Анализ затрат на производство продукции предприятия

существует четко определенная ответственность за получение прибыли, а также систематический контроль затрат;

Недостатком данной организационной структуры является:

увеличение затрат в следствие повторения одних и тех же работ во всех пяти производствах.

Организационная структура управления предприятием является функционально - дивизионной, где предусматривается деление предприятия на производства, созданные по продуктовому принципу.

В данной структуре разделены функции, и все полномочия распределены по подразделениям и сосредоточены в руках каждого руководителя.

Принята трех уровневая система управления:

на 1-м уровне - генеральный директор, его заместители;

на 2-м уровне - функциональные структурные подразделения;

на 3-м уровне - производственные.

Производство представляет собой производственные единицы, которые построены по технологическому принципу, имеют в своем составе цеха и технологические отделы.

В структуре предприятия существуют функциональные подразделения, которые находятся под эгидой и непосредственном подчинении зам. генерального директора.

Техническому директору подчиняются:

службы по перспективному развитию;

службы по оборудованию и обеспечению энергоресурсами;

конструкторско - технологическая подготовка производства.

Директору по производству:

механосборочное производство;

сварочное производство;

металлургическое производство.

Коммерческому директору:

коммерческое управление (службы связанные с бесперебойной поставкой необходимых материалов для производства);

директор по маркетингу.

Заместитель генерального директора по общим вопросам:

службы управления персоналом;

службы быта.

Директору по экономике:

экономическое управление;

финансовое управление.

Директора производства подчинены заместителю генерального директора по производству и в структуру производства включены подразделения ПДО, ОК, ОПК, ООП.

Приоритетными направлениями экономической политики «КЗТС» на данный период являются:

- реструктуризация предприятия;

- агрессивная и эффективная политика продаж;

- увеличение объемов производства конкурентоспособной продукции;

- внедрение новых методов в системе финансово-экономического

планирования;

поиск стратегического инвестора.

Значительная доля продукции завода - тяжелые и уникальные токарные станки, работающие с позиционными или контурными системами числового программного управления. Постоянно совершенствуя производство, значительно обновлялась номенклатура выпускаемой продукции.

Общество осуществляет такие виды хозяйственной деятельности:

Производство тяжелых и уникальных станков;

Производство автоматических линий, приспособлений и запасных частей для них;

Чугунное и цветное литье;

Производство поковок с проката та слитков;

Разработка новых технологий;

Изготовление товаров народного использования;

Перевоз грузов и пассажиров собственным автотранспортом для обеспечения производственных, бытовых и социально-культурных нужд Общества;

Проведение строительно-монтажных, пуско-наладочных; шефмонтажных работ;

Подготовка квалификационных работников, переподготовка кадров, повышение квалификации специалистов;

Использование радиочастот на территории Украины;

Поставка природного газа, централизованные водопоставки и поставки электроэнергии.

Кроме тяжелых токарных, вальцетокарных, глубоко расточных и колесотокарных станков, продукция завода включает станки для обработки валов, колесо фрезерные станки, токарно-накатные станки, автоматические линии для обработки вагонных осей, алюминиевых слитков и др. В номенклатуру «КЗТС» также включена продукция:

лесопильные рамы и ножовочные станки;

оборудование для нужд сельского хозяйства;

товары народного потребления;

капитальный ремонт ранее изготовленного оборудования собственного производства;

изготовление по заказу отливок, паковок, крупногабаритных сварочных изделий;

выполнение механосборочной обработки корпусных и плоских деталей.

Основные технико-экономические показатели работы завода представлены в табл.2.1.

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели ОАО «КЗТС»

1	2	3	4	5	6	7	8
Среднесписочная численность всего персонала	чел.	3100	3170	102,2	2960	2980	100,7
в том числе ППП		2966	3050	102,8	2923	2784	95,2
из них: рабочих		1822	1837		1804	1710	94,7
служащих		1144	1213	100,8 106,0	1119	1074	95,9
Среднегодовая выработка одного работающего	грн.	15494,3	10722,3	69,2	19963,8	15107,0	75,7
Среднечасовая выработка одного работающего	грн.	7,4	6,8	91,9	9,9	9,4	94,9
Общее число отработанных всеми работающими за год чел.-дней.	чел.- дн.	848063	677143	79,8	800800	640987	80,0
чел.-часов.	чел. час.	6759061	5362972	79,3	6366360	5108667	80,2
Среднее число дней отработанных одним работающим за год.	дн.	262	199,9	76,3	253	201,6	79,7

Как видно из таблицы 2.1 плановое задание по объему продаж 2004 и 2005 г.г. не выполнено и составило 72,7% и 76,2 % . Численность не изменилась, следовательно, среднегодовая выработка, среднечасовая выработка - не выполняются. Процент выполнения плана по объему продаж в целом по сравнению с 2004годом возрос на 3,5 %. Показатель, число отработанных дней и часов не выполняются, это связано с наличием административных и сокращенной рабочей неделей в связи с отсутствием загрузки на предприятии.

Положительным фактором является рост объемов производства, фонда оплаты труда, средней заработной платы рабочих, возросла балансовая прибыль, на предприятии проводится работа по минимизации затрат, в результате себестоимость продукции снижается.

Таблица 2.2

Динамика основных показателей ОАО «КЗТС»

Показатели	2003год.	2004год.	2005 год.
Объем продаж	34492	36327	48040,3
Численность	3462	3170	2980
Средняя зарплата 1-го трудящегося	303,0	407,1	549,8

Из таблицы 2.2 видно, что по сравнению с 2003 годом предприятие наращивает объемы продаж. В связи с этим на заводе повышается заработная плата, идет упорядочение численности работников. ОАО КЗТС стало более конкурентоспособным на рынке труда. На предприятии трудятся более квалифицированные работники. Диаграмма роста фактического объема продаж изображена на рис.2.1. Объем продаж в течение рассматриваемого периода возрастает на: В 2004 г. по сравнению с 2003г. - 5,3 %

В 2004г. по сравнению с-2005 г. - 32,2 %

В 2003 по сравнению с 2005 г. - 39,3 %



Рис.2.1 График диаграммы фактического объема продаж завода за период с 2003 по 2005 год

Из графика изображенного на рис.2, видно , что в течении 3-х лет наблюдается сокращение численности.

Рис. 2.2. График диаграммы фактической численности завода за период с 2003 по 2005 год

В данных периодах численность сократилась на: В2003г. по сравнению с 2004 г. - 2,1 %

В 2004г. по сравнению с 2005 г. - 6,14 %

В 2003г. по сравнению с 2005 г. - 8,15 %

Всякий недостаток рабочей силы может привести к срыву выполнения производственного задания, применению сверхплановых работ, переплатам по заработной плате, к повышению себестоимости продукции.

Таблица 2.3

Данные о численности работающих по категориям на 1.12.2005 года. чел.

Рабочие	Руководители	Специалисты	Служащие	Всего работающих
1710	348	602	1074	2980

На предприятии работает:

Рабочих - 57,38%; Руководителей - 11,67%;

Специалистов - 20,2%; Служащих - 36,04 %.

Рис.2.3. График диаграммы численности работающих по категориям

Из числа рабочих, занятых на предприятии , 29,64 % от общей численности работающих занимают вспомогательные рабочие и 30,98 % - основные рабочие.

Таблица 2.4

Прием и выбытие кадров за период 2004 и 2005 год

Показатели	Фактически за период с нач. отчетного периода.
	2004год	2005 год
Принято работающих, чел.	811	599
Выбыло работающих, чел.	985	963
Из пункта 2 выбыло: По собственному желанию, уволен за прогулы и другие нарушения трудовой дисциплины.	723	652
По причине сокращения штатов	29	64

Из приведенных выше данных видно, что на предприятии большая текучесть кадров, идет отбор квалифицированных работников. Это позволяет повысить производительность труда, снизить трудозатраты, выпускать продукцию более высокого качества, обрести платежеспособных заказчиков, уверенно чувствовать себя на рынке конкурентов. В связи с этим заработная плата на предприятии увеличивается.

Рис.2.4 График диаграммы фактической средней заработной платы одного трудящегося завода

На графике, изображенном на рис.2.4, видно, что средний заработок 1-го трудящегося увеличивается на:

В 2003г. по сравнению с 2004 г. - 11,3 %

В 2004г. по сравнению с 2005 г. - 21,7 %

В 2003г. по сравнению с 2005 г. - 35,4 %

На предприятии в 2005 году была проведена большая работа по следующим направлениям:

-рост объемов продукции;

-сокращение затрат на изготовление продукции за счет повышения уровня производительности труда, экономического использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования и т. д.

Это отразилось на показателях себестоимости и рентабельности. Произошло увеличение цены на товарную продукцию за счет оснащения станков программными управляющими устройствами.

2.2 Анализ затрат на производство продукции. Затраты на одну гривну продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. Анализ затрат на производство продукции целесообразно проводить по следующей схеме:

Рис. 2.5. Схема анализа затрат на производство продукции

Анализ затрат на производство продукции начинается с изучения себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат. Расчет структуры затрат за 2004, 2005 годы представлен в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Динамика структуры затрат на производство продукции

Элементы затрат	2004 г, %	2005 г., %	Отклонения
1	2	3	4
Материальные затраты	56,8	51,6	-5,2
Трудовые затраты	24,7	30,1	+5,4
Амортизация	6,8	6,5	-0,3
Улучшение основных фондов	8,7	7,8	-0,9
Прочие расходы	3,0	4,0	+1,0
Итого	100	100	0

Из приведенных в табл. 2.5 данных видно, что удельный вес материальных расходов в 2005 году по сравнению с 2004 годом уменьшился на 5,2%.

Рис. 2.6. Структура затрат на производство продукции за 2005 год

Это значит, что материальные затраты стати занимать меньшую часть в себестоимости продукции. Удельный вес трудовых затрат в 2005 году увеличился на 5,4%. Амортизационные затраты по сравнению с 2004 годом уменьшились на 0,3%. Удельный вес затрат на улучшение основных фондов в 2005 году уменьшился на 0,9%. Удельный вес прочих затрат в 2005 году увеличился на 1%.

Анализ структуры затрат на предприятии показывает, что наибольший удельный вес имеют материальные затраты (51,6%), далее идут трудовые затраты (30,1%), затраты на улучшение основных фондов (7,8%), амортизационные отчисления (6,5%) и прочие расходы (4%) (рис.2.6).

Следующим этапом аналитической оценки является изучение состава затрат относительно плановых показателей (табл. 2.7)

Таблица 2.7

Анализ затрат по статьям себестоимости (по цеху)

Наименование расходов	2004 г., тыс. грн.	2005 г., тыс. грн.
	план	факт	отклонения	план	факт	отклонения
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты	2115,8	2017,1	-98,7	2495,7	1997,1	-498,6
Трудовые затраты	663,3	720,8	+57,5	973,3	822,7	-150,6
Улучшение основных фондов	205,8	215,6	+9,8	416,2	207,6	-208,6
Амортизация	139,85	161,3	+21,45	148,1	163,9	+15,8
Прочие расходы	95,6	80,3	-15,3	115,7	95,5	-20,2
ИТОГО	3220,35	3195,1	-25,25	4149	3286,8	-862,2

По данным, представленным, в табл. 2.8, можно отметить следующее: фактические затраты ниже плана 2005 году на 862,2 тыс. грн. Основная причина экономии - это снижение материальных затрат, которые ниже не только по отношению к плану (498,6 тыс. грн.), но и в сравнении с 2004 годом (20 тыс. грн.).

Другим по значимости фактором повлиявшим на снижение себестоимости является снижение затрат на улучшение основных фондов предприятия (208,6 тыс. грн.). Такое уменьшение расходов не является положительной тенденцией, учитывая высокую изношенность основных фондов предприятия. Не достигли запланированного уровня и трудовые затраты (-150,6 тыс. грн.), по сравнению с предыдущим годом их величина возросла 101,9 тыс. грн. Уменьшились прочие расходы по сравнению с планом на 20,2 тыс. грн., но они несколько выше, чем в 2004 году (15,2 тыс. грн.). Единственная статья, по которой был перерасход - это амортизация (+15,8 тыс. грн.).

Таким образом, анализируя общую величину затрат в 2005 году заметны положительные изменения в работе предприятия, которые связаны с экономией материальных и трудовых ресурсов.

Таблица 2.8

Данные для анализа себестоимости выпускаемой продукции за период 2004 и 2005 год.

Показатели	2004 год	2005 год
Себестоимость продукции тыс. грн.	28729,8	23646,2
2. Товарная продукция в оптовых ценах, тыс. грн.	36327	48040,3
3. Затраты на 1 грн. товарной продукции, грн.	0,79	0,49

Как видно из таблицы 2.8 себестоимость продукции в 2005 году снизилась ( 23646,2 тыс. грн. ) по сравнению с 2004 годом ( 28729,8 тыс.грн. ). Затраты же на 1 грн. товарной продукции в 2005 году были ниже, чем в 2004 на 0,30 грн.

Рис.2. 7. Динамика затрат на 1 гривну товарной продукции ОАО «КЗТС»

По данным рис.2.7. видно, что в 2005г. произошло снижение издержек на 1 грн. продукции на 0,3 грн., следовательно, рентабельность растет, т.е. между рентабельностью производства и затратами на 1 грн. продукции существует обратно пропорциональная связь.

В свою очередь на рост издержек повлияло изменение структуры товарного выпуска, увеличение стоимости сырья, материалов, энергии, повышение уровня оплаты труда.

Изменение оптовых цен на товарную продукцию , происшедшие в течении отчетного года , также видно из выше приведенной таблицы 2.8. Увеличение объема производства , в 2004 году продукция составила - 36327 тыс. грн., в 2005 году - 48040 тыс. грн., На повышение рентабельности производства влияет снижение себестоимости продукции , следовательно в 2005 году за счет снижения себестоимости повышается рентабельность производства.

Рентабельность характеризует прибыльность (доходность) предприятия.

Балансовая прибыль предприятия в 2005 году увеличилась по сравнению с 2004 годом. На данное увеличение в 2005 г. повлияли такие факторы, как:

увеличение объема продаж;

снижение себестоимости выпускаемой продукции;

увеличение среднегодовой выработки одного работающего.

Отношение балансовой прибыли к себестоимости продукции определяет рентабельность продукции.

На КЗТС рентабельность продукции составляет:

в 2004 году:

в 2005 году:

Как видно, в 2005 году рентабельность продукции выросла на 2,9 %. На это повлияло увеличение балансовой прибыли предприятия и уменьшение себестоимости продукции.

Таким образом, можно сделать вывод, что практически по всем технико-экономическим показателям работы предприятия 2005 год был значительно лучше предшествующего. Однако на предприятии имеются огромные резервы дальнейшего улучшения всей производственной и финансово-хозяйственной деятельности.

2.3 Влияние затрат на результаты работы предприятия

Проведем оценку эффективности затрат, используя такие экономические показатели, как прибыль и рентабельность товарной продукции. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли проводится методом цепных подстановок.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

объема реализации продукции, ее структуры;

затрат на изготовление;

уровень среднереализационных цен.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить, используя данные приведенные в табл. 2.9.

Таблица 2.9

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс. грн.

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС и других отчислений от выручки	34493,1	36179,6	36326,7
Полная себестоимость реализованной продукции	28729,8	30120,6	33772,3
Прибыль от реализации продукции	5818,5	6059,1	2554,4

На данном предприятии выполнение плана по реализации продукции составляет:

%РП = (36326,7/34493,1) 100% = 105,3%

Следовательно, прибыль при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов будет составлять:

П_усл1 = (5818,5 105,3) /100 = 6126,9 (тыс.грн.)

Прибыль при фактическом объеме, структуре реализованной продукции и при плановой себестоимости и плановых ценах:

П_усл2 = 36179,6 - 30120,6 = 6059,1 (тыс.грн)

Прибыль, которую предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции:

П_усл3 = 36326,7 - 30120,6 = 6206,1 (тыс.грн)

Изменение суммы прибыли за счет:

- объема реализации продукции:

П_орп = 6126,9 - 5818,5 = 368,4 (тыс.грн.);

структуры товарной продукции:

П_стр = 6059,1 - 6126,9 = -67,8 (тыс.грн.);

- средних цен реализации:

П_у = 6175,3 - 6126,9 = 88,5 (тыс.грн.);

себестоимости реализованной продукции:

П_с = 2554,4- 6206,1 = -3651,7 (тыс.грн.)

Балансовые увязки: 2554,4 - 5818,5 = -3262,6 (тыс.грн.)

368,4 - 67,8 + 88,5 - 3651,7 = -3262,6 (тыс.грн.)

Результаты расчетов показывают, что прибыль завода в 2005г. возросла за счет увеличения объема товарной продукции на 368,4 тыс.грн., за счет роста цен реализации - на 88,5 тыс.грн.

Но наибольшее влияние на сумму прибыли оказало повышение себестоимости товарной продукции, за счет этого прибыль сократилась на 3651,7 тыс.грн.

Снижение прибыли на 67,8 тыс.грн. произошло также за счет изменения структуры товарной продукции, так как в общем объеме выпуска сократился удельный вес высокорентабельных видов продукции.

Общее изменение прибыли в 2005г. по сравнению с 2004г. составило 3262,6 тыс. грн.

Раздел 3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности деятельности ОАО «КЗТС»

3.1 Использование управленческого учета для определения оптимального объема производства

Наибольшее влияние на эффективность деятельности хозяйствующего субъекта оказывает прибыль, поэтому в стратегическом плане предприятия на 2004 г. предусмотрено повышение прибыли предприятия до 3065 тыс.грн.

Определение необходимого объема производства товарной продукции, который обеспечивает целевую прибыль в размере 3065 тыс.грн. осуществляется с помощью анализа системы «затраты - выпуск - прибыль». В процессе этого анализа вычисляются и анализируются такие показатели:

- маржинальная прибыль;

- коэффициент маржинальной прибыли;

- точка безубыточности операционной деятельности;

- уровень безопасности производства.

Исходные данные для анализа:

Годовой объем производства продукции составляет 36327 тыс.грн.

Затраты на производство и сбыт продукции предприятия - 33773 тыс. грн., в том числе постоянные затраты 10132 тыс.грн.

В анализе соотношения «затраты - выпуск - прибыль» важное значение имеет показатель маржинального дохода и его относительная величина - коэффициент маржинального дохода.

Маржинальная прибыль (П_м) вычисляется по формуле:

П_м = В - ПИ, (3.1)

где В - объем производства и реализации в денежном выражении;

ПИ - переменные издержки предприятия.

П_м = 36327 - (33773 - 10132) = 12686 тыс. грн

Операционная прибыль будет составлять:

П = П_м - ПОИ (3.2)

П = 12686 - 10132 = 2554 тыс.грн.

Маржинальная прибыль является верхней границей прибыли при изменении величины постоянных затрат, а именно: когда постоянные затраты стремятся к нулю (ПОИ 0), прибыль стремится к маржинальному доходу (П П_м).

Эти закономерности выжны при анализе влияния динамики объема производства на прибыль. Если изменяется объем производства, постоянные затраты остаются на предыдущем уровне, поэтому прибыль изменяется на величину маржинального дохода.

Соотношение между маржинальной прибылью и объемом производства определяется с помощью относительного показателя - коэффициента маржинальной прибыли (К_м.п.), который определяется по формуле:

К_м.п. = П_м/В (3.3)

Коэффициент показывет долю П_м в выручке от продажи продукции. Для ОАО «КЗТС» он будет составлять:

К_м.п. = 12686/36327 = 0,35

Это значит, что на одну гривну выручки приходится 35 коп. маржинальной прибыли. При увеличении объема производства на каждую дополнительную гривну выручки предприятие получает 40 коп. маржинального и соответственно операционного дохода. И наоборот, при уменьшении объема производства в такой же пропорции уменьшается прибыль.

Операционная деятельность предприятия считается уравновешенной, если выручка от продажи этой продукции равняется совокупным затратам. Этот объем продукции называется точкой безубыточности (В_б) определяется по формуле:

В_б = ПОИ /К_м.п. (3.4)

где ПОИ - постоянные издержки предприятия

В_б = 10132 / 0,35 = 28949 тыс.грн.

На основе безубыточного объема производства определяется уровень безопасности операционной деятельности.

Критерием такой безопасности является степень превышения безубыточного объема производства по фактическим объемам изготовляемой продукции. Коэффициент безопасности операционной деятельности (К_б) определяется следующим образом:

К_б = (В - В_б) / В (3.5)

Для завода данный показатель составляет:

К_б = (36327 - 28949) / 36327 = 0,2

Это означает, что при снижении объема производства на 20%, предприятие попадает в точку бузубыточности и прекращает давать прибыль. В случае дальнейшего снижения объема производства завод становится убыточным.

Целевая прибыль составляет 3065 тыс.грн., необходимо определить, сколько требуется изготовить и продать продукции при определенных ценах на уровне затрат, чтобы обеспечить назначенную прибыль. Такой объем производства вычисляется по формуле:

В_ц = (ПОИ + П_ц) / К_п.м. (3.6)

где В_ц - объем производства, который обеспечивает целевую прибыль;

П_ц - целевая прибыль

В_ц = (10132 + 3065) / 0,35 = 37706 тыс.грн.

Для достижения годовой прибыли на сумму 3065 тыс.грн. объем производства нужно увеличить на 1379 тыс.грн (37706 - 36327).

3.2 Основные направления оптимизации и повышения прибыльности продукции предприятия

Важным источником снижения затрат и увеличения суммы прибыли является оптимизация структуры товарной продукции, т.е. повышение доли тех изделий, которые приносят большую прибыль предприятию. На 2004 г. предусматривается увеличение удельного веса станочной продукции за счет внедрения в производство новых видов станков, сокращение доли полуфабрикатов для внутрикооперационного назначения и товаров народного потребления, увеличение удельного веса запасных частей

Сведения об ассортименте продукции и возможные его изменения приведены в таблице 3.2

Таблица 3.2.

Изменение структуры продукции ОАО «КЗТС» на плановый год

Вид продукции	Средняя отпускная цена, тыс.грн.	Средние переменные затраты на единицу продукции,	Удельный вес
		тыс. грн.	2003 г .	2004 г .
Станочная продукция	935	650,5	0,566	0,58
Полуфабрикаты для внутрикооперационного назначения	0,03	0,02	0,083	0,042
ТНП	0,02	0,01	0,016	0,001
Запчасти	14,8	8,6	0,099	0,12
Прочая продукция	3,4	2,2	0,237	0,257
Итого	-	-	1	1

Фактические и плановые постоянные затраты составляют 10132 тыс.грн. Фактическая выручка от реализации - 36327 тыс.грн., плановая выручка - 39581 тыс.грн.

Данную ситуацию можно проанализировать с использованием маржинального дохода.

Для этого рассчитывается средняя величина удельного веса маржинального дохода с учетом структуры реализации продукции для каждого варианта.

Прибыль вычисляется по формуле:

П = ВР Д_у - ПОИ, (3.7)

где ВР - выручка от реализации;

Д_у - средняя величина удельного веса маржинального дохода с учетом структуры реализации продукции;

ПОИ - постоянные расходы предприятия.

Фактическая прибыль составляет:

П = (36327 0,345) - 10132 = 2454 (тыс.грн)

Плановая прибыль будет равна:

П = (39581 0,346) - 10132 = 2871 (тыс.грн)

Таким образом, изменение структуры товарной продукции позволяет увеличить сумму прибыли на 417 тыс.грн.

Способом увеличения суммы прибыли является так же улучшение качества товарной продукции. Предусмотрено увеличить удельный вес продукции высокого уровня обработки и сократить долю изделий средней обработки. Резерв роста прибыли определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кондиции) умножается на отпускную цену соответствующей кондиции, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции (таблица 3.2.2), т.е.

РТП = ( УD_i Ц_i) / 100, (3.8)

где РТП - резерв роста прибыли;

УD_i - удельный вес і - того сорта;

Ц_і - цена отпускная изделия і - того сорта.

Таблица 3.3

Резервы роста прибыли за счет улучшения качества станочной продукции

Уровень обработки	Ср. отпускная цена за ед. тыс. грн	Удельный вес, в %	Изменение средней цены реализации, тыс. грн.
		Фактический	Возможный	Отклонение
Высокий	970	80	90	+10	+97
Средний	900	20	10	- 10	-90
Итого:	-	100	100	-	+7

В связи с увеличением удельного веса продукции высокого уровня обработки и сокращением удельного веса изделий средней обработки средняя цена реализации станочной продукции возрастает на 7 тыс.грн., а сумма прибыли за возможный объем реализации составляет 175 тыс.грн (7 25).

Рост объема производства способствует снижению «себестоимости продукции за счет непропорционального увеличения постоянных расходов, что приводит к относительному их уменьшению на единицу продукции. Относительная экономия на постоянных затратах (Э_п) определяется по формуле:

Э_п = (У_п Т С_б) / (100 100), (3.9)

где У_п - удельный вес постоянных расходов в себестоимости товарной продукции, %

Т - темп прироста объема товарной продукции в плановом году по сравнению с базисным;

С_б - себестоимость продукции в базисном году.

Таким образом, относительная экономия при запланированном объеме реализации 37706 тыс.грн составит:

Э_п = (30 3,7 33773) / (100 100) = 3749 (тыс.грн)

Следовательно, себестоимость в плановом году будет равна:

33773 - 3749 - 30024 (тыс.грн)

Сумма ожидаемой прибыли составит:

3065 + 417 + 175 = 3657 (тыс.грн.)

Тогда рентабельность продукции на будущий год будет составлять:

(3657 / 30024)*100 = 12,3 %

Таким образом, предлагаемые пути повышения эффективности деятельности ОАО «КЗТС» позволяют увеличить рентабельность товарной продукции на 4,7 % и снизить обязательства завода перед кредиторами, чтобы уменьшить ещё финансовую зависимость.

Кроме того для этих целей в стратегическом плане предприятия предусмотренно снизить дебиторскую задолженность на сумму 4187 тыс.грн.

Для этого необходимо:

§ расширить практику расчетов с покупателями за отгруженную продукцию на условиях предоплаты;

§ при работе с постоянными партнерами своевременно решать вопросы закрытия дебиторско-кредиторской задолженности денежными средствами;

§ добиваться от покупателей получения определенных гарантий при предоставлении им коммерческого кредита, что даст возможность снизить риск возникновения безнадежной дебиторской задолженности.

3.3 Множественный корреляционный анализ эффективности затрат в структуре определения прибыльности продукции ОАО «КЗТС»

Рентабельность товарной продукции предприятия в основном зависит от объема производства продукции, от производительности труда и затрат на изготовление продукции. Расчет влияния этих факторов на рентабельность продукции осуществляется с помощью множественного корреляционного анализа. Исходные данные для анализа приведены в таблице 3.4.

Таблица 3.4 Исходные данные для многофакторного корреляционного анализа ОАО «КЗТС» за 2003г.

Месяц	Рентабельность товарной продукции	Объем производства (Х1), тыс.грн.	Выработка одного рабочего в месяц (Х3), грн.	Затраты на изготовление продукции (Х3), тыс. грн.
1	2	3	4	5
Январь	7,57	3075,1	896,08	2858,61
Февраль	7,52	2951,4	890,18	2745,10
1	2	3	4	5
Март	7,37	2777,2	876,18	2586,68
Апрель	7,42	2847,3	880,98	2650,55
Май	7,45	2896,6	884,48	2695,87
Июнь	7,50	2937,2	888,40	2732,18
Июль	7,54	3009,2	893,38	2798,26
Август	7,67	3168,1	902,58	2942,53
Сентябрь	7,63	3124,3	900,78	2902,79
Октябрь	7,57	3070,1	895,58	2853,96
Ноябрь	7,68	3177,2	904,38	2950,67
Декабрь	7,77	3293,3	909,28	3055,85

На основании данных таблицы 3.4 проводится анализ оценки информации. Для этого рассчитывается средняя арифметическая величина, стандартное отклонение, коэффициенты, вариации, ассиметрии и эксцесса и др. Расчет этих показателей осуществляется с помощью редактора электронных таблиц Excel. Результаты расчета приведены в таблице 3.5

Таблица 3.5 Статистическая оценка исходной информации ОАО «КЗТС» за 2003 г.

Показатели	У	Х1	Х2	Х3
1	2	3	4	5
Среднее	7,56	3027,25	893,52	2814,42
Стандартная ошибка	0,03	43,76	2,87	39,81
Медиана	7,56	3039,65	894,48	2826,11
Мода	7,57	#Н/Д	#Н/Д	#Н/Д
Стандартное отклонение	0,12	151,60	9,95	137,90
Дисперсия выборки	0,01	22983,20	98,99	19017,54
Эксцесс	-0,43	-0,65	-0,69	-0,65
Ассиметричность	0,18	0,04	-0,19	0,03
Интервал	0,4	516,1	33,1	469,17
Минимум	7,37	2777,2	876,18	2586,68
Максимум	7,77	3293,3	909,28	3055,85
Сумма	90,69	36327	10722,28	33773,05
Счет	12	12	12	12
Вариация	1,54	5,01	1,11	4,90
Ошибка ассиметрии	2,26	2,26	2,26	2,26
Ошибка эксцесса	4,53	4,53	4,53	4,53

Из таблицы 3.5 видно, что коэффициент вариации всех показателей меньше 10%. Это значит, что исходная информация является однородной, и ее можно использовать для дальнейших расчетов.

Необходимый объем выборки данных для корреляционного анализа составляет:

N = (5,01² + 2²) /5² = 1,17

Расчет выполнен по формуле (3.10)

Таким образом, принятый в расчет объем выборки является достаточным для проведения корреляционного анализа.

Уравнение регрессии для данных показателей имеет вид:

У_х = а + в₁х₁ + в₂х₂ + … + в_nх_n (3.10)

Расчет уравнения связи проводится в Excel (таблица 3.6).

Из таблицы 3.6 видно, что критерий Фишера равен 5458,495. Эта величина выше табличной, т.е. данное уравнение связи признается значимым и может быть принятым в качестве оценочного. Коэффициент детерминации равен 1. Это значит, что вариация рентабельности на 100% зависит от изменения исследуемых факторов, т.е. в корреляционную модель рентабельности удалось включить наиболее существенные факторы.

В результате уравнение связи имеет вид:

У_х = 3,87 + 0,028х₁ + 0,005х₂ - 0,03х₃.

Коэффициенты уравнения показывают количественное воздействие каждого фактора на результативный показатель при неизменности других, т.е. рентабельность повышается на 0,028% при увеличении объема производства на 1 тыс. грн.; на 0,005% - с ростом среднемесячной выработки продукции на одного работника на 1 грн.; с увеличением затрат на производство продукции на 1 тыс. грн. рентабельность понижается в среднем на 0,03%.

По полученному уравнению связи рассчитываются теоретические значения У. Результаты вычислений занесены в таблицу 3.6

Таблица 3.6

Сравнение фактической рентабельности (У) с расчетной (У_х)

Месяц	У	Ух	У - Ух
Январь	7,57	8,59	- 1,02
Февраль	7,52	8,62	- 1,1
Март	7,37	8,41	- 1,04
Апрель	7,42	8,47	- 1,05
Май	7,45	8,49	- 1,04
Июнь	7,50	8,54	- 1,04
Июль	7,54	8,7	- 1,16
Август	7,67	8,77	- 1,1
Сентябрь	7,63	8,77	- 1,14
Октябрь	7,57	8,7	- 1,13
Ноябрь	7,68	8,82	- 1,14
Декабрь	7,77	8,98	- 1,21

По данным таблицы 3.6 можно увидеть, что расчетная величина рентабельности превышает фактическую. Это говорит о том, что завод недоиспользует свои возможности. Наибольшие упущенные выгоды - в июле, сентябре, ноябре и декабре 2003г.

себестоимость прибыль калькуляция

Заключение

Главный мотив деятельности современных промышленных предприятий в рыночных условиях хозяйствования - максимизация прибыли и повышение уровня конкурентоспособности выпускаемой ими продукции. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством предприятия невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции. Снижение себестоимости продукции - один из основных факторов повышения конкурентного уровня предприятия в целом.

Основной задачей анализа себестоимости является выявление резервов снижения затрат на производство продукции. Особенностью резервов снижения себестоимости является их комплексный характер, поскольку в них отражается использование всех ресурсов производства трудовых, материальных и финансовых.

Резервами снижения себестоимости обычно считают такие потери, которые были допущены в отчетном периоде и должны быть предотвращены в будущем. Подсчет резервов проводится на основе анализа использования материальных ресурсов, заработной платы, расходов по обслуживанию производства и управлению, потерь от брака и других затрат.

К резервам снижения себестоимости продукции относятся: сокращение расхода материалов на единицу продукции; опережение темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы; уменьшение доплат к заработной плате; улучшение использования оборудования и сокращение расходов на его содержание и эксплуатацию; экономное расходование топлива и энергии; сокращение потерь от брака и непроизводительных расходов; снижение неоправданных коммерческих расходов.

Наиболее важным резервом снижения себестоимости является повышение технического уровня производства и Улучшение организации труда. Резервом считается вся экономия, недополученная в отчетном году из-за несвоевременного внедрения новой техники или перенесения работ на следующий год. В этом случае вся недополученная в отчетном году экономия отражается в плане следующего года.

При обобщении резервов их группируют по видам затрат:

-- по материальным ресурсам;

--по трудовым ресурсам;

-- по расходам на обслуживание производства и управление;

-- по потерям от брака;

-- по прочим производственным и непроизводственным расходам.

Для использования выявленных в результате анализа резервов снижения себестоимости продукции, работ, услуг должны быть разработаны организационно технические мероприятия как в целом по предприятию, так и по отдельным его структурным подразделениям.

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для повышения эффективности общественного производства. Снижение себестоимости предполагает экономное потребление ресурсов, что говорит не только о количественном, но и качественном воздействии на экономический потенциал страны и его перспективные изменения.

Так как себестоимость продукции состоит из разных групп (или статей), то соответственно существуют различные направления снижения себестоимости. К ним относятся:

повышение производительности труда,

улучшение использования сырья основных и вспомогательных материалов, топлива,

энергии на единицу продукции,

сокращение потерь.

В себестоимости промышленной продукции три четверти составляют затраты на сырье, материалы, топливо и энергию. Экономия материально-сырьевых ресурсов обеспечивает снижение себестоимости продукции за счет сокращения расхода материалов и сырья на производство единицы продукции или всего объема работ по сравнению с установленными нормами или фактическим расходом в базисном периоде. Основные направления экономии материальных ресурсов - увеличение выхода конечной продукции и полное использование вторичных ресурсов и отходов.

Резервы снижения себестоимости необходимо рассматривать в двух взаимосвязанных направлениях: по видам затрат и характеру их использования.

По видам затрат резервы подразделяются на группы, связанные с экономией материальных ценностей, заработной платы на единицу продукции, снижением и устранением брака; расходов на обслуживание и управление производством на единицу продукции, и другие. По характеру использования резервы связаны с совершенствованием технологии производства, обновлением и модернизацией оборудования, улучшением организации производства, труд и управления.

Поиск резервов снижения себестоимости наиболее эффективен с позиции системного подхода. Комплексный системный подход исследования затрат на производство продукции означает: анализ уровня и динамики изменения основных видов расходов и себестоимости в целом, определение состава, характера и степени влияния на рассматриваемые показатели главных технико-экономических факторов. Резервы снижения себестоимости продукции могут быть реализованы через определенные мероприятия, обусловливающие это снижение.

В настоящее время главными факторами снижение себестоимости продукции являются:

- повышение технического уровня производства;

- улучшение организации труда и производства;

- изменение объема и структуры производственной продукции.

Каждая из названных групп факторов снижения себестоимости продукции включает систему мероприятий, обеспечивающих экономию ресурсов. Эта экономия ресурсов может быть количественно определена на основе специально разработанных аналитических формул. Экономия затрат по всей совокупности мероприятий рассматриваемых факторов обеспечивает рост прибыли предприятия, его эффективности.

Цель данной дипломной работы - провести анализ затрат на производство продукции предприятия. На примере Краматорского завода тяжелого станкостроения.

Основными задачами дипломной работы являются:

Определение затрат и их характеристика

Классификация затрат

Калькуляция себестоимости продукции

Разработка направлений снижения затрат и повышения эффективности производства продукции

Определение использования резервов снижения затрат

В качестве базового предприятия для проведения исследования принято ОАО «Краматорский завод тяжелого станкостроения». Он является одним из крупнейших в мире разработчиком и изготовителем тяжелых, уникальных и специальных станков, отвечающим самым современным требованиям и успешно эксплуатируемым более чем в 40 странах мира, не считая стран СНГ

Как видно из таблицы 2.1 плановое задание по объему продаж 2004 и 2005 г.г. не выполнено и составило 72,7% и 76,2 % . Численность не изменилась, следовательно, среднегодовая выработка, среднечасовая выработка - не выполняются. Процент выполнения плана по объему продаж в целом по сравнению с 2004годом возрос на 3,5 %. Показатель, число отработанных дней и часов не выполняются, это связано с наличием административных и сокращенной рабочей неделей в связи с отсутствием загрузки на предприятии.

Положительным фактором является рост объемов производства, фонда оплаты труда, средней заработной платы рабочих, возросла балансовая прибыль, на предприятии проводится работа по минимизации затрат, в результате себестоимость продукции снижается.

Из таблицы 2.2 видно, что по сравнению с 2003 годом предприятие наращивает объемы продаж. В связи с этим на заводе повышается заработная плата, идет упорядочение численности работников. ОАО КЗТС стало более конкурентоспособным на рынке труда. На предприятии трудятся более квалифицированные работники.

Диаграмма роста фактического объема продаж изображена на рис.2.1. Объем продаж в течение рассматриваемого периода возрастает на:

В 2004 г. по сравнению с 2003г. - 5,3 %

В 2004г. по сравнению с-2005 г. - 32,2 %

В 2003 по сравнению с 2005 г. - 39,3 %

Из графика изображенного на рис.2, видно , что в течении 3-х лет наблюдается сокращение численности. В данных периодах численность сократилась на:

В2003г. по сравнению с 2004 г. - 2,1 %

В 2004г. по сравнению с 2005 г. - 6,14 %

В 2003г. по сравнению с 2005 г. - 8,15 %

Из приведенных выше данных видно, что на предприятии большая текучесть кадров, идет отбор квалифицированных работников. Это позволяет повысить производительность труда, снизить трудозатраты, выпускать продукцию более высокого качества, обрести платежеспособных заказчиков, уверенно чувствовать себя на рынке конкурентов. В связи с этим заработная плата на предприятии увеличивается.

На графике, изображенном на рис.2.4, видно, что средний заработок 1-го трудящегося увеличивается на:

В 2003г. по сравнению с 2004 г. - 11,3 %

В 2004г. по сравнению с 2005 г. - 21,7 %

В 2003г. по сравнению с 2005 г. - 35,4 %

На предприятии в 2005 году была проведена большая работа по следующим направлениям:

-рост объемов продукции;

-сокращение затрат на изготовление продукции за счет повышения уровня производительности труда, экономического использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования и т. д.

Это отразилось на показателях себестоимости и рентабельности. Произошло увеличение цены на товарную продукцию за счет оснащения станков программными управляющими устройствами. Из приведенных в табл. 2.5 данных видно, что удельный вес материальных расходов в 2005 году по сравнению с 2004 годом уменьшился на 5,2%. Это значит, что материальные затраты стати занимать меньшую часть в себестоимости продукции. Удельный вес трудовых затрат в 2005 году увеличился на 5,4%. Амортизационные затраты по сравнению с 2004 годом уменьшились на 0,3%. Удельный вес затрат на улучшение основных фондов в 2005 году уменьшился на 0,9%. Удельный вес прочих затрат в 2005 году увеличился на 1%.

Анализ структуры затрат на предприятии показывает, что наибольший удельный вес имеют материальные затраты (51,6%), далее идут трудовые затраты (30,1%), затраты на улучшение основных фондов (7,8%), амортизационные отчисления (6,5%) и прочие расходы (4%) (рис.2.6).

По данным, представленным, в табл. 2.8, можно отметить следующее: фактические затраты ниже плана 2005 году на 862,2 тыс. грн. Основная причина экономии - это снижение материальных затрат, которые ниже не только по отношению к плану (498,6 тыс. грн.), но и в сравнении с 2004 годом (20 тыс. грн.).

Как видно из таблицы 2.8 себестоимость продукции в 2005 году снизилась ( 23646,2 тыс. грн. ) по сравнению с 2004 годом ( 28729,8 тыс.грн. ). Затраты же на 1 грн. товарной продукции в 2005 году были ниже, чем в 2004 на 0,30 грн.

По данным рис.2.7. видно, что в 2005г. произошло снижение издержек на 1 грн. продукции на 0,3 грн., следовательно, рентабельность растет, т.е. между рентабельностью производства и затратами на 1 грн. продукции существует обратно пропорциональная связь.

Результаты расчетов показывают, что прибыль завода в 2005г. возросла за счет увеличения объема товарной продукции на 368,4 тыс.грн., за счет роста цен реализации - на 88,5 тыс.грн. Но наибольшее влияние на сумму прибыли оказало повышение себестоимости товарной продукции, за счет этого прибыль сократилась на 3651,7 тыс.грн. Снижение прибыли на 67,8 тыс.грн. произошло также за счет изменения структуры товарной продукции, так как в общем объеме выпуска сократился удельный вес высокорентабельных видов продукции. Общее изменение прибыли в 2005г. по сравнению с 2004г. составило 3262,6 тыс. грн.

Список использованной литературы

1. Абрютина М.С. Анализ фин...