Основы экономической теории, бухгалтерского учета и аудита

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Наиболее мобильной частью ликвидных средств являются деньги и краткосрочные финансовые вложения (1-я группа текущих активов). Ликвидность готовой продукции, товаров отгруженных и дебиторской задолженности (2-я группа) зависит от своевременности отпуска продукции, оформления банковских документов, скорости документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей и т. д.

Гораздо больший срок понадобится для превращения производственных запасов и незавершенного производства (3-я группа) в готовую продукцию, а затем в денежную наличность.

Соответственно на 3 группы разбиваются и платежные обязательства предприятия: 1) задолженность, сроки оплаты которой уже наступили; 2) задолженность, которую следует погасить в ближайшее время; 3) долгосрочная задолженность.

Чтобы определить текущую платежеспособность, необходимо ликвидные средства 1-й группы сравнить с платежными обязательствами 1-й группы. Идеальный вариант, если коэффициент будет равен единице или немного превышать ее.

Для оценки перспективной платежеспособности рассчитывают следующие показатели.

Абсолютная ликвидность определяется отношением суммы ликвидных средств 1-й группы ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия (VI раздел пассива баланса). Платежеспособность предприятия будет считаться нормальной при значении коэффициента, равном или выше 0,25-0,30.

Промежуточный коэффициент ликвидности определяется отношением суммы ликвидных средств 1-й и 2-й групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия (VI раздел пассива баланса). Нормальным считается соотношение 1: 1.

Общий коэффициент ликвидности рассчитывается отношением всей суммы текущих активов (раздел II актива баланса) к общей сумме краткосрочных обязательств (VI раздел пассива баланса) и должен составлять 1,5-2,0.

90. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации

Одним из показателей, используемых для оценки состояния кредиторской задолженности, является средняя продолжительность периода ее погашения, которая рассчитывается :Пкр. з = (ср. остатки кредиторской. задолженности*дни периода)/сумма погашенной задолженности Анализируя кредит. задолженность. Необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому надо сравнивать сумму дебит. и кредит. задолженности. Если дебит. задолженность превышает кредиторскую, то это говорит об иммобилизации собственного капитала в дебит. задолженность. Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение кредиторской задолженности. Искусство управления ею заключается в оптимизации ее общего размера и обеспечении своевременной инкассации. Резкое увеличение дебит. задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Дебит. задолженность может уменьшаться, с одной стороны, за счет ускорения расчетов, а с другой стороны - из-за сокращения отгрузки продукции покупателям. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Н/различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, т. к. предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной. платы и др. Замораживание средств в дебиторской задолженности. приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшения прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении срока причитающихся ему платежей. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчета, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной системы оплаты расчетов. В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности., установить нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Для анализа дебиторской задолженности кроме баланса используется материалы первичного и аналитического учета, Форма № 5)Важно изучать качество и ликвидность дебиторской задолженности: Период оборачиваемости дебиторской задолженности (период инкассации долгов) - время между отгрузкой товаров и получением за них наличных денег от покупателей. Пд. з = (ср. остатки дебиторской. задолженности*дни периода)/сумма погашенной задолженности Для характеристики качества д. з. определяется доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности Рост его говорит о снижении качества дебиторской задолженности. эти показатели сопоставляют в динамике со среднеотраслевыми данными, нормативами и изучают причины увеличения продолжительности периода нахождения средств в дебиторской задолженности (неэффективная система расчетов, финансовые затруднения у покупателей, длинный цикл банковского документооборота и т. д.)Особую актуальность проблема неплатежей приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег. Чтобы подсчитать убытки предприятия от несвоевременной оплаты счетов дебиторами, из просроченной задолженности вычесть ее сумму, скорректированную на индекс инфляции за этот срок При анализе следует обратить внимание на просроченную и неоправданную задолженности. К неоправданной дебиторской задолженности относятся: 1) товары, отгруженные и не оплаченные в срок; 2) задолженность ОКСа, образовавшаяся в результате нарушения финансовой дисциплины. К неоправданной кредиторской задолженности относятся: 1) просроченная задолженность поставщикам; 2) задолженность бюджету по налогам и отчислениям;З) не оплаченные в срок ссуды; 4) авансы покупателям в счет предстоящих отгрузок, не отоваренные в течение установленного срока.

91. Анализ ликвидности баланса и платежеспособности организации

Анализ платежеспособности важен не только для предприятия с целью оценки его финансового состояния, но и для внешних инвесторов (банков), которые хотят удостовериться в кредитоспособности заемщика.

Оценка платежеспособности производится на основе характеристики ликвидности текущих активов, т. е. времени, необходимого для превращения их в денежную наличность. Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки. От степени ликвидности баланса зависят платежеспособность и ее перспектива.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Наиболее мобильной частью ликвидных средств являются деньги и краткосрочные финансовые вложения (1-я группа текущих активов). Ликвидность готовой продукции, товаров отгруженных и дебиторской задолженности (2-я группа) зависит от своевременности отпуска продукции, оформления банковских документов, скорости документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей и т. д.

Гораздо больший срок понадобится для превращения производственных запасов и незавершенного производства (3-я группа) в готовую продукцию, а затем в денежную наличность.

Соответственно на 3 группы разбиваются и платежные обязательства предприятия: 1) задолженность, сроки оплаты которой уже наступили; 2) задолженность, которую следует погасить в ближайшее время; 3) долгосрочная задолженность.

Чтобы определить текущую платежеспособность, необходимо ликвидные средства 1-й группы сравнить с платежными обязательствами 1-й группы. Идеальный вариант, если коэффициент будет равен единице или немного превышать ее.

Для оценки перспективной платежеспособности рассчитывают следующие показатели.

Абсолютная ликвидность определяется отношением суммы ликвидных средств 1-й группы ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия (VI раздел пассива баланса). Платежеспособность предприятия будет считаться нормальной при значении коэффициента, равном или выше 0,25-0,30.

Промежуточный коэффициент ликвидности определяется отношением суммы ликвидных средств 1-й и 2-й групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия (VI раздел пассива баланса). Нормальным считается соотношение 1: 1.

Общий коэффициент ликвидности рассчитывается отношением всей суммы текущих активов (раздел II актива баланса) к общей сумме краткосрочных обязательств (VI раздел пассива баланса) и должен составлять 1,5-2,0.

92. Анализ денежных средств (ДС) организации

Для анализа денежных потоков используют прямой и косвенный методы. Прямой метод предполагает использование данных о движ ДС на счетах предприятия и позволяет проследить взаимосвязь между выручкой от реализации продукции и денежной выручкой за отчетный период. По данным отчета о движении ДС, составленного прямым методом, в зависимости от величины показателей можно определить:1) основные источники притока ДС;2) основные направления оттоков ДС;3) значение чистого потока ДС;4) превышение притоком ДС по основной дея­тельности суммы текущих обязательств перед бюджетом и персоналом. Косвенные метод предполагает использование данных баланса и отчета о прибылях и убытках и позволяет определить взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия, чис­той прибылью и изменениями в активах за отчетный период. Отчет о движении ДС, составленный косвенным методом, в западной практике называется отчетом «Об изменении в финансовом положении». Денежные потоки классифицируются: 1) по срокам вложений, которые вызывают оттоки и притоки денежных средств; 2) по основным направлениям деятельности предприятия: производственной, инвестиционной, финансовой. Производственная деятельность является главным источником прибыли и генерирует основные потоки денежных средств. Инвестиционная деятельность подразумевает операции с долгосрочными активами, финансовая призвана оптимизировать ДС предприятия за счет проведения операций с краткосрочными активами. Денежные потоки связывают основные направления деятельности предприятия. Так, ДС, полученные в результате производственной деятельности, могут быть направлены на приобретение долгосрочных активов или погашение краткосрочных обязательств. ДС, полученные в результате финансовой деятельности, могут быть направлены на выплату дивидендов и т.д. Управление денежными потоками является составной частью управления ликвидностью и платежеспособностью предприятия и позволяет регулировать ликвидность баланса; оптимизировать (увеличивать) оборотные средства с помощью вложений в безрисковые активы; планировать капитальные затраты и источники их финансирования; прогнозировать экономический рост. Управление денежными потоками предприятия включает следующие элементы: 1) учет движения (поступления и расходования) денежных средств; 2) анализ потоков денежных средств; 3) планирование потоков денежных средств (составление бюджетов). Учет и оценка потоков (поступления и расходования) денежных средств осуществляются на основе отчета о движении денежных средств, составленного прямым и косвенным методом. В процессе анализа денежных потоков целесообразно выяснить причины изменений притока и оттока денежных средств. Увеличение притока денежных средств может быть вызвано:1) привлечением краткосрочных кредитов, погашение кото­рых в будущем вызовет отток денежных средств;2) ростом акционерного капитала за счет дополнительной эмиссии акций, что увеличивает обязательства перед акционерами;3) распродажей излишнего имущества предприятия;4) сокращением доли материально-производственных запасов в составе краткосрочных активов и т.д. Увеличение оттока денежных средств может быть вызвано:1) замедлением оборачиваемости активов;2) ростом абсолютных значений материально-производственных запасов и дебиторской задолженности;3) ростом расходов по реализации, связанным с ростом объемов реализации;4) неоправданным ростом дивидендных выплат;5) выплатой ранее задержанной заработной платы персоналу и т.д. На основе данных отчета о движении денежных средств и выяснения причин изменений денежных потоков можно сделать выводы о наличии и причинах избытка или дефицита денежных средств. Важной характеристикой денежного потока является его ликвидность. Ликвидный денежный поток характеризует изменение в чистой кредитной позиции предприятия, под которой понимается разность между суммой привлеченных кредитов и величиной денежных средств.

93. Анализ собственного капитала организации

Капитал- средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли. Формируется СК за счет собственных (внутренних) и заемных (внешних) источников. Основной источник формирования активов- собственный капитал. ЕГО СОСТАВ: уставной капитал, накопительный(резервный и добавленный капитал, нерапределенная прибыль) и прочие поступления(целевое финансирование, благотворительные пожертвования и т.д.).Уставной капитал- сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности. Добавочный капитал- источник средств предприятия, который образуется в результате переоценки имущества или продажи акций выше номинальной стоимости. Резервный капитал- создается в соотв. с законодательными или учередительными документами за счет чистой прибыли предприятия. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается в балансе накопительным итогом с начала года. ПОКАЗАТЕЛИ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩ. СТРУКТУРУ КАПИТАЛА: 1.Рентабельность собственного капитала (Ф.:величина чистой прибыли/ собственный капитал+заемный); 2. "Прибыль на акцию"(Ф.: нераспределенная прибыль отчетного года- дивиденды по привилегированным акциям, начисленные за отчётный период/средневзвешенное число обыкновенных акций, находившихся в обращении в отчетный период); 3. Средневзвешенная цена капитала (рассчитывается как среднеарифметическая взвешенная стоимости i-того и J-того источника средств). Существует теория структуры капитала, где в качестве целевого критерия рассматривает рост рыночной стоимости предприятия. Однако, существуют ещё 3 критерия: максимизация рыночной стоимости предприятия; минимизация средневзвешенной стоимости капитала предприятия; минимизация уровня финансовых рисков в деятельности предприятия; максимизация уровня финансовой рентабельности. Чистые активы организации должны быть как минимум положительные. Отрицательные чистые активы - признак несостоятельности организации, говорящий о том, что фирма полностью зависит от кредиторов и не имеет собственных средств. Чистые активы должны быть не просто положительные, но и превышать уставный капитал организации. Это значит, что в ходе своей деятельности организация не только не растратила первоначально внесенные собственником средства, но и обеспечила их прирост.

94. Анализ рентабельности. Оценка финансового риска с использованием финансового рычага

Общей оценкой эффективности работы предприятия в рыночных условиях служат показатели рентабельности и интенсивности использования производственных ресурсов предприятия. Показатели рентабельности являются относительными показателями и определяются как отношение прибыли к стоимости используемых предприятием ресурсов. В зависимости от задач анализа рассчитывают следующие группы показателей рентабельности: - рентабельность и доходность реализованной продукции; - рентабельность капитала (имущества); - рентабельность средств (источников) предприятия; - рентабельность производственных ресурсов. Степень выгодности для предприятия продукции характеризует показатель ее рентабельности. Этот показатель исчисляется как отношение прибыли от реализации продукции к полной ее себестоимости. Чтобы определить рентабельность конкретного вида продукции, необходимо предварительно определить сумму прибыли по этой продукции. Для этого из цены продажи этого вида продукции необходимо исключить сумму НДС и акцизов и вычесть ее полную себестоимость. Отношение полученной суммы прибыли к полной себестоимости покажет уровень рентабельности конкретного продукции. Анализ рентабельности продукции проводится сравнением показателей отчетного года с предыдущим годом и планом. Рентабельность всей реализованной продукции зависит от уровня рентабельности отдельных видов продукции и их удельного веса в общем объеме реализованной продукции. На основании данных баланса и отчета о финансовых результатах и их использовании определяются показатели эффективности использования капитала (имущества) предприятия. Рентабельность капитала(имущества) предприятия характеризует прибыль, полученную предприятием с каждого рубля, вложенного в имущество (активы) предприятия. Рентабельность текущих активов отражает эффективность использования текущих активов предприятия и показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в текущие активы предприятия.Рентабельность средств (источников) предприятия характеризует эффективность использования собственного капитала и инвестированных заемных средств. Рентабельность собственного капитала характеризует прибыль, получаемую предприятием с каждого рубля собственного капитала. Рентабельность инвестиций (Рк инв.) характеризует эффективность инвестирования собственного и долгосрочных заемных средств. При снижении показателя рентабельности всей реализованной продукции необходимо провести анализ влияния рентабельности отдельных видов продукции с целью выявления низкорентабельной продукции и анализ устойчивости спроса на эту продукцию для обоснования управленческого решения. Анализ рентабельности текущих активов необходимо связать с оценкой показателей их оборачиваемости. Сопоставление рентабельности капитала и рентабельности собственного капитала позволит дать оценку рентабельности заемных источников средств предприятия: Ркап. заем.=Ркап. - Ркап. соб. Если Ркап соб. > Ркап., то использование заемных источников средств менее эффективно, чем использование собственного капитала предприятия.

95. Анализ вероятности банкротства организации

Банкротство -- это документально подтвержденная несостоятельность предприятия платить по своим долговым обязательствам и финансировать свою текущую деятельность из-за отсутствия средств.

Кризисная ситуация, возникшая на предприятии, может быть вызвана форс-мажорными обстоятельствами (стихийные бедствия, финансовый кризис в стране и т. д.), либо стать результатом неэффективного управления. Иногда предприятия, в целях избежания уплаты долгов, умышленно скрывают имущество предприятия и начинают процедуру банкротства.

На результаты деятельности фирмы влияют различные факторы, как внутренние (которые зависят от организации работы самого предприятия), так и внешние (на которые предприятие не может оказать влияние). К внешним относятся демографические, политические, культурные, экономические и иные факторы. К внутренним факторам относятся применяемая философия, стратегия и тактика предприятия, обеспеченность ресурсами, система работы с потребителями, поставщиками, государственными органами и контактными аудиториями, степень взаимодействия с конкурентами и т. д.

Для диагностики несостоятельности предприятия применяются следующие показатели:

*коэффициент текущей ликвидности;

*коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами;

* коэффициент восстановления платежеспособности;

*показатель Альтмана.

96. Организация аудиторской деятельности в Российской Федерации. Профессиональная этика аудитора. Аудиторские стандарты. Ответственность аудиторов

о всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета и финансовой отчетностью. Такой контроль называется аудитом. Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает - «он слышит», «слушатель».

С созданием совместных предприятий, переходом к рынку, образованием новых коммерческих структур появилась необходимость в развитии аудита в нашей стране. Первые аудиторские организации образовались в России в 1987 г.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг.

Принцип объективности - принцип, предполагающий отсутствие предвзятости, беспристрастное отношение аудитора при рассмотрении любых вопросов и формировании суждений, выводов.

Принцип честности - принцип, предполагающий выражение истинного мнения аудитора в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществление действий и принятие мер, которые по убеждению аудитора являются единственно верными и правильными в данной ситуации.

Принцип профессиональной компетентности и добросовестности - принцип, предполагающий обладание совокупностью профессиональных знаний и опыта, требуемых для эффективного выполнения своих обязанностей с должными тщательностью, усердием и вниманием.

Принцип конфиденциальности - принцип, предполагающий сохранение аудиторской тайны в отношении сведений и документов, полученных и (или) составленных аудитором, независимо от того, продолжаются или прекращены отношения аудитора с клиентом.

Принцип конфиденциальности может быть нарушен только в случае, прямо предусмотренном действующим законодательством. В остальных случаях конфиденциальность должна соблюдаться неукоснительно, даже если аудитор полагает, что распространение информации о проверяемом субъекте не нанесет ему экономического ущерба.

Принцип профессионального поведения - принцип, предполагающий такое поведение аудитора во взаимоотношениях с другими лицами по поводу оказания аудиторских услуг, которое не вызывает сомнений в том, что аудитор действует как квалифицированный специалист в своей области.

Аудиторские стандарты -- это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и содержат основные принципы и приемы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности.

97. Планирование аудита. Согласование условий проведения аудита

При подготовке аудиторской проверки аудитор руководствуется федеральным стандартом №15, «Понимание деятельности аудируемого лица». Сделав свой выбор из числа аудиторских организаций, предприятие направляет в адрес аудиторской организации официальное письмо-предложение о проведении аудита. Чтобы снизить риск неудачной проверки аудиторы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. К числу предварительных процедур, проводимых аудитором, относятся: определение цели проверки у данного клиента, определение отраслевых особенностей функционирования предприятия, определение специфики деятельности потенциального клиента, наличие дочерних предприятий, определение квалификации учетного персонала, предварительное знакомство с условиями производства, с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, предварительная оценка трудоемкости и сложности проверки, оценки аудиторского риска и других факторов.

Если проведение аудита признается возможным, то аудиторская организация направляет экономическому субъекту письмо о проведении аудита, руководствуясь стандартом №12, «Согласование условий проведения аудита». Данное письмо будет считаться действительным до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим или действие не будет прекращено.

Для разовых соглашений данное письмо может служить формой договора меду сторонами, но, как правило, заключается договор о проведении аудита (стандарт №12).

Этап планирования регламентируется Федеральным стандартом №3 «Планирование аудита».

Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Аудитор в праве обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, с членами совета директоров, с членами ревизионной комиссии для координации аудиторских процедур и повышения эффективности аудита. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

-деятельность аудируемого лица, в том числе обще экономические факторы и условия отросли, финансовое состояние, общий уровень компетентности руководства

-система бухгалтерского учета (СБУ) и система внутреннего контроля (СВК), в том числе учетную политику и влияние новых нормативных актов на отражение в отчетности результатов деятельности

-риск и существенность

-характер, временные рамки, объем процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита влияние на аудит наличие компьютерной системы ведения учета и существование подразделения внутреннего аудита

-координация направления работы и текущий контроль, в том числе привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов подразделений, привлечение экспертов, количество и квалификация специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку.

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться. Причины внесения значительных изменений должны быть документально зафиксированы.

98. Аудиторские доказательства, аналитические процедуры в аудите и аудиторская выборка. Существенность и аудиторский риск

Аудиторские доказательства представляют собой информацию, полученную аудитором в процессе проверки аудируемого лица и от третьих лиц, а также результат ее анализа. Аудиторские доказательства позволяют сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из других источников (третьих лиц). Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние доказательства - это информация, полученная от аудируемого лица в письменной или устной форме. Внешние доказательства представляют собой информацию, полученную от третьих лиц в письменном виде. Смешанные доказательства представляют собой информацию, полученную в устной или письменной форме от аудируемого лица и подтвержденные в письменном виде третьей стороной. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источников (внутреннего или внешнего), а также от формы их представления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств аудитор должен исходить, из следующего:

а) более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из внешнего источника (подтверждения третьих сторон, отчеты аналитиков, сопоставимые данные о конкурентах, др.);

б) более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из внутреннего источника, если соответствующие средства контроля аудируемого лица, функционируют эффективно;

в) аудиторские доказательства, полученные непосредственно аудитором, являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, полученными на основании запроса;

г) аудиторские доказательства, полученные в документальной форме на бумажном носителе или в электронном виде, являются более надежными, чем полученные в устной форме.

Если аудиторское доказательство, полученное из одного источника, не соответствует аудиторскому доказательству, полученному из другого источника, или аудитор сомневается в надежности информации, которую собирается использовать в качестве аудиторского доказательства, аудитор должен определить, как следует изменить аудиторские процедуры или дополнить их для того, чтобы снять несоответствие или сомнения. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих аудиторских процедур: запрос, инспектирование, наблюдение, подтверждение, пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры, либо сочетание их.

Существенность - предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Риск - одна из основных категорий в аудите. В связи с тем что аудитор всегда ограничен в своей возможности проверить досконально всю документацию аудируемого лица, существует вероятность того, что его мнение о достоверности отчетности не будет соответствовать ее качеству, а содержание аудиторского заключения будет неверным.

Аудиторский риск включает три составные части - неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения, которые фактически определяют условия выполнения аудита.

99. Использование результатов работы другого аудитора и рассмотрение работы внутреннего аудита. Внутренний контроль качества аудита

Основная аудиторская организация непосредственно уведомляет другую аудиторскую организацию о своем намерении использовать результаты работы последней при проведении аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Получив уведомление основной аудиторской организации, другая аудиторская организация должна сотрудничать с первой: она должна спланировать и выполнить свою работу с учетом того, что показатели подразделения, аудит которых она проводит, входят в бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, аудит которой проводит основная аудиторская организация. При необходимости основная аудиторская организация имеет право знакомиться с работой другой аудиторской организации по аудиту показателей подразделения. Ознакомление с работой другой аудиторской организации может осуществляться в следующих формах (в том числе при посещении другой аудиторской организации): обсуждение с другой аудиторской организацией аудиторских процедур, применимых при аудите показателей подразделения; изучение процедур, осуществленных другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения (описания, вопросники и т.п.); изучение связанной с аудитом показателей подразделения рабочей документации другой аудиторской организации и т.п.

Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, которые устанавливаются аудиторской организацией (ИА), должны предусматривать следующее:

а) работники аудиторской организации (ИА) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

б) работники аудиторской организации (ИА) должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

в) проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;

г) необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;

д) в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;

е) необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (ИА), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица;

ж) необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.

100. Документирование аудиторской проверки. Учет требований нормативных правовых актов в ходе аудита

Документирование осуществляется в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита», который устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.

Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществления текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

К рабочей документации аудита относятся: планы и программы проведения аудита; описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов; объяснения, пояснения и заявления аудируемых лиц; копии, в том числе фотокопии, документов аудируемых лиц; описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета аудируемого лица; копии бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением.

Требования к содержанию и оформлению рабочей документации изложены в стандарте «Документирование аудита».

Рабочая документы являются собственностью аудиторской организации. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Аудируемые лица, в отношении которых проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации и должна храниться не менее пяти лет.

Необходимость оценивать выполнение аудируемым лицом требований нормативно-правовых актов в ходе аудита определяется Международным стандартом аудита МСА 250, а также российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

При планировании и выполнении процедур аудита, а также при оценке и сообщении результатов аудита аудитор должен сознавать, что несоблюдение субъектом нормативно-правовых актов может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Тем не менее нельзя ожидать, что аудит выявит все случаи несоблюдения нормативно-правовых актов. Выявление случаев несоблюдения, независимо от их существенности, ставит под сомнение честность и порядочность руководства и сотрудников аудируемого лица и требует анализа возможных последствий в отношении других аспектов аудита.

101. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики организации

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются: приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации; рабочий план счетов бухгалтерского учета; перечень утвержденных форм первичных документов, регистров бухгалтерского учета, правила документооборота и технология обработки учетной информации и др.

При проведении аудиторской проверки необходимо установить: издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об учетной политике. Следует помнить, что вновь созданная организация должна оформить избранную ей учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица; утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др.; последовательность применения учетной политики; соблюдение учетной политики. издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику; издавался ли приказ об изменении учетной политики.

При проверке аудитору также необходимо установить, полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета. Следует отметить, что существенными способами ведения бухгалтерского учета являются: способ погашения стоимости основных средств и нематериальных активов; оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и др.

Если при изучении Приказа об учетной политике будет установлено, что в него вносились изменения, аудитор должен подтвердить правильность порядка оформления и практического применения внесенных изменений. Следует помнить, что изменения в учетной политике организации могут производиться в следующих случаях: изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; существенного изменения условий деятельности (реорганизация, изменением видов деятельности и др.).

Целью аудита собственного капитала является подтверждение достоверности отражения операций по учету собственного капитала действующим законодательным и нормативным актам. Основными задачами аудита собственного капитала являются:

изучение порядка формирования, изменения и использования собственного капитала;

проверка правильности оформления первичных документов и составление бухгалтерских проводок.

Источниками информации при проверке являются: устав организации, учредительный договор, протоколы собраний акционеров, приказы, акты приемки-передачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций, бухгалтерский баланс, отчет об изменениях капитала, главная книга, учетные регистры по счетам 80, 82, 83, 84 и др.

Аудитор сверяет сальдо по счетам 80, 82, 83 отраженное в журнале-ордере, с данными главной книги, баланса и отчетом «Об изменениях капитала». Аудитор обращает внимание на минимальный размер уставного капитала (УК). При этом размер уставного капитала не может быть меньше размера, предусмотренного в законодательстве. Минимальный уставный капитал должен составлять: для ОАО и ЗАО не менее 1000 и 100 МРОТ, для ООО - не менее 10 тыс. руб.

В ходе аудиторской проверки необходимо осуществить контроль за соблюдением порядка (увеличения, уменьшения) первоначальной стоимости УК.

102. Аудит операций с денежными средствами и финансовых вложений

Источниками информации являются: кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; акты инвентаризации наличных денежных средств; бухгалтерский баланс; отчет о движении денежных средств; главная книга; журнал-ордер и ведомость по учету операций по кассе и др. При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по счету 50 в кассовой книге и журнале- ордере с данными главной книги и баланса. Аудитор проводит проверку сохранности наличных денежных средств в кассе. Он должен установить проводились ли инвентаризации кассы в установленные сроки. При проверке кассовых операций аудитор выясняет правильность их документального оформлении. Осуществляется проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств, а также расходования наличных денег из кассы. Аудитор проверяет соблюдение лимита остатка наличных средств в кассе. Производится проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами. Осуществляется проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовой техники.

При аудиторской проверке финансовых вложений аудитор руководствуется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и другими нормативными документами.

В ходе проверки аудитору необходимо решить следующие задачи:

изучить состав финансовых вложений; проверить правильность определения первоначальной и последующей оценки финансовых вложений; проверить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями; проверить оценку финансовых вложений при их выбытии; поверить правильность формирования и использования резерва под обесценение финансовых вложений.

Источниками получения аудиторских доказательств являются: бухгалтерский баланс, главная книга, учетная политика организации, учредительные документы, выписки из реестра акционеров, сертификаты акций, договоры купли-продажи ценных бумаг, депозитные договоры, договоры займа, учетные регистры по счетам 58, 59 и др.

В начале проверки аудитору необходимо сверить сальдо по счету 58, отраженное в журнале-ордере, с данными главной книги и баланса. Здесь же проверяется тождественность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 58, 59.

На основе анализа первичных документов и учетных регистров аудитор устанавливает состав финансовых вложений организации.

103. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

Целью аудита основных средств (ОС) является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по их движению нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Для достижения цели аудита должны быть решены следующие задачи: изучение состава и структуры ОС; оценка сохранности и проверка наличия ОС; проверка правильности оценки и восстановления стоимости ОС; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС; проверка правильности начисления амортизации и др.

При аудиторской проверке аудитор руководствуется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств и др.

Источниками аудиторских доказательств являются: бухгалтерский баланс; учетная политика организации; главная книга; данные аналитического и синтетического учета по счетам 01,02; оборотные ведомости; журналы - ордера по соответствующим счетам; договоры купли-продажи ОС; акты о приеме-передаче ОС; накладные на внутренне перемещение объектов ОС; акты о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств); инвентарная карточка учета объекта ОС; расчет амортизации ОС и др.

Аудит операций с ОС начинается с проверки соответствия данных аналитического учета ОС их остатку по данным синтетического счета 01 на начало и конец проверяемого периода. Сальдо по счету 01, отраженное в учетных регистрах, сверяется с данными главной книги и баланса.

Аудитор должен изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета. При этом устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС.

В процессе проверки аудитору необходимо сформировать мнение об организации сохранности и наличия основных средств. Основное внимание аудитор уделяет проведению и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяет соблюдение сроков проведения их, оценивает качество инвентаризационных описей. Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения результатов инвентаризации в учете.

В ходе аудиторской проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в проведении контрольного осмотра основных средств.

Аудитор проверяет формирование первоначальной и восстановительной стоимости основные средства. Изменение первоначальной стоимости основных средств происходит в случае переоценки их и др.

Аудитор проверяет правильность отражения переоценки основных средств в бухгалтерском учете. При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить целесообразность их приобретения, своевременность оприходования и правильность документального оформления.

Аудитор обращает внимание на учет НДС по поступившим основным средствам. Также проверяются операции по выбытию основных средств. Аудитор проверяет правильность оформления документов по выбывшим основных средств и отражения их в учете. Все операции, связанные с выбытием основных средств, отражаются на счете 91. При этом аудитор проверяет определение финансового результата и его списание на счет 99.

Одним из основных вопросов аудита является проверка правильности начисления амортизации основных средств и включения ее в издержки производства или обращения. Аудитор должен подтвердить правильность применения установленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм амортизационных отчислений и отражения их на счетах бухгалтерского учета.

104. Аудит оплаты труда и соблюдения трудового законодательства

Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по оплате труда действующим законодательным и нормативным актам для выявления имеющихся нарушений, оценки степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

В процессе аудита решаются следующие основные задачи:

проверка правильности оформления документов по учету труда и заработной платы;

подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

Источниками аудиторских доказательств являются:

бухгалтерский баланс, учетная политика организации, главная книга, Положение об оплате труда и премировании, коллективный договор, трудовые договоры, данные аналитического и синтетического учета по счетам 70, 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам», приказ (распоряжение) о приеме работника на работу, личная карточка работника, штатное расписание, график отпусков, табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда, табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, лицевой счет, записка -расчет о предоставлении отпуска работнику, листки нетрудоспособности и др.

Аудиторскую проверку следует начинать с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и балансе с итоговыми суммами «к выдаче» расчетно-платежных ведомостей. Также необходимо сверить данные по счету 76/4 с данными книги учета депонированной заработной платы. При выявлении расхождений необходимо установить причины.

Аудитор проверяет правильность оформления документации по учету труда и его оплаты. Далее проверяется правильность начисления оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; обоснованность и правильность начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим в организациях системам премирования; правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы; за работу в выходные и праздничные дни.

При проверке депонированной заработной платы устанавливаются причины ее невостребования, время образования задолженности и какие меры принимаются организацией к погашению депонентской задолженности. Проверяя правильность отнесения затрат на оплату труда на себестоимость продукции, аудитор должен изучить записи по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами 20,23,25,26,44 и др.

Аудитор проверяет правильность начисления отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск. В процессе проверки необходимо установить полноту включения в расчет выплат при определении среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска. При проверке начисления пособий по временной нетрудоспособности следует обратить внимание на правильно исчисленный страховой стаж, расчет среднедневного заработка, характер заболевания, размер пособия по временной нетрудоспособности и порядок выплаты пособий.

Одним из основных направлений аудита оплаты труда является проверка соблюдения установленного порядка удержаний из заработной платы сотрудников проверяемой органи-зации. Аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством.

105. Аудит расчетных операций. Аудит учета кредитных операций

Целью аудита расчетных операций является оценка правильности организации учета расчетов с поставщиками и покупателями, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения. Основными задачами аудита расчетов с поставщиками и покупателями являются:

проверка инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности; проверка наличия и правильности оформления договоров на поставку и отпуск материальных ценностей; проверка правильности оформления первичных документов по приобретению и продаже материальных ценностей; проверка своевременности списания просроченной задолженности; подтверждение достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями.

Основными источниками информации являются: бухгалтерский баланс, главная книга, учетная политика организации, данные аналитического и синтетического учета по счетам 60, 62 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», договоры на поставку и отпуск товарно-материальных ценностей, накладные, счета-фактуры, книга покупок, книга продаж, акты сверки расчетов, журнал регистрации счетов-фактур поставщиков, журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ и др.

Вначале необходимо сверить остатки по каждому виду расчетов на начало и конец проверяемого периода по данным аналитического учета с остатками по счетам 60, 62 главной книги, баланса и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Проверка начинается с анализа материалов инвентаризации расчетов. В отдельных случаях организации проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством, по необходимости аудиторы могут провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок или могут рекомендовать это сделать работнику проверяемой организации.

...