Сначала на основе первичных документов собираются кредитовые обороты по всем счетам синтетического учета в журналах ордерах, а затем в другом документе накапливается дебетовые обороты, и определяется сальдо на конец месяца в Главной Книге.

Учет ведется в следующей последовательности:

Первичные документы, записи в журналы-ордера и ведомости, перенос итогов журналов-ордеров после взаимной сверки в Главную Книгу, составление оборотного баланса и составление сальдового баланса и отчетности.

Бухгалтерия накапливает и предоставляет информацию по установленным показателям, ведут учет, контроль и анализ данных и обеспечивают руководителей служб информацией, необходимой им для принятия решений.

Система бухгалтерского учета должна обеспечить максимальную достоверность показателей деятельности цехов, отнесение фактических затрат на себестоимость в установленном порядке, а также учет и контроль затрат на реализацию продукции.

Отчетность составляется на последний день отчетного периода (месяца, квартала, полугодие, 9 месяцев, года). Отчетность за 2013 г. представлена в Приложении 4.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в синтетическом учете ведется в суммах, округленных до целых рублей, а в аналитическом учете - в рублях и копейках. Сумма оборотов по дебету и кредиту синтетического счета равна сумме оборотов по дебету и кредиту аналитических счетов, открытых к данному счету. Сумма остатков синтетического счета равна сумме остатков аналитических счетов, открытых к данному счету.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета организация утвердила свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета ООО "Хлеб".

Рабочий план счетов предприятия представлен в Приложении 5. Организацию аналитического учета рассмотрим на примере счетов 01, 10, 43 и 60.

Учет оприходованных основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов. При поступлении основных средств на основании счет-фактуры и накладной оформляется приходный ордер. При введении основных фондов директором предприятия назначается комиссия, которая оформляет акт приемки-передачи на каждый объект в отдельности. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств. Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. В карточках указывается инвентарный номер, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации, индивидуальные особенности, место эксплуатации объекта. Учет однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (акты приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

С целью контроля над сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств.

На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную группу основных средств открывают карточку учета движения основных средств. В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт. Затем бухгалтерия ежемесячно составляет ведомость движения основных средств по их видам и группам. Общий итог ведомости сверяется с оборотом по дебету и кредиту счета 01. После выбытия объекта его номер новым объектам не присваивается.

При перемещении внутри предприятия основных средств оформляется накладная на внутреннее перемещение и производится отметка на инвентарной карточке. Поступление основных средств оформляется актом приема - передачи.

Учет выбытия основных средств ведется на основании либо актов приема - передачи, либо актов о ликвидации.

Предметы со сроком использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к учету не более 20 000 руб. списываются в состав материальных расходов в полной сумме по мере отпуска их со склада в эксплуатацию без начисления амортизации с применением бухгалтерских проводок Д-т 20, 23, 25, 26, 44 с К-т 01.

Учет готовой продукции на складах ведется на счете 43 "Готовая продукция" (без применения счета 40 "Выпуск продукции") и сдается на склад подотчет материально - ответственному лицу.

Готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, в складском учете в количественном выражении, в отделе реализации по оптово-отпускным ценам. Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, сертификациями, приемными актами и другими первичными и сводными документами. Количественный учет готовой продукции по видам и местам хранения ведется в карточках складского учета. В разрезе цехов в бухгалтерии составляют накопительные ведомости по приходу и расходу готовой продукции. Осуществляется сверка остатков готовой продукции на складах с данными контрольных ведомостей.

Возврат черствого хлеба от сети магазинов принимается на учет для переработки по договорным ценам.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними, с согласия организации или по ее поручению. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведут в журнале-ордере №6. В этом журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет ведется по каждому расчетно-платежному документу. В конце месяца по журналу-ордеру №6 выводятся итоги по возникшей и погашенной в течение месяца задолженности, а также остаток задолженности. Эти итоги равны оборотам и остатку по счету 60.

5.2 Общие принципы учета хозяйственных процессов

5.2.1 Учет процесса заготовления

На ООО "Хлеб", как и на других предприятиях, совершается кругооборот активов, который включает три стадии: процесс заготовления, процесс производства и процесс продаж.

Часть полученных денежных средств от продажи продукции идет на приобретение материально-производственных запасов. Именно с приобретения запасов и начинается оборот активов.

Учет процесса приобретения и заготовления материальных оборотных средств осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 "Материалы", с обособленным учете на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" сумм транспортно-заготовительных расходов.

Данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно. Все затраты, связанные с их приобретением отражаются непосредственно на счете 10 "Материалы".

К таким затратам относятся:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию;

- транспортно-заготовительные расходы;

- прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относятся:

- расходы на транспортировку и погрузку материалов в транспортные средства;

- расходы на хранение материалов;

- расходы на содержание заготовительно-складского аппарата;

- расходы по таре;

- недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;

- прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в ее использовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по методу средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01).

Этот показатель определяется по формуле:

Средняя себестоимость = (Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода + Стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде) / (Количество материалов на начало отчетного периода + Количество материалов, поступивших в отчетном периоде).

И списывается на счет 20 "Основное производство":

Д-т 20 К-т 10

Списание со счета 16 в Д-т 20 рассчитывается следующим образом:

(Ост. по сч. 16 на нач. отч. мес. + обороты по Д-ту 16 сч. /Ост. сырья на нач. мес. + приход сырья за мес) * на списание сырья в тек. мес.

Отклонение в стоимости материалов отпущенных в производство списывается на счета учета затрат:

Д-т 20 (23, 25, 26, 44) К-т 16

А отклонение в стоимости проданных материалов списывается на субсчет 91/2 "Прочие расходы":

Д-т 91/2 К-т 16.

Транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость материалов (т.е. учитываются эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы) и списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство:

Д-т 10 К-т 60 - учтены транспортно-заготовительные расходы по оприходованным материалам;

Д-т 19 К-т 60 - учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам.

На основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 10 и кредиту счетов 60, 71, 76 и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке. Запись Д 10 К 60 производится независимо от того, когда материалы поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщика. Списание материалов, фактически поступивших на производство, отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 10. При отпуске в производство и при ином выбытии их оценка производится по фактической себестоимости. Остаток по счету 10 на конец месяца показывает наличие материальных ценностей на складе.

При поступлении материалов бухгалтерами составляются следующие проводки:

1) приобретение материалов:

Д 10/1 К 60 - получены материалы

2) Д-т 10 К-т 20,28 - оприходование отходов производства, неисправимый брак.

3) при поступлении материалов от подотчетного лица.

Д-т 10 К-т 71 - получены материалы

4) получены безвозмездно материалы:

Д-т 10 К-т 98 - получены (по рыночной стоимости),

Д-т 98 К-т 91 - списывается стоимость при отпуске в производство.

5.2.2 Учет процесса производства

Расходы на производство включают в себя материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты (ПБУ 10/99).

Материальные затраты отражают стоимость:

- покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в организации;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

- топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторые другие материальные затраты.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

В затраты на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах: стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

По статье "Амортизация" отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам и другим ценностям.

По статье "Прочие затраты" отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 "Амортизация основных средств" и ряд других счетов для учета прочих затрат (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).

Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые расходы, собираемые по дебету счета 20 "Основное производство", косвенные, отражаемые по дебету счета 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Израсходованные сырье и материалы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 97 с кредита счета 10 "Материалы".

По статье "Заработная плата производственных рабочих" планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно - технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции.

Отчисления на социальные нужды распределяются между объектами учета затрат и калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Потери от брака списывают с кредита счета 28 "Брак в производстве" в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь в дебет различных счетов, таких, как:

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - если брак произошел по вине рабочих;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям в рублях", - если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов;

- 10 "Материалы" - на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;

- 20 "Основное производство" - если невозмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 "Готовая продукция". Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости, в складском учете в количественном выражении, в отделе реализации по оптово-отпускным ценам. Покупная продукция учитывается на счете 41 "Товары". Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 "Продажи".

Количественный учет готовой продукции автоматизирован и осуществляется аналогично учету материальных запасов - ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно цехов. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют. Движение готовой продукции в бухгалтерии учитывают аналогично учету материалов.

Далее в таблице приведены основные проводки, составляемые при учете процесса производства.

Таблица 5.1 Основные проводки, составляемые при учете процесса производства

№	Операция	Дебет	Кредит
Учет затрат основного производства
1	Поступили в основное производство материалы	20	10
2	Расходы на услуги (работы) сторонней организации:
	- стоимость услуг (без НДС)	20	60
	- НДС по услугам	19	60
3	Начислена заработная плата рабочим основного производства:
	- начислена заработная плата	20	70
	- начислены взносы во внебюджетные фонды (единый социальный налог)	20	69
4	Начислена амортизация основных средств	20	02
5	Списана стоимость услуг вспомогательного производства	20	23
6	Списаны потери от брака	20	28
7	Списаны общехозяйственные расходы	20	26
8	Передана на склад готовая продукция	43	20
Учет общехозяйственных расходов
9	Начислена амортизация основных средств общехозяйственного, управленческого назначения	26	02
10	Начислена заработная плата:
	- административно-управленческому персоналу	26	70
	начислены взносы во внебюджетные фонды (единый социальный налог)	26	69
11	Расходы общехозяйственного назначения (информационные, аудиторские услуги, по аренде и др.):
	- стоимость услуг (без НДС)	26	60
	- НДС по услугам	19	60
12	Расходы на использование легковых автомобилей в служебных целях	26	73
13	Расходы, произведенные через подотчетных лиц (командировочные, представительские и т.д.)	26	71
14	Списание общехозяйственных расходов в конце месяца	20	26

5.2.3 Учет процесса продаж

Организация получает основную часть прибыли от продажи продукции. Финансовый результат от продажи определяется по счету 90 "Продажи". К нему открыты следующие субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "НДС";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90-1 "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 20 "Основное производство" и др. в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС отражают по дебету субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Планирование и учет готовой продукции ведется в натуральных и стоимостных показателях. Готовая продукция сдается из производства на склад в подотчет материально-ответственному лицу.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, накладными. Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного лица, а также договор с покупателем (заказчиком). Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Расходы, связанные с продажей продукции, относят к расходам на продажу и учитывают на счете 44 "Расходы на продажу".

В состав расходов на продажу включаются:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

- расходы на транспортировку продукции;

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

- прочие расходы по сбыту.

По дебету счета 44 учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

- 10 "Материалы" - на стоимость израсходованной тары;

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Далее приведем основные проводки, составляемые при учете процесса продаж:

Д-т 62 К-т 90/1 - отражена выручка от продажи товаров;

Д-т 90/2 К-т 43 (41) - списана себестоимость проданных товаров;

Д-т 90/3 К-т 68 - начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 90/9 (99) К-т 99 (90/9) - отражена прибыль (убыток) от продаж.

5.3 Учет труда и заработной платы

Система учета труда и заработной платы на ООО "Хлеб" автоматизирована. На предприятии самостоятельно разработаны формы и системы оплаты труда, а также все виды дополнительных выплат. Заработная плата входит в себестоимость продукции, поэтому влияет на прибыль. Для правильного начисления заработной платы необходим учет личного состава предприятия, учет отработанного времени.

Для учета труда рабочих используются первичные документы. Так учет труда сдельщиков ведется на основании наряда на выполнение работ. Он ведется ежедневно, ежесменно и заполняется мастером. По окончании работы в наряде делается отметка о конечных результатах труда по этому наряду. Учет труда повременщиков ведется на основании нормированного задания бригады. Отчитываются бригады один раз в месяц. Учет рабочего времени ведется путем табелирования работников по документам программы явок на работу и табеля учета рабочего времени. Существуют также акт о браке, листок о простое и другие документы, помогающие быстро определить нужные суммы. На основе этих документов начисляется основная зарплата.

По истечении месяца у сдельщиков наряды на выполнение работ, которые накапливаются по каждому работнику, а у повременщиков одно нормированное задание по каждой бригаде передаются в расчетное бюро бухгалтерии на основании извещения, где и производится начисление зарплаты.

Основной расчет заработной платы производится на расчетном листе, который заводится на каждого работника. В нем указываются табельный номер и ФИО работника, код профессии, разряд, категория, размер должностного оклада, соответствующий ему, а также месяц, за который произведен расчет заработной платы, и месячный фонд рабочего времени. Ниже в левой части указываются начисления, а в правой части - удержания.

Основной заработок у повременщиков рассчитывается умножением тарифной ставки на количество отработанных часов за месяц. У сдельщиков оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил.

Необходимо отметить, как рассчитываются и отражаются отпуска, больничные, премии, доплаты и удержания.

При расчете отпускного пособия используется среднедневной заработок за последний год, который работник проработал перед уходом в отпуск. Далее эта сумма умножается на количество дней отпуска, полагающееся работнику в каждом конкретном случае.

В случае болезни работнику выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности. Они выплачиваются на основании листов нетрудоспособности (больничных листов) за все пропущенные по болезни рабочие дни. Пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере: 100%, 80%, 60%. Для того, чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, необходимо, во-первых, определить заработок работника. Если в организации установлена повременная система оплаты труда, то при выплате пособия учитывается заработок, который работник должен получить в том месяце, в котором наступила нетрудоспособность. При сдельной оплате труда при выплате пособия учитывается фактический заработок работника, начисленный за год, который предшествуют месяцу наступления нетрудоспособности. Далее необходимо определить размер премии, учитываемой при выплате пособия. При повременной оплате: общая сумма премий, начисленная с января делится на количество месяцев с января до наступления нетрудоспособности. При сдельной оплате сумма вычисляется аналогичным образом, но результат должен быть умножен на 2. Далее вычисляется среднедневной заработок:

При повременной оплате = заработок, учитываемый при выплате пособия / количество рабочих дней в месяце, за который выдается пособие.

При сдельной оплате = заработок, учитываемый при выплате пособия/ количество рабочих дней в расчетном периоде.

Теперь можно рассчитать пособие: среднедневной заработок умножается на размер пособия в процентах и на количество рабочих дней нетрудоспособности по графику.

Доплата за условия труда вычисляется следующим образом: номинальный фонд рабочего времени делится на фактический, затем умножается на минимальный размер оплаты труда и на процент за условия труда.

Доплата за работу в праздничные дни выплачивается в двойном размере, в ночное время - 50 %, в вечернее - 30%.

Кроме доплат, премий на предприятии существует ряд удержаний. К ним относятся: налог на доходы с физических лиц (13%), профсоюзные взносы (1%) и др.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется с использованием счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Операции по начислению и распределению оплаты труда оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т счета 20 (25, 26, 44) К-т счета 70

Удержания из сумм начисленной заработной платы списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Удержание налога на доходы физических лиц:

Д-т счета 70 К-т счета 68/1, субсчет НДФЛ.

На предприятии сумму заработной платы работники получают деньги через кассу или перечислением на пластиковую карту, то есть имеет место проводка Д-т 70-К-т 50 (51).

Из заработной платы могут быть удержаны:

сумма материального ущерба: Д-т 70- К-т 73/3;

сумма недостачи сверх норм естественной убыли: Д-т 70-К-т 94.

Начисление отпускных сумм и ежегодных вознаграждений за выслугу лет производится проводкой: Д-т 20 (25, 26, 44) К-т 70, больничные начисляются: Д-т 69/1 К-т 70.

5.4 Учет денежных и расчетных операций

Назначение кассы на предприятии - осуществление наличных расчетов с работниками, хранение и учет наличной выручки.

Кассовые операции на предприятии выполняет кассир. С кассиром должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Денежные средства хранятся в банках.

Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они получены (например, на операционные или хозяйственные нужды, на командировочные расходы и т.д.). ООО "Хлеб" как и другие организации, в кассе на конец рабочего дня может иметь наличные деньги в пределах лимита остатка наличных денег в кассе. Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий организацию. Лимит остатка наличных денег в кассе согласовывается банком с руководителем организации. Всю денежную наличность сверх лимита предприятие сдаёт в банк. Приход наличных денег в кассу отражается по дебету счета 50 "Касса" на основании приходного кассового ордера. (Приложение 6) Деньги, снятые с расчетного счета, должны приходоваться проводкой: Д-т 50 К-т 51. Если предприятие за получение наличных денег с расчетного счета уплачивает банку определенный процент, то делается запись: Д-т 91/1 К-т 51. Расход наличных из кассы отражается по кредиту счета 50 на основании расходного кассового ордера (приложение 8), сдача наличных денег в банк - по объявлениям на взнос наличными (Приложение 7). В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы. Для их учета к счету 50 открыт отдельный субсчет 50/3.

Порядок проведения кассовых операций следующий:

оформление первичных документов по приходу и расходу;

регистрация первичных документов в журнале регистрации;

записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера и руководителя;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные ордера после получения (выдачи) денег подписывается кассиром.

Кассир ведет аналитический учет кассовых операций в отчете кассира и кассовой книге в двух экземплярах, (оригинал остается у кассира, копия отправляется в бухгалтерию - Приложение 9). Записи в кассовую книгу производятся по мере поступления и расходования денежных средств. Кассовая книга ведется ежедневно, в конце дня подсчитывается остаток денег в кассе. Кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана печатью. Количество страниц заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Синтетический учет денежных средств ведется на счете 50 "Касса". Ведомость №1 раскрывает информацию по дебету счета 50, а журнал-ордер №1 - по кредиту.

Синтетический учет операций на расчетном счете ведется на счете 51 "Расчетный счет". По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту - списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Обороты по дебету счета 51 на основании первичных документов отражаются в ведомости №2. В конце каждого месяца подсчитывается общий оборот. Расходование средств отражается по кредиту счета 51 в журнале-ордере №2. В конце месяца подсчитывается остаток средств на расчетном счете, который записывается в ведомости и сверяется с выпиской с расчетного счета, предоставляемой банком.

На основании выписки с расчетного счета ведется аналитический учет операций на расчетном счете. Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету.

На каждого кредитора заводится отдельная папка. Информация по всем кредиторам хранится в компьютерной базе данных. Ежемесячно счета кредиторов, подлежащие оплате, заносятся в накопительную ведомость по датам возникновения, распечатываются акты сверки расчетов по каждому кредитору и утверждаются руководителем организации. Платежи по ним, как правило, планируются исходя из принципов погашения сначала наиболее ранней кредиторской задолженности и соблюдения очередности.

На каждого дебитора заводится папка, в которой хранятся копии всех счетов по проведенным платежам, копии всех договоров, долговых обязательств и т.п. Информация по всем дебиторам хранится в компьютерной базе данных. Ежемесячно по каждому дебитору подводятся итоги по расчетам, распечатываются акты сверки расчетов и утверждаются руководителем организации.

Все документы по расчетам, включая банковские выписки и т.п., выверяются по получению и только после этого принимаются к учету.

Из кассы организации деньги могут выдаваться: в качестве аванса на командировочные расходы, а также на хозяйственные нужды. Список подотчетных лиц, и порядок выдачи наличных денег устанавливает руководитель. Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику). Целесообразность расходов должна быть проверена и подтверждена руководителем организации. Работник, получивший подотчетную сумму, должен отчитаться не позднее, чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости № 7, где по каждому подотчетному лицу отражается: остаток задолженности по подотчетным суммам, сколько выдано и израсходовано, а также остаток на конец.

Синтетический учет расходов ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами", который предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по полученным суммам. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере № 7.

Выдача денег под отчет производится проводкой: Д-т 71 К-т 50.

Списание израсходованных подотчетных сумм: Д-т 20 (26,10,08…) К-т 71.

Если работник вернул в кассу неизрасходованный остаток подотчетной суммы, то делается проводка: Д-т 50 К-т 71.

Если работник не возвратил подотчетную сумму в установленный срок, то проводка будет следующей: Д-т 94 К-т 71. эта сумма может быть удержана из заработной платы: Д-т 70-К-т 94.

Раздел 6. Финансы и кредит

6.1 Организация финансовой работы в организации

Применительно к предприятию ООО "Хлеб" необходимо отметить, что финансовой службы как таковой здесь нет, финансовая работа осуществляется бухгалтерией и планово-экономическим отделом.

Основные задачи финансовой работы следующие:

- осуществление учета финансовых результатов, финансовых вложений;

- составление всех форм отчетности предприятия;

- составление отчетности по международным стандартам;

- составление налоговых регистров.

Управление финансами представляет собой процесс, цель которого - улучшение финансового состояния предприятия и получение определенных финансовых результатов.

Финансы предприятия представляют собой денежные отношения, возникающие в процессе его производственно-хозяйственной деятельности и связанные с формированием и распределением его финансовых ресурсов. Все финансовые отношения, в которые вступает предприятие, группируются по следующим направлениям:

- отношения с другими предприятиями и организациями, связанные с поставкой сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, реализацией готовой продукции и товаров, с их транспортировкой и т.п. Эта группа отношений является основной, от нее зависит финансовый результат деятельности предприятия;

- отношения внутри предприятия с его цехами по поводу финансирования расходов, участия в распределении прибыли;

- отношения с работниками предприятия по выплате заработной платы, удержанию налогов;

- отношения с банковской системой по расчетам за банковские услуги, при получении и погашении кредитов;

- отношения с финансовой системой государства при уплате налогов и других платежей в бюджеты разных уровней.

Таким образом, главным направлением финансовой деятельности ООО "Хлеб" является формирование и использование денежных фондов, через которые обеспечиваются денежными средствами производственно-хозяйственная деятельность предприятия, осуществляется простое и расширенное воспроизводство.

Структура актива баланса приведена в таблице 6.1.1

Таблица 6.1.1 Анализ состава и структуры актива баланса

Актив баланса	01.01.2012	01.01.2013	Абсолютное отклонение	Темп прироста, %
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Внеоборотные активы
Нематериальные активы	-	-	-	-	-	-
Основные средства	6967	9,35	8648	7,71	-1264	-18,14
Незавершенное строительство	26938	36,15	2459	36,52	69	0,26
Долгосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-
Отложенные налоговые активы	1811	2,43	-	5,30	2111	116,57
Прочие ВНА	69	0,09	-		-69	0,00
Итого	35785	48,02	11107	49,53	847	2,37
Оборотные активы
Запасы	6418	8,61	2555	10,34	1231	19,18
НДС	3123	4,19	-	4,15	-53	-1,70
Дебиторская задолженность	8767	11,77	1401	8,04	-2819	-32,15
Краткосрочные финансовые вложения	20400	27,38	-	27,58	0	0,00
Денежные средства	22	0,03	72	0,35	234	1063,64
Итого	38730	51,98		50,47	-1407	-3,63
Всего активов	74515	100,00		100,00	-560	-0,75

Общая стоимость имущества уменьшилась на 0,75 %, что говорит об неуспешной хозяйственной деятельности предприятия. Стоимость внеоборотных активов увеличилась на 847 тыс. руб. (2,37 %) из-за увеличения незавершенного строительства. А оборотные активы уменьшились на 1407 тыс. руб. (3,63 %) в основном за счет уменьшения дебиторской задолженности. Увеличение запасов, затрат и денежных средств говорит о том, что основное финансирование было направлено на пополнение оборотных средств. Уменьшение абсолютной величины основных средств (1264 тыс. руб.) - следствие продажи ненужного оборудования и транспортных средств, а также отражает процесс амортизации имущества. Самый высокий темп роста относительно других статей актива баланса наблюдается по отложенным налоговым активам 116, 57 %.

На основе общей оценки актива выявлено снижение производственного потенциала предприятия. Увеличилось финансирование оборотных средств, что позволяет предприятию ускорять оборачиваемость активов, но этого оказалось недостаточно для улучшения финансовой деятельности предприятия.

Структура пассива баланса приведена в таблице № 6.2 .

Таблица 6.2 Анализ состава и структуры пассива баланса

Пассив баланса	01.01.2012	01.01.2013	Абсолютное отклонение	Темп прироста,%
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Капитал и резервы
1. Уставный капитал	239	0,32	310	0,32	0	0
2. Добавочный капитал	1914	2,57	-	2,59	0	0
3. Резервный капитал	86	0,12	-	0,12	0	0
4.Нераспределенная прибыль	533	0,72	11628	-4,10	-3566	-669,04
Итого	2772	3,72		-1,07	-3566	-128,64
Заемные средства
1.Долгосрочные обязательства	17177	23,05	1077	12,50	-7929	-46,16
кредиты и займы	15100	20,26	1077	13,10	-5415	-35,86
Отложенные налоговые обязательства	2077	2,79	-	-0,59	-2514	-121,04
2.Краткосрочные обязательства:	54566	73,23	2120	88,57	10935	20,04
кредиты и займы	4485	6,02	-	60,44	40210	896,54
кредиторская задолженность	50081	67,21	2120	28,13	-29275	-58,46
3. Прочие	-	-	-	-	-	-
Итого	71743	96,28		101,07	3006	4,19
Всего пассивов	74515	100,00		100,00	-560	-0,75

В предприятии накопленный капитал отрицательный (- 794 тыс. руб.), это говорит о непокрытии убытка отчетного года и пошлых лет, превышают накопленную нераспределенную прибыль и средства фондов. Сокращение накопленного капитала является индикатором "проедания" предприятием результатов своей деятельности. Отрицательная величина собственного капитала на ОАО "Казанский хлебозавод №7" является крайне негативным фактом и означает отсустствие у предприятия собственных источников финансирования текущей деятельности и полную зависимость от внешних источников финансирования. Таким образом, отрицательная величина собственного капитала является индикатором убыточности предприятия и порождает своего рода "замкнутый круг" по дальнейшему ослаблению состояния предприятия. Поэтому в предприятии наблюдается увеличение задолженности перед бюджетом на 797 тыс. руб., а также задолженность по краткосрочным кредитами займам на 40210 тыс. руб. Данная ситуация является закономерной и объяснимой, т.к. при отсутствии собственных источников финансирования единственным возможным рычагом поддержания текущей платежеспособности является использование средств в расчетах - точнее, отсрочка текущих платежей, увеличение периода оборота текущих пассивов.

6.2 Взаимоотношения с бюджетом и государственными внебюджетными фондами

К основным обязанностям предприятия относятся обязанность уплачивать законно установленные налоги, вести учет объектов налогообложения и представлять в налоговый орган отчетность, налоговые декларации и информацию, встать на учет в налоговом органе.

ООО "Хлеб" как налогоплательщик имеет право:

- получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах и законодательстве о налогах и сборах;

- получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства;

- использовать налоговые льготы;

- получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

- на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных или взысканных налогов, пени и штрафов;

- представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

- получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов.

Как каждому налогоплательщику ООО "Хлеб" был присвоен индивидуальный идентификационный номер (ИНН) по всем видам налогов и сборов. Этот номер указывается во всех документах (декларации, отчетах, заявлении и т.п.), подаваемых в налоговый орган. В индивидуальном идентификационном номере десять цифр. Первые две цифры идентичны номеру региона местонахождения налогоплательщика, вторые две цифры соответствуют номеру налоговой инспекции, где он поставлен на налоговый учет, остальные цифры соответствуют его регистрационному номеру. Поэтому по ИНН можно установить (идентифицировать) любого налогоплательщика.

Организация обязана письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

- об открытии или закрытии счетов в кредитных организациях - в десятидневный срок со дня открытия или закрытия;

- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

- об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия соответствующего решения;

- об изменении своего места нахождения или места жительства - в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

Налоговые органы ведут контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты налогов. Налоговые органы вправе:

- требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, и пояснения к ним;

- проводить камеральные и выездные налоговые проверки;

- производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

- вызывать налогоплательщиков и иных лиц в налоговые органы для дачи пояснений в случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

- приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

- осматривать и обследовать любые помещения и территории, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;

- в некоторых случаях определять суммы налогов расчетным путем;

- взыскивать недоимки и пени по налогам и сборам;

- контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

- требовать от банков документы, связанные с уплатой налогов;

Организация в соответствии с действующим законодательством уплачивает следующие налоги:

Налог на прибыль - подлежит уплате ежеквартально не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным.

Налог на добавленную стоимость - ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчётным.

Налог на имущество - ежеквартально, не позднее 30 числа месяца, следующего за отчётным.

Транспортный налог - раз в год, не позднее 1 февраля или в следующий месяц после покупки автомобиля

Налог на доходы физических лиц - не позднее дня, следующего за днём фактического получения налогоплательщиком дохода (если база - совокупный доход) и не позднее дня, следующего за днём фактического удержания исчисленной суммы налога (если база - материальная выгода).

Единый социальный налог, Пенсионный фонд, ФСС, ФОМС - не позднее 15 числа каждый месяц.

Земельный налог - не позднее 20 числа месяца, следующим за отчётным периодом.

В данный момент налоговое законодательство отличается нестабильностью и запутанностью, поэтому требуется особо тщательный контроль за ведением налогового учета в организации. Все обязательные платежи по закону разделены на три группы: федеральные, региональные и местные. Кроме этих групп действуют специальные налоги и сборы, формирующие государственные внебюджетные и бюджетные фонды (социальные - Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования). Наибольшую тяжесть для предприятия представляют федеральные налоги - НДС, ЕСН, налог на прибыль. За время существования организации она не получала денежные средства и другое имущество в качестве целевого финансирования из государственного бюджета.

6.3 Деятельность организации на финансовом рынке

6.3.1 Деятельность организации на рынке ценных бумаг

ООО "Хлеб" не осуществляет операции на рынке ценных бумаг.

6.3.2 Кредитный рынок и банковское обслуживание организации

Расчётный счёт открывается юридическим лицам различных форм собственности, имеющим самостоятельный баланс. Для открытия расчётного счёта предприятие должно предоставить в банк следующие документы:

· заявление на открытие счёта установленной формы, в котором указываются: наименование банка, наименование организации, предприятия, вид счёта;

· копии Устава и учредительного договора, нотариально заверенные;

· карточку с образцами подписей (первой и второй и их заместителей) и оттиском печати в двух экземплярах;

· справку о постановке на учёт в налоговой инспекции, в Пенсионном фонде, статистических органах, Фонде обязательного медицинского страхования.

· копию решения о государственной регистрации, нотариально заверенную.

После проверки документов с юридической точки зрения, заявление подписывают юрист банка и главный бухгалтер. В отведённом месте на заявлении проставляют номер балансового счёта и номер лицевого счёта клиента. Последним разрешительную подпись на заявлении об открытии счёта проставляет руководитель банка.

Расчётный счёт предназначен не только для хранения, но и для получения денежных средств наличными, а также для безналичных перечислений и поступлений.

Банк осуществляет расчёты по требованию клиента, когда тот выступает или получателем (поставщиком), или плательщиком. Для этого предусмотрены следующие формы безналичных расчётов: платёжными поручениями, чеками, аккредитивами, платёжными требованиями-поручениями. Клиенты самостоятельно устанавливают форму расчёта в договоре-контракте.

К расчетному счету с лицевого счета оформляется выписка. Выписки из расчётных и прочих счетов содержат следующие показатели:

· номер расчётного или иного счёта;

· дата - период, за который предоставляется выписка;

· остаток средств (задолженность банка) на начало дня;

· номер документа, шифр вида операций банка, корреспондентский счёт банка;

· сумма: по кредиту - зачислено клиенту, по дебету - списано с расчётного счёта;

· итоги оборотов по дебету и кредиту;

· остаток на конец дня;

· подписи исполнителя и контролёра банка, штамп банка.

В обоснование указанных в выписках записей прилагаются соответствующие документы (платёжные поручения, мемориальные ордера, копии платёжных требований), а также ставится печать "принято, оплачено".

Формами безналичных расчётов, применяемых на ООО "Хлеб" являются расчёты платёжными требованиями, платёжными поручениями, инкассовыми поручениями.

Расчёты платёжными поручениями - самая распространённая форма расчётов в России. С их помощью рассчитываются с поставщиками и подрядчиками в случае предоплаты, органами пенсионного и страхового фондов, с работниками при переводе заработной платы на их счета в другие банки при налоговых платежах, при уплате банку комиссионных и т.д. Платёжные поручения действительны в течение 10 дней со дня их выписки и принимаются от плательщика к исполнению только при наличии средств на счёте. По договорённости сторон платежи могут быть срочными, досрочными и отсроченными. Срочный платёж совершается при авансовых платежах, т.е. до отгрузки товара; после отгрузки товара, т.е. путём прямого акцепта товара; либо при частичных платежах при крупных сделках. Досрочный и отсроченный платежи возможны в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

6.3.3 Страховой рынок

ООО "Хлеб" осуществляет страхование своего имущества, ответственности, а также жизни и здоровья рабочих. Также осуществляется обязательное страхование автогражданской ответственности (по транспортным средствам, находящимся в собственности предприятия).

6.3.4 Валютный рынок

ООО "Хлеб" не реализует продукцию за границей, поэтому у организации не открыты валютные счета в банках.

Размещено на Allbest.ru

...