Себестоимость продукции и методы ее расчета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Укрепление и развитие рыночных отношений в Республике Беларусь и других странах СНГ требуют адекватного совершенствования системы управления хозяйственной деятельностью, неотъемлемой частью которого является учетно-аналитическая информация о состоянии и изменении экономических показателей.

Результаты хозяйственной деятельности зависят от разнообразных факторов, находящихся в разной связи с этими показателями.

Их действие и взаимодействие различны по своей силе, характеру и времени. Причины или условия, порождающие эти факторы, также различны. Не вскрывая и не оценивая направление, активность и время их действия, нельзя обеспечить эффективность управления. Качественно выполнить эту несложную работу можно только с помощью комплексного анализа хозяйственной деятельности, отвечающего современным требованиям развития рыночной экономики.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает организация вопросы снижения себестоимости продукции.

Данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Они являются основой для разработки и реализации управленческих решений.

Это определяет, что анализ издержек производства (обращения) и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) занимают одно из важнейших мест в системе организации.

Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Изложенное определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство.



1. Себестоимость продукции: сущность, значение, виды и показатели, методические подходы к определению затрат на единицу продукции

Себестоимость продукции - денежное выражение приобретенных организацией и израсходованных на её производство и сбыт внеоборотных и оборотных активов. Иначе говоря, это денежные затраты (расходы) организации на производство и сбыт продукции.

Деятельность в любой организации связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки организации от реализации продукции, что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов организации их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Экономическое значение показателя себестоимости весьма велико. Сравнение общего или среднего уровня себестоимости в организациях страны с этим же показателем других стран позволяет сделать выводы о том, насколько наша промышленность, экономика отстают от уровня развития организаций Запада. Поэтому снижение себестоимости продукции является одним из важнейших направлений конкурентоспособности производимых товаров и услуг.

Уровень себестоимости в рыночной экономике также выступает и как показатель уровня конкурентной борьбы в национальной экономике. Если наблюдаются достаточно высокие темпы снижения доли себестоимости в цене выпускаемой продукции, значит, высок уровень конкуренции, организации действуют в жестких рыночных условиях. Если провести подобный анализ современной российской экономики, то можно сделать интересный вывод - в большинстве отраслей, секторов экономики себестоимость вообще не снижается или растет, и лишь в отдельных, малочисленных отраслях в динамике наблюдается устойчивое снижение себестоимости.

Себестоимость находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство.

Уровень себестоимости, его динамика могут служить основой для разработки и реализации управленческих решений в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Так, данные учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности организаций, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы организации по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

· формой и методами учета затрат, применяемыми в организации;

· степенью автоматизации учетно-аналитического в организации;

· состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

· наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

· наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд следующих функций:

· учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

· база для формирования отпускной цены на продукцию организации и определения прибыли и рентабельности;

· экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующей организации;

· экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

В соответствии с действующей в организации учетной политикой хозяйствующий субъект может корректировать состав затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

В себестоимость продукции включаются затраты, связанные:

· с производством продукции, обусловленные технологией и организацией, подготовкой и освоением производства, обслуживанием производительного процесса;

· обеспечением нормальных условий труда и охраной окружающей среды;

· управлением производства и подготовкой кадров;

· отчислениями в целевые бюджетные фонды.

Себестоимость всей производственной продукции может быть:

· общая- сумма затрат, приходящаяся на изготовление продукции определенного объёма состава;

· индивидуальная- затраты на производство только одного изделия;

· средняя- соотношение полных издержек к объёму производства.

В практике работы промышленности, в зависимости от условий, назначения и конкретного объекта исчисления, различают следующие основные виды себестоимости: цеховая, производственная и полная (коммерческая) себестоимость.

Цеховая себестоимость продукции определяется суммой затрат всех цехов организации при цеховой системе управления организацией. Она включает затраты на производство продукции, связанные с ее изготовлением с добавлением расходов по управлению и обслуживанию цехов общепроизводственных расходов.

Производственная себестоимость содержит все затраты в организации, связанные исключительно с изготовлением продукции. Она определяется путем прибавления к цеховой себестоимости общехозяйственных расходов, т. е. расходов по управлению и обслуживанию организации в целом.

Полная (коммерческая) себестоимость продукции определяется путем прибавления к производственной себестоимости коммерческих (ранее внепроизводственных) расходов, т. е. расходов, связанных с реализацией продукции. За рубежом коммерческую себестоимость иногда называют складской себестоимостью.

В организациях планируют и учитывают следующие показатели себестоимости:

· себестоимость единицы продукции (услуг);

· себестоимость товарной, реализованной продукции;

· себестоимость сравнимой товарной продукции (сравнимой продукцией считают ту, которая производилась в базисном периоде);

· затраты на один руб. товарной продукции (определяются делением полной себестоимости товарной продукции на её объём в стоимостном выражении).Данный показатель используется в практике для оценки эффективности текущих затрат. Однако он не отражает эффективности использования всего капитала, собственных средств.

Показатели себестоимости единицы продукции можно широко использовать для сравнения уровня затрат одинаковых изделий в разных организациях, что оказывает положительное воздействие на поиск резервов снижения затрат.

При анализе показателей себестоимости продукции в динамике наиболее целесообразно использовать показатель затрат на один рубль товарной продукции, несмотря на все его недостатки , и через этот показатель рассматривать изменения себестоимости товарной продукции. При этом важно обеспечить сопоставимость товарной продукции и ее себестоимости по методам исчисления , ценам на сырьё, материалы, топливо, тарифам на энергию и грузоперевозки. Следует обратить внимание еще на два показателя, которые, к сожалению, очень мало используются в практике. Речь идет о проектной себестоимости изделия и необходимости планирования себестоимости на единицу полезного эффекта, производительности, мощности.

На современном этапе развития экономики планирование, учет и калькулирование себестоимости не могут осуществляться в отрыве от задачи повышения качества продукции, ее потребительской себестоимости.

Одним из важнейших условий решения проблемы повышения эффективности общественного производства является ускорение сроков освоения проектных мощностей и других технико-экономических показателей, в том числе себестоимости изделий, машин. Однако при организации материального стимулирования этот важный показатель, как правило, не используется. В решении задачи повышения конкурентоспособности продукции организации вместе с повышением её качества, полезности важная роль принадлежит поиску резервов снижения затрат на производство.

Поиск способов увеличения доходов и сокращения расходов на протяжении тысячелетий занимал и занимает важное место в мыслях людей. Это происходит потому, что в основе экономической мотивации человека лежит стремление к увеличению средств, которыми он может распоряжаться,- накоплений.

Размер накоплений находится в прямой зависимости от изменения размера доходов (растут доходы-растут накопления) и в обратной зависимости от изменения размера расходов (уменьшаются расходы-растут накопления), что можно выразить формулой:

Доходы-Расходы=Накопления

Сокращение расходов (себестоимости) является одной из стратегических целей организаций, производящий и продающих продукцию. Продажа продукции служит источником доходов для организации, поэтому оно всячески стремится увеличить объём продаж. Наряду с этим организации прилагают усилия для уменьшения расходов-себестоимости производимой продукции. Ведь чем меньше будет процент расходов (себестоимости), необходимых для производства продукции, тем больше будет размер накоплений организации.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Стремление к снижению себестоимости продукции стимулирует творческий поиск на предприятии, способствует появлению новых технологий, рациональных форм организации труда. Снижение себестоимости, помимо увеличения размера накоплений (прибыли), позволяет уменьшить затраты труда, высвободить время людей, которое они могут посвятить семье, культурному досугу. Одновременно рост прибыли позволяет организации более эффективно совершенствовать технологии, расширять производство, создавать возможности для увеличения оплаты труда работников.

Снижение себестоимости продукции в масштабах всей экономики государства способствует укреплению её его конкурентоспособности на мировых товарных рынках . Растет экспорт продукции, производимой на территории страны, увеличивается приток в страну валютной выручки.

Наиболее распространенным путем снижения себестоимости продукции является повышении производительности труда. Его цель- сокращение затрат труда на производство единицы продукции. Основным способом повышения производительности труда является внедрение в производство более совершенных технологий. Они позволяют сократить количество операций, выполняемых вручную, повысить качество продукции.

При отсутствии средств для приобретения новых технологий необходимо найти и задействовать малозатратные резервы снижения себестоимости продукции (рационально организовать труд работников, исключить простои, внедрить режимы экономики).

Для изготовления продукции в организации затрачивается труд, расходуются сырье, материалы, топливо, энергия, используется основной капитал, т.е. ресурсы организации.

Затраты- стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат.

Расходы организации- уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Сопоставлением величины расходов и суммы полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода- прибыль или убыток.

Затраты ресурсов, выраженные в денежной форме, называются издержками.

Суммарное выражение всех затрат на производство и реализацию продукции в пределах установленных законодательством норм образует себестоимость продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) пригодных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию в пределах норм расхода, утвержденных законодательством.

Укрупненно можно выделить следующие группы издержек, обеспечивающих выпуск продукции:

· предметов труда (сырья, материалов и т.д.);

· средств труда (издержки основного капиатала);

· по использованию живого труда.

В процессе деятельности организация осуществляет различные по своему экономическому содержанию и целевому назначению затраты:

· на производство и реализацию продукции;

· расширение и совершенствование производства;

· удовлетворение материальных и социально-культурных потребностей членов трудового коллектива.

В зависимости от источника покрытия затраты организации подразделяются по нескольким относительно самостоятельным подгруппам:

· затраты, включаемые в себестоимость продукции;

· затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

· затраты, покрываемые за счет целевых средств и средств специальных фондов.

Чтобы принимать оптимальные управленческие и финансовые решения, необходимо знать свои затраты. Анализ издержек помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными; проверить хозяйственные показатели и ведение счетно-учетных операций; подскажет, как устанавливать цены, как применять данные о затратах о выработке тактических и стратегических решений, регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли. Чтобы выявить узкие места, полезно провести сопоставление фактических и запланированных расходов.

В целом сведения о затратах требуются для определения, контроля и

принятия решений по управления оперативно--хозяйственной деятельностью организации. Анализ издержек выявляет различные виды расходов, определяет пути их регулирования. Он позволяет выяснить, какие затраты какими решениями обусловлены, определить динамику затрат.

Знание структуры затрат и тенденции их изменений способствует принятию мер по повышению эффективности и постепенному снижению расходов. Анализ издержек необходим для решения многих вопросов: оценки факторов рентабельности, определения будущих направлений деятельности, оценки производственных запасов, распределение и минимизации затрат, для определения уровня безубыточности и т.д.

Производство любого вида продукта или оказание услуг требует определенных трудовых, материальных ресурсов и средств труда.

Затраты трудовых ресурсов характеризуются использованием для производства продукции определенного количества рабочего времени.

Однако ресурсы, использованные для изготовления продукции, не отражают всего объема затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности организации. Кроме затрат, связанных с производством продукции, организация несет расходы по ее сбыту и продвижению маркетинговых исследований, организации рекламы и представляют др. Выраженные в денежной форме, они представляют издержки реализации продукции (издержки обращения).

Наряду с издержками производства и реализации продукции организация платит налоги, сборы, производит отчисления в различные целевые и внебюджетные фонды, которые в соответствии с действующим законодательством также относятся на издержки производства и реализации продукции.

Общая сумма издержек производства и реализации, налогов, сборов и обязательных отчислений в целевые и внебюджетные фонды образует полную себестоимость продукции.В обобщенном виде себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат, требуемых для ее производства и реализации.

Издержки производства объединяют две различные по своему функциональному назначению части стоимости: стоимость потребленных средств производства (предметов и средств труда) и стоимость необходимого продукта, представляющего собой средства, требуемые для воспроизводства рабочей силы. Обе эти части стоимости обеспечивают повторение производственного процесса в рамках возмещения затрат на простое воспроизводство.

Как экономическая категория себестоимость выполняет ряд важнейших функций:

· учетную, которая обеспечивает учет и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции;

· расчетная, которая служит базой для формирования отпускной цены на продукцию организации, определения прибыли и рентабельности, обоснования целесообразности принимаемых экономических решений.

Множество видов издержек, обусловливающих выпуск и реализацию продукции, требует для их системного изучения и управления определенной упорядоченности, которую можно осуществить путем классификации.

Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг рекомендуется группировать затраты по следующим направлениям:

· виды производств (основное, вспомогательное, непромышленное);

· структурные подразделения организации (места возникновения затрат, центры ответственности);

· виды, группы продукции (носители затрат);

· экономические элементы затрат;

· калькуляционные статьи затрат;

· калькуляционные статьи расходов;

Для учета и планирования затрат на производство и реализацию продукции применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная (по статьям расходов).Затраты называются экономическими элементами, если они однородны по своему экономическому содержанию независимо от места осуществления и назначения.

Поэлементная классификация затрат необходима для определения заданий по снижению себестоимости продукции. По элементам группируются затраты, однородные по экономическому содержанию (материальные; трудовые; затраты, имеющие характер комплексных денежных поступлений).

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) разработанными в соответствии с действующим законодательством и имеющими цель обеспечить единообразие определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, в объединениях, организациях и учреждениях республики независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности группировка затрат содержит следующие элементы: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и пр.

Таблица 1. Элементы состава затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)

Элемент	Содержание элемента
Материальные затраты	Отражается стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, транспортных услуг сторонних организаций, работ и услуг производственного характера
Затраты на оплату труда	Выплаты по заработной плате, исчисленной в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда
Отчисления на социальные нужды	Обязательные отчисления по установленным нормам в Фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг)
Амортизация основных средств	Амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части
Пр. затраты	Относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат: налоги, сборы, отчисления в бюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции; платежи по обязательному страхованию имущества организации; плата по процентам за краткосрочные ссуды банков в пределах законодательно установленных ставок; оплата услуг связи, подготовки кадров; реклама; пожарная охрана и другие затраты в пределах законодательно установленных норм

Калькуляционная классификация отражает место возникновения затрат на единицу продукции (работ, услуг). Группировка затрат по статьям калькуляции осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе: затраты, вызванные производственным потреблением ресурсов, и затраты, связанные с организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости в промышленных организациях разработаны Министерством промышленности республики. Рекомендована группировка затрат по следующим основным статьям калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы;

3) покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4) топливо и энергия на технологичекие цели;

5) заработная плата;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоения производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы.

Сумма статей 1-11 образует производственную себестоимость продукции, а сумма статей 1-12 - полную себестоимость продукции.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость затраты подразделяются на расходы текущего периода, расходы будущих периодов и предстоящие расходы. Под расходами текущего периода понимают расходы, связанные с производством и реализацией продукции в данный период. К расходам будущих периодов относятся затраты, которые возникли в данном периоде, но подлежат погашению в следующих отчетных периодах (освоение новых организаций, производств и др.). К предстоящим расходам относятся зарезервированные расходы (расходы на оплату отпусков и т.д.).

По экономической роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные. Основные затраты-связаны непосредственно с процессом производства, а накладные затраты-с организацией, управлением, технической и технологической подготовкой производства и его обслуживанием.

По составу (однородности) затраты бывают одноэлементные (простые) и комплексные (сложные). Одноэлементные (простые) затраты однородны по своему экономическому содержанию, комплексные (сложные) затраты состоят из нескольких экономических элементов.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством отдельных видов продукции и относятся непосредственно на эту продукцию по прямому признаку. Косвенные затраты связаны с производством продукции нескольких видов и распределяются между ними пропорционально какому-либо признаку (производственной себестоимости и др.).

По отношению к объему производства затраты делятся на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные-затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства изменяется незначительно (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы). Условно-переменные затраты изменяются прямо пропорционально росту объема производства.

По периодичности возникновения затраты бывают текущие и единовременные. Текущие затраты-расходы, имеющие частую периодичность возникновения (расход сырья и материалов и т.д.). Единовременные затраты-затраты, на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, запуск нового производства и др.

По эффективности или степени целесообразности затраты подразделяются на производительные и непроизводительные. Производительные затраты-затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков технологии и организации производства.

По участию в процессе производства затраты подразделяются на производственные и коммерческие.

С точки зрения отдельной организации затраты подразделяются на индивидуальные и общественные. Индивидуальные затраты представляют собой затраты конкретного хозяйствующего субъекта, общественные затраты-затраты на производство определенного объема какой-то продукции с точки зрения всей национальной экономики.

В таблице «Классификация затрат на производство» представлена классификация затрат на производство и реализацию продукции.

Состав и количественное соотношение элементов сметы затрат определяют структуру себестоимости продукции. Под структурой себестоимости понимается ее состав по элементам или статьям калькуляции и их доля в полной себестоимости.

Структура себестоимости продукции характеризуется:

· соотношением постоянных и переменных затрат; прямых и косвенных и т.д.;

· систематическим определением и анализом структуры затрат в организации что имеет важное значение, в первую очередь для управления издержками с целью их минимизации.

Таблица 2. Классификация затрат на производство и реализацию продукции

Классификационный признак	Классификационные группы
Вид расходов	Экономические элементы. Калькуляционные статьи
В зависимости от времени возникновения	Расходы текущего периода. Расходы будущих периодов
По экономической роли в процессе производства	Основные Накладные
По составу (однородности)	Одноэлементные (простые). Комплексные (сложные)
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые. Косвенные
По отношению к объему производства	Условно-постоянные. Условно-переменные
По периодичности возникновения	Текущие. Единовременные
По эффективности или степени целесообразности	Производственные. Коммерческие
С точки зрения отдельной организации	Индивидуальные. Общественные

Структура издержек организации формируется в зависимости от следующих факторов:

· технический уровень;

· форма организации производства;

· размещение;

· характер изготавливаемой продукции и перерабатываемых материально-сырьевых ресурсов;

· условия снабжения;

· особенности реализации продукции и др.

Эти факторы влияют на структуру себестоимости многопланово. Основное влияние факторов заключается в том, что под их действием доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости увеличивается. Также на структуру себестоимости существенное воздействие могут оказывать инфляционные факторы. В связи с этим стоимость материальных ресурсов, основных средств, рабочей силы изменяется по отношению дуг к другу неравномерно, и это сказывается на характере структурных изменений в себестоимости продукции.

Учитывая это, структура затрат в каждой организации должна анализироваться как поэлементном, так и в постатейном разрезе.

Структура затрат позволяет выявлять основные резервы снижения и разрабатывать конкретные мероприятия по их реализации в организации.

Структура затрат в целом по промышленности и ее отраслям ежегодно меняется.

К материалоемким отраслям относятся те, в структуре затрат которых наибольший удельный вес занимают материальные затраты (например, отрасли легкой, пищевой промышленности и др.).

Трудоемкие отрасли-отрасли, в структуре затрат которых наибольший удельный вес занимает оплата труда (например, организации мясозаготовительной отрасли).

Энергоемкие отрасли-отрасли, в структуре затрат которых наибольший удельный вес занимает электроэнергия (например, черная металлургия и др.).

Фондоемкие отрасли-отрасли, в структуре затрат которых наибольший удельный вес занимает амортизация (например, отрасли добывающей промышленности и др.).

Смешанные отрасли- отрасли, в структуре затрат которых выделяется два доминирующих элемента затрат (например, организации машиностроения и др.).

В зависимости от характера организации и технологии производства применяются различные способы построения калькуляции себестоимости продукции.

Под калькулированием понимают расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг), а калькуляция-документ, в котором оформляется этот расчет. Объект калькулирования-это вид продукции (работ, услуг), на единицу которой определяется себестоимость. Объектами могут быть готовая продукция, заказ, услуги, узел, деталь и др. Калькуляционная единица-измеритель объекта калькулирования (штуки, тонны, метры, кубометры и т.д.). Калькуляция на изделия (работу, услуги) составляется по статьям затрат.

В практике экономической работы принято различать следующие виды калькуляции: нормативные, проектно-плановые, отчетные, сметные, плановые.

Нормативная калькуляция рассчитываются исходя:

· из реально достижимых в условиях деятельности предприятия наиболее прогрессивных норм и нормативов;

· возможностей использования наиболее совершенных технологичеких процессов, прогрессивных видов сырья и материалов и т.п.

Нормативная калькуляция используется в практике управления производством в качестве эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида.

Она отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент составления, и составляется в тех производствах, где существует нормативный учет затрат на производство.

Проектно-плановая калькуляция разрабатывается на определенный период времени (год, квартал, месяц) экономическими службами с учетом возможностей использования материальных, трудовых и других видов ресурсов; исходит из действующих и предполагаемых к внедрению в этом периоде норм и нормативов.

Проектно-плановые калькуляции используются:

· для обоснования уровней отпускных цен на конкретные виды продукции; определения потребностей конкретных видах материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

· последующего контроля за качеством управления производством путем сравнения данных проектно-плановых калькуляций с данными отчетных калькуляций. Результаты сравнения характеризуют потери от превышения фактической себестоимости продукции от превышения фактической себестоимости продукции над проектно-плановой себестоимостью или, наоборот, дополнительный доход от снижения фактической себестоимости продукции по сравнению с проектно-плановой.

Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами и помимо целей сравнения с плановыми данными является важным инструментов финансового контроля использования в производстве различных видов ресурсов.

При сопоставимости данных калькуляции различных видов необходимо руководствоваться единой номенклатурой калькуляционных статей затрат.

Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения.

Сметная калькуляция составляется на изделие или заказ, которые выполняются в разовом порядке.

Плановая калькуляция(годовая, квартальная, месячная) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой.

В условиях развития рыночных отношений проблема снижения издержек приобретает особую остроту. От ее решения во многом зависит конкурентоспособность продукции, устойчивость финансового состояния, платежеспособность и кредитоспособность каждого наличного и потенциального клиента банка.

Нацеленность на снижение затрат должна быть атрибутом хозяйствования. В этой связи необходим постоянный поиск максимально быстрая мобилизация резервов снижения издержек предприятия. Эффективным инструментом изыскания названных резервов является экономический вклад на основе установленной системы показателей.

Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и изменения себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.

Изучение состава затрат позволяет определить, из чего складываются затраты, анализ структуры дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а также сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для организаций всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормировать и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств и других расчетов отраслевого и общехозяйственного уровня. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материало-, трудо- и фондоемкости производства.

Преобладание в общей сумме всех затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое, и, следовательно, наиболее значимые резервы снижения себестоимости продукции необходимо искать в экономии и эффективном использовании материальных ресурсов.

Если же существенную долю всех затрат на производство и реализацию продукции составляют трудовые затраты (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды), то производство является трудоемким, а главный резерв сокращения затрат - экономия и эффективное использование трудовых ресурсов.

Затраты на производство в соответствии с экономическим содержанием группируются следующим образом:

З = М + Т + С + А + Р,

где З - затраты на производство в денежном выражении;

М - материальные затраты;

Т - расходы на оплату труда;

С - отчисления на социальные нужды;

А - амортизация основных фондов;

Р - прочие денежные расходы, не распределяемые по эле­ментам.

При исчислении себестоимости продукции по элементам производственных затрат используют формулу

С = З - ЗН ± НЗП ± 3Б ± ЗР,

где С - производственная себестоимость выпущенной продукции;

3Н - затраты, списанные на непроизводственные счета;

НЗП - изменение остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и приспособлений собственной выработки, не включаемых в стоимость продукции;

ЗБ - изменение остатка по счету «Расходы будущих периодов»;

ЗР - изменение остатка по счету «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Для анализа структуры затрат на производство определим удельные веса (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, квартал).

В процессе анализа изучается выполнение плана по снижению себестоимости в целом по предприятию, по калькуляционным статьям себестоимости и по отдельным видам продукции. Устанавливаются и рассчитываются факторы, вызвавшие отклонение фактической себестоимости от запланированной, дается объективная оценка результатам, достигнутым организацией по снижению себестоимости, выявляются резервы дальнейшего снижения затрат на выпуск и сбыт продукции.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

· выявить и количественно измерить резервы снижения затрат на выпуск и реализацию продукции;

· изучить изменение уровня затрат по сравнению с предыдущим периодом и планом как в целом, так и по отдельным статьям себестоимости;

· установить и количественно измерить факторы, повлияв­шие на изменение затрат на производство и себестоимости продукции;

· определить вклад каждого подразделения в общие результаты, достигнутые предприятием по снижению себестоимости;

· объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;

· обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

· содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции.



2. Оценка состава, структуры себестоимости продукции ОАО «Молочные продукты»

Официально история открытого акционерного общества «Молочные продукты» берёт отсчёт с 31 декабря 1982 года, когда в Гомеле завершилось строительство нового молочного комбината. Хотя первое крупное предприятие по переработке молока в областном центре начало работать ещё в 1927 году. Его создали на базе артели «Молочная лавка», впоследствии переименованную в «Центральная молочная». К 1929 году на предприятии уже имелось лучшее на то время оборудование немецкой фирмы «Астро-Верс». Мощность завода тогда составляла порядка 12 тонн молока в сутки.

В годы войны здание завода было полностью разрушено оккупантами. Возобновить его работу удалось в 1949 году. В 1951 году на молокозаводе провели первую, а в течение 1959-1963 годов -- вторую реконструкцию со строительством на этой же площадке двухэтажного корпуса. В 1977 году было принято решение о строительстве в Гомеле нового молочного завода на другой площадке. Старый гормолзавод предстояло реконструировать под фабрику мороженого, поскольку специализированного предприятия по выпуску этого продукта в городе не было. В структуру нового комбината вошли цех производства цельномолочной продукции мощностью 230 тонн молока в смену, маслоцех мощностью 11 тонн в смену, цех сушки молока мощностью 10 тонн в смену и шесть вспомогательных цехов -- готовой продукции, тарный, ремонтно-строительный, электроцех, компрессорная и котельная.

В 1990 году объём перерабатываемого сырья составлял 281,2 тысячи тонн в смену. В октябре 1990-го в самостоятельную единицу был выделен цех мороженого (в настоящее время -- СООО «Ингман Мороженое»). В 1991 году на территории молочного комбината начал работу новый цех детского питания, где вырабатывалась молочная продукция для детей с трёхмесячного возраста. В 1992 году был введён в эксплуатацию цех стерилизованных продуктов, оснащённый современным импортным оборудованием. В 1994 году Гомельский молочный комбинат был преобразован в открытое акционерное общество «Молочные продукты». В результате реформирования в состав общества вошли Добрушский и Лоевский молокозаводы, предприятия «Речица молоко», «Полесские сыры» (г. Хойники) и торговый дом «Молочное кружево». В течение 2006-2008 годов на заводе проводилось масштабное техническое переоснащение. Благодаря установленному новому оборудованию от ведущих мировых производителей появилась возможность повысить эффективность производства, качество и конкурентоспособность продукции, увеличить экспортные поставки, улучшить финансовое состояние предприятия в целом.

Для оптимизации производства Добрушский филиал предприятия был перепрофилирован. В настоящее время там занимаются пошивом спецодежды, изготовлением гофротары, окон и дверей из пластика. В 2011 году ЧУП «Речица молоко» и ЧУП «Полесские сыры» преобразованы в производственные участки головного предприятия. ОАО «Молочные продукты» сегодня -- это современное предприятие, оснащённое высокотехнологичным оборудованием от ведущих отечественных и зарубежных компаний. Производственная мощность молокозавода составляет около 1000 тонн молока в сутки, объём переработки сырья -- 900 тонн.

Предприятие выпускает более 120 наименований продукции: молоко (пастеризованное, ультрапастеризованное, стерилизованное), кисломолочную продукцию, сметану, творог и творожные изделия, глазированные сырки, десерты, детское питание, сыры (плавленые и сычужные), масло сладкосливочное, спреды, сухое обезжиренное молоко, сухой молочный продукт, казеин и др. Продукцию представляют три торговые марки -- «Моя славита», «Молочное кружево» и «Полесские сыры».

Высокое качество продукции ОАО «Молочные продукты» обеспечивается благодаря современному высокотехнологичному оборудованию, профессионализму работников, а также за счёт правильно выстроенной системы менеджмента качества.

На предприятии внедрены и сертифицированы системы качества, соответствующие требованиям международных стандартов СТБ ИСО 22000-2006, СТБ ИСО 9001-2001, НАССР, СУОТ, что позволяет производить экологически чистые, безопасные и полезные для здоровья продукты. Наряду с этим, специалисты ОАО «Молочные продукты» работают в тесном контакте с врачами, в том числе с педиатрами, диетологами, чтобы продукция была не только вкусной, но и полезной.

О высоком качестве продукции гомельских молокопереработчиков свидетельствуют многочисленные награды, полученные на областных, республиканских и международных выставках, конкурсах, дегустациях. Изделия ОАО «Молочные продукты» неоднократно становились лауреатами конкурсов «Молочный край», «Молочная индустрия», «Лучшие товары Республики Беларусь», «Лучшая продукция года», «Продукт года», «ПродЭкспо», «АгроРусь», «ГУСТ», «Весна в Гомеле», «Здоровье, сила, красота», «Лучшая продукция Беларуси в Москве» и других.

Сумев завоевать доверие потребителей и утвердиться на внутреннем рынке, предприятие по-прежнему продолжает развиваться, уделяя особое внимание вопросам качества продукции и расширения ассортиментного перечня.

Благодаря внедрению современных технологий и тонкой маркетинговой политике, ОАО «Молочные продукты» сегодня занимает достойное место среди производителей молочной продукции в соседних странах, таких как Россия, Украина, Казахстан, страны дальнего зарубежья. Среди покупателей сухого обезжиренного молока и масла -- Бельгия, Франция, Сингапур, Казахстан, Азербайджан, США.

Основными покупателями цельномолочной продукции являются крупные торговые сети в Киеве, Москве, Брянске, Туле, Орле, Смоленске, Клинцах, Воронеже и других городах. Открытое акционерное общество «Молочные продукты» заинтересовано в налаживании долгосрочных торговых отношений с новыми деловыми партнёрами.

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности организации ОАО «Молочные продукты»

Таблица 3. Состав и структура персонала ОАО «Молочные продукты» за 2012-2013 гг.

Категории персонала	Годы	Отклонение (+,-)
	2012	2013
	коли-чество, чел.	удель-ный вес, %	коли-чество, чел.	удель-ный вес, %	по коли-честву	по удель-ному весу
1. Персонал, всего из него имеют образование:	765	100	924	100,0	159	0,01
1.1 Высшее	138	18,04	186	20,13	48	2,09
1.2Среднее специальное	188	24,58	222	24,03	34	-0,55
1.3 Профессионально-техническое	253	33,07	311	33,66	58	0,59
1.4 Общее среднее	181	23,66	199	21,54	18	-2,12
1.5 Общее базовое	5	0,65	6	0,65	1	0
2.Имеют возраст, лет:	765	99,99	924	100,34	159	0,35
2.1 18-24	139	18,17	122	13,20	-17	-4,97
2.2 25-29	107	13,986	154	16,67	47	2,684
2.3 30	19	2,48	25	2,71	6	0,23
2.4 31	17	2,22	24	2,60	7	0,38
2.5 32-39	137	17,91	182	19,70	45	1,79
2.6 40-49	193	25,23	244	26,41	51	1,18
2.7 50-54	101	13,20	120	12,987	19	-0,21
2.8 55-59	42	5,49	49	5,3	7	-0,19
2.9 60 лет и старше	10	1,31	7	0,76	-3	-0,55

Вывод: удельный вес персонала, имеющего высшее образование в 2013 году составил 20,13%, что на 2,09% больше в 2012 году, удельный вес персонала, имеющего среднее специальное образование в 2013 году составил 24,03%, что на 0,55% меньше чем в 2012 году, удельный вес персонала, имеющего профессионально-техническое образование в 2013 году 33,66%, что на 0,59% больше чем в 2012 году, удельный вес персонала, имеющего общее среднее образование в 2013 году составил 21,54%, что на 2,12% меньше чем в 2012 году, удельный вес персонала, имеющего общее базовое образование в 2013 году составил 0,65%, по сравнению с 2012 годом не изменился, удельный вес персонал, имеющего возраст от 18-24 в 2013 году составил 13,20%, что на 4,97% меньше чем в 2012 году, удельный вес персонала, имеющего возраст от 25-29 в 2013 году составил 16,67%, что на 2,684% меньше чем в 2 012 году, удельный вес персонал, имеющего возраст от 30 лет в 2013 году составил 2,71%, что на 0,23% меньше чем в 2012 году, удельный вес персонал, имеющего возраст от 31 года в 2013 году составил 2,60%, что на 0,38% меньше чем в 2012 году, удельный вес персонал, имеющего возраст от 32-39 в 2013 году составил 19,70%, что на 1,79%, меньше чем в 2012 году, удельный вес персонал, имеющего возраст от 40-49 в 2013 году составил 26,41%, что на 1,18% меньше чем в 2012 году, удельный вес персонал, имеющего возраст от 50-54 в 2013 году составил 12,987%, что на 0,21% меньше чем в 2012 году, удельный вес персонал, имеющего возраст от 55-59 в 2013 году составил 5,3%, что на 0,19% меньше чем в 2012 году, удельный вес персонал, имеющего возраст от 60 лет и старше в 2013 году составил 0,76%, что на 0,55% меньше чем в 2012 году.

Таблица 4. Показатели, характеризующие хозяйственную деятельность ОАО «Молочные продукты»за 2012-2013 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, %	Отклонение (+/-)
	2012	2013
1. Объем производства продукции, млн р.	1111643	1403437	126,25	291794
2.Затраты на производство продукции, млн р.	994376	1157352	116,39	162976
3. Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб./руб.	0,89	0,83	93,26	-0,06
4. Себестоимость реализованной продукции, млн. р.	1365276	1568376	114,88	203100
5. Среднесписочная численность работников, всего, чел.	1133	1174	103,62	41
6. Фонд заработной платы, всего (без внешних совместителей и не списочного состава) млн р.	49605,5	88257,3	177,92	38651,8
7. Среднемесячная заработная плата одного работника, руб.	43,78	75,18	171,7	31,4
8. Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн р.	1478151	1857736	125,68	379585
9. Прибыль (убыток) от реализации продукции, млн р.	41181	172449	418,76	131268
10. Чистая прибыль, млн р.	25669	101033	393,6	75364
11. Рентабельность продукции, %	4,14	14,9	359,9	10,76
12. Рентабельность продаж, %	2,79	9,28	332,6	6,53
13. Среднегодовая стоимость основных средств, млн р.	540939	676991	125,15	136052
14. Среднегодовая стоимость оборотных средств, млн р.	280596	563256	200,7	282660
15. Фондоотдача, р.	2,06	2,07	100,5	0,01
16. Длительность одного оборота оборотных средств, дни	68,34	109,15	159,72	41

Вывод: объем производства продукции в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 26,25% (291794 млн. р), затраты на производство продукции в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 16,39% (162976 млн. р), Затраты на 1 рубль товарной продукции в 2013 году по сравнению с 2012 годом уменьшились на 6,74% (0,06 руб), себестоимость реализованной продукции в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 14,88% (203100 млн. р), среднесписочная численность работников в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 3,62% (41 чел), фонд заработной платы, всего (без внешних совместителей и не списочного состава) в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 77,92% (38651,8 млн. руб), среднемесячная заработная плата одного работника ) в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 71,7% (31,4 руб), выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) ) в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 25,68% (379585 млн. руб ), прибыль (убыток) от реализации продукции в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 318,76% (131268 млн. руб), чистая прибыль в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 293,6%(75364 млн. руб), рентабельность продукции в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 259,9%(10,76%), . рентабельность продаж в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 232,6%(6,53%), среднегодовая стоимость основных средств в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 25,15%(136052 млн. руб), среднегодовая стоимость оборотных средств в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 100,7%(282660 млн. руб), фондоотдача в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 0,5%(0,01 руб), длительность одного оборота оборотных средств в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 59,72%(41 день).

...