Основы экономической теории, бухгалтерского учета и аудита

Аудитор проверяет наличие и правильность оформления договоров на поставку и отпуск материальных ценностей, а также соблюдение договорами расчетов. Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использования проверяемой организацией своих прав в случае нарушения условий договоров поставки. Аудитор проверяет правильность применения поставщиками цен, тарифов за услуги. Для этого сопоставляют цены, указанные в счетах поставщиков с ценами, указанными в заключенных договорах.

Аудитор устанавливает предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах. Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженностей рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования, реальности ее получения.

Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся на прочие доходы и расходы организации.

Списание дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В процессе аудита следует также проанализировать правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60 обособленно и полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров, которые отражаются на счете 62 обособленно. Проверяется правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с поставщиками и покупателями.

106. Аудит учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Аудитору необходимо проверить:

- правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные): по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные; по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные);

по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

- правильность определения потерь от брака и потерь от простоев;

- правильность определения незавершенного производства;

- правильность распределения косвенных расходов;

- правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- правильность выделения объектов калькулирования;

- правильность учета затрат на производство продукции по статьям, калькуляции;

- правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

- правильность разграничения затрат по отчетным периодам;

правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» записям в Главной книге и балансе.

При калькулировании важное значение имеет классификация затрат по элементам. Затраты, включаемые в себестоимость, могут группироваться в зависимости от их экономического содержания по пяти элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

Одна из задач аудиторской проверки -- подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования. По способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные. Процесс распределения косвенных затрат состоит из следующих этапов:

1. Выбирается объект, на который относятся затраты.

2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты.

3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом.

В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует косвенным затратам. База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики организации.

Задача аудитора -- подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об учетной политике.

107. Аудит формирования финансовых результатов и их использования

В процессе проверки аудитору необходимо решить следующие задачи:

подтвердить выручку от продажи продукции; подтвердить себестоимость проданной продукции; проверить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытка) от продажи продукции и др.

При проверке аудитору необходимо руководствоваться федеральными стандартами аудиторской деятельности, главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации» и другими нормативными документами.

В начале проверки аудитор проверяет соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 90 в журнале ордере с записями в главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

Затем аудитор сверяет данные, отраженные в отчете «О прибылях и убытках» по строке «Выручка» с данными главной книги по кредиту счета 90. Общая сумма расхождений должна составить сумму НДС и акцизов. В случае несоответствия суммы, отраженной в главной книге по кредиту счета 90, с суммой, полученной после уменьшения выручки на сумму НДС и акцизов, необходимо выяснить причину такого несоответствия.

При проверке необходимо установить:

заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления. Особое внимание аудитор обращает на выполнение графика отгрузки продукции в соответствии с заключенными договорами и контрактами;

правильность оформления документов на отгрузку продукции;

правильность оформления цен на отгруженную продукцию и своевременность предъявления в банк платежных требований за отгруженную продукцию;

полноту регистрации выписанных счетов-фактур и соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию;

правильность определения себестоимости реализованной продукции;

правильность и своевременность отражения суммы выручки за проданную продукцию на счете 90 на основании первичных документов;

правильность составления бухгалтерских проводок по реализации готовой продукции.

Затем аудитор проверяет правильность определения и отражения в учете прибыли (убытка) от продажи продукции, поскольку эта прибыль занимает значительный удельный вес в общем объеме прибыли организаций. Проверка правильности расчета прибыли от продаж зависит от качества проверки выручки и себестоимости произведенной и реализованной продукции. Аудитор осуществляет арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90. Аудитор проверяет правильность отражения в учете прибыли (убытка) от продажи продукции, которая в конце каждого месяца переносится со счета 90 на счет 99.

108. Аудиторское заключение. Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица по результатам проведения аудита

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение должно содержать:

а) наименование «Аудиторское заключение»;

б) указание адресата;

в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;

е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

и) подпись аудитора;

к) дату аудиторского заключения.

Описание распределения ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором, а также объема аудита приводится в частях аудиторского заключения, озаглавленных «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность» и «Ответственность аудитора».

В части аудиторского заключения «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность» должно быть указано, что руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности.

В части аудиторского заключения «Ответственность аудитора» приводится описание объема аудита и указывается, что: ответственность аудитора заключается в выражении мнения на основе проведенного аудита. Объем аудита включает проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытую в ней информацию и др.

В части, озаглавленной «Мнение» приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица.

Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора или индивидуальным аудитором.

Размещено на Allbest.ru