вследствие собственной эмиссии и т.п..

Наибольшую долю во всех затратах предприятия имеют операционные затраты (рис. 2). За функциями их разделяют на затраты на производство, административные затраты (затраты управления), затраты на сбыт, другие операционные затраты.

Рис.1.3 Структура операционных затрат предприятия

Затраты на производство включают затраты материальных и трудовых ресурсов, которые непосредственно связаны с производством продукции (работ, услуг).

К административным затратам предприятия относят затраты на заработную плату административно-управленческого персонала и начисление на нее, затраты на удержание и амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам общехозяйственного назначения, затраты на коммунальные услуги и услуги связи, на охрану, юридические, аудиторские услуги и т.п..

Затраты на сбыт включают затраты предприятия на заработную плату работников отдела сбыта с начислениями на нее, удержание и амортизацию основных фондов и нематериальных активов, которые непосредственно связаны с реализацией продукции, затраты на удержание составов готовой продукции, фирменных магазинов, комиссионные торговым агентам, затраты на рекламу, маркетинг и т.п..

К другим операционным затратам относят затраты предприятия на плату за арендованное имущество, себестоимость реализованных производственных запасов, затраты на покрытие сомнительных и безнадежных долгов дебиторов предприятия, суммы потерь от обесценения запасов, недостатков и порчу материальных ценностей и т.п.. Операционные затраты предприятия, соответственно их экономическому содержанию, группируются за такими общепринятыми экономическими элементами:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисление на социальные нужды;

- амортизационные отчисления;

- другие затраты.

В элементе "Материальные затраты" отображается стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов, которые были приобретены, на стороне, стоимость топлива и энергии всех видов, которые были израсходованы как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление, освещение и т.п.). Из суммы затрат материальных ресурсов исключается стоимость повернутых из производства отходов (остатков сырья, материалов, которые потеряли полностью или частично свои потребительские качества исходного продукта и вследствие этого не могут быть использованы за прямым назначением).

К "Затратам на оплату труда" принадлежат затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда внештатных рабочих, занятых в основной деятельности.

В элементе "Отчисление на социальные нужды отображаются обязательные отчисления на социальное страхование (к Пенсионному фонду. Фонда страхования на случай безработицы, Фонда страхования от несчастного случая на производстве и т.п.). Величина этих отчислений устанавливается в законодательном порядке и определяется в процентах от суммы затрат предприятия на оплату труда.

К элементу "Амортизация основных фондов" относят печали амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов предприятия, которое определяется по их балансовой стоимости и установленным нормам амортизации.

Все другие затраты, которые не вошли в приведенные выше элементы затрат, отображаются в элементе "Другие затраты". Это затраты на страхование имущества, вознаграждение за изобретательство, оплата работ из сертификации продукции, оплата услуг связи, услуг аудиторской и консалтинговой фирм, таможенные сборы и платежи, коммунальный налог, налог с владельцев транспортных средств, плата за использование природных ресурсов и т.п.. Рассмотрим на примере взаимосвязь операционных затрат предприятия за статьями и элементами.

1.2 Классификация затрат предприятия

Информация о затратах предприятия есть необходимой во время определения финансового результата деятельности предприятия, планирование, анализа, обоснование принятия экономического решения, контроля за уровнем затрат. Для решения этих задач затраты предприятия классифицируются за определенными признаками.

С целью определения финансового результата деятельности предприятия операционные затраты классифицируются на: законченные (потребленные) и незаконченные; затраты на продукцию и затраты периода; прямые и косвенные; основные и накладные. Рассмотрим детальнее эту классификацию.

Рис. 1.4 Классификация операционных затрат с целью определения финансового результата

Законченные и незаконченные затраты. Финансовый результат предприятия (прибыль или убыток) определяется как разность между доходами и затратами отчетного периода.

Не все затраты предприятия непосредственно связаны с производством. Соответственно различают затраты, которые могут быть отнесенными на продукцию, и затраты периода.

Затраты на продукцию - это затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции: израсходованное сырье и материалы, заработная плата с начислениями на нее, амортизация производственного оборудования.

К затратам периода принадлежат затраты, которые непосредственно не касаются производства и рассматриваются как затраты того периода, в котором они были осуществлены. К таким затратам относят затраты на управление, маркетинг, исследование и т.п., т.е. все операционные затраты, кроме затрат на производство.

Рассмотрение затрат с такой точки зрения есть полностью обоснованным, поскольку, например, затраты на аренду помещения или оборудование необходимо платить независимо от количества изготовленной и реализованной продукции.

За способом отнесения на отдельные виды продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связанные с изготовлением данного вида продукции и могут быть прямо отнесенные на единицу продукции. Если на предприятии вырабатывается один вид продукции, то все его затраты на ее производство являются прямыми. Когда же вырабатывается несколько видов продукции, то есть такие затраты, которые невозможно прямо отнести к производству какого-то одного вида продукции. Эти затраты называют косвенными.

С целью определения себестоимости продукции производственные затраты традиционно разделяют на основные и накладные.

Основные затраты - это совокупность прямых затрат на производство продукции. Основные затраты охватывают три группы затрат:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату труда;

- другие прямые затраты.

К прямым материальным затратам принадлежит стоимость израсходованных материалов, которые стали частью готовой продукции и могут быть прямо отнесенные определенного изделия.

Прямые затраты на оплату труда включают заработную плату рабочих, которые непосредственно заняты в производстве продукции. Затраты на оплату труда других категорий работников, которые обеспечивают или обслуживают производственный процесс, входят в состав производственных накладных затрат.

Другие прямые затраты - это все другие прямые затраты, кроме прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда.

Производственные накладные затраты - это затраты, связанные с процессом производства, которые не могут быть отнесены прямо к определенному виду изделия. К таким затратам включают затраты материалов, затраты на удержание, ремонт и амортизацию помещений производственных цехов, стоимость энергии, потребленной во время технологических процессов, и прочие. Производственные накладные затраты распределяются между видами изделий пропорционально к показателю, избранному за базу.

Базой могут быть избранные: количество продукции, количество часов работы основных рабочих, машин-часа, прямые затраты на оплату труда, прямые материальные затраты, основные затраты. На основе избранной базы исчисляется ставка распределения накладных затрат.

Ставка распределения накладных затрат (Кр. н. в) - это отношение суммы накладных затрат к общей величине базы их распределения:

Кр.н.в. = НВ/Б, (1.1)

где НВ - общая сумма накладных затрат, грн.;

Б - общая величина базового показателя (штук, часов, машин-часов, грн.).

Сумма накладных затрат, которая приходится на определенный вид продукции (НВпр), определяется по формуле

, (1.2)

где Бпр - величина базового показателя, который касается определенного вида продукции.

С целью планирования, анализа и обоснование принятия экономических решений операционные затраты распределяют на: релевантные и не релевантные; одноэлементные и комплексные, постоянные и сменные; маргинальные и средние.

Рассмотрим эту классификацию детальнее.

Рис. 1.5 Классификация операционных затрат с целью планирования, анализа и обоснование принятия экономических решений

Во время принятия управленческих решений необходимо различать релевантные и не релевантные затраты. Релевантные затраты это затраты, которые могут быть изменены вследствие принятия определенных решений. Не релевантные затраты - это затраты, которые не зависят от принятия того или другого варианта решений. Примером релевантных затрат могут быть затраты на приобретение или аренду компьютера. В зависимости от принятого решения (покупать или арендовать компьютер) величина этих затрат будет разной.

Однако, и в случае купли, и в случае аренды компьютера будут иметь место не релевантные затраты, а именно: затраты на приобретение программного обеспечения. Эти затраты не зависят от принятого решения относительно приобретения компьютера. Во время планирования и анализа затраты предприятия разделяют на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные (или простые) затраты имеют единое экономическое содержание и являются первичными. Например, затраты сырья и материалов, заработная плата, амортизационные отчисления и т.п.

Комплексные затраты разнородные за составом и охватывают несколько элементных затрат. Например, затраты на удержание и эксплуатацию оборудования содержат несколько элементов затрат: затраты сырья и материалов, заработная плата рабочих, которые обслуживают оборудование, отчисление на социальные мероприятия и т.п. К комплексным затратам также относят общепроизводственные, общехозяйственные затраты, потери от недостатка и другие затраты.

Во время принятия решений относительно объемов производства необходимым есть распределение затрат на сменные и постоянные. Сменные затраты - это затраты, общая сумма которых изменяется с изменением объема производства продукции (предоставление услуг, выполнение работ). Например, при увеличении (уменьшении) объемов перевозок автомобильным транспортом автоматически возрастают (сокращаются) затраты на топливо, смазочные материалы, заработную плату водителей, начисление на заработную плату водителей (отчисление на социальные нужды). Таким образом, они являются сменными затратами, поскольку зависят от изменения объемов перевозок.

Сменные затраты можно распределить на пропорциональные и непропорциональные. Характер поведения сменных затрат видно на рис.1.6.

Пропорциональные затраты изменяются прямо пропорционально к изменению объема производства. К ним относят затраты сырья, материалов, комплектующих, сдельную заработную плату рабочих. Коэффициент пропорциональности для них Кпроп =1.



Рис. 1.6 Поведение сменных затрат предприятия зависимо от объемов производства

Непропорциональные затраты разделяют на прогрессирующие и регрессируя. Прогрессирующие затраты возрастают в большей мере, чем объем производства, коэффициент пропорциональности для них Кпроп > 1.

К таким затратам принадлежат затраты на сдельно-прогрессивную заработную плату, дополнительные рекламные затраты и т.п. Регрессируя затраты также изменяются, однако в меньшей мере, чем изменение объема производства и коэффициент пропорциональности для них Кпроп< 1.

Это затраты на удержание и эксплуатацию оборудования, его ремонт, затраты на инструмент и т.п.

К постоянным затратам относят такие, общая сумма которых не зависит от количества изготовленной продукции. Их объем изменяется лишь с действием времени.

При нулевом объеме производства сменные затраты предприятия на производство продукции равняют нулю. Они возрастают с увеличением объемов производства.

Постоянные затраты имеют место за любого объема производства продукции. Для удобства вычислений на практике общее поведение сменных затрат упрощают, считая их совокупность пропорциональной к изменению объемов производства, а условно-постоянные затраты рассматривают как постоянные.

Соотношение постоянных и сменных затрат называют структурой затрат предприятия. Знание структуры затрат предприятия есть необходимым во время обоснования выбора проектных и плановых решений. При этом целесообразно пользоваться графическим изображениям затрат предприятия и ожидаемой выручки от продажи его продукции. На рис.6 представлен график соотношения общей суммы затрат и дохода от объема продукции.

Рис. 1.6. График зависимости общей суммы затрат и дохода предприятий от объема производства

При нулевом объема производства и реализации доход предприятия и его сменные затраты равняют нулю. Однако имеют место постоянные затраты, которые предприятие несет при любом объеме производства. С ростом объема произведенной продукции будут увеличиваться сменные затраты и доход. Полные затраты предприятия состоят из его постоянных и сменных затрат. В точке сечения линий дохода и полных затрат (ОБ) имеет место равенство между затратами предприятия и полученным доходом. Объем производства, которое отвечает этой точке, называется безубыточным или критическим (Qкр).

Если предприятие будет реализовывать продукцию в объеме, меньшему за критический объем производства, оно будет нести ущерб, поскольку затраты будут превышать доход предприятия. В случае, когда объем реализации продукции превышает критический объем производства, предприятие будет получать прибыль, поскольку доход будет большим за его затраты. Аналитическое функция полных затрат предприятия может быть описана уравнениям

в=а*х+b,

где у- общая сумма полных затрат при объеме производства х единиц продукции; а - коэффициент изменения затрат относительно объема производства; b - составляющая, которая определяет сумму постоянных затрат. Это уравнение может быть переписано в виде:

,(1.3)

Де Сполн- полная сумма затрат, грн.;

Спост - постоянные затраты, грн.;

Сзм1 - переменные затраты на единицу продукции, грн.;

Q - объем производства в натуральных измерителях.

Функция дохода аналитическое имеет вид уравнения

f=r*x,

где f- общая сумма дохода от реализации х единиц продукции; r -продажная цена единицы продукции. Для удобства подадим уравнение в виде:

,(1.4)

где Д- сумма дохода предприятия, грн.;

Ц - продажная цена единицы продукции, грн.;

Q, - объем проданных единиц продукции в натуральных измерителях.

Критический объем производства, за который сумма осуществленных затрат равняется полученному предприятием дохода, определяется так:

,(1.5)

где Oкк - критический объем производства в натуральных измерителях.

Отсюда критический объем производства (Qкк) равняется

Qкр = Спост / (Ц - Сзм1)(1.6)

С точки зрения возможности контроля за уровнем затрат различают контролируемый и неконтролируемый затраты (рис. 1.7)

Контролируемые затраты - это затраты, которые руководство предприятия может непосредственно контролировать или на которые может существенно влиять.

Рис. 1.7. Классификация операционных затрат предприятия по возможности их контроля

Неконтролируемые затраты - это затраты, которые предприятие не может контролировать или существенно влиять на них. К контролируемым затратам можно отнести степень полезного использования материалов, рабочего времени и т.п.

Затраты, вызванные действием движения рыночных цен на сырье, тарифов на энергию и т.п., являются неконтролируемыми, поскольку предприятие не может влиять на них.

1.3 Калькулирование себестоимости продукции

Во время принятия многих экономических решений важной роль сыграет вычисление себестоимости единицы продукции, в частности при обосновании цены на продукцию, при одобрении решения о выпуске новой продукции, при определении рентабельности производства отдельных видов продукции и т.п.

Процесс вычисления себестоимости единицы продукции называется калькулированием себестоимости продукции.

Калькулирование себестоимости продукции предусматривает установление объекта калькуляции, выбор калькуляционных единиц, определение калькуляционных статей затрат, объект калькулирования - это и продукция или работа (услуга), себестоимость которых исчисляется. К объектам калькулирования на предприятии принадлежат основная и вспомогательная продукция, услуги и работы, которые предназначены для потребления как за пределами , так и внутри этого предприятия.

Для каждого объекта калькулирования избирается калькуляции ценная единица - единица его количественного измерения (масса, площадь, объем, количество в штуках и т.п.).

При калькулировании затраты предприятия группируют соответственно калькуляционным статей. Статьи калькуляции включают затраты, которые отличаются между собой функциональной ролью и в производственном процессе и местом возникновения. Перечень статей и калькуляции затрат может быть разным, что обусловлено особенностями области, к которой принадлежит предприятие.

Для определения полной себестоимости отдельных видов продукции применяют такую номенклатуру статей калькуляции

1) сырье и материалы (за исключением обратных отходов);

2) купленные полуфабрикаты, комплектующие изделия;

3) топливо и энергия, потребленная на технологические цели;

4) заработная плата производственных рабочих (основная и

дополнительная);

5) отчисление на социальные мероприятия;

6) подготовка и освоения производства;

7) износ инструментов и приспособлений целевого назначения, другие специальные затраты;

8) удержание и эксплуатация машин и оборудование;

9) цеховые затраты;

10) общепроизводственные затраты;

11) общехозяйственные затраты;

12) потери от недостатка;

13) другие производственные затраты;

14) непроизводственные затраты.

Отличие статей калькуляции от аналогичных элементов затрат сметы производства состоит в потому, что в статьях калькуляции учитываются только затраты на единицу определенного вида продукции, а в смете - все затраты предприятия, связанные с его основной деятельностью за определенный период. Различают такие методы калькулирования полной себестоимости.

1. Нормативный метод. Этот метод предусматривает установление затрат на единицу продукции соответственно действующим нормам.

2. Параметрический метод. Затраты на проектное изделие при этом устанавливают, исходя из степени зависимости уровня этих затрат от изменения технико-экономических параметров изделия.

3. Расчетно-аналитический метод. Предусматривает распределение прямых затрат на производство единицы продукции на основе действующих норм, а косвенных - пропорционально к заработной плате основных рабочих.

Главное в выборе метода распределения косвенных затрат заключается в том, что принятый метод обеспечивал наиболее точное отнесение косвенных затрат на производство конкретного изделия. Это важно для определения минимального уровня цены производства конкретного вида изделия (работ, услуг)

Рассмотрим содержание статей калькуляции себестоимости.

Статья "Сырье и материалы" включает затраты на сырье и вспомогательные материалы, купленные изделия, полуфабрикаты, Их можно непосредственно вычислить на единицу продукции, исходя из норм затрат и цен их приобретения. Объем затрат сырья и материалов на единицу продукции (См) можно определить за формулой:

,(1.7)

где Нмі - норма затрат і-го вида сырья (материалов) на производство единицы продукции (в натуральных измерителях);

Цмі - цена приобретения і-го вида сырья (материалов), грн.;

Мт. ві - затраты і-го вида сырья (материалов), что перешла в технологические отходы (в натуральных измерителях);

Цві, - цена возможной реализации отходов і-го вида сырья (материалов), грн.;

т - количество видов сырья (материалов), что используется для производства единицы продукции.

Статья "Энергия, потребленная на технологические цели" содержит затраты на энергию (топливо, электроэнергию, пара, газ и т.п.), которая используется непосредственно в технологическом процессе для изменения физического или химического состояния, или формы предметов работы (во время плавления, нагревание, сушение, сваривание и других операций). Затраты энергии на единицу продукции (Сен) вычисляют, исходя из норм затрат и действующих тарифов на энергию:

,(1.8)

где Нені - нормы затрат і-го вида энергии на производство единицы продукции (в натуральных измерителях);

Цені- цена (тариф) на использование і-го вида энергии, грн.;

n - количество видов энергии, которые используются для производства единицы продукции.

Статья "Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная)" включает затраты на оплату труда рабочих, которые непосредственно заняты изготовлениям продукции предприятия. Основная заработная плата исчисляется согласно нормам затрат времени на выполнение технологических операций и тарифными прудами или сдельными расценками на операции, детали, узлы, изготовления единицы продукции. К затратам на основную заработную плату включаются доплаты и надбавки работникам за квалификацию, за работу в свыше урочного времени, за перевыполнение плана и т.п.. Дополнительная заработная плата платится также за неотработанное время: оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и т.п..

В статье "Отчисление на социальные мероприятия" включаются обязательные начисления на заработную плату основных рабочих: к государственному социальному фонду, государственному пенсионному фонду, фонду страхования на случай безработицы, фонда страхования от несчастных случаев на производстве. Величина этих начислений устанавливается в процентах к сумме основной и дополнительной заработной платы основных рабочих.

Статья "Удержание и эксплуатация машин и оборудование" есть комплексной, поскольку охватывает такие затраты, как энергию, горючее, сжатый воздух, которые необходимые непосредственно для эксплуатации оборудования, амортизационные отчисления по машинам и оборудованию, оплата труда и отчисление на социальные нужды рабочих, которые обслуживают машины, затраты на ремонт оборудования и т.п..

Поскольку такие затраты невозможно вычислить непосредственно на единицу продукции, т.е. они являются накладными производственными затратами, их распределяют между общим количеством продукции соответственно избранной базе распределения. Чаще всего за такую базу берут величину основной заработной платы производственных рабочих. Сумма затрат на удержание и эксплуатацию машин и оборудование, которые приходится на единицу продукции(См. в1), исчисляется так:

, (1.9)

где Сзп1 - затраты на заработную плату основным рабочим, которые приходятся на единицу изготовленной предприятием продукции, грн.;

См. уj- затраты предприятия на удержание j-го вида машин и оборудование, грн.;

ЗПi - заработная плата i-го основного рабочего, грн.;

k - количество видов машин и оборудование;

n - количество основных рабочих.

Статья " Общепроизводственные затраты " также есть комплексной. Она охватывает затраты на такие нужды: управление, производственное и хозяйственное обслуживания в пределах производства. Сюда включаются затраты на заработную плату с отчислением на социальные мероприятия работников управления цеха, специалистов, обслуживающего персонала, на охрану работы, амортизацию зданий и сооружений производственного назначения и т.п.

Комплексной также есть статья "Общехозяйственные затраты". Она содержит затраты на управление предприятием в целом. Сюда относят затраты на заработную плату с отчислениями на социальные мероприятия административно-управленческого персонала предприятия, затраты на услуги связи, на удержание здания административного корпуса, амортизационные отчисления по основным фондам общехозяйственного назначения, затраты на услуги юридических и аудиторских фирм, страхование имущества, затраты на исследование, испытание, изобретательство и прочие.

"Общепроизводственные затраты" и "Общехозяйственные затраты" есть также накладными затратами предприятия и распределяются на единицу продукции аналогично затратам на удержание машин и оборудование.

Раздел 2. Анализ затрат на производство продукции

2.1 Характеристика предприятия

В качестве базового предприятия для проведения исследования принято ОАО «Краматорский завод тяжелого станкостроения». Он является одним из крупнейших в мире разработчиком и изготовителем тяжелых, уникальных и специальных станков, отвечающим самым современным требованиям и успешно эксплуатируемым более чем в 40 странах мира, не считая стран СНГ.

Акционерное общество «Краматорский завод тяжелого станкостроения» - фирма с мировой известностью способное удовлетворить любые потребности в уникальной технике тяжелого станкостроения. Завод расположен в крупном промышленном центре Украины - г. Краматорске Донецкой области. Машины и оборудование с маркой украинского станкостроительного объединения работают в 40 зарубежных странах, таких как Австрия, Италия, Югославия, Турция, Нигерия, Египет, Япония, Канада и др.

В соответствии со статьей 8 Закона Украины «Об антимонопольном комитете Украины» и «Положении о составе и ведении Перечня предприятий, занимающих монопольное положение на рынке», утвержденного распоряжением Антимонопольного комитета Украины от 10.03.94г. №2-р. И зарегистрированного Министерством Юстиции Украины 28.03.94г. по №49/258 распоряжению Комитета от 18.10.1995г., № 26-р Краматорский завод тяжелого станкостроения включен в Перечень предприятий, занимающих монопольное положение на общегосударственном рынке тыжелых токарных колесотокарных станков.

Станки ОАО «КЗТС» удачно объединяют в себе лучшие современные традиции и технические решения, кроме этого в них используются общепринятые комплектующие изделия, системы управления, методы монтажа, наладки и последующего сервиса, что обеспечивает станкам КЗТС необходимую конкурентоспособность на международном рынке.

Первой продукцией завода стали тяжелые вальцетокарные и глубокорасточные станки. В 60-70 г.г. завод освоил первую гамму тяжелых токарных станков. В 1970 году завод начал производить первые в СССР тяжелые токарные станки с программным управлением.

Предприятие имеет замкнутый тип производства - от выплавки жидкого металла до выпуска готовых станков, располагает мощным арсеналом технических средств, богатым опытом изготовления уникальных по своим характеристикам станков, высококвалифицированными кадрами специалистов и рабочих.

Завод, практически, не на много уменьшил за последние годы работы на рынке свой численный состав и сохранил интеллектуальный потенциал, более того, его пополняет, принимая каждый год в инженерные службы и конструкторские отделы молодых специалистов. Общая численность работающих на заводе - 2980 человек, из них:

рабочих, в том числе сотрудников - 1710 чел.;

служащих - 1074 чел.;

руководителей - 348 чел.;

профессионалов и специалистов - 602 чел.

Один из конкурентов КЗТС - «Рязанское станкостроительное объединение » г. Рязань, Россия. Также аналогичную продукцию производят: «Воленберг» частная фирма Г. Ганновер Германия, «Пореба» г. Пакарзавирче , Польша.

Основными поставщиками комплектующих изделий являются:

г.Курск - ПО «Курскрезинотехника» - РТИ;

г.Усь-Каменогорск - завод «Конденсатор» - конденсаторы;

г.Елец АО «Гидропривод» - гидроаппаратура;

г.Москва - АО «Московский подшипник» - подшипники.

Основными покупателями продукции ОАО «КЗТС» являются: ЧМП «Право», «Укрзалізниця», «НКМЗ», «Иркутскэнерго», Воленберг (ВТФ), Трансмаш (Москва), Вольногорский ГМК, Трансмет (Таганрог), завод «Ильича» (Мариуполь), Тяжстанкосервис, Днепротехсервис, ООО «Кантри-Шифт».

Производственная структура предприятия - технологическая, тип производства - серийный. Производственный процесс осуществляется непосредственно в цехах, каждый цех делится на два участка.

К основным цехам относятся: механические цеха, сборочный цех, сварочный, металлургический.

Вспомогательные цеха: модельный, ремонтный, транспортный.

В июле 1995 года была полностью завершена приватизация и получен статус Открытого Акционерного Общества. Для повышения эффективности управления в условиях приватизации и акционирования была разработана и введена новая структура управления акционерным обществом.

Высшим органом управления в соответствии с Уставом является собрание акционеров, которое созывается не реже одного раза в год. Исполнительным органом, осуществляющим руководство текущей деятельностью, является Правление. Деятельностью, которого руководит председатель, который является генеральным директором ОАО КЗТС. Орган, который осуществляет контроль за деятельностью. Правления и проводит анализ его действий - Наблюдательный совет акционерного общества.

На базе основных видов производства созданы 3 производственных комплекса: металлургическое производство, сварочное производство, механосборочное производство.

В результате была создана мобильная гибкая система взаимодействия функциональных служб с заказчиками. Каждое производство теперь имеет свои возможности более эффективно вести работу, заинтересовывать свои службы в обеспечении рабочих мест загрузкой. Были введены дополнительные системы мотивации. Оплата труда работников производств теперь зависит от конечных результатов выполненных работ и объема продаж.

Главной задачей данных производств является создание высококачественной конкурентоспособной, пользующейся спросом продукции и обеспечение загрузки подразделений.

Преимуществом данной организационной структуры является следующее:

руководство производством осуществляется на принципах единоначалия - директором производства, что способствует улучшению координации работ;

...