Разработка методики совершенствования управления прибылью предприятий на примере ООО ТК "ПромТехСервис-плюс"

Применительно к финансовому контролю, такие системы характеризуются аналогичной структурой и функционированием, но блок ОД здесь охватывает не только аудит, но и муниципальный, внутренний и общественный финансовый контроль.

Блок ОД отражает основное поле деятельности финансового контроля, хотя последний в некоторой степени охватывает и второй блок (контрольные функции бухгалтерского учета); в какой-то мере контрольные функции имеют место и в других видах учета. Как должна реализоваться функция ОД различных видов отчетности в разных организациях, является одной из основных проблем финансового контроля. Для предприятий частного сектора блок ОД (оценка достоверности управленческой отчетности) естественно реализовать через внутренний контроль, а точнее, - через внутренний аудит.

Деление контроля на внутренний и внешний осуществляется по отношению к проверяемой организации и обычно не вызывает затруднений. Например, контроль со стороны руководства холдинга является внешним по отношению к дочерней компании, но внутренним, когда холдинг проверяется независимой аудиторской компанией. Внешний и внутренний финансовый контроль дополняют друг друга, в то же время существенно различаясь, а деятельность внешних контролеров во многом аналогична деятельности внутренних, поскольку идентичны как исходная информация, так и методы ее проверки и анализа. Чем выше качество внутреннего контроля, тем меньше затраты на внешний контроль.

Блок ОДБО (оценка достоверности бухгалтерской отчетности) обычно реализуется через внутренний контроль и внешний аудит (последний может отсутствовать, если аудит не является обязательным). К блоку ОДНО (оценка достоверности налоговой отчетности) имеют отношение внутренний контроль, внешний аудит и контроль со стороны налоговых органов, однако если первых двух видов контроля нередко может и не быть, то третий применительно к налоговой отчетности присутствует всегда.

После оценки достоверности управленческая, бухгалтерская или налоговая отчетность в общем случае подвергается анализу, затем используется для поддержки принятия решений (например, посредством проработки нескольких возможных сценариев развития экономической системы). Конечно, во многих случаях (в первую очередь, это относится к предприятиям в сфере малого бизнеса) блоки ОД, анализа и поддержки принятия решений могут отсутствовать . И все же основные сопутствующие услуги для специалистов финансового контроля сосредоточены в блоках анализа и поддержки принятия решений. В анализе отчетности сильны позиции внутреннего аудита, аудиторских организаций, органов ГФК и налоговых органов. Позиции консалтинговых фирм, системных интеграторов могут быть сильнее в методологическом плане, но, как правило, слабее в информационном плане.

Для финансового контроля, как инфраструктурного сектора экономики, также возникает проблема построения системы показателей, характеризующих его экономическое состояние, сбора необходимых для их исчисления исходных данных и анализа результатов исчисления этих показателей. Создание экономики финансового контроля следует начинать с разработки системы показателей, способной, во-первых, достаточно полно характеризовать состояние сектора и динамику его развития, во-вторых, облегчить решение конкретных злободневных задач и, в-третьих, обеспечить более или менее простое и достоверное получение таких показателей. Поэтому ясно, что в число таких показателей должны войти среднегодовая численность занятых, годовая выручка и аналогичные ей показатели финансового контроля (внутренний контроль и ГФК, в отличие от аудита, не оперируют понятием «выручка»), объем услуг (прямых и сопутствующих), затраты, наличие и квалификация специалистов, показатели эффективности и т.д. Финансовый контроль тесно связан с другими науками и дисциплинами, в первую очередь, естественно, с бухгалтерским учетом. Технологическая близость с бухгалтерским учетом связана с тем, что финансовый контроль осуществляет проверку достоверности именно бухгалтерской отчетности (или явным образом с ней связанной -- налоговой).

2. Организация управления прибылью в ООО ТК «ПромТехСервис плюс»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО ТК «ПромТехСервис-плюс»

История создания компании началась в 2010 году, когда на основании приказа было создано ООО ТК «ПромТехСервис-плюс» для осуществления основного вида деятельности оптово-розничной торговли металлическими конструкциями. Зарегистрировано 2010 году с уставным капиталом в размере 10000 руб.

Организационная структура предприятия ООО ТК «ПромТехСервис-плюс»: директор в своем непосредственном подчинении имеет 8 человек: зам. директора по коммерческим вопросам, зам. директора по экономическим вопросам, главный инженер, начальник ПТО, главный бухгалтер, юрист-консульт, два секретаря-делопроизводителя.

Организационная схема предприятия является линейно-функциональной. Данная структура характеризуется наличием линейных руководителей, специализирующихся на функциональных подсистемах. По моему мнению, данный тип организационной структуры является оптимальным для данного предприятия. Численность организации достаточно большая, но основную ее часть составляют рабочие.

Для оценки организационной структуры используются следующие показатели:

1. Величина расходов на содержание административно-управленческого аппарата в месяц составляет: 87000 руб.

2. Количество документов, приходящихся на одного работника управления (за месяц): Кд= 248/7=35,7

3. Коэффициент исполнения приказов (за месяц): Кип= 32/26=1,23

4. Коэффициент управляемости:

Коэффициент управляемости первого уровня К1 = 1/9.

Итоговый коэффициент управляемости в целом по предприятию составил примерно 1/3, таким образом, организационная структура организации является оптимальной.

5. Коэффициент централизации функций управления (для отдела ПТО):

Кц = ј.

6. Удельный вес менеджеров в структуре персонала:

Куд. = 7/44,5 = 0,2

7. Количество уровней менеджмента = 2.

Вывод: в целом можно сказать, что данная организационная структура соответствует потребностям инновационного развития предприятия и является целесообразной для данного предприятия. Но для повышения эффективности управления и совершенствования данной организационной структуры необходимо ввести отдел маркетинга, а также совместить отделы по коммерческим и экономическим вопросам.

Таким образом, можно отметить, что в основном движение организационно-управленческой, технологической и экономической информации в системе управления на данном предприятии является эффективным и своевременным.

В таблице 2.1 приводится перечень главных функциональных обязанностей ключевых финансовых звеньев.

Таблица 2.1 - Главные функциональные обязанности

Директор	Главный бухгалтер	Финансовый менеджер	Специалист хоз части
Несение полной ответственности за управление финансами. Формирование финансовой стратегии и политики. Руководство работой бухгалтерии, финансового и планового отделов. Констатация финансовых итогов. Выработка рекомендаций	Разработка учетной политики как системы методов и приемов ведения бухгалтерского учета. Адекватное отражение в учете хозяйственных операций фирмы. Представление данных учета внутренним и внешним показателям	Осуществление текущего управления финансами	Планирование хозяйственной деятельности коммерческой организации. Анализ производственных аспектов деятельности как обоснование управленческих решений руководства. Подготовка статистической отчетности

Ключевая в процессе финансового менеджмента должность директора включает в себя также такие задачи, как внедрение новых управленческих схем, подбор кадров, отношения с собственниками, формирование имиджа перед банками и иными партнерами.

Помимо традиционных учетных задач принципиально важным в работе отдела бухгалтерии, является руководство группой управленческого учета. Ее задачей является проведение маржинального анализа (в том числе определение порога рентабельности), основанного на выделении постоянных затрат как главного фактора операционного риска, представление отчета о прибылях и убытках в формате «переменные - постоянные расходы», агрегирование, трансформация баланса для управленческих целей, проверка взаимосвязи трех главных документов - баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств.

В функциональные обязанности финансиста, описывающиеся общим термином «текущее управление финансами», входят:

- финансовый анализ текущей ситуации, в том числе коэффициентный анализ;

- отслеживание поступления выручки;

- утверждение контрактов на продажу;

- определение политики продаж в кредит;

- утверждение заказов на покупку ресурсов;

- управление поступлениями и расходованиями денежных средств;

- управление дебиторской и кредиторской задолженностью в ежедневном режиме;

- анализ соответствия имеющихся средств финансовым обязательствам;

- поиск новых источников финансирования;

- определение потребности в оборотных средствах;

- переговоры с банками о краткосрочных кредитах;

- кеш - менеджмент (оперативное управление денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями);

- анализ эффективности инвестиционных проектов;

- решения по диверсированию (продаже активов);

- финансовое планирование, прогнозирование;

- участие в составлении финансовых бюджетов в рамках общего бюджета компании и пр.

Отличными от финансовых функций являются задачи специалиста по хозяйственной части. Акцент в его деятельности поставлен на общеэкономических аспектах: это анализ доходности по типам продукции, по подразделениям и предприятию в целом, анализ объема и динамики затрат, их факторов, отклонений от плановых затрат и нормативов, расчет сметных издержек и нормативов потребления ресурсов, в том числе для определения трансфертных цен, по которым продукция поставляется внутри предприятия, разработка методов снижения затрат, подготовка конкретных решений по ценообразованию, оценка незавершенного производства и запасов, разработка на этой базе производственных планов и бюджетов, подготовка статистической отчетности.

Вместе с руководством компании именно планово - экономические службы являются ответственными за ключевые факторы формирования прибыли как результата определенного соотношения продаж и расходов. Отсюда их внимание к физическим и стоимостным объемам производства и реализации, к ценам, к детальному анализу производственных, коммерческих и управленческих расходов.

Для эффективного функционирования системы оперативного управления финансами на предприятии необходимо его нормативно - организационное обеспечение - наличие положений о финансовой службе, о финансовой структуре, регламенты, стандарты и схемы документооборота. В частности важны требования к системе отчетности (оперативной, аналитической, бухгалтерской, налоговой) с точки зрения уровня детализации показателей, периодичности составления, адресности информации. Не менее важным является функциональный аспект управления, подкрепленный должностными инструкциями для всех звеньев оперативного управления.

Наконец, фактором успеха является кадровое обеспечение финансового менеджмента исполнителями должной квалификации, подтверждающих свой уровень регулярной аттестацией. Ориентиров оптимальной численности финансовых служб не существует; число сотрудников сильно разнится в предприятиях разных отраслей и видов деятельности, с разными объемами продаж и различной ассортиментной диверсификации. Подбор кадров является в значительной части интуитивной и творческой деятельностью.

Организационная структура любого коммерческого предприятия не может оставаться абсолютно неизменной во времени в силу непрерывного изменения условий внутренней и внешней среды. Создание новой структуры управления финансами, в частности, необходимо в случаях, когда старая структура не вписывается в общую оргструктуру предприятия, иерархия в ней недостаточна либо, напротив, чрезмерно многоуровневая, что приводит к сильной загруженности одних звеньев или распылению функций других. Главным же является невозможность исполнения, учета и контроля управленческих решений на высоком уровне в требуемые сроки и качественно. Тогда и встает вопрос о модификации сложившейся структуры управления либо о создании принципиально новой структуры управления. Примером модернизации структуры может служить дополнение звеньями, отражающими новые тенденции в развитии фирмы: выход на внешние рынки заставляет создать в составе департамента экономически и финансов отдел анализа эффективности экспортно-импортных операций, переход к бюджетированию вызывает необходимость создания планово - бюджетного управления вместо планового и одновременно комитета по бюджету, рост и диверсификация источников финансирования, улучшение конъюнктуры фондового рынка может сделать актуальной организацию департамента управления финансовыми инвестициями (портфельными службами) и пр.

Анализ функционирования отдела бухгалтерии: на первой стадии в отделе происходит документирование операций (сбор, текущее наблюдение, измерение и запись операций в документах по установленной форме). Эту стадию называют первичным учетом и включают в нее представление, обработку и движение первичных документов до сдачи их в архив. Схема документирования информации устанавливает виды первичных документов, применяемых в организации, их перечень с указанием названий и номеров форм, далее определяются требования, предъявляемые к содержанию информации исходя из имеющейся техники и способов составления первичных документов, обработки и группировки учетных данных. Важной составной частью схемы документирования операций является определение порядка и сроков составления и прохождения отдельных документов, функций каждого исполнителя в составлении, оформлении и обработке документов.

На второй стадии учетного процесса происходят систематизация, обобщение и группировка информации - процедуры, позволяющие всесторонне и полно охватить, и упорядочить сведения о многообразной хозяйственной деятельности организации, ее имуществе, расчетах, обязательствах, финансовых результатах.

Затем обработанная исходящая информация должна своевременно передаваться пользователям. Существуют внешние и внутренние пользователь бухгалтерской информации. Внутренними пользователями являются администрация организации, а также трудовой коллектив. К внешним пользователям относят: инвесторов, акционеров, поставщиков, банки, конкурентов, кредиторов, органы, уполномоченные управлять имуществом, налоговые и финансовые органы, органы государственной статистики, местные органы власти.

Функциональные обязанности главного бухгалтера:

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации. Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности в организации и в ее подразделениях на основе максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля. Руководит разработкой и осуществлением мероприятий, направленных на соблюдение государственной и финансовой дисциплины. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации, а также финансовых, расчетных и кредитных операций. Обеспечивает контроль: за законностью, своевременностью и правильностью оформления документов; составлением экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ (услуг); расчетами по заработной плате с работниками организации; правильным начислением и перечислением платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, средств на финансирование капитальных вложений; погашением в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам; отчислением средств в фонды экономического стимулирования и другие фонды и резервы. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Участвует в оформлении документов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих документов в следственные и судебные органы. Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, а также оформлению и сдаче их в установленном порядке в архив. Участвует в работе по совершенствованию и расширению сферы действия внутрихозяйственного расчета, разработке рациональной плановой и учетной документации, организации внедрения средств механизации учетно-вычислительных работ. Руководит работниками бухгалтерии организации.

2.2 Анализ формирования и использования прибыли предприятия

Как видно из таблицы 2.2, в 2014 году по сравнению с 2012 годом экономические показатели деятельности ООО ТК «ПромТехСервис-плюс» заметно возросли. Отмечается значительный рост выручки от продажи продукции и услуг, в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 477683 руб.. или на 169,1%, в 2014 г. по сравнению с 2013 годом на 15215 рублей или на 30,2%.

Таблица 2.2 - Экономические показатели деятельности ООО ТК «ПромТехСервис-плюс» за период 2012 - 2014 гг.

Показатели	Ед.изм	2012 г	2013 г	2014 г	Отклонение ( +, -)
					2013 г. к 2012 г	2014 г. к 2013 г.
Выручка от продажи продукции	руб.	690875	1168558	1183773	477683	15215
Себестоимость проданной продукции	руб.	660591	1085759	1110487	425168	24728
Затраты на 1 руб. проданной продукции	Коп.	0,95	0,93	0,94	-0,02	0,01
Прибыль от продажи продукции	руб.	30284	82799	73286	52515	-9513
Рентабельность продукции	%	4,58	7,63	6,60	3,05	-1,03

Поскольку переменные затраты растут прямо пропорционально объему выпущенной продукции (оказанных услуг) увеличение выручки от реализации повлекло за собой увеличение себестоимости в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 425168 руб. или на 164,3% , в 2014 г. по сравнению с 2013 г. на 24728 руб. или на 2,3%.

Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста товарной продукции опережали темпы роста себестоимости. Затраты на 1 руб. товарной продукции в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизились на -0,02 так как рост товарной продукции (169,1%) превысил темпы роста себестоимости (164,3%). Значительное снижение роста затрат на 1 руб. товарной продукции привело к увеличению прибыли от продаж на 52515 руб. или на 273,4%.

При росте товарной продукции в 2014 г. по сравнению с 2013 г. на 101,3% темпы роста себестоимости составили 102,3%, что привело к увеличению затрат на 1 руб. товарной продукции. В результате роста затрат на 1 руб. товарной продукции прибыль от реализации продукции имела тенденцию к снижению.

В 2014 году прибыль от продаж ООО ТК «ПТС-плюс» составила 73286 рублей, что в сравнении с 2013 годом меньше на 9513 руб. или на 11,5%. Снижение экономических показателей деятельности ООО ТК «ПТС-плюс» повлекло за собой снижение показателей рентабельности продукции, так рентабельность продаж чистая в 2014 г. составила 2,08%, что ниже показателя 2013 г. на 1,73%, что, несомненно, является отрицательным моментом.

Таким образом, проанализировав динамику основных показателей можно сделать вывод о том, что наиболее результативным периодом функционирования предприятия ООО ТК «ПТС-плюс» является 2013 год.

Для оценки финансово-хозяйственной деятельности проведем экспресс-анализ финансового состояния ООО ТК «ПТС-плюс». Результаты экспресс-анализа финансового состояния ООО ТК «ПТС-плюс» за 2012 - 2014 гг. представим в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Результаты экспресс-анализа финансового состояния ООО ТК «ПромТехСервис-плюс» за 2012-2014 гг.

Наименование показателя	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Абс.изм. (+, -)	Отн.изм.(%)
				2013г. к 2012г.	2014г. к 2013г.	2013г. к 2012г.	2014г. к 2013г.
1. Валюта баланса	137411	201968	264191	64557	62223	147,0	130,8
2. Выручка	690875	1168558	1183773	477683	15215	169,1	101,3
3. Оборачиваемость активов (или стоимость активов)	5,03	5,79	4,48	0,76	-1,30	115,1	77,4
4. Прибыль от продаж	30284	82799	73286	52515	-9513	273,4	88,5
5. Рентабельность продаж	4,38	7,09	6,19	2,7	-0,9	161,8	87,3
6. Прибыль чистая	4725	44538	24595	39813	-19943	942,6	55,2
7. Рентабельность продаж чистая	0,68	3,81	2,08	3,13	-1,73	560,2	54,5
8. Краткосрочные обязательства	140644	156295	192139	15651	35844	111,1	122,9
9.Дебиторская задолженность	29414	104783	159365	75369	54582	356,2	152,1
10. Запасы	64063	48729	56556	-15334	7827	76,1	116,1
11. Основные средства	34578	39505	43516	4927	4011	114,2	110,2
12. Среднемесячная выручка	57572,9	97379,8	98647,8	39806,9	1268,0	169,1	101,3
13. Средний срок погашения краткосрочных обязательств, мес.	2,44	1,61	1,95	-0,83	0,34	65,9	121,1

Таким образом, на основании результатов экспресс-анализа финансового состояния ООО ТК «ПТС-плюс» за период 2012 - 2014 гг. можно сделать следующий вывод: результаты анализа за 2012 - 2013 гг. показали, что предприятие достигло высоких показателей деятельности. Выручка увеличилась на 69,1%, прибыль от продаж на 173,4%, чистая прибыль на 842,6%, что свидетельствует об увеличении объемов реализации продукции или оказываемых услуг. Показатель рентабельности продаж по общей прибыли увеличился - на 2,7%, а рентабельность продаж по чистой прибыли на 3,13%. Краткосрочные обязательства предприятия увеличились на 11,1%, и темпы их роста не превышают темпы увеличения выручки от реализации. Это свидетельствует о платежеспособности предприятия. Также в данный период 2012 - 2013 гг. предприятию ООО ТК «ПТС-плюс» удалось добиться выполнения «золотого» правила эффективного бизнеса

Тприбыль Твыручка от продаж Тактивы 100%, (2.1)

где Т- темп роста

942,6 169,1 115,1 100%.

Динамика чистой прибыли, выручки от продаж и стоимости активов в период 2012 - 2013 гг. имеет положительный характер: темп роста чистой прибыли превышает темп роста выручки от продаж, темп роста выручки от продаж превышает темп роста стоимости активов, темп роста которых превышает уровень 100%.

Экспресс-анализ финансового состояния в 2013 - 2014 гг. выявил, что финансовое состояние ООО ТК «ПТС-плюс» ухудшилось, об этом свидетельствует снижение показателей финансовой деятельности предприятия, так прибыль от продаж уменьшилась на 11,5%, чистая прибыль на 44,8%. Снижение показателей прибыли повлекло за собой уменьшение показателя рентабельности продаж по общей прибыли - на 0,9%, а рентабельности продаж по чистой прибыли на 1,73%. Как следствие наблюдается рост краткосрочных обязательств на 22,9%, и темпы их роста превышают темпы увеличения выручки от реализации. Наблюдается также темп роста дебиторской задолженности и запасов и они существенно выше темпов роста выручки, следовательно, происходит излишнее отвлечение денежных средств в оборотных активах, это свидетельствует об ухудшении платежеспособности предприятия ООО ТК «ПТС-плюс» в 2014 году.

Состав, структуру и динамику показателей прибыли ООО ТК «ПТС-плюс» за период 2012 - 2014 гг. показатели представим в таблице 2.4.

Представленные в таблице 2.4 данные показывают, что наибольший удельный вес в структуре доходов приходится на валовую прибыль, равную 4,38% в 2012 г., с увеличением ее доли до 6,19% к 2014 г., как и предполагалось по плану. Это свидетельствует о приоритетности основной деятельности, за счет которой и формируется чистая прибыль.

Таблица 2.4 - Состав, структура и динамика показателей прибыли ООО ТК «ПТС-плюс» за период 2012-2014 гг.

Показатель	2012г.	2013г.	2014г.	Абс.изм. (+, -)	Темпы прироста(%)
				2013г. к 2012г.	2014г. к 2013г.	2013г. к 2012г.	2014г. к 2014г.
Доходы, всего	690875	1168558	1183773	477683	15215	69,14	1,30
Удельный вес, %	100	100	100	0,00	0	-	-
Валовая прибыль	30284	82799	73286	52515	-9513	173,41	-11,49
Удельный вес, %	4,38	7,09	6,19	2,70	-0,89	-	-
Прибыль от продаж	30284	82799	73286	52515	-9513	173,41	-11,49
Удельный вес, %	4,38	7,09	6,19	2,70	-0,89	-	-
Прочие доходы	1403	149	372	-1254	223	-89,38	149,66
Удельный вес, %	0,20	0,01	0,03	-0,19	0,02	-	-
Прибыль до налогообложения	10043	63013	39949	52970	-23064	527,43	-36,60
Удельный вес, %.	1,45	5,39	3,37	3,94	-2,0	-	-
Чистая (нераспределенная) прибыль	4725	44538	24595	39813	-19943	842,60	-44,78
Удельный вес, %	0,68	3,81	2,08	3,13	-1,7337	-	-

Доля прочих доходов в диапазоне 0,01 - 0,2% за анализируемый период 2012 - 2014 гг. говорит о том, что даже значительные колебания величины прочих доходов не оказывают существенного влияния на конечный результат деятельности ООО ТК «ПТС-плюс».

Из данных структурно-динамического анализа за три года следует, что все показатели, кроме прочих доходов (снижение их составило 1031 руб..), имели положительную динамику. Совокупные доходы в абсолютном выражении увеличились на 477683 и на 15215 руб. соответственно, темпы прироста составили 69,14 и 1,3% соответственно; валовая прибыль в 2013 г. прибавила 52515 или 173,41 %, однако в 2014 году сумма снижения валовой прибыли составила 9513 руб. или 11,49%.

Увеличение прибыли от продаж в 2013 году составило 52515 руб.. или 173,41% и соответственно, оценивается положительно, однако в 2014 году по этому показателю наблюдается снижение на 9513 руб., или на 11,49%. Нельзя не обратить внимание на снижение темпов прироста по всем показателям к 2014 г.

Таким образом, по данным проведенного анализа можно сделать следующий вывод: несмотря на рост в динамике всех показателей прибыли в 2013 году, наблюдается спад деловой активности к 2014 г., который выражается в снижении темпов прироста по всем показателям, а также в невыполнении плановых заданий.

Остановимся отдельно на динамике и оценке чистой прибыли, которая, формируется в основном за счет операционной деятельности (см. таблицу 2.5).

Таблица 2.5 - Показатели динамики и оценки чистой прибыли за период 2012 - 2014 гг., руб.

Показатель	2012 г.	2013г.	2014г.	Абс.изм. (+, -)	Темпы прироста (%)
				2013г.к 2012г.	2014г. к 2013г.	2013г. к 2012г.	2014г. к 2013г.
Прибыль от продаж	30284	82799	73286	52515	-9513	173,41	-11,49
Сальдо прочих доходов и расходов	-20515	-20013	-33609	-502	13596	-2,45	67,94
Налог на прибыль	5044	18248	15082	13204	-3166	261,78	-17,35
Чистая (нераспределенная) прибыль	4725	44538	24595	39813	-19943	842,60	-44,78

За анализируемый период 2012 -- 2014 гг. темпы прироста чистой прибыли составили 842,6% и -44,78%, а в абсолютном выражении чистая прибыль увеличилась в 2013 году на 39813 руб., а в 2014 году снизилась на 19943 руб. соответственно.

При этом темп роста прибыли от реализации в 2013 году по сравнению с 2012 годом был заметно выше, т.е. 173,41%, прирост чистой прибыли был так же обеспечен за счет влияния других факторов, в частности -- за счет сокращения отрицательного сальдо прочих доходов и расходов на 502 руб. в 2013 г. Следует отметить, что несмотря на положительную динамику этого показателя, в 2014 году показатели по чистой прибыли не достигли требуемой величины. Чистая прибыль в 2014 г. составила 24595 руб., что на 19943 руб. меньше, чем в 2013 году. Факторы изменения объема чистой прибыли рассчитываются способом сравнения. При этом необходимо учитывать, что изменение налога на прибыль на величину чистой прибыли оказывает влияние, обратное по знаку.

Итак, отрицательное влияние на величину чистой прибыли в 2014 г. от показателей 2013 г. распределилось следующим образом: 9513 руб. приходится на сокращение прибыли от реализации, 13596 руб. составили потери чистой прибыли за счет отрицательного сальдо от прочих доходов и расходов.

Прибыль формируется под воздействием самых различных факторов, которые имеют разнонаправленное влияние, увеличивая или уменьшая ее объем. Отрицательное действие одних факторов способно снизить или полностью превзойти положительное влияние других. Негативное воздействие факторов следует рассматривать отдельно, устанавливая конкретную причину каждого для определения основных резервов повышения эффективности, разработки предложений, направленных на повышение прибыли. Поэтому следующим этапом аналитического исследования должно стать определение причин снижающейся динамики и недополучения запланированной величины финансово-хозяйственного результата ООО ТК «ПТС-плюс»

Влияние на изменение валовой прибыли объема реализации продукции и себестоимости ООО ТК «ПТС-плюс» рассмотрим по абсолютным отклонениям этих показателей. За 2013 год основной прирост валовой прибыли в сумме 52515 руб. произошел за счет увеличения выручки от реализации, себестоимость способствовала снижению валовой прибыли на 425168 руб. (Приложение А). В 2014 г. ситуация изменилась в сторону увеличения себестоимости на 24728 руб. и незначительного роста выручки от реализации на 15215 руб., и это стало основным фактором снижения валовой прибыли. Это не могло не сказаться на остальных показателях прибыли: снижение прибыли от реализации на 9513 руб. было предопределено ростом себестоимости реализованной продукции. Увеличение прочих доходов на 223 руб. и рост прочих расходов на 12333 руб. вызвали снижение прибыли до налогообложения на 23064 руб. В результате чистая прибыль уменьшилась на 19943 руб. и составила 24595 руб.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что снижение показателей прибыли ООО ТК «ПТС-плюс» в 2014 г. объясняется проблемами в сфере сбыта, т. е. имели место внешние факторы, возможно, такие как начавшийся мировой финансовый кризис и как следствие неблагоприятная рыночная конъюнктура, падение спроса на выпускаемую продукцию и т. п.

Несомненно, положительным фактором является снижение себестоимости, доля которой в выручке от реализации снизилась на 1,81%: с 95,62% в 2010 г. до 93,81 % в 2014 г. Снижение доли себестоимости в выручке от реализации за период 2012 - 2014 гг. повлекло за собой:

-увеличение доли прибыли от продаж на 1,81пункта: с 4,38% в 2012 г. до 6,19% в 2014г.;

- рост доли прибыли до налогообложения ООО ТК «ПТС-плюс» на 1,92 пункта: с 1,45% в 2012 г. до 3,37 в 2014 г.;

- увеличение доли чистой прибыли на 1,4 пункта: с 0,68% в 2012 г. до 2,08% в 2014 г.

Так как в условиях рыночной экономики главной целью хозяйственно-финансовой деятельности любой организации должна быть прибыль, поэтому необходимо обращать внимание на качество прибыли, что важно для объективной оценки деятельности организации с позиции всех заинтересованных субъектов рыночных отношений.

Качество прибыли зависит от множества факторов, но в целом они характеризуют два признака «качественности» прибыли- это стабильность в доходах и адекватность ее оценки. Стабильными можно назвать доходы, которые отличаются относительным постоянством на протяжении длительного периода времени и вследствие этого могут легко прогнозироваться на перспективу. Чем больше стабильность в доходах, тем выше качество прибыли. Стабильность свойственна прежде всего доходам от основной деятельности (прибыли от продаж) по сравнению с другими источниками.

В качестве исследуемого показателя целесообразно использовать показатель прибыли в расчете на одного занятого. Анализ данного показателя выполнен по трем позициям: прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли (см. таблицу 2.6).

Выполненный анализ свидетельствует о том, что в 2013 г. показатели прибыли от продаж и чистой прибыли в расчете на одного занятого в ООО ТК «ПТС-плюс» были наиболее высокими за весь рассматриваемый период - соответственно 2365,69 руб../чел. и 1272,51 руб./чел.

Таблица 2.6 - Анализ прибыли (убытка) ООО ТК «ПТС-плюс» в расчете на одного занятого

Показатель				Откл. (+, -)	Темп роста, %
	2012 г. руб.	2013 г. руб.	2014 г. руб.	2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.	2013 г. к 2012 г.
Численность занятых, чел.	30,00	35,00	44,00	5,00	9,00	116,67	125,71
Прибыль от продаж, руб. /чел.	1009,47	2365,69	1665,59	1356,22	-700,09	234,35	70,41
Прибыль до налогообложения, руб. /чел.	334,77	1800,37	907,93	1465,60	-892,44	537,80	50,43
Чистая прибыль, руб. /чел.	157,50	1272,51	558,98	1115,01	-713,54	807,95	43,93

Показатели прибыли в расчете на одного занятого 2014 г. также характеризуются положительной динамикой, но они незначительно ниже показателей 2013г., однако выше показателей 2012 г., поэтому целесообразно сравнивать между собой результаты 2014 г. с 2012 г.

Также высокое качество прибыли характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением уровня затрат, а низкое качество - ростом цен на продукцию без увеличения ее выпуска.

Таким образом, по данным проведенного практического анализа можно сделать следующий вывод: несмотря на рост в динамике всех показателей прибыли ООО ТК «ПТС-плюс» в 2013 году, наблюдается спад деловой активности к 2014 г., который выражается в снижении темпов прироста по всем показателям. Отрицательное влияние на величину чистой прибыли в 2014 г. от показателей 2013 г. распределилось следующим образом: 9513 руб. приходится на сокращение прибыли от реализации, 13596 руб. составили потери чистой прибыли за счет отрицательного сальдо от прочих доходов и расходов. Для аналитического исследования прибыли ООО ТК «ПТС-плюс» проведем факторный анализ прибыли от реализации (в числе факторов - статьи калькуляции).

Расчеты проведем при условии роста цен на 13,3 % в 2013 г. и на 13,8% в 2014 г., что отражено в таблице 2.7. Информация, представленная в таблице 2.8, свидетельствует о том, что выручка от реализации в сопоставимых ценах в 2013 году составила 1031384 (1168558 / 1,133), в 2012 году - 1040222 руб. (1183773 / 1,138). Если из выручки анализируемого периода вычесть ее величину, скорректированную на индекс цен, то полученная разность укажет на прирост выручки за счет прироста цены реализации.

Следовательно, рост выручки за счет увеличения цены составил 137174 (1168558 - 1031384) и 143551 руб. (1183773 - 1040222) в 2013 и 2014 гг. соответственно. Ценовой фактор, таким образом, играл решающее влияние на общий прирост выручки от реализации в 2013 и в 2014 гг.

Таблица 2.7 - Промежуточные расчеты по факторному анализу прибыли от продаж ООО ТК «ПТС-плюс» за 2012-2014 гг., руб.

Показатель	2013 г.	2014 г.
Темп инфляции, %	13,3	13,8
Выручка в сопоставимых ценах	1031384	1040222
Прирост выручки за счет объема	340509	(128336)
Прирост выручки за счет цены	137174	143551

Алгоритм расчета влияния факторов первого порядка на прибыль от реализации ООО ТК «ПТС-плюс» представим в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Расчет влияния факторов первого порядка на прибыль от реализации за 2012-2014 гг., руб.

Факторы, влияющие на прибыль от продаж	Прирост прибыли за счет фактора
	2013 г.к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.
Изменение объема продаж	14983	(9112)
Изменение цены реализации	6036	10192
Изменение себестоимости	31496	(10593)
Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от продаж	52515	(9513)

Влияние изменения объема реализованной продукции на сумму выручки рассчитывается разностью между скорректированной выручкой и выручкой предыдущего периода. Прирост объемного фактора в выручке от продаж в 2013 г. составил 340509 руб. (11031384 - 690875), а в 2014 г. выручка потеряла 128336 руб. за счет снижения количества реализованной продукции.

Данные таблицы 2.8 показывают, что результаты расчета факторных влияний указывают на положительное воздействие всех исследуемых элементов в 2013 г. Наибольший прирост прибыли на 31496 руб. приходится за счёт снижения себестоимости. За счет объема продаж прибыль ООО ТК «ПТС-плюс» увеличилась на 14983 руб. В 2014 г. возможности роста прибыли не были полностью реализованы в результате снижения объема продаж в натуральном выражении (прибыль недополучила 9112 руб.) и роста себестоимости, отрицательное воздействие которой составило 10593 руб. Общее снижение прибыли от продаж в 2014 г. было получено за счет увеличения себестоимости, и снижения объемов продаж.

Тем не менее объективная оценка влияния себестоимости на прибыль за счет эффективного использования производственных ресурсов может быть дана при наличии информации об уровне и динамике затрат на единицу продукции.

Исходя из проведенного анализа, можно заключить, что общий подъем прибыли от реализации был вызван прямо или опосредованно ростом цены реализации, поэтому результаты деятельности не являются следствием активной деловой политики, конструктивных управленческих решений.

Далее проведем факторный анализ прибыли от продаж предприятия ООО ТК «ПТС-плюс» (в числе факторов - элементы расходов).

Факторы второго порядка (материальные, трудовые, амортизационные, прочие затраты) определяются аналогично.

Расчет влияния их на прирост прибыли от реализации представим в таблице 2.9. Данные таблицы 2.9 позволяют сделать выводы о причинах снижения прибыли от продаж в 2014 году на 9513 руб. и определить возможные направления внутреннего анализа в целях более тщательного рассмотрения этих причин. Основной причиной снижения прибыли в 2013 г со стороны затрат явились именно материальные затраты. Показатели ресурсоемкости по прочим расходам в 2013 году (за исключением зарплатоёмкости и амортизациоёмкости) увеличились. Со стороны выручки негативного влияния на прибыль не выявлено, поскольку имеет место положительный прирост выручки за счет цен и объема производства.

Таблица 2.9 - Расчет влияния факторов второго порядка на прибыль от реализации за 2012-2014 гг., руб.

Факторы, влияющие на прибыль от продаж	Прирост прибыли за счет фактора
	2013 г.к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.
Изменение объема продаж	14983	(9112)
Изменение цены реализации	6036	10192
Материалоемкость	(46742)	36697
Зарплатоемкость	110958	(41371)
Амортизациоемкость	1168	(1184)
Ресурсоемкость по прочим расходам	(33888)	(4735)
Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от продаж	52515	(9513)

Дальнейший анализ позволяет количественно оценить влияние факторов. Так, расчеты показывают, что положительно повлияли на прибыль такие факторы, как объем производства (прирост прибыли за счет этого фактора составил 14983 руб.), цена (6036 руб..), зарплатоемкость (110958 руб..), амортизациоемкость (1168 руб.). Факторами, отрицательно повлиявшими на прибыль в 2013 году была материалоемкость и ресурсоёмкость по прочим расходам. Их отрицательное влияние в размере 46742 руб и 33888 руб. смогли компенсировать все перечисленные положительно повлиявшие факторы.

Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания собственников компании (акционеров, участников) и не может осуществляться единоличным распоряжением руководителя организации.

Анализ распределения прибыли предприятия ООО ТК «ПТС-плюс» за период 2012 - 2014 гг. представим в таблице 2.11. Данные таблицы 2.10 свидетельствуют о том, что в 2013 году по сравнению с 2012 годом чистая прибыль предприятия увеличилась на 39813 руб., по сравнению с 2014 годом она снизилась на - 19943 руб.. Большая часть ее направляется в фонд накопления, предназначенный для финансирования развития материально-технической базы предприятия. Если в 2012 году эта доля составляла 51,9 %, то в 2014 году она увеличилась до 67,2%.

Таблица 2.10 - Анализ распределения прибыли предприятия

Показатель	Сумма, руб.	Структура, %	Абс.отклон.(+,-)
	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.
Чистая прибыль	4725	44538	24595	100	100	100	39813	-19943
Фонд накопления	2452	25253	16528	51,9	56,7	65,45	22801	-8725
Фонд потребления	2273	19285	8067	48,1	43,3	32,8	17012	-11218

Средства фонда потребления предприятия ООО ТК «ПТС-плюс» используются в основном на оказание материальной помощи работникам предприятия и на другие цели.

Итак, вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части: первая -- увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления, вторая -- характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, имеет важное резервное значение и может быть направлен в последующие годы на покрытие возможных убытков, финансирование различных затрат.

Таким образом, по данным проведенного практического анализа можно сделать следующий вывод: несмотря на рост в динамике всех показателей прибыли ООО ТК «ПТС-плюс» в 2013 году, наблюдается спад деловой активности к 2014 г., который выражается в снижении темпов прироста по всем показателям. Отрицательное влияние на величину чистой прибыли в 2014 г. от показателей 2013 г. распределилось следующим образом: 9513 руб. приходится на сокращение прибыли от реализации, 13596 руб. составили потери чистой прибыли за счет отрицательного сальдо от прочих доходов и расходов.

Результаты расчета факторных влияний указывают на положительное воздействие всех исследуемых элементов в 2013 г. Наибольший прирост прибыли на 31496 руб. приходится на снижение себестоимости. За счет объема продаж прибыль ООО ТК «ПТС-плюс» увеличилась на 14983 руб. В 2014 г. возможности роста прибыли не были полностью реализованы в результате снижения объема продаж в натуральном выражении (прибыль недополучила 9112 руб.) и роста себестоимости, отрицательное воздействие которой составило 10593 руб. Общее снижение прибыли от продаж ООО ТК «ПТС-плюс» в 2014г. было получено за счет увеличения себестоимости, и снижения объемов продаж.

Результативность функционирования предприятия чаще всего оценивается показателями рентабельности (доходности).

Для правильной оценки причин изменений коэффициентов рентабельности предприятия за анализируемый период целесообразно предварительно обобщить данные форм бухгалтерской и статистической отчетности.

Рассчитаем финансовые коэффициенты, характеризующие рентабельности деятельности ООО ТК «ПТС-плюс» на конец 2014 года:

- рентабельность собственного капитала, %:

2014 г.Рсобст. кап = 4725 / -6054 * 100% = -78,05%;

- рентабельность авансированного капитала, %:

2014 г.Раванс. кап = 4725 / 152036 * 100% = 3,11%;

- рентабельность оборотных активов, %:

2014 г.Робор.акт = 4725 / 114037,5* 100% = 4,14%;

- рентабельность внеоборотных активов, %:

2014 г.Рвнеоб.акт = 4725 / 37998,5 * 100% = 12,43%;

- рентабельность производства, %:

2014 г.Рпроизв = 30284 / 660591 * 100% = 4,58%;

- рентабельность продаж (по чистой прибыли), %:

2012 г.Рпродаж = 4725 / 690875 * 100% = 0,68%;

- рентабельность продаж (по прибыли от продаж), %:

2014 г.Рпродаж = 30284 / 690875 * 100% = 4,38%;

-рентабельность активов, %:

2014 г.Робор.акт = 10043 / 152036 * 100% = 6,61%.

В таблице 2.11 представим исходные данные для расчета показателей рентабельности ООО ТК «ПТС-плюс».

Таблица 2.11 - Данные для расчета показателей рентабельности

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.
1. Среднегодовая стоимость:
активов (капитала)	152036	169554,5	232944,5
оборотных активов	114037,5	129504	188402
товарных запасов	50478,5	56396	52642,5
внеоборотных активов	37998,5	40050,5	44542,5
собственного капитала	-6054	20418,5	57812
краткосрочных займов и кредитов	157674	148469,5	174217
2. Выручка от продаж	690875	1168558	1183773
3. Себестоимость	660591	1085759	1110487
4. Прибыль от продаж	30284	82799	73286
5. Прибыль до налогообложения	10043	63013	39949
6. Чистая прибыль	4725	44538	24595

В 2014 году по сравнению с 2013 годом все показатели рентабельности деятельности ООО ТК «ПТС-плюс» снизились, однако были не ниже уровня 2012 года. Аналогичным образом рассчитаем коэффициенты на конец 2013 и 2014 года, результаты расчетов представим в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Результаты анализа показателей рентабельности деятельности ООО ТК «ПТС-плюс» за 2012-2014 гг.

Наименование показателя	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Изменение за период (+, -)
				2013 г.к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.
1. Рентабельность собственного капитала	-78,05	218,13	42,54	296,18	-175,59
2. Рентабельность авансированного капитала	3,11	26,27	10,56	23,16	-15,71

Рентабельность продаж, исчисленная по прибыли от продаж, в 2014 году составила 6,19%, что выше уровня 2012 года на 1,81 пункта, рентабельность продаж по чистой прибыли составила 2,08%, что также выше уровня 2012 года на 1,4 пункта. Это свидетельствует о улучшении эффективности хозяйственной деятельности предприятия в 2014 году в сравнении с 2012 годом.

Показатели, отражающие эффективность основной деятельности на протяжении 2012 - 2014 гг. значительно возросли -- это происходит и с рентабельностью продаж, и с рентабельностью производства; итоговые показатели эффективности также увеличились, в частности, рентабельность собственного капитала увеличилась на 120,59 пункта, рентабельность активов на 10,54 пункта.

Следовательно, в 2014 году по сравнению с 2012 годом рост объема выручки от продаж способствовал снижению убыточности продаж на 0,3981. Рост же себестоимости проданных товаров повлек за собой увеличение убыточности продаж и составил 0,38. В целом прибыльность продаж в 2014 году по сравнению с 2012 годом возросла на 1,81%. Итак, увеличение показателей рентабельности в динамике свидетельствует о повышении эффективности деятельности, степени доходности, прибыльности ООО ТК «ПТС-плюс».

Анализируя коэффициенты рентабель...