Пути снижения издержек производства и сбыта в ОАО "Клинхлеб"

Общезаводские расходы увеличились на 12,2% в 2000-2001 гг. и на 11,6 в 2001-2002 гг. Увеличение данных расходов произошло по большей части из-за увеличения расходов на страхование (на 1119 тыс. руб. в 2000-2001 гг. и на 2838 тыс. руб. в 2001-2002 гг.) и на зарплату управленческого персонала с отчислениями (2355 тыс. руб. в2000-2001 гг. и на 419 тыс. руб. в 2001-2002 гг.) в 2001 году предприятие понесло значительный расход по выплате процентов за краткосрочный кредит в сумме 952 тыс. руб.

Рассмотрим структуру затрат транспортного отдела. Он образовался в 2001 году и затраты на транспорт в 2000 году представлены расходами на транспортные услуги, предоставляемые предприятию другими организациями. Увеличение рынков сбыта, подтолкнувшее руководство к образованию этого отдела послужило увеличению расходов на транспорт на 5,3% в период 2001-2002 гг.

Увеличение расходов на бензин в 2000-2001 годах на 203% и на 0,154% в 2001-2002 годах послужило увеличению коммерческих расходов, где эта статья является одной из основных составляющих.

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (Удi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А): Зобщ =(VВПобщ • Удi • Вi )+А

Таблица 2.2

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек

на производство и реализацию продукции в 2000-2001 годах

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Перемен-ные затраты	Постоян-ные затраты
По 2000г. (VВПi2000 • Вi2000 )+А2000	129372	19774	0,8919 0,0500 0,0480 0,0102	73319 7896 5335 5655	37167
По 2000 г., пересчитанному на объем производства продукции в 2001 году при сохранении структуры 2000 года. (VВПi2000 • Вi2000)Кmn+А2000	125273	18895
По уровню 2000 г. на выпуск продукции в 2001 году и структуре 2001 года (VВПi2001 • Вi2000 )+А2000	126136		0,8854 0,0567 0,0468 0,0111
По 2001 г. при постоянных затратах 2001г (VВП2001 • Вi2001 )+А2000	150496			88026 12744 6392 6167
По 2001 г. (VВП2001 • Вi 2001)+А2001	165322				60756

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек

на производство и реализацию продукции в 2001-2002 годах

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Перемен-ные затраты	Постоян-ные затраты
По 2001г. (VВПi2001 • Вi2001 )+А2001	165322	18895	0,8854 0,0567 0,0468 0,0111	88026 12744 6392 6167	60756
По 2001 г., пересчитанному на объем производства продукции в 2002 году при сохранении структуры 2001 года. (VВПi2001 • Вi2001)Кmn+А2001	155113	17193
По уровню 2001 г. на выпуск продукции в 2002 году и структуре 2002 года (VВПi2002 • Вi2001 )+А2001	154020		0,9060 0,0507 0,0320 0,0113
По 2002 г. при постоянных затратах 2001г (VВП2002 • Вi2002 )+А2001	156160			81722 11108 3821 7516
По 2002 г. (VВП2002 • Вi 2002)+А2002	165566				69300

Из таблицы видно, что наблюдаемое нами в таблице 2.1 сокращение расходов на муку вызвано снижение объемов производства, из-за которых сумма затрат снизилась на 4098,7 тыс. руб. в 2000-2001 гг. и на 10208,3 тыс. руб. (163876,7-174085) в 2001-2002 гг.

За счет изменения структуры выпуска продукции в 2000-2001 гг. сумма затрат также снизилась на 1093,7 тыс. руб. (162783-163876,7). Это свидетельствует о том, что доля затратоемкой продукции снизилась. Однако в 2000-2001 гг. наблюдается увеличение расходов на 863 тыс. руб. из-за неудачного изменения структуры выпускаемой продукции.

Из-за повышения уровня предельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 24359,6 (150496-126136,4) тыс. руб. в 200-2001 гг. 2140 тыс. руб. (164923-162783) в 2001-2002 гг.

Постоянные затраты возросли с 37167 в 2000 году до 69300 тыс. руб. в 2002 году, что так же увеличило общую сумму издержек.

В результате в 2001-2002 гг. общая сумма затрат снизилась на 618 тыс. руб. (173467-174085) или на 0,4%, в том числе из-за сокращения объема выпуска продукции и изменения ее структуры сумма затрат снизилась на 11301 тыс. руб., однако за счет увеличения предельных переменных и постоянных издержек затраты возросли на 10684 тыс. руб.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью.

Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Товарная продукция		тыс. руб.
По 2000 году	(VВПi2000•Цi2000)	153680
По 2001 г. при структуре и ценах 2000 г.	(VВПi2000•Цi2000) ТПстр	146849
По 2001 г. по ценам 2000 г.	(VВПi2001•Цi2000)	148709
По 2001 г.	(VВПi2001•Цi2001)	203777
По 2002 г. при структуре и ценах 2001 г.	(VВПi2001•Цi2001) ТПстр	185421
По 2002 г. по ценам 2001 г.	(VВПi2002•Цi2001)	185773
По 2002 г.	(VВПi2002•Цi2002)	182235

хлебобулочный себестоимость затрата товарный

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые, в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребительские ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на потребленные ресурсы.

Влияние факторов первого уровня на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 2.2 и по данным о выпуске товарной продукции.

Таблица 2.3

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции, коп.	Фактор
	Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Уровень постоян. затрат	Отпускные цены на продукцию
2000 г. 129372,1:153680,2=84,2	19774	0,8919; 0,0500 0,0480; 0,0102	73319; 7896 5335; 5655	37167	6,8383 14,7065 7,2919 57,8607
Усл.1: 125273,4 : 146849=85,3	18895
Усл.2: 126136,4 : 148709=84,8		0,8854; 0,057 0,0468; 0,011
Усл.3: 150496 : 148709=101,2			88026; 12744 6392; 6167
Усл.4: 165322 : 148709= 111,2				60756
2001г.: 165322 : 203777= 81,13					10,1204 14,4552 7,6968 58,1914
общ = -2,9	+1,2	-0,5	+16,4	+10	-30

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции, коп.	Фактор
	Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Уровень постоян. затрат	Отпускные цены на продукцию
2001 г.: 165322:203777=81,13	18895	0,8854; 0,0567; 0,0468; 0,0111	88026; 12744; 6392;6167	51993	10,1204 14,4552 7,6968 58,1914
Усл.1: 155114:185421=83,65	17193
Усл.2: 154020:185773=82,91		0,0906; 0,0507; 0,032; 0,0113
Усл.3: 156160:185773=84,06			81722; 11108; 3821; 7516
Усл.4 =165566:185773=89,12				61399
2002г.: 165566:182235=90,85					9,7372 14,3395 10,9382 62,0515
общ = 9,72	+ 2,52	-0,74	+1,15	+5,06	+ 1,73

2001-2002 гг.

Из данных расчетов видно, что несмотря на сокращение объема производства при изменении этого фактора затраты на рубль товарной продукции увеличиваются до 2,5 рублей с 2001 до 2002 года. Положительным моментом явились изменения в структуре производства, снизившие, хоть и незначительно затраты на рубль товарной продукции (до 0,74 коп за период 2001-2002 гг.). Естественным фактором роста издержек явилось увеличение постоянных и переменных затрат, которые оказали наиболее существенное влияние на исследуемый показатель за период 2000-2001 гг. (переменные - на 16,4 коп., а постоянные - на 10 коп.). Снижению затрат в 2000-2001 гг. послужило значительное увеличение цен на продукцию. Предприятие было вынуждено пойти на этот шаг, по причине резкого увеличения издержек. Рост цен позволил предприятию сократить затраты на рубль товарной продукции на 2,9 коп. за 2000-2001 гг., но в дальнейшем этот показатель увеличился на 9,72 коп., поскольку цены на хлеб ржаной и пшеничный (объем выпуска которого наибольший в структуре выпускаемой продукции) снизились.

Правильная ценовая политика и регулирование роста постоянных и переменных затрат, а кроме того увеличение объема выпускаемой продукции позволит предприятию снизить затраты на рубль товарной продукции.

Ниже приводиться расчет влияния исследуемых ранее факторов на общую сумму прибыли, который подтверждает еще раз сделанные ранее выводы и показывает изменение прибыли в зависимости от изменения

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли в 2000 - 2001 гг.

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска товарной продукции	1,2 · 18895	22674
Структура товарной продукции	-0,5 · 18895	9447,5
Уровень переменных затрат на единицу продукции	16,4 · 18895	309878
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	10 · 18895	18895
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-30 · 18895	-566850
Итого	-2,9 · 18895	-54795,5

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли в 2001-2002 гг.

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска товарной продукции	-2,52·17193	-43326
Структура товарной продукции	-0,74·17193	-12723
Уровень переменных затрат на единицу продукции	1,15·17193	19804
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	5,06·17193	87051
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	1,73·17193	29753
Итого	9,72·17193	-73612

Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Таблица 2.4

Анализ себестоимости хлеба ржаного и пшеничного по статьям затрат

Анализ себестоимости макаронных изделий по статьям затрат

Анализ себестоимости бараночных изделий по статьям затрат

Анализ себестоимости кондитерских изделий по статьям затрат

Анализируя структуру себестоимости хлеба ржаного и пшеничного, следует отметить снижение доли основной составляющей себестоимости этого вида продукции - расход на муку и рост доли транспортных, коммерческих и общезаводских расходов. Увеличение доли постоянных затрат провоцирует излишний рост себестоимости продукции. Положительным моментом можно считать увеличение доли сырья, что говорит о повышении качества продукции, благодаря которому предприятие будет иметь возможность сохранить свои позиции на рынке.

Теперь рассмотрим структуру себестоимости макаронных изделий по статьям затрат. Мука в рецептуре данного вида продукции является основным составляющим, доля сырья весьма незначительна (порядка 0,05% в общей структуре затрат продукции). За период 2000-2001 гг. доля затрат на муку увеличивается на 3,7% а затем снижается на 8,7%, в связи с сокращение объема выпуска продукции. Как и в структуре затрат хлеба ржаного и пшеничного возрастает доля постоянных затрат, поскольку при сокращении объема производства темп роста постоянных затрат сохраняется. Наибольшего эффекта при попытке снижения затрат по данному виду продукции предприятие достигло за 2000-2001 гг. снизив затраты почти по всем статьям затрат.

При анализе структуры бараночных изделий за период 2000-2001 гг. перед нами складывается картина роста затрат как постоянных (мука сырье, упаковка), так и переменных (коммерческие, транспортные и общезаводские расходы). За следующий период (2001-2002 гг.) происходит общее снижение суммы затрат, которое обусловлено снижением переменных расходов и части постоянных. На основании этого наблюдения можно сделать вывод, что по этому виду продукции, в отличие от ранее рассмотренных, предприятие может регулировать рост постоянных затрат в зависимости от изменения объема выпускаемой продукции.

Кондитерские изделия - вид продукции, где в рецептуре преобладает не мука, а сырье, составляющая порядка 32-34%, причем затраты на него увеличиваются год от года. Заслугой предприятия можно считать снижение

общезаводских расходов по этому виду продукции, кроме того за период 2000-2001 гг. предприятие снизило расходы на оплат труда. Отрицательным моментом является значительное увеличение транспортных расходов.

Анализ прямых материальных затрат.

Как правило наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП); ее структуры (Удi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) израсходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi).

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки:

Затраты материалов на производство продукции	тыс. руб.
1) По 2000 году	У(VВПi 2000•УПi 2000•Цi 2000)	99615
2) По 2000 году, пересчитанному на выпуск продукции в 2001 году, при структуре 2000 году	У(VВПi 2000•УПi 2000•Цi 2000)Кmn	95187
3) По нормам и ценам 2000 года не выпуск продукции и структуре 2001 года	У(VВПi 2001•УПi 2000•Цi 2000)	93384
4) По 2001 и ценам 2000 года	У(VВПi 2001•УПi 2001•Цi 2000)	95071
5) По 2001 году	У(VВПi 2001•УПi 2001•Цi 2001)	107077
6) По 2001 году, пересчитанному на выпуск продукции в 2002 году при ее структуре в 2001 году	У(VВПi 2001•УПi 2001•Цi 2001)Кmn	97432
7) По нормам и ценам 2001 года на выпуск продукции и ее структуре в 2002 году	У(VВПi 2002•УПi 2001•Цi 2001)	96894
8) По 2002 году по ценам 2001	У(VВПi 2002•УПi 2002•Цi 2001)	96287,6
9) По 2002	У(VВПi 2002•УПi 2002•Цi 2002)	104330

Согласно этим данным расход материалов на производство продукции с 2000 до 2001 года увеличился на 7462 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

Объема производства продукции: 95187-99615= -4428

Структуры производства продукции: 93384-95187= -1803

Удельного расхода материалов: 95071-93384= 1687

Цен на сырье и материалы 107077-95071=12006

ИТОГО: 7462

В 2001-2002 годах сокращение затрат составило 24943 тыс. руб. в том числе за счет изменения:

Объема производства продукции: 97432-107077 = -9645

Структуры производства продукции: 96894-97432 = - 537

Удельного расхода материалов: 96287,6-96894 = -607,6

Цен на сырье и материалы: 101330-96287,6=8043

ИТОГО: -2747

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

Затраты материалов на выпуск ржаного и пшеничного хлеба

Затраты материалов на производство		тыс. руб.
1) По 2000 году	У(VВПi 2000•УПi 2000•Цi 2000)	86432
2) По 2000 году, пересчитанному на выпуск продукции в 2001 году	У(VВПi 2001•УПi 2000•Цi 2000)	81992,6
3) По 2001 году по ценам 2000	У(VВПi 2001•УПi 2001•Цi 2000)	81874,3
4) По 2001	У(VВПi 2001•УПi 2001•Цi 2001)	92056,5
5) По 2001 году, пересчитанному на выпуск продукции в 2002 году	У(VВПi 2001•УПi 2000•Цi 2000)	85712,1
6) По 2002 году по ценам 2001	У(VВПi 2001•УПi 2001•Цi 2000)	85075
7) По 2002	У(VВПi 2001•УПi 2001•Цi 2001)	91960,8

Отсюда видно, что расход материалов на выпуск хлеба ржаного и пшеничного увеличился на 5623,7 тыс. руб. к концу 2001 года и снизился на 95,6 тыс. руб. к концу 2002 года.

Снижение расходов 2000-2001 годов произошло за счет:

Объема производства продукции	81882,6-86432,8= - 4440,2
Удельного расхода материалов	81874,3-81882,6= - 118,3
Цен на сырье и материалы	92056,5-81874,3=10182,2
	ИТОГО: 5623,7

Рассмотрим период 2001-2002 годов. Снижение в этот период произошло, за счет изменения:

Объема производства продукции	85712-92056,5= -6344,4
Удельного расхода материалов	85075,03-85712,1= -637,1
Цен на сырье и материалы	91960,8-85075,03= 6885,8
	ИТОГО: -95,6

Затраты материалов на выпуск макаронных изделий

Затраты материалов на производство		тыс. руб.
1) По 2000 году	У(VВПi 2000•УПi 2000•Цi 2000)	4295,8
2) По 2000 году, пересчитанному на выпуск продукции в 2001 году	У(VВПi 2001•УПi 2000•Цi 2000)	5281
3) По 2001 году по ценам 2000	У(VВПi 2001•УПi 2001•Цi 2000)	5252,8
4) По 2001	У(VВПi 2001•УПi 2001•Цi 2001)	6003,2
5) По 2001 году, пересчитанному на выпуск продукции в 2002 году	У(VВПi 2001•УПi 2000•Цi 2000)	4883,2
6) По 2002 году по ценам 2001	У(VВПi 2001•УПi 2001•Цi 2000)	4883,2
7) По 2002	У(VВПi 2001•УПi 2001•Цi 2001)	53192

Из таблицы видно, что увеличение расхода материалов на производство макарон в 2000-2001 годах произошло, за счет изменения:

Объема производства продукции	5281-4295,8= 985,2
Удельного расхода материалов	5252,8-5281 = -28,2
Цен на сырье и материалы	6003,2-5252,8 = 750,4
	ИТОГО: 1707,4

Снижение расходов в 2001-2002 годах произошло за счет:

Объема производства продукции	4883,2-60003,2= -1120
Удельного расхода материалов	4883,2-4883,2=0
Цен на сырье и материалы	5319,2-4883,2=436
	ИТОГО: -684

Затраты материалов на выпуск бараночных изделий

Затраты материалов на производство		тыс. руб.
1) По 2000 году	У(VВПi 2000•УПi 2000•Цi 2000)	6393,3
2) По 2000 году, пересчитанному на выпуск продукции в 2001 году	У(VВПi 2001•УПi 2000•Цi 2000)	5955,4
3) По 2001 году по ценам 2000	У(VВПi 2001•УПi 2001•Цi 2000)	5951,7
4) По 2001	У(VВПi 2001•УПi 2001•Цi 2001)	6766,5
5) По 2001 году, пересчитанному на выпуск продукции в 2002 году	У(VВПi 2001•УПi 2000•Цi 2000)	4209
6) По 2002 году по ценам 2001	У(VВПi 2001•УПi 2001•Цi 2000)	4235,4
7) По 2002	У(VВПi 2001•УПi 2001•Цi 2001)	4689,4

Увеличение расходов на выпуск бараночных изделий в 2000-2001 годах произошло за счет:

Объема производства продукции	5955,4-6393,3= - 438
Удельного расхода материалов	5951,7-5955,4= -3,8
Цен на сырье и материалы	9545,2-5951,7= 3593,5
	ИТОГО: 3151,9

Снижение расходов на выпуск бараночных изделий в 2001-2002 годах произошло за счет:

Объема производства продукции	4209,9-6766,5= -2556,6
Удельного расхода материалов	4235,4-4209,9=25,5
Цен на сырье и материалы	4689,4-4235,4=454
	ИТОГО: -2077,1

Затраты материалов на выпуск кондитерских изделий

Затраты материалов на производство		тыс. руб.
1) По 2000 году	У(VВПi 2000•УПi 2000•Цi 2000)	1854,3
2) По 2000 году, пересчитанному на выпуск продукции в 2001 году	У(VВПi 2001•УПi 2000•Цi 2000)	1997,7
3) По 2001 году по ценам 2000	У(VВПi 2001•УПi 2001•Цi 2000)	1992
4) По 2001	У(VВПi 2001•УПi 2001•Цi 2001)	2251
5) По 2001 году, пересчитанному на выпуск продукции в 2002 году	У(VВПi 2001•УПi 2000•Цi 2000)	2089,2
6) По 2002 году по ценам 2001	У(VВПi 2001•УПi 2001•Цi 2000)	2094
7) По 2002	У(VВПi 2001•УПi 2001•Цi 2001)	2360,8

Увеличение расходов на выпуск кондитерских изделий в 2000-2001 годах произошло, за счет:

Объема производства продукции	1997,7-1854,3=143,4
Удельного расхода материалов	1991,9-1997,7= -5,8
Цен на сырье и материалы	2250,7-1991,9=258,8
	ИТОГО: 396,4

Увеличение расходов в 2001-2002 произошло за счет:

Объема производства продукции	2089,2-2250,7= -161,5
Удельного расхода материалов	2094-2089,2= 4,8
Цен на сырье и материалы	2360,8-2094=266,8
	ИТОГО: 110,1

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производиться по модели:

УМЗi = УРi • Цi

Рассмотрим основные материалы, используемые для изготовления кондитерских и хлебобулочных изделий и влияние на затраты по их приобретению цены и нормы расхода.

Таблица № 2.5

Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, тыс. руб. 2000-2001 гг.



Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, тыс. руб. 2001-2002 гг.

Наиболее существенного снижения материальных затрат предприятие добилось за период 2001-2002 гг.: снизились материальные затраты по бараночным изделиям, макаронным изделиям и немного по хлебу ржаному пшеничному. Однако снижение материальных затрат происходит по большей части из-за сокращения объема производства и совсем немного из-за снижения удельного расхода материалов. За период 2000-2001 гг. происходит значительное увеличение цен на сырье. Расходы на его приобретение не перекрываются даже снижением объема производства и удельным расходом материалов.

Предприятию для дальнейшего развития необходимо проанализировать другие источники приобретения сырья и сравнить их уровень их качества с сырьем, закупаемым в настоящее время. Если готовая продукция предприятия не снизится по уровню качества, то предприятию следует перейти на новое сырье, ведь сокращение объема производства не является перспективным способом сокращения материальных затрат.

Анализ прямых трудовых затрат.

Прямые трудовые затрат занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. По этому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, влияющих на ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье имеет большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (ЗП) зависит от объема производства товарной продукции (VВП), ее структуры (УД i) и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью (УТЕ) и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч. (ОТ).

Для расчета влияния факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции:		тыс. руб.
По 2000 году	У(VВПi2000•УТЕi2000•ОТi2000)	8604
По 2000 г., пересчитанному на выпуск продукции в 2001 г. при плановой структуре	У(VВПi2000•УТЕi2000•ОТi2000)Кmn	8221,5
По уровню затрат 2000 года на выпуск продукции в 2001 г.	У(VВПi2001•УТЕi2000•ОТi2000)	8334,9
По 2001г. при уровне оплаты труда в 2000г.	У(VВПi2001•УТЕi2001•ОТi2000)	8517
По 2001 году	У(VВПi2001•УТЕi2001•ОТi2001)	10109
По 2000 г., пересчитанному на выпуск продукции в 2001 г. при плановой структуре	У(VВПi2001•УТЕi2001•ОТi2001)Кmn	9198,4
По уровню затрат 2000 года на выпуск продукции в 2001 г.	У(VВПi2002•УТЕi2001•ОТi2001)	8794
По 2001г. при уровне оплаты труда в 2000г.	У(VВПi2002•УТЕi2002•ОТi2001)	10431
По 2001 году	У(VВПi2002•УТЕi2002•ОТi2002)	11976

Общий перерасход по прямой заработной плате на весь выпуск товарной продукции в период 2000-2001 г. составляет 1505 тыс. руб. (10109-8604), в том числе за счет:

увеличения объема выпуска продукции:

ДЗПVВП = 8221,5-8604= -383,5 тыс. руб.

изменения структуры производства продукции:

ДЗПстр = 8334,9-8221,5=113,4 тыс. руб.

увеличения трудоемкости продукции:

ДЗПуте = 8517-8334,9=182,1 тыс. руб.

повышения уровня оплаты труда:

ДЗПОТ = 10109-8517=1592 тыс. руб.

Зарплата на выпуск отдельный изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

ЗПi = VВПi • УТЕi • ОТi

Для расчета влияния отдельных факторов на сумму прямой заработной платы по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 2.6)

Таблица 2.6

Факторный анализ прямой заработной платы 2000-2001 гг.

Факторный анализ прямой заработной платы 2001-2002 гг.

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции произошел перерасход средств на оплату труда, а по каким экономия и за счет чего.

В основном перерасход произошел из-за повышения ставки заработной платы, кроме того, изменение в структуре продукции и повышении трудоемкости некоторых видов продукции сказалось на снижении роста заработной платы отрицательно.

Трудоемкость возрастает по всем видам продукции, кроме макаронных изделий, кроме того в период 2000-2001 гг. снижается трудоемкость кондитерских изделий. Другие изделия увеличивают свою трудоемкость в рассматриваемые в этой работе периоды времени.

Несмотря на снижение трудоемкости, происходит рост уровня оплаты труда, что не может не сказаться отрицательно на росте прибыли.

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для этого составим таблицу и рассчитаем отклонения за счет удельной трудоемкости и уровня оплаты труда.

Таблица 2.7

Факторный анализ зарплаты на единицу продукции 2000-2001 гг.

Факторный анализ зарплаты на единицу продукции 2001-2002 гг.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и т.д.

На данном предприятии необходимо внедрение новой прогрессивной техники и замена на нее старого, изношенного оборудования. При интенсивном использовании оборудования предприятие выпустит больший объем продукции с меньшими затратами по заработной плате на единицу продукции.

Модернизацию действующего оборудования предприятие может произвести за счет прибыли с возможным привлечением заемных средств. Вложения во внеоборотные средства окупятся снижением себестоимости продукции.

Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения новых, более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации меняются довольно редко и в рассматриваемый период времени данных изменений не было. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов.

На ОАО «Клинхлеб» амортизация ОПФ составила по данным таблицы 2.8 1693 тыс. руб. за 2000 год; 2107 тыс. руб. за 2001 год и 2939 за 2002 год. Данные изменения произошли из-за приобретения новой дорогостоящей техники (см. пояснительную записку). Однако несмотря на замену оборудования предприятие снижает объем производства и доля амортизации в общей структуре затрат возрастает.

Затраты на капитальный текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования. За весь исследуемый период имеются следующие данные (см. таб. 2.8), соответственно порядку исчисления: 4949 тыс. руб.; 4380 тыс. руб. и 5569 тыс. руб. За весь исследуемый период предприятие ежегодно производили косметические ремонты одного или нескольких цехов и отделов, а в 2002 году был произведен капитальный ремонт здания макаронного цеха и отдел сбыта, кроме этого был произведен ряд других ремонтов (см. пояснительную записку).

Сумма износа МБП изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за сохранностью инструментов и их исправностью. За 2000 год стоимость МБП составила 1256,6 тыс. руб., а их износ 3,6 тыс. руб.; за 2001 год стоимость материалов и МБП составила 1140,4 тыс. руб., а износ 108,6 тыс. руб. за 2002 год стоимость материалов составила 2086 тыс. руб., а данных по амортизации МБП нет.

Цеховые и общехозяйственные расходы представлены в таблицах 2.8 и 2.9

Рассмотрим структуру цеховых расходов. Наибольший удельный вес здесь занимают затраты на оплату труда работников с начислениями, расходы на ремонт и техобслуживание (порядка 30%) и амортизация. Доля цеховых расходов в общей доле затрат составляет 8-10% и доля их в связи с сокращением объема производства хоть незначительно, но возрастает.

Теперь перейдем к анализу общезаводских расходов. Наибольший удельный вес здесь занимают статьи расхода на заработную плату (26-29%) с начислениями (10-19%), расходы на страхование (с 9,4% в 2000 г. до 24,8% в 2002 г.), материалы и МБП (минимум в 2001 году (6,5%) и максимум в 2002 году (9,5%), услуги сторонних организаций и банка (сокращение с 10,6 до 7%) и налоги (сокращение с 25% до 9%). Доля общезаводских расходов в общей структуре затрат занимает 12-13% и оказывает существенное влияние на рост затрат на рубль товарной продукции в 2001-2002 гг.

Таблица 2.8

Таблица 2.9

ГЛАВА 3.Основные мероприятия по снижению издержек производства и себестоимости продукции

3.1 Оборудование осветительных приборов лампами дневного света

Для освещения помещения обычно используют два типа ламп: лампы накаливания и флюоресцентные лампы. Самая распространенная разновидность флюоресцентных ламп - лампы дневного света. Она представляет собой стеклянную трубку с нанесённым на внутреннюю поверхность слоем люминофора. Несмотря на то, что первоначальная стоимость оснащения и установки флюоресцентных светильников может быть больше стоимости обычных светильников, флюоресцентное освещение дает не только больше света, чем лампы накаливания, но оно также ведет к значительной экономии потребления электроэнергии. Стандартная лампа дневного света в 40W обеспечивает в пять раз большим освещением, чем лампа накаливания в 40W. При нормальном использовании лампа дневного света будет также служить в 5 раз дольше, чем лампа накаливания, - обычно 7500 часов по сравнению с 1500 часами.

Однако флюоресцентные светильники имеют и недостатки. Цветовое качество света не совсем точно передает "естественный" фон света ламп накаливания, хотя есть разновидности ламп, которые очень близки к естественному освещению. Вдобавок, дизайн таких ламп ограничивается размером и очертаниями стеклянной трубки, которая может быть прямой, круглой или U-образной.

Флюоресцентные светильники работают по совершенно другому принципу, чем лампы накаливания. В лампах накаливания свет передается посредством вольфрамовой нити накала, которая, при прохождении через нее тока, нагревается и светится. В лампах дневного света свет просачивается через оболочку, покрытую флюоресцентным слоем, частицы которого светятся, когда поток проходит между двумя электродами, по одному с каждой стороны трубки.

Флюоресцентные светильники легко подсоединить к существующим осветительным точкам.

Стоимость одной лампы дневного света составляет в среднем около 770 руб., причем 690 руб. составляет корпус и 80 рублей - лампа. На данном предприятии часть ламп - лампы накаливания, а часть - лампы дневного света. После проведенного сравнительного анализа выяснилось, что закупка ламп дневного света - выгодное вложение средств, поскольку потребление энергии составляет 36 Вт, а помещение освещается аналогично лампе накаливания мощностью 100 Вт, причем срок службы внедряемых ламп составляет 7500 часов, по сравнению с 1500 часами службы ламп накаливания. Для полного перехода на освещение лампами дневного света необходимо закупить 46 таких ламп. Предприятие работает 16 часов в сутки. Стоимость 1 кВт электроэнергии составляет 1,13 руб.

Экономия на электроэнергии рассчитывается как разница в потреблении электроэнергии лампами накаливания и лампами дневного света и умноженная на количество внедряемых ламп.

Ээл=Nл•(- )

Где Nл - число заменяемых ламп; - плата за электроэнергию при работе лампы накаливания; - плата за электроэнергию при работе лампы дневного света. Плата за электроэнергию при работе лампы складывается из ее мощности (количества киловатт, которое она потребляет), числа часов работы за сутки и числа дней в году и стоимости 1 кВт электроэнергии.

Ээл= 46•(0,1•16•365•1,13 - 0,036•16•365•1,13) = 19428 руб./год

Кроме того, за период срока службы лампы дневного света сменятся 5 ламп накаливания. При цене 1 лампы дневного света 80 руб. экономия снизиться на разницу в стоимости двух типов ламп.

Итого общая ежегодная экономия составит 19428+5•5-80 =19373 руб.

Срок окупаемости:

где Сл - стоимость одной лампы дневного света.

Вок= =1,83 лет. (1 год и 10 месяцев)

3.2 Сокращение производственного брака

Одним из способов сокращения производственного брака является установка антипригарных покрытий [3]. Наиболее качественным из них является тефлоновое покрытие и тефлоновая пленка. Тефлон, пожалуй нельзя отнести к новым технологиям в пищевой индустрии. Он прочно вошел в нашу жизнь уже давно и с успехом применяется на любой кухне мира. Но в пищевых, а главное хлебопекарных производствах они используются еще редко.

Свойства этого материала удивительны.

крайне низок коэффициент трения;

отличные антиадгезионные свойства (к материалу ничего не прилипает);

превосходные диэлектрические свойства;

устойчивость к окислителям щелочам, органическим растворителям (можно кипятить в «царской водке»);

механическая прочность сохраняется в области температур от - 190 до + 2600С;

устойчив к свету и водяному пару;

не боится воздействия воды (даже многолетнего);

достаточно прочен и долговечен;

негорюч;

прост в обработке;

физиологически нейтрален, разрешен к употреблению в пищевой промышленности организациями BGA (федеральный союз оптовой и внешней торговли), FDA (комитет пищевой и лекарственной промышленности США) и государственным комитетом санитарно - эпидемиологического надзора России.

В силу своей биоинертности тефлон полностью безвреден для организма. Даже если полимерный слой поцарапан и мелкие частицы его попали в пищу, нет повода для беспокойства. Они без изменений проходят через желудочно-кишечный тракт и выводятся наружу.

Антиприарная тефлоновая пленка несомненно выгодна и обладает следующими преимуществами:

позволяет выпекать неформовые хлебобулочные, кондитерские изделия и мелкоштучную продукцию без использования масла;

готовые изделия легко отделяются, не теряя формы;

в процессе эксплуатации нет необходимости после каждого цикла ждать, пока противень остынет, что увеличивает производительность печи;

противни или листы остаются чистыми, при необходимости полотно легко можно вымыть водой с любым моющим средством или протереть салфеткой;

полотно также используется в морозильной камере для быстрой заморозки продуктов (абсолютные адгезионные свойства даже при -1000С).

По результатам опроса предприятий, использующих тефлоновую пленку материал выдерживает до 4000 циклов при двенадцати часовой рабочей смене (6-8 месяцев) при температуре до +2600С (кратковременно до +3000С). Коме сокращения брака в производстве хлебопек экономит также на масле для выпечки.

Российское полотно выпускается в рулонах толщиной от 90 до 100 см с большим диапазоном толщины. Толщина полотна, обеспечивающая хорошее пропекание хлебобулочных и кондитерских изделий составляет от 0,08 до 0,1 мм. Полотно может эксплуатироваться любой стороной. Его кладут на противни или листы и закрепляют механически металлическими полосками.

Для производства требуется 50 м2 тефлоновой пленки, чтобы полностью покрыть конвейерные ленты для выпечки хлебобулочных изделий. Стоимость 1 м2 пленки составляет 140 руб. срок ее службы 0,5 года, значит затраты за год составят 14 тыс. руб. Брак на производстве в 2002 году составил 83 тыс. руб. В 90% случаев брак происходит из-за подгорания изделий, а в остальных 10% виновата неисправность техники. При исключении подгорания изделий затраты снизятся на 0,9•83-14=60,7 тыс. руб.

Рассчитаем экономию масла. За год масла тратиться в средним 20000 кг. При стоимости масла 20 руб. за килограмм затраты составляют 400 тыс. руб.

Итого экономия при внедрении тефлоновой пленки составят 400+60,7=460,7 тыс. руб.

3.3 Маркетинговое исследование рынка хлебобулочных изделий

Одно из наиболее перспективных направлений развития ассортимента выпускаемой продукции - это производство зернового хлеба [4]. Потребительский рынок еще не сформировался и представляет достаточно пространства для производителя. В основной своей массе люди уже настроены на переход в своем питании к этому продукту. Одним из видов таких хлебов является «Тонус». Принцип получения подобного хлеба состоит в диспергировании (переминании) зерна с сохранением структуры пищевых волокон до получения однородной тестовой массы. Дальнейший процесс отличается от выпечки традиционных сортов хлеба только режимами. Для изготовления зернового хлеба «Тонус» зерно доводят до стадии прорастания, когда пробуждаются жизненные силы зерна, активизируются ферменты. В этом хлебе сохраняются в своем естественном природном виде практически все вещества, содержащиеся в целом зерне, в том числе пищевые волокна, оболочка, зародыш, витамины, аминокислоты, минеральные вещества, белок и другие компоненты, заложенные природой в зерно. По этому хлеб обладает высокой пищевой ценностью. Хлеб тонус прошел многочисленные клинические испытания и рекомендован Минздравом Российской Федерации (№110/09-98-115), Институтом питания РАМН РФ (№72-715 от 10.12.97) и Диабетическим центром Болгарии как оздоровительный продукт для всех слоев населения, а также для диабетического питания, профилактики атеросклероза, нормализации пищеварения, вывода холестерина и шлаков.

ОАО «Клинхлеб» закупает оборудование у НПЦ «Тонус-хлеб». В рамках договоренности поставщик обеспечивает:

1. Постановка оборудования для производства Зернового хлеба (ОПЗХ).

2. Заключение лицензионного договора на производство зернового хлеба.

3. Передача чертежей на дополнительные узлы, передачу технических и технологических «Ноу-хау».

4. Пуск-наладка оборудования ОПЗХ, обучение персонала.

5. Отладка технологии производства зернового хлеба, пробные выпечки.

6. Передача ТУ на производство зернового хлеба.

7. Передача первичного пакета рекламных материалов.

8. Постановка усовершенствованного комплекта ножей для диспергатора

9. Обеспечение в поставках зерна хорошего качества.

10. Использование торгового знака «Тонус», обеспеченного необходимыми медицинскими заключениями.

11. Обеспечение внесения изменений в ТУ при развитии производства.

12. Обеспечение информацией для рекламной деятельности: статьи, медицинские заключения по «Тонусу».

13. Разработка новых рекламных материалов (плакат, этикетка).

14. Создание имиджа и продвижение Зернового хлеба в рамках федеральной программы «Здоровье через хлеб».

15. Проведение региональной рекламы (статьи, телепередачи и пр.).

16. Помощь службе маркетинга в продвижении зернового хлеба на рынке.

17. Проведение расширенных медицинских исследований (в России и за рубежом) профилактических и лечебных свойств зернового хлеба с получением соответствующих заключений.

Для производства данной продукции на первой стадии подготовки зерна к выпечке необходимо разместить две единицы оборудования, обеспечивающие подготовку тестовой массы зернового хлеба. Это шелушильная машина и диспергатор. К ним нужно выделить 2 специально подготовленных дежи для зерна. Требуемая площадь - около 15 м2, высота потолка помещения - не менее 3 м. Требуется подвод воды и электроэнергии. Пиковая мощность электродвигателя - 4 кВт. Оборудование обеспечивает производительность 150 кг/ч. Стоимость оборудования 180650 руб.

Вторая стадия производства хлеба - это замес теста. Для выполнения этой операции необходимо приобрести тестомесильную машину. После замеса теста и добавления в него соответствующих ингредиентов тесто отправляется в печь и выпекается в формах.

Для заданных зерновой машиной параметров работы (производительность 150 кг/ч) подойдет тестомесильная машина «Восход» МТУ-50 (производительность 150 кг/ч) и хлебопекарная печь Муссон-ротор (производительность 300 кг/ч). Тестомесильная машина и печь работают на газу, потребляя в час соответственно 12 и 15 м3 газа. Площадь, занимаемая этими двумя агрегатами составляет 11 и 20 м2. Стоимость тестомесильной машины составляет 22 000 руб., а печь стоит 220 000 руб.

Для обеспечения производительности 300 кг/ч предприятию необходимо закупить 2 зерновые машины, 2 тестомесильные машины и 1 печь. Общая стоимость оборудования составит 625300 руб.

Амортизация ОПФ - это часть цеховых расходов и к ежегодным затратам прибавляется амортизация купленного оборудования.

Срок службы всего оборудования составляет 10 лет

Рассчитаем амортизацию.

Годы эксплуатации	Расчет амортизационных отчислений	Амортизация оборудования
1-й год	625300 . 9/10=562770	625300-562770=62530
2-й год	562770 . 8/10=450216	562770-450216=112554
3-й год	450216 . 7/10= 315151,2	450216-315151,2=135064,8
4-й год	315151,2 . 6/10=189090,72	315151,2-189090,72=126060,48
5-й год	189090,72 . 5/10=94545,36	189090,72-94545,36=94545,36
6-й год	94545,36 . 4/10=37818	94545,36-37818=56727,36
7-й год	37818 . 3/10=11345,4	37818-11345,4=26472,6
8-й год	11345,4 . 2/10=2269	11345,4-2269=9076,4
9-й год	2269 . 1/10=227	2269-227=2042
10-й год		2042

Как было сказано выше амортизация является частью цеховых расходов, по этому данные затраты калькулируются и распределяются пропорционально объему производства.

За последний отчетных год цеховые затраты составили 16602 тыс. руб. за счет включения в эту сумму амортизации вновь купленного оборудования (62,53 тыс. руб.) эта сумма составит 16664,53 тыс. руб. Кроме того в сумму цеховых расходов можно включить затраты на ремонт и техническое обслуживание (9 тыс. руб. ежегодно, а при капитальном ремонте (5-й год эксплуатации) - 15 тыс. руб.). Значит сумма цеховых расходов за первый год - 16673,53 тыс. руб. Прогнозируемый объем производства 19000 т. Цеховые затраты на тонну выпускаемой продукции тыс. руб./т Цеховые затраты на весь объем выпускаемой продукции Зц=0,877•1752=1537 тыс. руб.

Рассчитаем ежегодные затраты, связанные с производством нового вида хлеба.

1. Основное и дополнительное сырье на 1 т. выпускаемой продукции:

зерно пшеничное (79% от массы теста) 3,6 тыс. руб.

сахар (8,5% от массы теста) 1,9 тыс. руб.

соль (3,5% от массы теста) 0,137 тыс. руб.

дрожжи (1,5% от массы теста) 0,75 тыс. руб.

курага, чернослив, изюм (7,5% от массы теста) 5,6 тыс. руб.

Для производства 1 т продукции необходимо приобрести сырье на сумму 6,387 тыс. руб.

Итого расходы на сырье за первый год при производительности 0,3 т/ч составят:

Зсыр=Рсыр•Пр•Час•Дн

где Рсыр - расход сырья; Пр - производительность оборудования; Час - число часов работы в сутки; Дн - число дней работы в году.

Зсыр=6,387•0,3•16•365=11160,2. В дальнейшем в связи с увеличением цен на сырье затраты будут увеличиваться.

2. Транспортно- заготовительные расходы на основное и дополнительное сырье.

Удаленность базы сырья - 80 км.

Для непрерывного производства необходимо 4,8 тонн сырья. Эту потребность смогут обеспечить 2 грузовые машины, вместимостью 20 тонн. За 1 поездку они смогут покрыть семи дневную потребность и плюс однодневный запас и 1,6 тонн как страховой запас.

Рассчитаем стоимость одной поездки на базу.

Удаленность базы сырья - 80 км. Расход бензина у одного грузовика 45 л/100 км. Грузовики заправляют соляркой по цене 9 руб. за литр.

За год транспортные расходы составят:

Зтр=2•Рбен•S•Цбен

где Рбен - расход бензина

Зтр=руб. за рейс.

За год эта с...