Учет труда на предприятии и его оплата (на примере ООО "Ударница")

Размещено на http://www.allbest.ru

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых

КУРСОВАЯ РАБОТА

по экономике труда

Тема: «Учет труда на предприятии и его оплата»

Выполнил: студент Балабанова А.С.

Проверила: Андреева Н.В.

Владимир - 2014 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Анализ организационной структуры предприятия

1.1 Краткая характеристика предприятия

1.2 Анализ организационной структуры отдела труда и заработной платы

2. Анализ персонала предприятия

2.1 Структура работников по численности

2.2 Анализ работников предприятия по образовательному уровню

2.3 Анализ возрастной структуры работников предприятия

2.4 Анализ персонала по общему стажу

2.5 Анализ структуры работников по стажу работы на данном предприятии

3. Анализ оплаты труда на предприятии

3.1 Формирование фонда заработной платы на предприятии

3.2 Начисления заработной платы работникам предприятия

4. Налогообложение оплаты труда

4.1 Отчисления с фонда оплаты труда

4.2 Налогообложение физических лиц (НДФЛ)

5. Структура выплат социального характера

6. Движение кадров на предприятии

Заключение к курсовой работе

ВВЕДЕНИЕ

По определению специалистов-социологов труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки, эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в развитии общества. В связи с этим особое внимание государство уделяет правовым основам организации и оплаты труда. На практике это выражается большим количеством законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.

Основные нормативные документы:

- Трудовой кодекс Российской Федерации;

- Налоговый кодекс РФ;

- Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

- Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Цель данной работы - провести анализ численности и заработной платы на предприятии. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- провести анализ организационной структуры предприятия;

- проанализировать численность и квалификационную структуру работников предприятия;

- провести анализ труда работников;

- изучить налогообложение в части оплаты труда на предприятии;

- рассмотреть социальные аспекты труда.

Ниже приведен пример выполнения курсовой работы на основе деятельности предприятия ООО «Ударница».

1. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИОННОЙ СТРУКТУРЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Краткая характеристика предприятия

работник квалификационный оплата труд

Фирма ООО «Ударница» является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета, имеет круглую печать, содержащую её полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества.

Фирма "Ударница" является обществом с ограниченной ответственностью (ООО).

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ, другими нормативными актами РФ и актами органов государственной власти г. Владимира, а также Уставом, где отражены его главные цели и задачи деятельности. Учредительными документами ООО «Ударница» являются учредительный договор и Устав. В учредительном договоре учредители общества обязуются создать общество и определяют порядок совместной деятельности по его созданию.

В ООО «Ударница» создан уставный фонд, размер которого составляет 124 200 руб. Имущество общества с ограниченной ответственностью формируется за счет вкладов участников, полученных доходов и других законных источников и принадлежит его участникам на праве долевой собственности. Число участников ООО «Ударница» составляют 2 физических лица, доля каждого участника составляет 50 % уставного капитала. Высший орган управления ООО «Ударница» - собрание участников. В его компетенции находятся вопросы определения главных

направлений предпринимательской деятельности, рассмотрение и утверждение смет, отчетов и балансов, избрание и отзыв исполнительного органа и ревизионной комиссии, определение условий оплаты труда должностных лиц, распределение прибыли и определение порядка покрытия убытков и др.

Исполнительным органом ООО «Ударница» является директор. В его компетенции находятся вопросы разработки и реализации целей, политики и стратегии их достижения, а также организация и руководство текущей деятельностью фирмы, распоряжение имуществом, найм и увольнение персонала.

Виды экономической деятельности ООО «Ударница»:

- конструирование, пошив и оптовая торговля со склада швейных изделий;

- розничная торговля товарами народного потребления;

- осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

Цель деятельности ООО «Ударница» - расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

В таблице показаны основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ударница » за 2006-2008 гг.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ударница» за 2009-2011 гг.

тыс. руб.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Выручка от реализации продукции (за минусом НДС, акциза и аналогичных платежей) (В) Полная себестоимость реализованной продукции Прибыль от реализации продукции (Прп) Среднегодовая численность работающих, чел Рентабельность продаж, % Rn= ПрпВ	6 033 4 975 1 045 20 11,17%	15 377 10 743 2 259 25 8,86%	23 243 17 596 2 633 29 4,26%

По данным таблицы видно, что в 2009 г. с каждого рубля реализованной продукции предприятие получало прибыли 11,17 коп., а в 2010 г. этот показатель упал в 3,8 раза и составил 4,26 коп.

В 2009-2011 гг. наблюдается рост всех представленных показателей, кроме рентабельности продаж. Предприятие имеет возрастающую прибыль и на первый взгляд устойчивое финансовое положение.

ООО «Ударница» - небольшая фирма, среднегодовая численность работников в 2011 г. составила 29 человек. Экономическая служба ООО «Ударница» состоит из финансово-экономического отдела. Штат бухгалтерии составляют 2 чел.: главный бухгалтер и бухгалтер-расчетчик заработной платы, который занимается учетом кадровых вопросов. Рабочие места бухгалтеров и директора оборудованы персональными компьютерами. Ведение журналов-ордеров, кассовой книги и заполнение первичных документов происходит при помощи персонального компьютера или вручную.

1.2 Анализ организационной структуры отдела труда и заработной платы

Каждый руководитель имеет в подчинении более одного сотрудника, исключая финансово-экономический отдел. Данная структура не оптимальна и требует корректировки. Финансово-экономический отдел следует дополнить одной или двумя штатными единицами. Были рассчитаны коэффициенты управляемости по различным уровням управления:

К1=1/3 (уровень главного бухгалтера);

К2=1/4 (уровень начальника группы налогового учета);

К2=1/2 (уровень заместителя главного бухгалтера);

К3=1/5 (уровень начальника группы финансовой и консолидированной отчетности);

К3=1/6 (уровень начальника группы учета товарно-материальных ценностей);

К4=1/8 (уровень начальника группы расчетов по зарплате) и т.д.

Столь высокое значение К4 на уровне начальника группы расчетов по заработной плате объясняется спецификой и объемом работ, выполняемых на предприятии. Если исключить его из рассмотрения, то средний коэффициент управляемости по предприятию составит примерно 1/3 - 1/5.

Организация работы департамента бухгалтерского и налогового учета осуществляется в соответствии с ежемесячными заданиями и планами. Распределение работ между группами осуществляет главный бухгалтер.

Кроме указанного в курсовой работе должны быть представлены должностные обязанности экономиста по труду и кассира.

2. АНАЛИЗ ПЕРСОНАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Структура работников по численности

Из табл. 2.1 видно, что на предприятии преобладают рабочие, на долю которых приходится в 2010 и 2011 гг. 53 % и 52 % соответственно от общей численности работников. Причем численность рабочих в 2011 г. возросла на 10 человек, т.е. на 33 % по сравнению с 2010 г. Это связано с расширением сферы деятельности компании, с разработкой новых продуктов и соответственно с появлением новых рабочих мест.

Таблица 2.1

Анализ численности работников по категориям

№ п/п	Категории работников	Численность	Темп прироста 2011 г. к 2010 г.
		2010 г.	2011 г.
		Чел.	%	Чел.	%
1	Руководители	6	10	7	9	116
2	Специалисты	14	25	19	25	136
3	Рабочие	30	53	40	52	133
4	Обслуживающий персонал	7	12	11	14	157
Итого	57	100	77	100	135

В 2011 г. численность руководителей увеличилась на 16 % по сравнению с 2010 г. На долю специалистов приходится 25 % от общей численности работников как в 2010 г., так и в 2011 г. Но при этом в 2011 г. численность специалистов возросла на 5 человек, т.е. на 36 % по сравнению с 2010 г.

Изменения произошли в численности обслуживающего персонала, на долю которых в 2011 г. приходится 14 % общей численности работников. По сравнению с 2010 г. численность увеличилась на 57 %. Для правильной организации выполнения работ и подготовки кадров существует квалификационное разделение труда. Оно связано с наличием работ разной сложности, с необходимостью отделения простых малоквалифицированных работ от сложных, выполнение которых требует от работников больших знаний и навыков. Состав работников по категориям, профессиям, специальностям и квалификации постоянно изменяется и совершенствуется. А по мере повышения общего культурного уровня населения повышается квалификационный уровень работающих, появляются новые профессии. Из года в год увеличивается число работников, вовлекаемых во все виды профессионального обучения, однако в связи с расширением страховой сферы деятельности компании, разработкой новых продуктов страхования, потребность в кадрах не уменьшается.

Таблица 2.2

Штатное расписание

Должность	Численность
	2010	2011
	Чел.	%	Чел.	%
Директор	1	2	1	1
Заместитель директора	3	5	3	4
Главный бухгалтер	1	2	1	1
Начальник отдела	3	5	4	5
Бухгалтер	3	5	4	5
Юрист	1	2	1	1
Тренер-психолог	-	0	1	1
Специалист	8	13	10	14
Системный администратор	1	2	1	1
Рабочие	30	53	40	52
Делопроизводитель	1	2	1	1
Оператор	3	5	5	6
Водитель	2	4	2	3
Сантехник	-	0	1	1
Электрик	-	0	1	1
Уборщик территории	1	2	1	1
ИТОГО	57	100	77	100

Из табл. 2.2 видно, что штат сотрудников предприятия состоит в основном из рабочих, на долю которых приходится более 50 %, и специалистов - более 13 % от общей численности работающих.

2.2 Анализ работников предприятия по образовательному уровню

Для правильной организации выполнения работ и подготовки кадров существует квалификационное разделение труда.

Таблица 2.3

№ п/п	Образование	Численность
		2010 г.	2011 г.
		Чел.	%	Чел.	%
1	Высшее профессиональное	37	65	47	61
2	Незаконченное высшее профессиональное	3	5	6	8
3	Среднее профессиональное	13	23	18	23
4	Начальное профессиональное	4	7	6	8
ИТОГО	57	100	77	100

Из таблицы 2.3 видно, что на предприятии преобладают работники с высшим профессиональным образованием, на долю которых приходится 61% от общей численности работников. Следовательно, на предприятии работают грамотные дипломированные специалисты, что свидетельствует о более высоком качестве работы компании.

Доля работников со средним профессиональным образованием составляет 23 %, как в 2010 г., так и в 2011 г.

Доля работников с незаконченным профессиональным образованием составляет 8 % в общей численности работников. Также видно, что доля работников со средним профессиональным образованием увеличилась на 3%.

Увеличилась численность работников с начальным профессиональным образованием. Их доля в 2011 г. по сравнению с 2010 г. составила 8 % и увеличилась на 1 %.

2.3 Анализ возрастной структуры работников предприятия

На основании таблицы 2.4 можно сделать вывод, что на предприятии преобладают работники 31 - 40 лет, что в 2008 г. составило 27 %, причем доля работников данного возраста увеличилась на 8 % в общей численности работников по сравнению с 2007 г. Это говорит о том, что на предприятии преобладают работники средних лет, что положительно влияет на работу компании, поскольку работники этого возраста более ответственные, опытные и работоспособные.

Таблица 2.4

Возрастная структура работников предприятия

№ п/п	Возраст, лет	Численность
		2010 г.	2011 г.
		Чел.	%	Чел.	%
1	До 20 лет	1	2	6	8
2	От 21 до 30	13	23	20	26
3	От 31 до 40	11	19	21	27
4	От 41 до 50	18	32	13	17
5	От 51 до 60	11	19	14	18
6	От 61 и выше	3	5	3	4
ИТОГО	57	100	77	100

Из таблицы 2.4 видно также, что на предприятии в 2011 г. произошел значительный рост работников возрастной категории 20 - 30 лет. При этом доля работников возраста до 20 лет увеличилась по сравнению с 2010 г. на 6 %, или на 7 человек, а возрастной категории 21 - 30 лет - на 3 %, или 7 человек. Это свидетельствует о том, что предприятие привлекает молодые трудовые ресурсы. Доля работников возрастных категорий 51 - 60 лет и свыше 60 лет в 2011 г. уменьшилась на 1 %. Таким образом, на основе анализа возрастной структуры предприятия можно сделать вывод, что увеличение трудового потенциала компании происходит в основном за счет привлечения молодых сотрудников в возрасте 20 - 30 лет, что положительно отражается на деятельности компании.

2.4 Анализ персонала по общему стажу

Кадровая работа на предприятии предполагает наличие функций руководства и управления персоналом и осуществляется кадровыми службами. Основной целью руководства предприятия является эффективное использование персонала, которое предполагает анализ численности, квалификационной структуры, общего стажа, движения работников внутри предприятия и др. Основной элемент в социально трудовой сфере - это разработка системы социально-трудовых показателей, принципов организации и управления деятельностью. Общий стаж оказывает значительное влияние на профессиональные качества работников. Распределение работников предприятия по стажу работы представлено в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Распределение персонала по общему стажу работы

№ п/п	Общий стаж работы, лет	Численность
		2010 г.	2011 г.
		Чел.	%	Чел.	%
1	До 3 лет	4	7	6	8
2	От 3.1 до 5	3	5	9	12
3	От 5.1 до 8	3	5	5	6
4	От 8.1 до 10	3	5	3	4
5	Свыше 10 лет	44	78	54	70
Итого	57	100	77	100

Сравнение показывает, что общий стаж работы не изменился и составляет свыше 10 лет, это связано с тем, что на предприятии работает большое количество работников среднего возраста, что влияет на качество работы и говорит о профессионализме коллектива.

2.5 Анализ структуры работников по стажу работы на данном предприятии

Проанализировав структуру персонала по стажу работы на данном предприятии (таблица 2.6), мы видим, что преобладающим является стаж работы сотрудников до 2 лет. В 2010 г. их доля составила 42 %, а в 2011 г. увеличилась на 5 % и составила 47 %. В основном это связано с расширением деятельности компании, появлением новых рабочих мест и новых должностей.

Таблица 2.6

Распределение работников по стажу работы на данном предприятии

№ п/п	Стаж работы, лет	численность
		2010 г.	2011 г.
		Чел.	%	Чел.	%
1	До 2 лет	24	42	36	47
2	От 2.1 до 4	8	14	13	17
3	От 4.1 до 6	9	16	10	13
4	От 6.1 до 8	11	19	10	13
5	Свыше 8	5	9	8	10
ИТОГО	57	100	77	100

В 2011 г. увеличилась также доля работников со стажем 2.1 - 4 года на 3 % от общей численности и составила 17 % по сравнению с 2010 г. (14 %).

Но при этом видно, что доля работников со стажем 4.1 - 8 лет уменьшилась в 2011 г., что является неблагоприятным для компании, поскольку увольняются квалифицированные сотрудники с большим стажем работы на данном предприятии.

Доля сотрудников со стажем свыше 8 лет составила 10 % в 2011 г. и по сравнению с 2010 г. увеличилась на 10 %. В основном это руководители компании (директор, заместители директора, главный бухгалтер), а также страховые агенты. Проанализировав структуру работников предприятия, можно сделать следующие выводы:

1. На предприятии преобладают рабочие, на долю которых приходится 52 % от общей численности работников. Причем численность рабочих в отчетном году выросла по сравнению с предыдущим. Это связано с расширением сферы деятельности компании, с разработкой новых продуктов и соответственно с появлением новых рабочих мест.

2. Состав работников по категориям, профессиям, специальностям и квалификации постоянно изменяется и совершенствуется.

3. АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Формирование фонда заработной платы на предприятии

Формирование фонда заработной платы на предприятии осуществляется посредством суммирования всех выплат работникам из средств предприятия.

Заработная плата работников является одним из существенных факторов производства, влияющих на себестоимость продукции. В курсовой работе необходимо указать долю фонда оплаты труда (ФОТ) в общей себестоимости продукции, в том числе для разных категорий работников (руководителей, специалистов, основных и вспомогательных рабочих, младшего обслуживающего персонала и др.). Распределение фонда оплаты труда по категориям персонала представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Анализ ФОТ за период 2010 - 2011 гг.

№ п/п	Категории работников	ФОТ за 2010 г.	ФОТ за 2011 г.	Темп прироста в 2011 к 2010
		Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%
1	Руководители	92 000	32	13 700	30	148,9
2	Специалисты	36 000	12	60 000	13	166,6
3	Рабочие	127 5010	44	189 500	42	148,6
4	Обслуживающий персонал	34 500	12	67 500	15	195,6
Итого	290 000	100	454 000	100	156,5

Фонд оплаты труда работников в 2011г. по сравнению с 2010 г. вырос на 164 000 руб., т.е. на 56,5 %. Это связано с увеличением доходов предприятия, соответственно с ростом заработной платы, а также с появлением в компании новых работников. Наиболее высоким является фонд оплаты труда рабочих, его доля в 2011 г. составила 42 % и увеличилась на 62 000 руб., т.е. на 48,6 %.

Достаточно высоким также является фонд оплаты труда руководителей, который составляет 30 % и который увеличился на 48,9 % по сравнению с 2010 г. Доля фонда оплаты труда специалистов и обслуживающего персонала незначительна и составляет 13 % и 15 % соответственно, но в 2011 г. произошло значительное увеличение ФОТ - на 66 % по сравнению с 2010 г.

3.2 Начисления заработной платы работникам предприятия

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Например. Основанием для начисления оплаты труда являются:

- приказ (распоряжение) о зачислении работника в штат предприятия с указанием его оклада или разряда по определенной профессии;

- данные табельного учета о явках и неявках на работу;

- расценки на оплату труда;

- первичные документы, фиксирующие доплаты, выполнение государственных или общественных обязанностей, болезнь.

Оплата труда рабочих осуществляется на основе Единой тарифной сетки и состоит из тарифных ставок, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера, предусмотренных законодательством и нормативными актами Российской Федерации.

Каждому работнику в зависимости от его квалификации и сложности выполняемых работ присваивается соответствующий разряд на основании тарифно-квалификационного справочника. Оплата его труда производится в соответствии с присвоенным разрядом по тарифным ставкам, установленным для каждого разряда по тарифной сетке.

Основой для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени, или табельный учет. Табельный учет должен обеспечивать контроль за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль за нахождением сотрудников в рабочее время. Табель составляется в одном экземпляре, подписывается табельщиком, начальником цеха (отдела) и передается в бухгалтерию. Табельный учет охватывает всех работников организации. У каждого работника есть свой табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя.

По окончании месяца табель закрывается, то есть в нем подсчитывается по каждому работающему количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои), общее количество отработанных часов, в том числе ночные, сверхурочные, переработка.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, определяется сумма заработка работников за месяц и из нее производятся необходимые удержания. Эти расчеты выполняют в расчетной и платежной ведомостях. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Аванс за первую половину месяца выдают по платежным ведомостям.

В заработную плату работника за отработанное время входят:

1. Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время.

2. Премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты.

3. Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т.п.).

4. Комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым агентам, штатным брокерам.

5. Оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству.

6. Оплата труда работников несписочного состава (указанные ниже суммы не учитываются в фонде заработной платы работников списочного состава предприятия, учреждения, организации): - лиц, не состоящих в списочном составе работников предприятия (организации), за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не с юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется исходя из сметы на выполнение работ (услуг) по этому договору и платежных документов.

Помимо прямой оплаты труда за проработанное время либо произведенную продукцию или работу (при сдельной или договорной оплате) в фонд включаются стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также все денежные суммы, выплачиваемые за непроработанное время, если согласно действующему трудовому законодательству за работниками сохраняется заработная плата.

В оплату за неотработанное время входят:

1. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск).

2. Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.

3. Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям.

Ниже приведен порядок начисления заработной платы разным категориям работников (таблицы 3.2 - 3.4).

Таблица 3.2Пример расчета заработной платы с налогообложением работника (экономист отдела) за октябрь 2010 г.

Показатели расчета	Сумма, руб.
1. Начисленная заработная плата 2. Вычеты на: - работника - иждивенца 3. Налогооблагаемый совокупный доход 4. НДФЛ (13%) Сумма к выдаче	7 200 400 600 6 200 806 5 394

Таблица 3.3

Пример расчета заработной платы с налогообложением работника (рабочего) за октябрь 2010 г.

Показатели расчета	Сумма
Разряд по ЕТС Часовая тарифная ставка Отработанное время Премия Начисленная заработная плата Налогооблагаемый совокупный доход НДФЛ (13%) Сумма к выдаче	5 руб. 26,21 руб. 165 ч. 20% 26,21*165 4 324,65 руб.-400 руб. 510,20 руб. 4 577,34 руб.

Таблица 3.4

Пример расчета заработной платы работника (руководителя) с налогообложением за октябрь 2010 г.

Показатели расчета	Сумма, руб.
1. Начисленная заработная плата 2. Вычеты на: - работника - иждивенца 3. Налогооблагаемый совокупный доход 4. НДФЛ (13%) Сумма к выдаче	18 400 400 - 18 000 2 340 15 660

Оплата труда обслуживающего персонала

Уборщица территории Е.Н. Алексеева работает в компании 2 года, имеет двух детей в возрасте 10 и 13 лет и является матерью-одиночкой. Заработная плата начисляется исходя из оклада 3 000 руб. Определяем налог на доходы физических лиц. Данному работнику предоставляются стандартные вычеты в размере 400 руб. и по 600 руб. на каждого ребенка. Следовательно: (3 000 - 400 - 1200) . 13% = 156 руб. Заработная плата к выдаче составит 3 000 - 156 = 2 844 руб. Аналогично рассчитывается заработная плата всех работников предприятия с учетом обязательных вычетов. Затем оформляется платежная ведомость, в соответствии с которой производится выплата заработной платы работникам предприятия.

Таблица 3.5

Порядок учета премий и вознаграждений

Премии и вознаграждения	Порядок учета
Ежемесячные премии и вознаграждения	Не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода
Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц	Не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода
Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год	В размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения

Оплата больничного листа (временной нетрудоспособности)

Первые два дня болезни работнику оплачивает предприятие. Остальные дни оплачивает Фонд социального страхования. Пособия, которые выдаются в связи с производственной травмой или профзаболеванием, выдаются из ФСС. Необходимо особо подчеркнуть, что оплата больничного листа является государственным пособием. А значит, пособия за первые два дня болезни единым социальным налогом не облагаются. Не начисляются на них и взносы на страхование от несчастных случаев.

Оплата по больничному листу производится исходя из среднедневного заработка. Он, в свою очередь, исчисляется от начисленной зарплаты за отработанный на фирме год, который предшествовал болезни. Если сотрудник отработал меньше этого срока, рассчитывать пособие нужно исходя из фактически начисленных ему сумм. Последовательность расчета оплаты по больничному листу в общих чертах выглядит так. Сначала определяют среднедневной заработок сотрудника за расчетный период. Затем корректируют его с учетом трудового стажа работника (умножают либо на 1, либо на 0,8, либо на 0,6). После этого уже рассчитывают размер пособия: скорректированный среднедневной заработок умножают на количество дней болезни.

Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Работница ООО «Ударница» Е.С. Поцелеева имеет трудовой стаж 4 года. С 13 по 22 сентября 2010 г. (8 рабочих дней) она болела. Расчетный период: сентябрь 2009 г. - август 2010 г. Количество отработанных дней за период - 195, сумма фактического заработка за расчетный период составила 11 094.93 руб. Тогда сумма ее среднедневного заработка составит 11 094,93 : 195 = 56,90 руб. Непрерывный трудовой стаж работницы позволяет оплатить ей 60 % больничного листа. Бухгалтер выплатила Е.С. Поцелеевой 273,12 руб. (56,90 . 0,6 . 8). ЕСН с этой выплаты не начислялся. За счет предприятия сумма больничного составила 68,28 руб. (56,90 . 0,6 . 2); за счет ФСС - 204,84 руб. (56,90 . 0,6 . 6).

Расчет отпускных

Поправки в Трудовой кодекс РФ, которые 6 октября 2006 г. вступили в силу, в числе прочего затронули порядок расчета отпускных выплат. Наиболее важные изменения, непосредственно влияющие на размер отпускных, связаны с увеличением расчетного периода с 3 до 12 календарных месяцев. При этом следует обратить внимание, что в ч. 6 ст. 139 Трудового кодекса РФ отмечается, что фирма вправе предусмотреть и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников. Однако, если организация установит свой расчетный период, отличный от 12 календарных месяцев, это не облегчит расчеты бухгалтера, а только усложнит их. Дело в том, что придется дважды рассчитывать средний заработок (за 12 месяцев и за установленный на фирме расчетный период) и сопоставлять результаты. Между тем отпускные выплаты, рассчитанные исходя из годового заработка, как правило, выше, чем исчисленные с учетом выплат, например, за те же три месяца.

Еще одно новшество связано со снижением размера среднемесячного числа календарных дней (с 29,6 до 29,4). Оно носит во многом технический характер и призвано прежде всего уточнить этот коэффициент в связи с увеличением количества нерабочих праздничных дней. Впрочем, такое «техническое» новшество приведет к небольшому, но все же увеличению размера отпускных. Отметим, что точно такие же изменения коснулись и порядка расчета компенсаций за неиспользованный отпуск. «Неполный» расчетный период

Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью ли отработан расчетный период. Если в него входят все 12 полных календарных месяцев, отпускные рассчитываются по формуле:

О = ЗП : 12 мес. : 29,4 дн. · Д ,

где О - сумма отпускных;

ЗП - сумма начислений работнику за расчетный период;

Д - количество календарных дней отпуска.

Однако такая ситуация будет, скорее, редкостью. В течение 12 месяцев сотрудник мог быть в отпуске, болеть, не работать из-за простоя или находиться в командировке. Это время исключается из расчетного периода (п. 4 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»). Начисления за эти периоды также не учитываются при расчете отпускных. Перечень наиболее распространенных выплат как включаемых, так и не включаемых в заработок сотрудника при исчислении отпускных представлен в таблицы 3.6.

Если расчетный период отработан не полностью, для определения отпускных сначала необходимо посчитать количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:

К = 29,4 дн. · М + Д1 · 1,4 + Д2 · 1,4 …,

где К - количество календарных дней;

М - количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

Д1, Д2… - количество отработанных дней в «неполных» месяцах.

Отпускные рассчитываются по следующей формуле:

О = ЗП : К · Д ,

где О - сумма отпускных;

ЗП - сумма начислений работнику за расчетный период;

К - количество календарных дней;

Д - количество календарных дней отпуска.

Таблица 3.6

Выплаты при учете отпускных

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных	Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных
- заработная плата всех видов; - надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам); - выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах во вредных и (или) опасных условиях труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы; - премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет; - авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ; - другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии	- отпускные; - пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам; - оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства; - разовые премии, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие подобные премии разового характера; - начисления за время простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника; - выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и т.д.)

Ст. 125 Трудового кодекса РФ позволяет разделять отпуск на части, но при этом одна из них не должна быть меньше 14 календарных дней.

Пример. Работнице ООО «Ударница» В.С. Прохоровой установлен оклад в размере 6 000 руб. в месяц. С 16 октября 2011 г. ей предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период - с 1 октября 2010 г. по 30 сентября 2011 г.

При этом работница:

- в феврале болела, отработала 12 рабочих дней, и заработок за этот месяц у нее составил 3600 руб.;

- в марте три рабочих дня не трудилась из-за простоя и отработала соответственно 19 рабочих дней, а заработок составил 5 200 руб.;

- в июле была в отпуске, отработала 1 день, а заработок составил 300 руб.;

- в сентябре брала 10 дней отпуска без сохранения заработной платы, отработала 11 рабочих дней, а заработок составил 3 100 руб.

Для удобства исходные данные сведем в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Расчет среднего заработка

Месяц расчетного периода	Фактическое количество рабочих дней в расчете на пятидневную рабочую неделю	Заработок, руб.	Расчетное количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах (графа 2 x 1.4)
2008 г.
октябрь	21	6 000	-
ноябрь	21	6 000
декабрь	22	6 000	-
2009 г.
Январь	16	6 000	-
Февраль	12	3 600	16,8
Март	19	5 200	26,6
Апрель	20	6 000	-
Май	21	6 000	-
Июнь	21	6 000	-
Июль	1	300	1,4
Август	23	6 000	-
сентябрь	11	3 100	15,4
ВСЕГО		60 200	60,2

Поскольку восемь месяцев В.С. Прохоровой отработано полностью, следовательно, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит

8 мес. · 29,4 дн. + 60,2 дн. = 295,4 дн.

Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, будет рассчитана так:

60 200 руб.: 295,4 дн. · 28 дн. = 5 706,16 руб.

Если в расчетном периоде выплачивались премии, то порядок учета премий и вознаграждений при расчете среднего заработка определяется по п. 14 Положения. Для наглядности представим его в виде таблице 3.8.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются пропорционально отработанному времени. Исключение - ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц. Они учитываются полностью.

Таблица 3.8

Вид премий при расчете среднего заработка

Вид премии	В какой сумме включается в расчет среднего заработка
Ежемесячные премии и вознаграждения	Такие выплаты учитываются не более одной премии в месяц, полученной за одни и те же показатели
Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц	Такие премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода
Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год	Годовые премии учитываются в размере 1/12 части за каждый месяц расчетного периода

Еще один нюанс. Если период, за который выплачивается годовая премия, не совпадает с расчетным (а так, как правило, и бывает), она все равно учитывается при расчете среднего заработка в полном объеме. При условии, конечно, что расчетный период отработан полностью. Об этом говорит Письмо Минздравсоцразвития России от 30 августа 2007 г. № 5139-17. НДФЛ с граждан взимают только путем удержания сумм налога из их дохода. Его уплата за счет средств организаций не допускается. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

- долг за работником;

- ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

- погашение задолженности по подотчетным суммам;

- квартплата (по спискам, представленным в ЖКО предприятием);

- за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;

- за ущерб, нанесенный производству;

- за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;

- за брак; - денежные начеты;

- за товары, купленные в кредит;

- подписная плата за периодические издания;

- перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;

- перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Из начисленной работникам заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации. Также стоит сказать о налоговых вычетах с 2005 г. Они увеличились с 400 до 600 руб. на каждого ребенка, с 1 000 до 1 200 руб. для матерей-одиночек. Немаловажно и то, что налог на доходы физических лиц стал фиксированным (установленная ставка налога - 13 %) для любого физического лица, получающего заработную плату, что в первый же год увеличило налоговые платежи в бюджет.

4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЛАТЫ ТРУДА

4.1 Отчисления с фонда оплаты труда

Работодатель платит за каждого работника единый социальный налог.

Глава 24 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующая порядок уплаты ЕСН, введена с 1 января 2001 г. Контролирующая функция по начислению и уплате этого налога отведена Федеральной налоговой службе, а распределительная функция возложена на Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) и Пенсионный фонд. Максимальная ставка ЕСН составляет 26 %. Следует отметить, что налогоплательщики обязаны уплачивать ЕСН по ставкам, установленным в зависимости от величины налоговой базы на каждого работника без каких-либо ограничений. В аналогичном порядке применяются тарифы на обязательное пенсионное страхование. Организация, которая не применяет регрессивную шкалу ЕСН, занижает базу по налогу на прибыль, а значит, может быть привлечена к ответственности за неполную уплату сумм налога. Об этом напоминает Федеральная налоговая служба в письме от 01.02.05 № ММ-6-05/72. При применении абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ налогоплательщикам следует иметь в виду, что сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

С 1 января 2005 г. она исчисляется по ставке 20 % и 15,8 % для соответствующих типов налогоплательщиков.

Сумма начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит вычету из суммы начисленного за тот же период единого социального налога в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет. Предприятие от фонда заработной платы отчисляет ЕСН в следующие внебюджетные фонды исходя из налоговой базы каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Сумма ЕСН исчисляется как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд.

Поскольку налогооблагаемая база как в 2009, так и в 2010 гг. превышает 280 000 руб., то расчет единого социального налога согласно Налоговому кодексу РФ производится следующим образом (таблица 4.1).

Таблица 4.1

Анализ начисления ЕСН

№ п/п	Отчисления ЕСН	2009 г.	2010 г.
		Процентная ставка	Отчисления	Процентная ставка	Отчисления
			Тыс.руб.	%		Тыс.руб.	%
1.	Федеральный бюджет	56000+7,9% с суммы превышающий 280000	56,791	77	56000+7,9% с суммы превышающий 280000	69,747	77
2.	Фонд социального страхования (ФСС)	8960+1,1% с суммы превышающий 280000	9,07	12	8120+1,0% с суммы превышающий 280000	9,86	11
3.	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	2240+0,5% с суммы превышающий 280000	2,29	3	3080+0,6% с суммы превышающий 280000	4,124	5
4.	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	5600+0,5% с суммы превышающий 280000	5,65	8	5600+0,5% с суммы превышающий 280000	6,47	7
5.	Единый социальный налог	72800+10% с суммы превышающий 280000	73,801	100	72800+10% с суммы превышающий 280000	90,201	100

Федеральный бюджет

2009 г. ФОТ = 290 000 руб. =>

отчисления в федеральный бюджет

56 000 + 0.079(290 000 - 280 000) = 56 000 + 791 = 56 791 руб.

2010 г. ФОТ = 454 014 руб. =>

отчисления в федеральный бюджет

56 000 + 0.079(454 000 - 280 000) = 56 000 + 13 747 = 69 747 руб.

Фонд социального страхования:

2009 г. ФОТ = 290 000 руб. =>

отчисления в фонд социального страхования

8 960 + 0.011(290 000 - 280 000) = 8 960 +110 = 9 070 руб.

2010 г. ФОТ = 454 000 руб. =>

отчисления в федеральный бюджет

8120 + 0.010(454000 - 280000) = 8120 + 1740 = 9860 руб.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

2009 г. ФОТ = 290 000 руб. =>

отчисления в фонд социального страхования

2240 + 0.005(290 000 - 280 000) = 2 240 + 50 = 2 290 руб.

2010 г. ФОТ = 454 000 руб. =>

отчисления в федеральный бюджет

3 080 + 0.006(454 000 - 280 000) = 3 080 + 1 044 = 4 124 руб.

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

2009 г. ФОТ = 290 000 руб. =>

отчисления в фонд социального страхования

5 600 + 0.005(290 000 - 280 000) = 5 600 + 50 = 5 650 руб.

2010 г. ФОТ = 454 000 руб. =>

отчисления в федеральный бюджет

5 600 + 0.005(454 000 - 2800 00) = 5 600 + 870 = 6 470 руб.

Единый социальный налог

2009 г. ФОТ = 290 000 руб. =>

72 800 + 0.1(290 000 - 280 000) = 72 800 + 1 001 = 73 801 руб.

2010 г. ФОТ = 454 000 руб. =>

72 800 + 0.1(454 000 - 280 000) = 72 800 + 17 401 = 90201 руб.

В 2010 г. по сравнению с 2009 г. отчисления ЕСН составили 90 201 руб. и увеличились на 16 400 руб. Увеличение произошло за счет повышения заработной платы и увеличения штата сотрудников.

4.2 Налогообложение физических лиц (НДФЛ)

В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина). Удержанный подоходный налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда. Объектом налогообложения является полученный работником в ООО «Ударница» с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на стандартные налоговые вычеты, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

В 2010 г. в соответствии с ч. 2 Налогового кодекса каждый ра...