Анализ в управлении налоговыми платежами

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН[13].

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 процентов[13].Ставка налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, устанавливается в размере 12 процентов[13].

Важным вопросом анализа хозяйственной деятельности являются изучение и оценка распределения и использования доходов и прибыли. Распределение доходов и прибыли производится в соответствии с НК РБ.

Действующая налоговая система должна давать четкую ориентацию на те направления деятельности, которые могли бы ослабить налоговое бремя.

Анализ налогообложения прибыли обычно начинают с изучения правильности расчета налогов и других обязательных платежей, своевременности их уплаты и выявления возможностей оптимизации. В частности, выявляют случаи и причины занижения и сокрытия доходов и прибыли, других объектов налогообложения, определяют экономические санкции, потери и убытки для предприятия за счет этого и т.д. Далее переходят к анализу и оценке выполнения плана и динамике налогов и других обязательных платежей. При этом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями, в частности, являются удельный вес (доля) отдельных видов налогов и других обязательных платежей в общей их сумме, темпы роста или снижения их по сравнению с планом и прошлыми годами. Результаты анализа оформляются путем составления специальных таблиц.

Валовая прибыль формируется из общей прибыли отчетного периода, которая направляется на удовлетворение потребностей общества (в виде налогов) и предприятия. Для определения валовой прибыли (ВП) необходимо из выручки(доходов) от реализации (В)вычесть затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг) (З), налоги и сборы, уплачиваемые из выручки (Н), добавить (отнять) сальдо внереализационных доходов и внереализационных расходов (С). От полученной валовой прибыли необходимо вычесть сумму льготируемой прибыли (в размере не более 10 процентов валовой прибыли) (Пл), сумму перенесенных убытков прошлых лет (если есть) (Упр.л.). В результате получим прибыль к налогообложению. Полученную прибыль к налогообложению умножим на ставку налогана прибыль (Ст) и разделим на 100 %:

ВП = В - З - Н +/- С

НП = (ВП - Пл - Упр.л.) * Ст / 100 %.

ВП 2014 г. = 732 665 841 339 - 571 283 877 767 - 22 624 662 044 - - 2 314 816 701 = 136 442 484 827 руб.

НП 2014 г. = (136 442 484 827 - 280 921 777) * 18 / 100 = 24 509 081 349 руб.;

ВП 2015 г. = 801 708 835 528 - 744 241 539 319 - 25 475 875 035 - - 3 614 223 033 = 28 377 198 141 руб.

НП 2015 г. = (28 377 198 141 - 295 384 877) * 18 /100 = 5 054 726 388 руб.

Проведем анализ налога на прибыль в таблице 2.4.1.

Таблица2.4.1 - Динамика налога на прибыль, уплаченного ОАО «Кобринский МСЗ» в 2014-2015 гг.

Из таблицы 2.4.1 можно сделать следующие выводы: сумма налога на прибыль в 2015 г.по сравнению с 2014 г.снизилась на 19 454 354 961 рубль. Хотя и произошло увеличение выручки от реализации товаров (работ, услуг) в 2015 г. на 69 042 994 189 рублей, однако значительное увеличение затрат, а также налогов,уплачиваемых из выручки, отрицательного сальдо между внереализационными доходами и расходами и льготируемой прибыли привело к снижению прибыли к налогообложению на 108 079 749 786 рублей, что соответственно привело к значительному снижению самого налога на прибыль. Сумма налога на прибыль с дивидендов в 2015 г.увеличилась на 5 364 571 рубль, т. к. общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов, в 2015 г.больше чем в 2014 г. на 41 673 767 рублей.

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Плательщиками данного налога признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь. Данной организацией является «ПРОМТЕХНИКА ГРУПП» АО (Чешская Республика, г.Йиглава, Масариковонамнести).

В соответствии с п.п. 1.4 п. 1 ст. 146 НК РБ объектом налогообложения налогом на доходы данной организации признаются дивиденды,полученные от ОАО «Кобринский МСЗ».

Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет ОАО «Кобринский МСЗ».

Сумма данного налога в 2015 г. составила 5 363 523 рубля, в 2014 г. налог на доходы не уплачивался, т. к. в 2014 г. предприятием не начислялись дивиденды иностранному предприятию «ПРОМТЕХНИКА ГРУПП» АО.

Также в 2015 г. изменилась структура налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли. Так в 2014 г. из прибыли уплачивался только налог на прибыль, а в 2015 г. еще и налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Таким образом доля налога на прибыль в сумме налогов, уплачиваемых из прибыли, составила 99,89 % (в 2014 г. - 100 %), налога на доходы - 0,11 % (в 2014 г. - 0 %).

Проведем анализ влияния факторов на обязательные платежи и их влияния на результаты хозяйственной деятельности по формуле:

N = (NB - LNB) * (S - LS) - LN.

N2014 = (136 442 484 827 - 280 921 777) * 18 % = 24 509 081 349 руб.

Nусл = (28 377 198 141 - 280 921 777) * 18 % = 5 057 329 746руб.

N2015 = (28 377 198 141 - 295 384 877) * 18 % = 5 054 726 388 руб.

N (NB) = 5 057 329 746 - 24 509 081 349 = - 19 451 751 603руб.

N (LNB) = 5 054 726 388 - 5 057 329 746 = - 2 603 358руб.

Nобщ = 5 054 726 388 - 24 509 081 349 = -19 454 354 961 руб.

Из данного расчета можно увидеть какие факторы повлияли на снижение суммы налога на прибыль, уплаченного в бюджет.Значительное снижение налоговой базы,а также увеличение льготы по налоговой базе привело к снижению налога на прибыль на 19 454 354 961 рубль. Размер ставки налога на прибыль никоим образом не повлиял на сумму налога на прибыль, т.к. в 2014 и 2015 году ставка налога была неизменна и составила 18 %.

3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ И НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

3.1 Анализ выполнения плана мероприятий налоговой и учетной политики организации

Бухгалтерские приемы формирования оценки активов, порядка признания выручки от реализации и списания затрат имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Путем формирования учетной политики с целью получения налоговой экономии за счет уменьшения бухгалтерской прибыли и изменения сроков уплаты налогов необходимо выбрать наиболее выгодный способ учета. Принятая хозяйствующим субъектом учетная политика применяется последовательно из года в год и существенно влияет на финансовые результаты работы организации. С точки зрения налогового планирования интерес представляют элементы учетной политики.

Выбор учетной политики ОАО «Кобринский МСЗ» должно обосновать расчетами налогов, величина которых зависит от выбранного способа учета. Основные элементы учета, отраженные в учетной политике ОАО «Кобринский МСЗ»[приложение B], указаны в таблице 3.1.1.

Таблица 3.1.1 - Элементы учета, отраженные в учетной политике ОАО «Кобринский МСЗ»

Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой штрафные санкции в виде пени. Поэтому в налоговом учете следует использовать налоговый календарь.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

В условиях жесткого конкурентного рынка наличие системы налогового планирования для эффективной деятельности предприятий так же необходимо как производственная и маркетинговая стратегия. Это обусловлено не только возможностью существенной экономии затрат за счет платежей в бюджет, эффективного использования оборотных денежных средств, но и необходимостью сокращения рисков деятельности самого предприятия и его должностных лиц. Система налогового планирования - это организация деятельности налогоплательщика в рамках действующего законодательства, в целях оптимизации его налоговых обязанностей посредством использования любых разрешенных законом средств и способов. Возможность налогового планирования изначально определена действующим налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры субъекта хозяйствования. Налоговое планирование необходимо руководителю организации для принятия своевременных управленческих решений. Весьма распространенной является ситуация, когда руководитель узнает о сумме налоговых обязательств своей компании лишь к двадцатому числу месяца, следующего за отчетным, т.е. к сроку сдачи налоговой отчетности. При этом повлиять на размер исчисленных налогов законным способом уже не представляется возможным. Нередко возникает ситуация, когда из-за отсутствия должной информации, необходимой для принятия управленческих решений, оборотными средствами предприятия финансируется бюджет, налоги переплачиваются, «вымываются» оборотные средства предприятия. Система налогового планирования принципиально по-другому решает эту проблему: руководитель знает заранее, сколько, когда и почему должна заплатить компания в бюджет.

Налоговое планирование можно определить, как механизм выбора между различными способами осуществления деятельности, привлечения и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

Но следует отметить, что налоговое планирование невозможно без данных анализа. На основе данных анализа экономист сможет правильно оценить состояние предприятия и спрогнозировать его развитие. Процесс планирования бюджета налогов можно разбить на несколько этапов: планирование начисления налогов, налоговых платежей и налоговой задолженности.

Прежде всего, необходимо рассчитать планируемые суммы начисления налогов в плановом периоде. Для этого используются следующие исходные данные:

- планируемые показатели для расчета налоговой базы (фонд заработной платы, выручка от реализации, налогооблагаемая прибыль и т.д.);

- налоговое законодательство Республики Беларусь (порядок начисления налогов, ставки, сроки уплаты, льготы и т.п.)

- прочие данные (решения налоговых органов об отсрочке (рассрочке), графики погашения пеней и штрафов и т.п.).

Источниками получения планируемых показателей для определения налоговой базы по налогам являются соответствующие операционные и финансовые бюджеты. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, основываться не только на знании действующих налоговых законодательных актов, но и на анализе принципиальной позиции налоговых органов по тем или иным вопросам, изучении проектов налоговых законов и содержания готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Как показывает опыт, заниматься налоговым планированием следует с того момента, когда будущий владелец задумывается над созданием собственного бизнеса. Это позволит правильно избрать организационно-правовую форму, спланировать финансово-хозяйственную деятельность, оптимизировать договорные отношения с позиции налоговых последствий. Именно поэтому сегодня приобретают актуальность квалифицированные консультации в области налогообложения и оказание широкого спектра по налоговому планированию организациям, работающим на белорусском рынке.

3.2 Анализ эффективности налоговой политики организации

В условиях рыночной экономики складывается определенная налоговая политика, которая характеризуется общей совокупностью учета налогов, механизмов их планирования, предусматривается правильность исчисления и уплаты налогов.

Эффективность налоговой политики представляет собой один из важнейших показателей, характеризующий качество деятельности финансовых подразделений предприятия. Эффективность характеризуется отношением экономического и социального эффекта к понесенным для его достижения затратам.

Как правило, эффективность налоговой политики оценивается при помощи системы соответствующих показателей, к которым относят:

- коэффициент эффективности налогообложения;

- налогоемкость реализованной продукции (продаж);

- коэффициент налогообложения затрат.

Коэффициент эффективности налогообложения дает возможность определить особенности налоговой политики, избранной экономическим субъектом, показывая соотношение между показателями чистой прибыли (Пч) и общей суммой налоговых платежей (Н):

Кэн = Пч / Н.

Показатель будет увеличиваться, если в результате оптимизации налоговых платежей хозяйствующий субъект заплатит налогов меньше, чем в предшествующем периоде.

Налогоемкость продаж представляет собой показатель, который характеризует сумму налоговых платежей (Н), приходящуюся на единицу объема реализованной продукции (работ, услуг) (РП):

НЕ = Н / РП.

Коэффициент налогообложения затрат представляет собой показатель, который характеризует сумму налоговых платежей (Н), приходящуюся на единицу затрат (З):

КНЗ = Н / З.

Проведем анализ эффективности налоговой политики на ОАО «Кобринский МСЗ», данные отобразим в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1 - Оценка эффективности налоговой политики ОАО «Кобринский МСЗ»

Таким образом, в 2015 г. по сравнению с 2014 г. наблюдается уменьшение коэффициента эффективности налогообложения деятельности предприятия на 0,401, т. е. наблюдается снижение чистой прибыли, приходящейся на один рубль уплачиваемых налогов и платежей - это негативный результат. В то же время в 2015 г. увеличился показатель налогоемкости реализованной продукции на 0,0578,чтосвидетельствует о значительном снижении объема реализованной продукции. Коэффициент налогообложения затрат предприятия также уменьшился на 0,010 в 2015 г. по сравнению с 2014 г., следовательно, налоги, относимые на себестоимость, приходящиеся на один рубль затрат предприятия, уменьшились, что положительно характеризует налоговую политику предприятия.

Основным путем совершенствования деятельности предприятия и повышения эффективности налоговой политики предприятия может являться рост валовой продукции и ее реализации, а также увеличение чистой прибыли предприятия, что приведет к росту коэффициента эффективности налогообложения ОАО «Кобринский МСЗ».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Экономической базой и инструментом финансовой политики государства являются налоги. Главной отличительной особенностью систем налогообложения всех развитых стран является их теснейшая связь и взаимозависимость со структурой и результатами работы экономики. При всем многообразии применяемых налогов этот принцип высокой экономической обоснованности и целесообразности всегда остается неизменным. Причем проявляется он не в учете интересов отдельных групп налогоплательщиков или отраслевых условий и трудностей, что характерно для переходных к рынку построений, а в ориентации на реально складывающиеся общеэкономические пропорции и зависимости.

При определении основных направлений налоговой политики следует исходить из особой важности стимулирования роста производства и его качественного параметра. В основу приоритетов также должно быть заложено решение проблем экологии и социальной сферы, развитие производства товаров народного потребления, торговли и бытового обслуживания населения. В стратегическом плане в основу налоговой политики должна быть заложена концепция приоритетных направлений развития тех отраслей и производств, которые обеспечат эффективный экономический рост.

В настоящее время налоговая составляющая финансовых потоков организации играет существенную, а в ряде случаев и определяющую роль в формировании ее финансового состояния. Это объясняется тем, что, являясь неотъемлемой частью финансов организации, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на такие ключевые показатели его финансового состояния, как рентабельность и ликвидность. Вместе с тем зачастую налоговое влияние на указанные показатели настолько велико, что может играть определяющую роль в формировании стратегии и тактики принятия обоснованных управленческих решений субъектами хозяйствования.

Анализ налогов и платежей является методом поиска неиспользованных возможностей в области управления налогами организации, а такая многокритериальная и достаточно сложная задача, как поиск оптимальных путей воздействия на параметры налогообложения не может быть решена без использования приемов и методов экономического анализа. В этом смысле анализ позволяет всесторонне оценивать осуществленные, текущие и предполагаемые воздействия на параметры налогообложения и учитывать их влияние на финансовые результаты и финансовое состояние организации.

Предлагаемые показатели организации позволяют дать всестороннюю оценку налогообложения данной организации, комплексно и глубоко изучить её налоговую нагрузку, полноту расчётов с бюджетом, степень воздействия системы налогообложения на конечные результаты деятельности организации, изучить наиболее значимые факторы, вызвавшие изменения в общей сумме налогов и неналоговых обязательных платежей, и выявить резервы оптимизации налогообложения.

В данной курсовой работе мы провели анализ по следующим направлениям:

- анализ состава, структуры, и динамики налогов и общей налоговой нагрузки организации;

-анализ налогов и отчислений, включаемых в себестоимость продукции, факторы изменения их величины;

-анализ налогов от выручки организации, анализ влияния факторов определяющих налогооблагаемую базу и сумму налоговых платежей;

- анализ налогов из прибыли, расчёт влияния факторов на изменение налогооблагаемой базы и размер налогооблагаемых платежей из прибыли;

- анализ выполнения плана мероприятий налоговой и учётной политики организации;

-анализ эффективности налоговой политики организации.

По результатам проведенного в курсовой работе исследования, можно констатировать, что в целях совершенствования учета расчетов по налогам и сборам организации обязаны принимать совокупность мер к рациональному и правильному ведению налогового учета. Эти меры представляют собой сложную многоярусную систему, требующую постоянной рационализации и совершенствования.

По итогу работы можно сделать следующие выводы.

Общая сумма налогов предприятия, включаемых в себестоимость продукции, в 2015 г. по сравнению с 2014 г.увеличилась на 14,26%.

В структуре налогов 2014 г.экологический налог составлял - 0,41 %, за добычу (изъятие) природных ресурсов - 0,26 %, земельный -0,19 %, на недвижимость - 5,32 % и отчисленияна социальные нужды - 93,82 %. В 2015 г.произошло изменение в структуре налогов, так доля земельного налога увеличилась и составила 2,75 %, доля всех же остальных налогов снизилась: экологического налога - до 0,3 %, за добычу (изъятие) природных ресурсов - до 0,23 %, на недвижимость - 5,1 %, отчисленийна социальные нужды - до 91,62 %.

Общая сумма налогов,уплачиваемых из выручки,(НДС) по сравнению с прошлым годом году увеличилась на 2 023 760 561 рубль.

В 2015 г. изменилась структура налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли. Так в 2014 г. из прибыли уплачивался только налог на прибыль, а в 2015 г. еще и налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

В целом для предприятия налоговое бремя не является отягощающим, так как ОАО «Кобринский МСЗ» вовремя рассчитывается по платежам в бюджет, соблюдаются сроки представления и сдачи налоговых деклараций в инспекцию МНС по Кобринскому району.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Теория налогов:курс лекций/И.А.Лукьянова.-Минск:БГЭУ,2009.-147 с.

2. Современная экономика: учебное пособие/ коллектив авторов;под ред. О.Ю. Мамедова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2013. - 320 с. - (Бакалавриат).

3.Шмарловская Г.А. Сущность и принципы налогообложения. Бюджетно-налоговая (фискальная) политика государства// В кн.: Микроэкономика и макроэкономика: пособие для подготовки к экзаменам и госэкзаменам /под общ.ред М.И.Ноздрина-Плотницкого. Минск: Амалфея: Мисанта, 2013. С.231-235.

4. Стражев, В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности, учебник, 7-е изд., Минск, Выш.шк., 2008, с грифом Мин. обр. Республики Беларусь.

5. Курс экономической теории. Общие основы экономической теории. Микроэкономика. Макроэкономика. Основы национальной экономики [Текст]: учеб.пособие для студентов вузов / рук. авт. коллектива и науч. ред. А.В. Сидоровича; МГУ им. М.В. Ломоносова. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва: Издательство «Дело и сервис», 2007 - 1040 с.

6. Макроэкономика: учеб.-метод. комплекс/И.М. Лемешевский, В.И. Донцова. - Изд-во МИУ, 2014. - 266 с.

7. Налогообложение: теория и практика [Текст]: учебно-методическое пособие / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик, Л.И. Тарарышкина: ред. С.И. Адаменкова. - Минск: Элайда, 2012. - 306 с.

8.Панков, Д.А. Основы учета и анализа в системе финансового менеджмента: учеб. пособие / Д.А.Панков, Л.В. Пашковская, О.А. Езерская и др., под ред. Д.А. Панкова. - Мн.: Соврем.шк., 2006. - 304с.

9.Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник для ссузов. - 6 изд. -М.: ИНФРА-М, 2014 г.

10. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. - М.: Издательство "ДИС", 2006. - 326 с. 

11. Кравченко, Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учебник / Л. И. Кравченко. - Минск: Новое знание, 2009. - 511 с.

12. Панков, Д. А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом/ Д.А. Панков. - Минск: Новое знание, 2005. - 251 с.

13. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Особенная часть: Кодекс Респ. Беларусь, 25 дек. 2009 г., № 71-3: в ред. Закон Республики Беларусь от 13 июня 2016 г. № 372-З //Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014. - Дата доступа: 20.07.2016.

Размещено на Allbest.ru