Анализ прибыльности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ПЕРМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ИМЕНИ АКАДЕМИКА Д.Н. ПРЯНИШНИКОВА

КАФЕДРА ФИНАНСОВ, КРЕДИТА И ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

КУРСОВАЯ РАБОТА

АНАЛИЗ ПРИБЫЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Исполнитель:

студент (ка) факультета экономики,

финансов и коммерции

направления 080100.62 «Экономика»

Пермь

2016

Содержание

Введение

1. Теоретические основы изучения прибыльности предприятия

1.1 Понятие, функции и виды прибыли

1.2 Методика и последовательность анализа прибыльности предприятия

1.3 Нормативно-правовой обзор в области формирования и использования прибыли предприятия

2. Анализ прибыльности работы предприятия ООО «Труженик»

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Анализ прибыльности предприятия

2.3 Анализ финансовых результатов от основной деятельности

2.4 Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности и распределения прибыли

2.5 Анализ рентабельности деятельности предприятия

3. Мероприятия по повышению прибыльности ООО «Труженик»

3.1 Проблемы и предложения по повышению прибыльности ООО «Труженик»

3.2 Оценка влияния предложенных мероприятий на прибыльность компании

Вывод и предложения

Список использованных источников

Приложения

Введение

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена ролью прибыли в жизнедеятельности предприятий. Каждое коммерческое предприятие имеет целью получение прибыли, ради которой и создается. Одновременно прибыль выступает источником развития деятельности предприятия, за счет прибыли происходит покрытие затрат, различные выплаты, в том числе заработной платы сотрудникам.

Сельскохозяйственные производители России заинтересованы в получении прибыли, так как она обеспечит выход производства на новый уровень. Роль сельского хозяйства и отдельных его субъектов в настоящее время повышается. Это связано с необходимостью импортозамещения основных продовольственных продуктов, повышением их доступности и снижения цен, и, в конечном итоге, продовольственной безопасностью России.

Получение прибыли в российском сельскохозяйственном производстве является серьезной проблемой.

Значение прибыли в обеспечении функционирования предприятий усиливается еще и в условиях конкуренции. Важно не только заработать определенную сумму прибыли, но и обеспечить себе устойчивое развитие. В конкурентной среде наибольшую устойчивость демонстрируют предприятия, которые способны в случае необходимости увеличивать производство и устанавливать конкурентные цены.

Кроме того, достаточный уровень прибыльности положительно влияет на финансовое состояние предприятия, которое прямо отражается на оценке предприятия банками и партнерами.

В связи с этим обеспечение прибыльности предприятия становится основой его работы.

Финансовые результаты предприятия выступают главным показателем эффективности его работы и определяются рациональностью организации его производственной и коммерческой деятельности, совершенствованием качества производимых продуктов, уменьшением их себестоимости, эффективностью системы снабжения и др.

Размер финансового результата отражается на рентабельности бизнеса предприятия, а также связан с его платеже- и кредитоспособностью. Отраженные в финансовой отчетности полученные предприятием финансовые результаты участвуют в формировании собственного капитала, следовательно, оказывают влияние на финансовое состояние и отражают способность предприятия самостоятельно финансировать свою деятельность.

Таким образом, достижение прибыльности предприятия представляется важным хозяйственным процессом, в результате которого реализуются потребности предприятий в собственных средствах, а также участие их в аккумулировании бюджетных доходов через налог на прибыль.

Цель исследования выпускной квалификационной работы - сформировать механизмы повышения прибыльности и нивелирования кризисных ситуаций в сельскохозяйственных компаниях. Задачи исследования:

проанализировать структуру и динамику прибыли компании,

выяснить основные причины ее убыточности,

оценить эффективность менеджмента компании,

выяснить влияние инфляции на ее деятельность,

проанализировать объемы продаж компании и ее политику ценообразования,

определить влияние внереализационной деятельности компании на ее прибыль,

построить план преодоления кризиса и спрогнозировать показатели компании на 3 года вперед.

Предметом исследования является процесс формирования прибыли в сельскохозяйственной компании.

Объект исследования - сельскохозяйственная организация ООО «Труженик».

При написании выпускной квалификационной работы использовались следующие методы исследования - наблюдение, измерение, анализ, сопоставление, факторный анализ, структурирование.

1. Теоретические основы изучения прибыльности предприятия

1.1 Понятие, функции и виды прибыли

«Прибыль представляет собой часть вновь созданной стоимости и выступает одной из форм чистого дохода общества, образующегося в сфере материального производства». Получение прибыли становится возможным, когда стоимость, вложенная в произведенный продукт, пройдя стадию обращения, переходит в деньги. Таким образом, вложенные средства возвращаются в форме прироста капитала [7, с. 74].

Прибыль выступает в форме чистого дохода фирмы, что означает вычет из совокупного дохода произведенных расходов. Иными словами, это часть выручки от продажи после вычета из нее расходов и налога на прибыль. А доход, в свою очередь, это реализованная стоимость (часть выручки, которая остается после вычета из нее материальных затрат на производство продукции) [47, с. 291].

Коммерческие предприятия нацелены на получение прибыли как главной цели своего функционирования на рынке [12, с. 293].

Прибыль как экономическая категория выступает:

как главная цель существования предприятия и смысл его функционирования;

результат работы предприятия и показатель ее оценки;

источником развития предприятия и финансирования его деятельности.

Поскольку прибыль выступает в качестве оценочного показателя, она отражает эффективность использования всех ресурсов предприятия.

За счет прибыли реализуются экономические интересы разных участников процесса производства и обращения: предприятия, его руководства, собственников, сотрудников, государства.

Предприятие за счет прибыли получает возможность развития, следовательно, имеет прямой интерес по ее увеличению. Также прибыль служит источником для образования различного рода резервов на различные цели и обеспечения устойчивости.

Руководство заинтересовано в развитии предприятия, так как это прямой показатель успешности осуществления профессиональных функций.

Сотрудники за счет прибыли получают дополнительное вознаграждение, которое повышает мотивацию их интенсивного труда.

Интересы собственников в получении предприятием прибыли и ее росте, поскольку прибыль является собственностью предприятия, а, значит, и их собственностью. Часть этой собственности они имеют право распределить между собой в качестве полученного дохода.

Государство заинтересовано в получении прибыли предприятиями, поскольку за счет нее производится уплата налога на прибыль и его аналогов, то есть, прибыль является прямым источником доходов бюджета.

Экономисты прибыль изучают с разных позиций. Чаще всего используются изучение ее функций и взгляд на прибыль с точки зрения ее происхождения.

Функциональный подход связан с именем американского экономиста П. Самуэльсона. Согласно его позиции прибыль выступает в качестве «безусловного дохода от факторов производства; как вознаграждение за предпринимательскую деятельность, технические нововведения и усовершенствования, за умение рисковать в условиях неопределенности; как монополистический доход в определенных рыночных ситуациях; как этическую категорию».

Сторонники немецкой экономической школы (Ф.Хайек, Д.Сахал) рассматривают прибыль с позиции ее происхождения, а именно как «награду, заработанную благодаря предпринимательской инициативе; прибыль «неожиданную», полученную при благоприятной рыночной ситуации и обстоятельствах, признанную органом государственной власти или соответствующим законодательством (легализованную)» [7].

Также существует взгляд на прибыль с точки зрения не просто целевой установки, но и как главное условие его деловой активности. При оценке уровня или изменения деловой активности различают прибыль фактически полученную и ожидаемую, то есть ту, которую предприятие может получить в результате осуществления хозяйственной деятельности.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Функции прибыли

В связи с этим значение прибыли для экономической и финансовой сферы предприятия определено следующими ее функциями (рис. 1) [45, с. 275]. прибыльность предприятие рентабельность мероприятие

Так как понимание прибыли различно, то в экономической практике существует множество ее видов - номинальная, минимальная, нормальная, целевая, максимальная, консолидированная, экономическая, бухгалтерская, чистая и т.д.

Номинальная прибыль характеризует фактический размер полученной прибыли.

Минимальная, нормальная, максимальная прибыли связаны с «разными уровнями объема производства и указывают, в области находится предприятие (безубыточности, прибыльно убыточности)». Минимальной считается «прибыль, которая обеспечивает предприятию минимальный уровень доходности на вложенный капитал. Величина минимального уровня доходности принимается равной среднему проценту ставки банка по депозитам, сложившейся за исследуемый период» [7, с. 76].

Помимо перечисленных видов прибыли экономистами применяется понятие нормальной прибыли. Нормальная прибыль - минимальный доход или плата, необходимая для удержания предприятия в определенной отрасли. Следовательно, по представлению предпринимателя его прибыль нулевая тогда, когда бухгалтерская прибыль принимает величину нормальной.

Примерные предельные значения, которые может принимать величина прибыли, для каждого предприятия существуют еще до того, как оно начало предпринимательскую деятельность. Данные границы обусловлены средней нормой отдачи на капитал в отраслях экономики. Кроме того, на размер прибыли влияют разного рода факторы, как зависящие, так и не зависящие от предприятия. Однако данные пределы достаточно подвижны и зависят от условий финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия .

Индивидуальная прибыль может также включать монопольную сверхприбыль. Это дополнительная прибыль, которую получает предприятие-монополист в связи с использованием исключительного доминирующего положения на рынке. К категории индивидуальной прибыли предприятий можно отнести и вознаграждение и предпринимательскую деятельность (предпринимательскую премию), связанную с удачными технологическими и организационными инновациями.

Существует также такой вид индивидуальной прибыли как экономическая рента. Этот вид прибыли связан с распоряжением факторами производства. Это есть разница между получаемым от использования фактора производства доходом и затратами на поддержание или восстановление данного фактора.

Максимальная прибыль определяет целевую установку при планировании деятельности предприятия. Ее достижение означает снижение издержек производства и реализации до минимума.

Объем производства, обеспечивающий максимум прибыли, устанавливается в точке, в которой достигается равенство предельного дохода и предельных издержек.

Консолидированная прибыль - прибыль, свободная от бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах отдельно материнских и дочерних предприятий. Выгодность применения консолидированной прибыли определяется экономией на налоговых платежах и снижении отрицательных последствий рисковых видов деятельности.

Экономическая прибыль представляет собой «разность между выручкой (валовой доход) и экономическими издержками (сумма явных и неявных издержек). При этом под неявными издержками понимается так называемая упущенная выгода, доход, который можно было бы получить при альтернативном использовании своих ресурсов».

Бухгалтерская прибыль - «разность между полученной выручкой и бухгалтерскими издержками (явными). Ее величина тождественна балансовой прибыли» [39, с. 14].

Источниками экономической прибыли является реализация продукции, прочая реализация, внереализационные операции, инновационная деятельность, монопольная ситуация, не страхуемые риски (изменение рыночной конъюнктуры, налогового законодательства, риск, связанный с освоением новых товарных территориальных рынков, риск, обусловленный наличием инфляционных процессов в национальной экономике).

Источниками бухгалтерской прибыли являются реализация продукции, прочая реализация, внереализационные операции.

В результате нахождения разницы между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг, а также товаров получают прибыль от продаж (реализации).

Так как в формировании прибыли участвуют показатели прочих доходов и расходов, то, сопоставляя их с прибылью от реализации, получают прибыль до налогообложения, которую также называют балансовой прибылью.

Валовой прибылью становится балансовая прибыль после корректировки на суммы прочих доходов и расходов (от операций с основными фондами, нематериальными активами и иным имуществом).

Так как прибыль подвергается налогообложению, то выделяют понятие налогооблагаемой прибыли. Это сумма прибыли, рассчитываемая в целях налогообложения на основании действующего налогового законодательства. Получают данный показатель путем корректировок валовой прибыли на показатели, связанные с налогообложением.

После вычета суммы налога на прибыль и проведения корректировок, связанных с налогообложением, получается чистая прибыль, которая является собственностью предприятия. Ей организация имеет право распоряжаться таким образом, как прописано в ее локальных нормативных актах.

Схема состава показателей прибыльности организации показана на рис. 1.



Рисунок 1. Схема формирования прибыли хозяйствующего субъекта

Именно за счет чистой прибыли организации формируют резервы и выплачивают дивиденды собственникам - учредителям и акционерам.

1.2 Методика и последовательность анализа прибыльности предприятия

Цель анализа прибыли состоит в определении размера ее изменения, выяснении причин, обусловивших изменение прибыли, определении резервов ее роста и подготовке управленческих решений по мобилизации выявленных резервов.

Для достижения данной цели в ходе проведения анализа решаются следующие задачи [9, с. 13-14]:

«оценка достигнутого объема прибыли;

оценка выполнения плана (прогноза) и динамики финансовых результатов;

выявление тенденций изменения прибыли;

изучение состава и структуры прибыли;

выявление и количественное изменение влияния факторов формирования прибыли;

анализ и оценка качества прибыли;

изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;

выявление резервов роста прибыли;

проанализировать основные факторы, повлиявшие на прибыль и рентабельность;

разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития предприятия».

Решить данные задачи предполагается путем определенных методов [28, с. 149-150]:

Набор конкретных средств анализа и его последовательность определяется индивидуально на следующей основе.

Для анализа финансового состояния применяется, в основном, форма «Отчет о финансовых результатах», который используется для анализа формирования и структуры прибыли.

Перед началом анализа проверяются на арифметическое соответствие суммы, содержащиеся в источниках анализа.

Начинается анализ с определения на основании бухгалтерской, статистической или управленческой отчетности определить изменение величины общей бухгалтерской прибыли предприятия (совокупной прибыли).

В процессе проведения анализа прибыли следует установить ее объем, состав, структуру и динамику как по основной, так и по прочей деятельности.

Такой анализ в динамике называется горизонтальным. Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами изменения. Производится сравнение показателей за несколько периодов и рассчитываются относительные темпы роста.

Степень агрегированности показателей определяется аналитиком.

При этом используются следующие расчеты.

Темпы роста вычисляются по той же формуле с умножением на 100%:

, где (1)

П₁, П₀ - соответственно показатели прибыли отчетного и базисного периода.

Темпы прироста показывают только разницу между полученной величиной и 100%:

(2)

Затем проводится анализ основных источников формирования прибыли (убытка) до налогообложения: прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочей деятельности - в отдельности.

В результате делается вывод о влиянии на отклонение прибыли (убытка) от продаж изменений величин каждого из элементов, определяющих ее формирование.

Кроме того, проверяется выполнение условия оптимизации прибыли от продаж:

, где (3)

ТР_ВРН - темп роста выручки (нетто) от продаж;

ТР_СП - темп роста полной себестоимости реализованной продукции (суммы себестоимости продаж, управленческих и коммерческих расходов).

Выручка должна расти быстрее, чем себестоимость, чтобы возрастала прибыль от продаж. Или, по крайней мере, уменьшение выручки должно быть ниже уменьшения себестоимости.

Указанные соотношения выражают снижение удельного веса полной себестоимости в выручке (нетто) от продаж и, соответственно, повышение эффективности текущей деятельности коммерческой организации.

Если условие (3) не выполняется, то выясняются причины его невыполнения.

Далее следует установить структуру прибыли, то есть провести вертикальный анализ.

Вертикальный анализ устанавливает структуру показателей в аналитических таблицах, отчетности, выявляя динамику показателей за анализируемый период. Табличное представление позволяет видеть удель-ный вес каждой статьи баланса в его общем итоге [14, с. 44].

При оценке структуры задолженности рассчитывается удельный вес показателя в общей сумме. Для этого пользуются формулой:

(4)

где Т_част - значение вида прибыли,

Т_общ - значение общей суммы прибыли.

Значение показателя можно также определить в процентах.

Значения могут определяться по отношению к прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли.

При другом способе определяется объем, состав, структура и динамика прибыли в разрезе основных элементов, определяющих ее формирование: выручки (нетто) от продаж, себестоимости продаж, управленческих и коммерческих расходов. Тогда расчет ведется по отношению к выручке (нетто) от продаж, поскольку это наибольший положительный показатель. Она в данном случае составляет 100%.

Вертикальный анализ составляет основу структурного анализа, так как устанавливает структуру показателей в аналитических таблицах, отчетности, выявляя динамику показателей за анализируемый период. С его помощью определяют прогноз структурных изменений активов и пассивов.

Данный метод также означает оценку структуры финансовых результатов, расчет доли отдельных значений в общей сумме вида доходов или прибыли.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимно дополняют друг друга.

Расчеты, проводимые при вертикальном анализе, связаны с определением ее качества [20, с. 301]. Здесь важно установить, как меняется удельный вес прибыли от продаж в прибыли до налогообложения.

Негативным считается его снижение, что говорит об ухудшении качества прибыли до налогообложения, так как прибыль от продаж является финансовым результатом от текущей (основной) деятельности предприятия и считается его главным источником средств.

Результатом проведенных расчетов должен стать о влиянии на отклонение суммы прибыли (убытка) до налогообложения изменений величин источников ее формирования: прибыли (убытка) от продаж и прибыли (убытка) от прочей деятельности.

При этом руководствуются следующим соотношением темпа роста прибыли от продаж (ТР_ПР) и темпа роста прибыли до налогообложения (ТР_ПДН):

(5)

Приведенное соотношение темпов роста наблюдается, когда удельный вес прибыли от продаж в прибыли до налогообложения как минимум не уменьшается и, следовательно, качество прибыли до налогообложения по меньшей мере не ухудшается.

Прибыль, как показало исследование, в зависимости от «чистоты» от расходов бывает разных видов. В связи с этим важно провести анализ структуры прибыли, который дает возможность установить степень влияния на совокупную прибыль предприятия прибыль от реализации продукции, товаров, услуг, прочего имущества и имущественных прав и т.п.

Прибыль (убыток) от прочей деятельности анализируется по видам формирующих ее доходов и расходов. Также должны изучаться ее объем, состав, структура и динамика. Анализ прибыли от прочей деятельности может проводиться раздельно от прибыли по обычной деятельности.

По итогам аналитических расчетов делается вывод о влиянии изменения суммы связанных с прочей деятельностью доходов и расходов в целом и отдельных их элементов на отклонение величины прибыли (убытка) от прочей деятельности.

Анализ чистой прибыли (убытка) необходимо проводить в разрезе определяющих ее элементов: прибыль (убыток) до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль. Также следует установить объем, состав рассчитать структуру и динамику.

По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение суммы чистой прибыли (убытка) изменений величин определяющих ее элементов.

Сопоставление темпов роста показателей прибыли и формирующих ее показателей представляет из себя трендовый и сравнительный анализ.

Трендовый анализ является способом определения рыночных тенденций прошлого для возможного определения их в будущем. Трендом, называют изменение динамики показателей на графике в каком либо направлении.

Прием сравнительного анализа основан на сочетании горизонтального и вертикального анализа. В данном случае аналитическое сравнение проводят по трем группам показателей - структуры баланса, динамики баланса, структурной динамики баланса.

Перечисленные методы анализа хорошо раскрыты у Г.В. Савицкой [41, с. 15-23].

Метод финансовых коэффициентов заключается в определении соотношения данных бухгалтерской отчетности. В данном случае требуется рассчитать показатели рентабельности активов, продаж, капитала по прибыли от продаж и по чистой прибыли.

Показатели рентабельности рассчитываются следующие.

Рентабельность продаж по валовой прибыли, %:

, где (6)

Пв - валовая прибыль,

ВП - прибыль от продаж.

Рентабельность продаж по прибыли от продаж, %:

, где (7)

Ппр - прибыль от продаж.

Рентабельность продаж по чистой прибыли от продаж, %:

, где (8)

Пч - чистая прибыль.

Рентабельность активов по прибыли до налогообложения, %:

, где (9)

Пн - прибыль до налогообложения.

Рентабельность активов по чистой прибыли от обычной деятельности, %:

, где (10)

- стоимость активов в среднегодовом исчислении.

Также определяется доля чистой прибыли в себестоимости:

, где (11)

СС - себестоимость.

При проведении анализа также необходимо установить состав факторов, повлиявших на изменение прибыли, и размер их влияния.

Факторный (интегральный) анализ - это процесс изучения влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. При этом факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), так и обратным (синтез). При прямом способе анализа результативный показатель разделяется на составные части, а при обратном отдельные элементы соединяются в общий результативный показатель.

Среди факторного анализа представляет собой интерес балансовый метод. Влияние фактора на обобщающий показатель определяют как разницу между фактическим и базовым уровнем изучаемого фактора с учетом соответствующего знака. Применительно к анализу прибыли возможно построение аддитивных балансовых моделей.

К факторам первого порядка, оказывающим непосредственное влияние на сумму прибыли относятся:

выручка от продажи товаров (услуг);

себестоимость проданных товаров (услуг);

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

прочие доходы и расход;

отложенные и уплаченные налоги.

Факторы формирования чистой (нераспределенной) прибыли ЧП - это показатели, ее формирующие:

1. Балансовая прибыль БП, которая складывается из:

Пр - прибыли от реализации,

Спр - сальдо прочих доходов и расходов.

2. Сальдо корректировки прибыли Скор до налогообложения, которое состоит из:

ОНА - отложенных налоговых активов,

ОНО - отложенных налоговых обязательств.

3. Налог на прибыль.

Таким образом, факторная модель выглядит следующим образом:

ЧП = БП + Скор + Н = Пр + Спр + ОНА - ОНО - Н (12)

Данная аддитивная модель предложена Л.В. Донцовой, Н.А. Никифоровой [13, с. 167].

Влияние факторов на прибыль от продаж можно установить при помощи этой же факторной модели [50, с. 130].

При проведении анализа могут быть использованы иные группировки прибыли в зависимости от поставленной цели.

При этом, в случае наличия необходимых данных, прежде всего, необходимо остановиться на факторах, влияющих на прибыли от продаж, к ним относятся изменение [9, с. 14-19]:

объема (количества) реализованной продукции;

ДП_В = П_Во * (I_ВР - 1), где (13)

П_Во - валовая прибыль базисного периода,

I_ВР - индекс изменения ВР.

себестоимости реализованной продукции; цен на материальные ресурсы, формирующие себестоимость реализованной продукции;

ДП_В = С_ф1 - С_Б1, где (14)

где С_ф1 - себестоимость отчетного периода в фактических затратах,

С_Б1 - себестоимость отчетного периода в базисных затратах.

цен реализации продукции;

ДП_В = ВР_ф1 - ВР_Б1, где (15)

где ВР_ф1 - ВР отчетного периода, рассчитанная в фактических ценах,

ВР_Б1 - ВР отчетного периода, рассчитанная в базисных ценах.

структуры реализованной продукции (структурный сдвиг в ассортименте);

ДП_В = П_Вб * ВР_б1, где (16)

где П_Вб1 - валовая прибыль отчетного периода, рассчитанная в базисных ценах,

П_Вб - валовая прибыль базисного периода в базисных ценах

величины коммерческих расходов; величины управленческих расходов (рассчитывается прямым счетом).

Заключительным этапом выступает выявление имеющихся резервов роста нормы и массы прибыли предприятия.

При проведении анализа могут быть использованы иные группировки прибыли в зависимости от поставленной цели. Например, при проведении планирования прибыли весьма точным способом определения взаимосвязи и взаимо-зависимости между ценой, затратами, объемом продаж является маржинальный анализ. Его еще называют анализом соот-ношения «затраты - объем - прибыль» (Cost - Volume - Profit, СVР анализ) [51, с. 111].

Необходимо отметить, что одно из главных условий данного анализа - это разграничение затрат на постоян-ные и переменные, сущность которого состоит в том, что они по-разному реагируют на изменение объема производства продук-ции (товаров, услуг) и как следствие по-разному влияют на конечный результат деятельности, т.е. прибыль.

Таким образом, инструменты для анализа включают широкий спектр методов и средств.

1.3 Нормативно-правовой обзор в области формирования и использования прибыли предприятия

Изучение прибыльности осуществляется по данным бухгалтерской отчетности. В свою очередь, формирование показателей отчетности регулируется двумя положениями по бухгалтерскому учету - «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Все показатели собираются в одном отчете - Отчете о финансовых результатах.

Отчет о финансовых результатах характеризует достигнутые финансовые результаты за отчетный период, а именно виды доходов, расходов и прибыли. Данные, включаемые в этот отчет, носят временную определенность, то есть факты хозяйственной деятельности относятся к тому периоду времени, в котором они имели место, независимо от момента фактического поступления или выбытия денежных средств по ним. Такой метод принято называть методом начисления.

Отчет о финансовых результатах служит для определения размера чистой прибыли.

В отчете о прибылях и убытках все доходы и расходы организации сгруппированы по следующим статьям: выручка; себестоимость продаж; коммерческие расходы; управленческие расходы; доходы от участия в других организациях; проценты к получению; проценты к уплате; прочие доходы; прочие расходы.

К обычным видам деятельности относятся доходы и расходы, связанные с основной деятельностью: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг осуществленных данным предприятием за отчетный период; себестоимость (расходы) проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы, осуществленные в отчетном периоде; управленческие расходы за отчетный период.

По статье «Выручка» (код 2110) учитываются доходы от обычной деятельности предприятия, т. е. от продажи товаров, продукции, работ и оказанных услуг. Выручку отражают без НДС, акцизов и других оборотных налогов, если они есть, так как они не являются доходами.

По статье «Себестоимость продаж» (код 2120) отражаются затраты, которые относятся к реализованной продукции, товарам, работам или услугам. То есть к тем из них, выручка от продажи которых вписана в строку «Выручка». Себестоимость продаж формируют те расходы, которые относят к обычным видам деятельности компании. В данной строке показывают также покупную стоимость проданных товаров и себестоимость реализованной продукции.

Сюда может включаться стоимость услуг основного производства, а также накопленные за месяц общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Детализация затрат по экономическим элементам приводится в Пояснениях к бухгалтерской отчетности и по сумме совпадает со значением в строке 2120 отчета о финансовых результатах.

К ним относятся следующие затраты:

на приобретение основного сырья, материалов,

упаковочных материалов, а также материалов для обеспечения процесса по поддержанию в рабочем состоянии помещений офиса, склада и вспомогательных помещений,

на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,

на приобретение коммунальных услуг по содержанию помещений офиса и вспомогательных помещений,

на приобретение топлива, воды, электроэнергии, отопления и т.п.,

на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности,

заработная плата, основная и дополнительная,

отчисления во внебюджетные фонды с сумм заработной платы,

амортизация.

Разница между суммами выручки и себестоимости формирует валовую прибыль по строке 2100. если значение отрицательное, поэтому проставляется в скобках.

По строке «Коммерческие расходы» показывают затраты, связанные со сбытом товаров, то есть расходы, прямо не связанные с основной деятельностью. Сюда входят и затраты на рекламу.

В случае возникновения отражают показатель «Управленческие расходы». Эта строка предназначена для того, чтобы отразить общехозяйственные расходы организации, то есть расходы на оплату труда управленческого персонала, социальных отчислений с этих выплат, амортизацию основных средств, используемых для управленческих нужд.

С учетом коммерческих расходов формируется прибыль от продаж.

Далее формируется финансовый результат за счет прочей деятельности - от прочих доходов и расходов.

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы от инвестиционной, финансовой и прочей деятельности. К доходам и расходам от инвестиционной деятельности относятся: доходы от участия в других организациях; проценты к получению; проценты к уплате. Доходы и расходы от финансовой и прочей (внереализационной) деятельности в отчете о прибылях и убытках показываются по статьям: прочие доходы; прочие расходы.

Прочие доходы обычно включают:

доходы от процентов по краткосрочным финансовых вложениям,

доходы от продажи неиспользуемого оборудования,

полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

К прочим расходам относятся:

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

стоимость имущества списанного по результатам инвентаризации;

курсовые разницы от переоценки остатков по валютным счетам;

суммы налогов, в частности, сумма налога на имущество.

После прибавления к прибыли от продаж суммы прочих доходов и вычитания суммы прочих расходов формируется сумма прибыли до налогообложения.

Текущий налог на прибыль (код 2410) - это сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет за отчетный период. В отчет эту сумму вписывают в круглых скобках.

Она должна быть равна той величине налога, которую компания отразила в декларации по налогу на прибыль за отчетный год.

Исчисление и уплата налога на прибыль регулируется Главой 25 НК РФ.

Как инструмент перераспределения дохода в экономике данный налог призван изымать часть положительного финансового результата, заработанного юридическими лицами, в пользу государства. Следовательно, налог на прибыль непосредственно оказывает влияние на перераспределение прибавочного продукта посредством изъятия части чистого дохода предприятия.

Налог на прибыль организаций представляет собой прямой налог, так как взимается непосредственно с прибыли организаций и зависит от ее размера, и в период ухудшения экономической ситуации поступления сразу же реагируют на изменение ситуации.

Общая ставка налога на прибыль является пропорциональной и составляет в настоящее время 20%, из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ. Такое построение ставки характеризует налог на прибыль с точки зрения дохода бюджета как регулирующий.

Кроме основной ставки на настоящий момент существует и ряд специальных ставок налога на прибыль, одна из которых была упомянута выше. Эти ставки (9%, 13,%, 15%, 30%) призваны регулировать изъятие дохода от определенных операций - доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам, доходы иностранных организаций от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок и др.

Налог на прибыль исчисляется как процентная доля от налоговой базы, которой и является прибыль. Однако для целей налогообложения прибыль исчисляется по данным налогового учета и по требованиям Налогового кодекса.

Прибыль с этой целью определяется как разность между доходами и расходами.

В доходы включается выручка от реализации производимой продукции, покупных товаров, прочего имущества, услуг. Вся выручка учитывается в рублях.

Расходы для целей налогообложения делятся на связанные с производством и реализацией и внереализационные, а также не учитываемые в целях налогообложения. Это делается для удобства исчисления прибыли.

Все расходы должны быть обоснованы экономически обоснованы и подтверждены документально, а также связаны с получением дохода.

Налог на прибыль исчисляется ежеквартально, но нарастающим итогом с начала года, если организация платит авансовые платежи.

В случае уплаты платежей из фактически полученной прибыли налог на прибыль исчисляется помесячно.

В связи с тем, что Отчет о финансовых результатах составляется раз в год для предоставления в налоговые и статистические органы, а промежуточная отчетность составляется не всеми организациями и обычно раз в квартал, сумма налога на прибыль, начисленная за истекший период, суммируется в показывается полностью в строке 2410.

В строку 2421 включают разницу между постоянными налоговыми обязательствами и активами, которая сформировалась по итогам отчетного года.

Показатели отложенных налоговых активов и обязательств связаны с применением ПБУ 18/02. Некоторые расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом, в учете фирмы появляются налогооблагаемые временные разницы. В этом случае доначисляются отложенные налоговые обязательства. В обратном случае образуются вычитаемые временные разницы, и отражаются отложенные налоговые активы.

Строка «прочее» предполагает отражение иных расходов за счет прибыли, чаще всего это условный расход по налогу на прибыль или пени по налогам, которые относятся непосредственно на финансовый результат.

Осуществляя мониторинг финансовых результатов на основе отчета о прибылях и убытках, можно определить: изменение доходов и расходов за отчетный период по сравнению с прошлым периодом, а также влияние их на чистую прибыль; факторы, способствовавшие увеличению (снижению) чистой прибыли; состояние и изменение показателей финансовых результатов за отчетный период; изменение эффективности работы предприятия за отчетный период.

Информационной основой анализа финансового состояния предприятия являются также данные бухгалтерского, статистического и управленческого учета при их наличии.

Итак, для предприятий различных отраслей и сфер экономики наиболее важно анализировать в целях своевременного принятия аргументированных управленческих решений финансовое состояние и финансовый результат, которые прямо связаны между собой.

Прибыль представлена показателями нескольких видов в зависимости от направления деятельности предприятия (валовая, от продаж, до налогообложения, чистая).

При этом задачами анализа являются как определение состава, структуры, направлений изменения прибыли.

Для проведения анализа используются различные методы и методики, достаточно хорошо освещенные в экономической литературе. При этом определяются как абсолютные изменения, так и относительные, а также выявляются различные факторы, под воздействием которых меняется финансовый результат. Размер прибыли зависит от ряда факторов, а именно: от себестоимости продукции, товаров и услуг, от цены продаж, от коммерческих и управленческих расходов. Их выявление позволяет осуществлять управление размером прибыли.

2. Анализ прибыльности работы предприятия ООО «Труженик»

2.1 Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Труженик», создано в целях получения прибыли от его предпринимательской деятельности в порядке преобразования сельскохозяйственного производственного кооператива «Труженик».

История хозяйства началась в 1964 году, когда колхоз имени К.Маркса был реорганизован в совхоз «Труженик».

Хозяйство выстояло в непростые годы после «перестройки» и осталось единственным в Краснокамском районе.

Юридический адрес ООО «Труженик»: Пермский край, город Краснокамск. ул. Циолковского д.6.

Сокращённое фирменное наименование ООО «Труженик»

Общество имеет в собственности обособленное имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное название на русском языке и указание с местом нахождения.

Целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получения прибыли.

Предметом деятельности является производство сельскохозяйственной продукции - как в растениеводстве, так и в животноводстве.

Размер уставного капитала составляет 1185335 (один миллион сто восемьдесят пять тысяч триста тридцать пять) рублей.

Органами управления общества являются:

- общее собрание участников;

- единичный исполнительный орган - директор.

Предприятие является коммерческим, его деятельность направлена на получение прибыли.

Общие результаты деятельности предприятия характеризуются следующими показателями.

Анализ проводится на основании бухгалтерской отчетности (Приложение 1).

В табл. 1 анализируется использование основных средств.

Таблица 1 - Показатели обеспеченности и эффективности использования основных средств

Показатели	2015г.	2014г.	2013г.	2015г. в % к 2013г.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. в т.ч. производственных	176964 152677	176243 150677	152655 131544	115,92 116,07
Фондообеспеченность, тыс. руб.	1387,97	1369,79	1195,85	116,07
Фондовооруженность, тыс. руб.	675,562	666,712	582,053	116,07
Фондоемкость, руб.	1,37	1,12	1,16	118,51
Фондоотдача, руб.	0,73	0,89	0,86	84,38
Рентабельность использования основных средств, %	0,81	-2,17	6,43	12,61

В результате расчетов можно отметить, что среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 15,92% за три года. Из них стоимость производственных фондов увеличилась на 16,07% и составила 152677 тыс.руб. на конец 2015 года.

Возрастает и фондообеспеченность на 1 га сельхозугодий, которая составляла в 2013 году 1195,85 тыс. руб., в 2014 году 1369,79 тыс. руб., в 2015 году 1387,97 тыс. руб.

Так же меняется и фондовооруженность труда, которая с 582,053 тыс. руб. производственных фондов на одного работника в 2013 году увеличилась на три года 5,49%% и составила в отчетном году 675,562 тыс. руб.

Производство в ООО «Труженик» является фондоемким, его фондоемкость за три года увеличилась на 18,51 % и составила 1,37 руб. на 1 руб. производственных фондов. Стоит отметить, что показатель фондоемкости в 2014 году снижался до 1,12 руб.

Фондоотдача, напротив, уменьшилась. Если она составляла в 2013 году 0,86 руб., в 2014 году выросла до 0,89 руб., то в 2015 году составляет 0,73 руб. выручки на 1 руб. стоимости производственных фондов.

Такие изменения связаны с колебаниями финансовых результатов (рис. 3).

Рисунок 3 - Динамика выручки и прибыли ООО «Труженик» за 2013-2015 гг.

Выручка в 2014 году возрастала, но в 2015 году снизилась ниже значения 2013 года и составила 111144 тыс. руб.

Ввиду превышения себестоимости над выручкой предприятие получило убыток, в том числе и валовой, и от продаж. В 2013 и 2015 годах прибыль до налогообложения получена за счет прочей реализации, не за счет основной деятельности. Такая деятельность предприятия не является эффективной.

Трудовые ресурсы также стаи использоваться менее эффективно (табл. 2).

Таблица 2 - Показатели эффективности использования трудовых ресурсов

Показатели	2015г.	2014г.	2013г.	2015г. в % к 2013г.
Затраты труда, тыс. чел.-час. в т.ч. в растениеводстве в животноводстве в других производствах	445,4 220,8 201 23,7	445,2 218,7 202,9 23,6	445,3 218,7 202,9 23,6	100,02 100,96 99,06 100,42
Производительность труда, тыс. руб., в т.ч. в растениеводстве в животноводстве в других производствах	491,788 424,313 502,304 1057,167	594,372 516,468 614,388 1143,167	502,142 436,342 511,029 1034,500	97,94 97,24 98,29 102,19
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	41233,248	39749,784	35402,448	116,47
Выручка на 1 руб. оплаты труда, руб.	2,70	3,38	3,21	84,32

Затраты труда выросли за три года во всех сферах, кроме животноводства, что связано с изменением численности персонала.

Производительность труда в расчете на одного сотрудника снизилась в растениеводстве на 2,06%, в животноводстве на 1,71%, в других производствах выросла на 2,19%.

Такие изменения связаны с изменениями выручки в разрезе видов деятельности.

Общее снижение производительности труда составило 2,06% за три года.

При этом оплата труда показывает опережающий рост по отношению к производительности, она возросла на 16,47%.

Рост оплаты труда на фоне снижения его производительности говорит о неэффективности использования трудовых ресурсов.

При этом относительный показатель выручки на 1 руб. оплаты труда, руб. также снижается. Если в 2013 году 1 руб. заработной платы приносил 3,21 руб. выручки, в 2014 году 3,38 руб., то в 2015 году 2,7 руб. Снижение показателя за три года составило 15,68%.

Показатели использования затрат также говорят о неэффективности деятельности (табл. 3).

Таблица 3 - Показатели эффективности использования материальных ресурсов

Показатели	2015г.	2014г.	2013г.	2015г. в % к 2013г.
Материалоотдача, руб.	4,04	4,87	4,82	83,96
Материалоемкость, руб.	0,25	0,21	0,21	119,10
Прибыль на 1 руб. материальных затрат, руб.	-0,83	-1,14	-0,40	208,83
Затраты на 1 руб. выручки от продажи продукции (работ, услуг), руб.	1,03	1,07	1,26	81,61

Материалоотдача снизилась с 4,82 руб. выручки на 1 руб. материальных затрат и составила в отчетном году 4,04 руб., хотя в 2014 году наблюдалось повышение на уровне 4,87 руб.

Материалоемкость, напротив, возросла и составила 25 коп. на 1 руб. выручки. Это не очень высокий показатель, однако рост сам по себе является неблагоприятной тенденцией.

Убыток от продаж в расчете на 1 руб. материальных затрат возрос на 208,83% и составил 83 коп. убытка на 1 руб. материальных затрат.

При этом затраты (себестоимость) на 1 руб. выручки составляют более 1 руб., что является отражением убытка. Данный показатель снизился с 1,26 руб. на 1 руб. выручки до 1,03 руб., однако все еще продолжает оставаться выше 1 руб.

Фактически деятельность предприятия убыточна.

2.2 Анализ прибыльности предприятия

Анализ прибыльности предприятия ООО «Труженик» проводится на основании отчета о финансовых результатах (Приложение 1).

В первую очередь при анализе прибыльности компании всегда интересно посмотреть на динамику основных показателей, из которых складывается прибыль (табл. 4).

Таблица 4 - Анализ состава и динамики прибыли компании

Наименование показателя	Динамика абсолютных показателей
	2015-2014	2015-2013	2014-2013	Среднее абсолютное изменение за 2 года
Выручка	-23 184,00	-2 340,00	20 844,00	-1 170,00
Себестоимость продаж	-28 459,00	-28 402,00	57,00	-14 201,00
Валовой убыток	5 275,00	26 062,00	20 787,00	13 031,00
Коммерческие расходы	-120,00	-1 334,00	-1 214,00	-667,00
Управленческие расходы	18 846,00	18 846,00	0,00	9 423,00
Убыток от продаж	-13 451,00	8 550,00	22 001,00	4 275,00
Проценты к получению	2,00	-297,00	-299,00	-148,50
Проценты к уплате	-892,00	-916,00	-24,00	-458,00
Прочие доходы	25 187,00	-4 376,00	-29 563,00	-2 188,00
Прочие расходы	7 372,00	13 171,00	5 799,00	6 585,50
Прибыль до налогообложения	5 258,00	-8 378,00	-13 636,00	-4 189,00
Чистая прибыль	5 258,00	-8 378,00	-13 636,00	-4 189,00
Совокупный финансовый результат периода	5 258,00	-8 378,00	-13 636,00	-4 189,00

Анализ данных в табл. 4 показал, что в ООО «Труженик» сумма валового убытка в 2013 г. увеличилась на 20 787 тыс. руб., в 2014 г. на 26 062 тыс. руб., в 2015 г. на 5 275 тыс. руб.

Относительные изменения анализируются в табл. 5.

Таблица 5 - Динамика относительных изменений прибыльности компании

Наименование показателя	2015/ 2014	2015-2014,%	2015/ 2013	2015-2013,%	2014/ 2013	2014-2013,%	Средний темп изменений за два года	Средняя величина изменений за два года
Выручка	82,74%	-17,26%	97,94%	-2,06%	118,37%	18,37%	98,96%	-1,04%
Себестоимость продаж	80,11%	-19,89%	80,14%	-19,86%	100,04%	0,04%	89,52%	-10,48%
Валовой убыток	39,85%	-60,15%	11,82%	-88,18%	29,67%	-70,33%	34,39%	-65,61%
Коммерческие расходы	78,38%	-21,62%	24,59%	-75,41%	31,37%	-68,63%	49,59%	-50,41%
Управленческие расходы	-	-	-	-	-	-	-	-
Убыток от продаж	244,25%	144,25%	72,71%	-27,29%	29,77%	-70,23%	85,27%	-14,73%
Проценты к получению	133,33%	33,33%	2,62%	-97,38%	1,97%	-98,03%	16,20%	-83,80%
Проценты к уплате	93,80%	-6,20%	93,64%	-6,36%	99,83%	-0,17%	96,77%	-3,23%
Прочие доходы	176,21%	76,21%	93,01%	-6,99%	52,78%	-47,22%	96,44%	-3,56%
Прочие расходы	155,95%	55,95%	278,52%	178,52%	178,60%	78,60%	166,89%	66,89%
Прибыль до налогообложе-ния	-	-	14,62%	-85,38%	-	-	38,24%	-61,76%
Чистая прибыль	-	-	14,62%	-85,38%	-	-	38,24%	-61,76%
Совокупный финансовый результат периода	-	-	14,62%	-85,38%	-	-	38,24%	-61,76%

Анализ средних темпов изменений позволяет сделать следующие выводы:

ежегодный средний темп падения выручки чуть более 1%,

себестоимость продаж в среднем ежегодно снижается почти на 10,5%,

валовой убыток уменьшается более чем на 65% в среднем ежегодно, то есть в среднем он уменьшается в три раза каждый год,

коммерческие расходы в среднем сокращаются в два раза ежегодно,

убыток от продаж в среднем снижается на 15% ежегодно,

проценты к получению снижаются в среднем весьма значительно: почти на 84%,

проценты к уплате в среднем медленно снижаются чуть больше чем на 3%,

прочие доходы также снижаются чуть сильнее чем на 3% в среднем за год,

прочие расходы растут в среднем почти на 67%,

чистая прибыль в среднем ежегодно уменьшается почти на 62%.

Таким образом, при имеющейся тенденции несильного уменьшения выручки и более существенного снижения себестоимости убытки от основной деятельности постепенно сокращаются. За счет негативной динамики прочих доходов и расходов чистая прибыль уменьшается.

Однако средний темп изменений не отражает действительного положения дел. Темы изменений всех показателей в 2014 и 2015 годах очень различаются.

в 2014 году выручка выросла на 18%, но в 2015 году сильно сократилась - более 17% по сравнению с 2014 годом, в итоге в 2015 году по сравнению с 2013 годом она незначительно уменьшилась,

в 2014 году себестоимость практически не изменилась, а в 2015 году себестоимость продаж сильно уменьшилась - почти на 20%,

валовой убыток имеет тенденцию к сокращению, но темп сокращения замедляется с 70% в 2014 году по отношению к 2013 до 60% в 2015 по отношению к 2014,

в абсолютных цифрах динамика темпов снижения валового убытка также отрицательна: в 2014 году он уменьшился более чем на 20 000, а в 2015 году всего на 5 275,

темп сокращения коммерческих расходов сильно замедлился с 69% (1 214 в абсолютных цифрах) до 22% (120 в абсолютных цифрах) в 2015 году,

убыток от продаж в 2014 году уменьшился на 70%, а в 2015 году увеличился на 144%,

проценты к получению уменьшились в 2014 году на 98%, а в 2014 году увеличились на 33%,

проценты к уплате в 2014 году почти не изменились, а в 2015 году сократились на 6%,

прочие доходы сократились в 2014 году на 47%, а в 2015 году увеличились на 46,

прочие расходы прибавили в 2014 году 79%, а в 2015 году еще 56%,

совокупный финансовый результат был убыточным в 2014 году и прибыльным в 2013 и 2015 годах, в 2015 году он уменьшился на 85,5% по сравнению с 2013 годом.

Таким образом, компания ежегодно получает убыток от основной деятельности. Выручка компании имеет слабую отрицательную тенденцию. Это негативный фактор, так как компания в состоянии развития увеличивает выручку ежегодно за счет привлечения новых клиентов, расширения рынков сбыта, оптимизации товарной линейки. Валовой убыток постепенно сокращается за счет оптимизации себестоимост...