Затраты ТОО "Шемазат"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Формирование затрат производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Так, данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

Важное место в системе управленческого учета занимает понятие затрат и их классификация, так как затраты, возникающие в ходе текущей деятельности предприятия, являются одним из основных объектов управленческого учета.

Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том что, информация о затратах, формируемая в управленческом учете, важна для организации эффективного управления ими в системе управленческого учета, а также для принятия правильных управленческих решений и повышения эффективности производства.

Понятие «затраты» может иметь различное значение в зависимости от контекста, в котором оно употребляется. Данные о затратах, которые необходимы для одной цели, могут быть совсем не подходящими для другой. Например, затраты по производству тканей в прошлом году важны для предприятия-производителя при определении прибыли за год. Однако эти данные будут бесполезны при разработке мероприятий по окраске тканей, планируемых предприятием на предстоящий год, если стоимость сырья существенно изменилась или если существенно улучшена технология производства тканей. Важно то, что разные определения и концепции затрат используются для разных целей. Понимание этих концепций позволяет специалистам по управленческому учету обеспечивать руководство соответствующими данными по затратам на производство.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение понятия и сущности затрат на предприятии, провести сравнительны анализ методик учета затрат и распределение затрат на примере конкретного предприятия (в данном случае ТОО «Шемазат»).

Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Изложенное определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). Построение учета издержек зависит также и от того, какая информация необходима для принятия управленческих решений.

Кроме того, немаловажно при организации бухучета затрат на производство применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в части.

В соответствии с действующим налоговым законодательством для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Курсовая работа состоит из двух глав, введения, заключения, первая глава посвящена теоретическим аспектам затрат, их классификации, вторая глава - методам учета затрат и их применении на практике. При написании курсовой работы были использованы данные 29 книг как отечественных так и зарубежных авторов, данные 14 периодической литературы, в общем 37 использованных источников.

В курсовой работе были использованы научные труды как отечественных, так и зарубежных ученых, таких как . Радостовец В.К,Нидлз Б., Андерсон Х.,Кондуэлл Д. , Кондраков Н.К., Друри. К, Вахрушина М.А, Дюсембаев К.

1. ЗАТРАТЫ: ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ИХ ПОВЕДЕНИЕ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

1.1 Понятие о затратах

Важное место в системе управленческого учета занимает понятие затрат и их классификация, так как затраты, возникающие в ходе текущей деятельности предприятия, являются одним из основных объектов управленческого учета. Информация о затратах, формируемая в управленческом учете, важна для организации эффективного управления ими.

Понятие «затраты» может иметь различное значение в зависимости от контекста, в котором оно употребляется. Данные о затратах, которые необходимы для одной цели, могут быть совсем не подходящими для другой. Например, затраты по производству тканей в прошлом году важны для предприятия-производителя при определении прибыли за год. Однако эти данные будут бесполезны при разработке мероприятий по окраске тканей, планируемых предприятием на предстоящий год, если стоимость сырья существенно изменилась или если существенно улучшена технология производства тканей. Важно то, что разные определения и концепции затрат используются для разных целей. Понимание этих концепций позволяет специалистам по управленческому учету обеспечивать руководство соответствующими данными по затратам на производство[1.45c].

Затраты - это стоимость ресурсов, которые использованы для конкретных целей

В этом понятии следует выделить три момента:

первый -- затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых и финансовых);

второй -- величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении, так как затраты это средства, израсходованные на приобретение ресурсов и отражаемые в балансе как активы предприятия;

третий -- понятие затрат должно обязательно соотносится с конкретными целями и задачами[2.512с].

Такими задачами могут быть производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений и т. д. Без указания цели понятие затрат становится неопределенным и ничего не значащим.

От понятия затраты следует отличать понятие расходы. Различие между этими, казалось бы, близкими понятиями касается фактора времени.

Расходами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или потрачены в течение определенного периода времени для получения дохода. А затраты - это денежная оплата приобретенных товаров и услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли. Таким образом, расходы -- это часть затрат, которые понесло предприятие в связи с получением дохода в будущем.

Производственная деятельность предприятия сопровождается различного вида и значимостью затратами. К основным элементам затрат относят следующее:

затраты на материалы - сырье и материалы, которые используются производственном процессе;

затраты на заработную плату -- основная заработная плата, дополнительные выплаты и отчисления в фонды социального страхования от заработной платы основных производственных рабочих;

прочие затраты -- косвенные расходы, которые делятся на переменные (энергия, расходы по снабжению) и постоянные (рента, страхование, амортизация). Затраты необходимо распределять. Поэтому отправной точкой в этом процессе является выявление цели (объекты) затрат, т. е. цели такого распределения.

Прежде чем калькулировать, надо уяснить, что и зачем следует калькулировать. В таблице 1 перечислены некоторые общие цели (объекты) затрат, которые разбиты по категориям «что следует калькулировать» и «зачем калькулировать» [18.336c].

Таблица 1 - Цели (объекты) затрат

Что калькулировать?	Зачем калькулировать?
Единицы продукта или услуга (калькуляционные единицы)	Оценка запасов/измерение прибыли; основа определения цены реализации; бюджетное планирование и контроль; частные решения
Организационные подразделения (отделы, секции)	Затраты по отделам или отражение рентабельности; Бюджетное планирование и контроль; Специфические решения (например, прекращение деятельности); Оценка результатов деятельности; Частные решения (например, изъятие инвестиций)
Конкурентные товары, услуги	сокращение затрат, сопоставление с собственными издержками
Прочие (например, особые предложения)	Частные решения (например, приобретение или ликвидация); Бюджетное планирование и контроль

Методы оценки затрат. Затраты -- это понятие в управленческом учете, которое употребляется часто, но не имеет однозначного смысла. Значение понятия определяется в зависимости от цели, поставленной пользователями информации, и модели обобщения затрат, которые используются бухгалтерией[9.123c].

Метод учета затрат характеризует конкретный объект учета затрат.

Так как себестоимость представлена собой сумму затрат на производство продукции, то основной принцип «различная себестоимость для различных целей» реализуется в трех типах себестоимости:

полная производственная себестоимость;

прямая производственная (частичная) себестоимость;

себестоимость по центрам ответственности. Полная производственная себестоимость включает

все израсходованные ресурсы. Она представляет собой сумму прямых затрат на объекты учета затрат и пропорциональной доли косвенных затрат, относимой на объект. Косвенные расходы распределяются по центрам ответственности и готовым изделиям по заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам. Распределение определяется объемом производства и его делением на законченное и незаконченное. Это двойное распределение и условный расчет расходов, зависящий от величины и оценки незавершенного производства, приводят к фальсификации себестоимости. Такая традиционная оценка затрат не подходит для принятия решений и контроля. Совершенствованием системы оценки по полной себестоимости является метод нормальных затрат. Особенность этого метода -- использование нормальных цен на ресурсы (сырье, материалы, энергию). Эта система имеет как преимущества, так и недостатки. К недостаткам относятся игнорирование различия между постоянными и переменными затратами; трудности расчета полной себестоимости единицы продукции; использование для оценки затрат усредненных данных, которые не учитывают ежемесячных колебаний объема производства. Система оценки затрат по нормативам отражает степень использования ресурсов предприятия и облегчает принятие управленческих решений. Прямая производственная (частичная) себестоимость ориентирована на закрытие прямых затрат. Суть этой системы сводится к следующему: прямые затраты включают в себестоимость готовых изделий, косвенные расходы целиком относятся на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Отличительной чертой данной системы оценки затрат является оценка изделия, которая характеризуется только величиной затрат, зависящих от объемов производства[36.44c].

Себестоимость по центрам ответственности используется для планирования и контроля деятельности ответственных, исполнителей.

Центр ответственности - это обособленные структурные подразделения предприятия, возглавляемые менеджерами, где имеется возможность в одном учетном процессе совместить центр возникновения затрат и ответственность менеджера. Руководители центров ответственности нуждаются в информации о фактических затратах своего подразделения и будущих планируемых затратах. Это предполагает постоянный поток плановой и фактической информации[11.456c].

Основной характеристикой такой оценки затрат является то, что объектом оценки служит центр ответственности, но не продукт, не работа и не услуга. Затраты в результате деятельности руководителя центра ответственности измеряются с различных позиций:

место возникновения данной статьи издержек (где возникла данная статья издержек), что характеризует центр ответственности;

цели возникновения (для чего она возникла), что характеризует программу, которую выполняет центр ответственности;

вид ресурсов использования (какой вид ресурсов), что характеризует элементы затрат центра ответственности. Система оценки затрат по центрам ответственности основана на разработке программ и составления бюджета. Процесс разработки программ включает в себя процедуры формулирования долгосрочных планов. Процесс составления бюджета -- планирование деятельности на последующий период, обычно на год[11.458c].

Таким образом, затраты это понятие в управленческом учете, которое употребляется часто, но не имеет однозначного смысла. Значение понятия определяется в зависимости от цели, поставленной пользователями информации, и модели обобщения затрат, которые используются бухгалтерией.

1.2 Классификация затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции

Состав затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции можно представить следующим образом:

по составу и назначению затрат (основные и накладные);

по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные);

для калькулирования и оценки продукции (входящие и истекшие);

по времени регистрации и способу списания на финансовые результаты (производственные и непроизводственные).

Группировки по составу и назначению затрат содержат сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, что позволяет обратить внимание руководителей предприятия на основные и накладные затраты. Основными затратами называются затраты, которые непосредственно связанны с технологическим процессом (расход сырья, материалов на технические нужды, оплата труда основных производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и т. д.). К накладным расходам относятся расходы по обслуживанию и управлению производством, управления предприятием и т. д.

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продуктов затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты, которые связаны с производством конкретных видов продуктов и могут быть прямо включены в их себестоимость. Под косвенными затратами понимаются затраты, которые носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включаются в их себестоимость косвенным путем с помощью методов распределения (ставок, коэффициентов, процентов и баз распределения). К таким затратам относят общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческие расходы.

Такая группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство (таблица 2).

Важной группировкой затрат при калькулировании и оценке готовой продукции является группировка затрат на входящие и истекшие. Входящие -- это затраты приобретенные и имеющиеся в наличии, которые должны принести доход в будущем. К истекшим относятся израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Например, затраты на материалы, хранящиеся в цехах или хранящиеся в кладовых. Такие затраты считаются входящими и показываются в отчетности в составе производственных запасов. А затраты на материалы, вошедшие в состав себестоимости реализованной продукции, будут являться истекшими. Различие затрат между входящими и истекшими важно при расчете прибыли и оценки активов предприятия, что в дальнейшем находит отражение в бухгалтерской отчетности.

По способу списания на финансовые результаты и времени регистрации затраты можно разделить на производственные и непроизводственные. Непроизводственные затраты характеризуются тем, что в результате затрат не будет выпущена продукция, и они имеют другой временной цикл списания, а производственные затраты включаются в себестоимость выпущенной продукции, т. е. затраты на производство продуктов как реализованных, так и нереализованных[29.106c].

Таблица 2 - Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям

Группировка затрат на производство по экономическим элементам	Группировка затрат на производство по калькуляционным статьям расходов
1. Сырьё и основные материалы (за вычетом возвратных отходов). 2. Заработная плата основная и дополнительная 3. Отчисления от оплаты труда 4. Амортизация основных фондов 5. Прочие расходы.	1. Сырье и материалы 2. Основная заработная плата производственных рабочих. 3.Отчисления от оплаты труда (социальный налог) 4.Накладыне расходы

В состав основных затрат на производство входят стоимость израсходованных на изготовление продукции сырья, полуфабрикатов, топлива и энергии, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования работы и услуги производственного характера. Эти затраты занимаютот 50 до 70 процентов всех затрат на производство промышленной продукции.

Расходы на оплату труда, к этой статье относиться основная и дополнительная зароботная плата производственных рабочих. Основная заработная плата сдельщиков прямо включается в себестоимость продукции. Основная заработная плата повременщиков и доплаты распределяются на основе расчета сметных ставок этих расходов на единицу продукции.

Амортизация основных средств, сумма амортизационных отчислений начисленная по основным средствам производственного назначения.

Прочие расходы - к ним относиться расходы на освоение производства, расходы на гарантийное обслуживание, эти расходы включаются в себестоимость соответсвующих видов продукции[10.45c].

Таким образом, на предприятии для дифференцирования затрат на предприятие необходима четкая классификация. Состав затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции можно представить следующим образом: по составу и назначению затрат (основные и накладные); по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные);для калькулирования и оценки продукции (входящие и истекшие);по времени регистрации и способу списания на финансовые результаты (производственные и непроизводственные).

1.3 Состав затрат для принятия управленческих решений и планирования

Для принятия управленческих решений и планирования затраты классифицируют по следующим принципам:

по отношению к объему производства (переменные, полупеременные, постоянные);

принимаемые в расчет и не принимаемые (релевантные и нерелевантные);

для принятия управленческих решений (явные и альтернативные; безвозвратные; инкрементные и маргинальные).

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные, условно-переменные (полупеременные) и постоянные.

К переменным затратам относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные полуфабрикаты и изделия, топливо и энергия и т. д.

Условно-переменные (полупеременные) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная. Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон.

Постоянные затраты -- это затраты, размер которых не зависит от изменения объема производства продукции. К таким затратам относят амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработную плату управленческого персонала, арендные платежи и т. д.

К затратам принимаемым в расчет и не принимаемым относят затраты релевантные и нерелевантные.

Релевантные -- это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению, а нерелевантные затраты -- это затраты, не имеющие отношения к принимаемому решению.

По отношению к процессу принятия управленческих решений затраты можно разделить на явные и аль тернативные, безвозвратные, инкрементные и маргинальные.

Безвозвратные затраты (затраты истекшего периода) - это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения. На сумму понесенных затрат уже ничто не может повлиять. К таким затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества; стоимость закупленных материальных ресурсов и т. д.

Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров.

Маргинальные (предельные) затраты -- это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск).

Расходы производства и расходы на продажу продукции формируются из двух составляющих, в соответствии с их реакцией на изменение объема деятельности (объем производства, продаж). При этом, одна из двух составляющих возрастает пропорционально увеличению объема производства (продаж), другая практически не подвержена такому изменению. Таким образом, все расходы организации могут быть условно подразделены на две части: переменные расходы, изменяющиеся пропорционально объему производства, и постоянные расходы, которые остаются практически неизменными при изменении масштабов деятельности (Приложение Б-Динамика совокупных переменных и постоянных затрат).

На предприятиях применяются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный. Мировой опыт показал эффективность для принятия решений таких методов калькулирования себестоимости, как «стандарт-кост» и «директ-кост».

Для регулирования и контроля используют затраты, регулируемые и нерегулируемые, контролируемые и неконтролируемые, эффективные и неэффективные.

Регулируемые затрты - это затраты, зарегестрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т. д. В то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления. Для руководителя цеха регулируемыми являются затраты в пределах цеха. Общехозяйственные затраты для него -- нерегулируемые. Для бригадира регулируемыми являются затраты в пределах бригады, расходы в пределах цеха -- для него нерегулируемые.

Нерегулируемые затраты -- это затраты, которые не зависят от решений менеджера.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об использовании сметы по центрам ответственности. Такое решение позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подотчетного ему подразделения предприятия.

Оценка управленческой деятельности строится на классификации затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты - это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

Неэффективные затраты - расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные расходы -- это потери на производстве. К ним можно отнести потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на складах, порча материалов и т. д.

По возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и некой ролируемые.

Контролируемые затраты могут контролироваться ботниками организации. По своему составу они относятся от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут, быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

Неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации. Например, повышение цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок налогов, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение амортизационных отчислений и т. д[35.56c].

Таким образом, следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. ДЛя достижения двух общепризнанных целей фирмы -- максимизации прибыли и максимизации ее стоимости -- фирме необходимо располагать релевантной информацией о затратах. Для реализации избранной стратегии фирма должна выбрать метод формирования себестоимости, на базе которого будут приниматься важнейшие управленческие решения. Традиционные методы калькулирования себестоимости не обеспечивают руководителя учетной информацией, необходимой для принятия стратегических решений, касающихся изменения структуры портфеля фирмы. Несомненно, традиционная калькуляция затрат является важным инструментом контроля, однако в качестве информации для принятия стратегических решений она непригодна.

1.4 Классификация затрат по системе «Директ-костинг»

Для достижения двух общепризнанных целей фирмы -- максимизации прибыли и максимизации ее стоимости -- фирме необходимо располагать релевантной информацией о затратах. Для реализации избранной стратегии фирма должна выбрать метод формирования себестоимости, на базе которого будут приниматься важнейшие управленческие решения. Традиционные методы калькулирования себестоимости не обеспечивают руководителя учетной информацией, необходимой для принятия стратегических решений, касающихся изменения структуры портфеля фирмы. Несомненно, традиционная калькуляция затрат является важным инструментом контроля, однако в качестве информации для принятия стратегических решений она непригодна.

На предприятиях применяются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный. Мировой опыт показал эффективность для принятия решений таких методов калькулирования себестоимости, как «стандарт-кост» и «директ-кост».

Метод директ-костинга - это метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции. «Директ-костинг» в бухгалтерском управленческом учете является одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию. Данный подход предполагает включение в себестоимость только прямых затрат. Себестоимость может калькулироваться на основе только производственных расходов, даже если они косвенные. Общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом и состоит сущность системы учета неполной себестоимости. Использование этого метода предусматривает четкое разграничение издержек производства на переменные и постоянные расходы. Практика подразделения расходов на переменные (производственные, технологические) и постоянные (периодические) широко распространена на предприятиях экономически развитых стран.

Основные идеи, положенные в основу системы директ-костинга, были сформулированы в 1936 г. американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном. В 1953 году Американская ассоциация бухгалтеров опубликовала описание данного метода, что ознаменовало начало практического использования. Первоначально на практике в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы -- direct costing-system (система учета прямых затрат). Позже «директ-костинг» трансформировался в учетную систему, в которой себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Директ-костинг с 1953 г. по решению Американской ассоциации бухгалтеров начал применяться в США. Первоначально в себестоимость продукции включались только прямые издержки производства, а косвенные относились полностью на финансовые результаты. В настоящее время на себестоимость продукции относятся как переменные материальные и трудовые издержки производства, так и переменные косвенные общепроизводственные расходы. Постоянные издержки производства представляют собой часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции и сразу списываются на продажу за отчетный период. Суть «директ-костинга» состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Остальные издержки (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, т. е. учитываются при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы -- остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. Основное отличие системы «директ-костинг» от традиционного калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимости по системе «директ-костинг» предполагает исключение постоянных общепроизводственных расходов из издержек производства. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий[20.576c].

Международные стандарты бухгалтерского учета не предусматривают использования метода «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, Он может применяться во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений. Использование системы «директ-кост» позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом и прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.Использование системы директ-костинг позволяет избежать ошибок традиционного расчета затрат по полной себестоимости, когда на объект затрат относят не только переменные, но и постоянные расходы. Однако природа этих расходов такова, что их невозможно отнести на объект затрат, так как они включаются в себестоимость пропорционально избранной и закрепленной в учетной политике организации базе распределения, что приводит к искажению себестоимости. Кроме того, определение полной себестоимости при недогрузке производственных мощностей приводит к включению в калькуляцию холостых расходов, что искажает действительное значение затрат. Искаженная информация о себестоимости может привести к ошибкам при принятии краткосрочных решений, касающихся формирования портфеля заказов, при выборе оптимальных объемов производства, при оценке прибыльности и убыточности изделий, отдельных центров ответственности и т. д. Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач[30.238c].

Таким образом, система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования, существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат. Себестоимость становится более прозрачной, а отдельные статьи затрат -- лучше контролируемыми. Система «директ-костинг» находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике.



2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

2.1 Сравнительный анализ методов учета затрат

На производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции (Приложение А-Схема методов учета затрат). Все методы используют при принятии управленческих решений.

В зависимости от способа оценки затрат, выделяют методы учета затрат по фактической себестоимости, нормативной и плановой.

В зависимости от способа оценки затрат, выделяют методы учета затрат по фактической себестоимости, нормативной и плановой.

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат определяется по формуле[14.123c]:

Зф=Кф*Цф, (1)

где Зф-фактические затраты;

Кф- фактическое количество использованных ресурсов;

Цф- фактическая цена использованных ресурсов.

Фактическая себестоимость определяется продукции путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье.

Нормативный метод по сравнению с методом учета затрат по фактической себестоимости, долее эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства метода:

-возможность контроля над затратами путем сопоставления нормативных калькуляций;

-возможность контроля затрат путем сопоставления их фактических значений с нормативными;

-возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;

-возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода.

К недостаткам метода относят увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям[15.344c].

При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берут допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии и др.

Этот метод учета затрат сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля.

Нормативный метод учета затрат - система разработки норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы; составление на их основе плановых и нормативных калькуляций; отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонения от них.

Сущность метода состоит в раздельном учете затрат по установленным нормам и отклонений от них. Отклонения учитывают так, чтобы можно было выявить места возникновения, виновных лиц, влияние отклонений на себестоимость продукции.

Задача метода - своевременное предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов, выявление резервов. Нормы производственных затрат - важнейший инструмент управления производством.

При сопоставлении фактических затрат с утвержденными нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются резервы, пути их использования.

При нормативном методе пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью строго установленной документации по оформлению затрат по нормам и отклонениям от них.

Особенность нормативного метода считается возможность текущего и предварительного контроля за расходами: по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива; по другим-отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм.

Отклонения от норм показывают, как соблюдается технология производства, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда. Отклонения отражают экономию или увеличение затрат.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета.

Нормативный метод соответствует применяемой на Западе системе «стандарт-кост», которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов. Сумма фактических затрат подразделяется на нормы и отклонения от них с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления за этим процессом [19.512c].

В зависимости от характера производственного процесса учета затрат выделяют попередельный и позаказный методы.

Попередельный метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных стадиях, переделах.

Передел-это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой полуфабриката или получением законченной готовой продукцией.

Сущность метода: учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству, предприятию в целом, с распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.

Объект калькуляции - продукция, включаемая в передел, в котором получают несколько продуктов. Чаще всего попередельный метод применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки материала.

Существует два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону; расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности.

При бесполуфабрикатном варианте контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно и в натуральном выражении, без записей по счетам, т.е. по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку.

Позаказный метод учета затрат можно применять в мелкосерийных, индивидуальных производствах и на ремонтных работах.

Технологический процесс между цехами взаимосвязан; готовую продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по цехам, затем суммируют по организации в целом и рассчитывают себестоимость единицы продукции по сумме затрат всех цехов.

Объектом калькуляции является отдельный производственный заказ.

Особо важным документом для выполнения работ является договор на производство продукции между заказчиком и производителем.

На изготовление одного изделия или серии изделий открывают заказ на основании договора. В заказе указывают, какие изделия нужно изготовить, какими цехами, в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках (регистрах); их закрывают в конце производства конкретного заказа.

Группировку затрат по заказам осуществляют в таблицах распределения расхода материалов, заработной платы в карточках учета производства. Себестоимость одного вида изделия определяют делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий. Т.о. получают фактическую сумму затрат, а при ее сравнении определяют суммы экономии или перерасхода.

На практике организации используют смешанные методы, сочетающие элементы попередельного и позаказного методов. Наиболее перспективным смешанным методом считается пооперационный, при использовании которого основным объектом учета затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяются по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат.

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции, учет затрат в разрезе полной или сокращенной себестоимости.

При методе полной себестоимости, в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения, которой чаще всего является оплата труда рабочих.

Этот метод позволяет получить представление о всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия.

Однако метод не учитывает важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия снижается, если предприятие расширяет производство, если же оно сокращает объем выпуска - себестоимость растет.

В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу учета затрат по ограниченной себестоимости, т.е. маржинальному методу, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть- переменные затраты. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли периода, в котором они возникли.

В настоящее время использование российскими организациями системы расчета цен на основе полных затрат и определенного процента прибыли приводит к не конкурентоспособности продукции, т.к. происходит постоянное увеличение цен. Вместе с тем опыт зарубежных стран показывает, что завоевание и удержание рынков сбыта возможно при продаже продукции по оптимальным ценам и получении нужного объема прибыли за счет увеличения объемов продаж.

В управленческом учете для обеспечения наибольшей оперативности и аналитичности данных учета в целях своевременного и быстрого принятия управленческих решений по совершенствованию производства применяется такие западные системы учета затрат как «стандарт-кост» и «директ-костинг».

Причина применения метода «директ-костинг» в финансовом учете и популярности в управленческом учете заключается в его соответствии принципу начисления, когда затраты приводятся в соответствие с доходами, источниками которых они стали.

«Директ-костинг» является одной из подсистем управленческого учета, в основе которой лежит метод «директ-кост»; его сущность заключается в исчислении неполной стоимости объектов учета: исторически- на базе прямых затрат, в классическом варианте- как система переменных затрат.

Разновидностью этого метода являются системы:

1) учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей, когда в стоимость включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей;

2) развитый «директ-костинг», основанный на базе переменных затрат и части постоянных, связанных с выпуском данного вида продукции.

И в том, и в другом варианте учитывается неполная, а частичная стоимость продукции. Постоянные расходы (постоянные или частичные) не включаются в стоимость продукции: они являются периодическими и в конце отчетного периода списываются непосредственно на снижение выручки от реализации продукции. Периодическими считаются затраты, осуществление которых зависит только от завершения некоторого календарного периода и не связаны ни с объемом выпущенной (реализованной) продукции, ни с самим фактом ее наличия. Иначе говоря такие затраты будут присутствовать у организации каждый месяц даже при отсутствии производства и продаж (расходы на оплату аренды офиса, коммунальные платежи).

При применении метода «директ-кост», систему учета сумм покрытия или маржинального дохода:

- появляется возможность оперативно вскрывать взаимосвязь между объемом производства, затратами, выручкой, прибылью, маржинальным доходом (это разница между выручкой от реализации и неполной себестоимостью продукции; в состав маржинального дохода включается прибыль и постоянные затраты);

- определяется нижняя граница цены продукции;

- упрощается нормирование, планирование, учет и контроль из-за сокращения статей затрат;

- исключается трудоемкая работа по распределению косвенных расходов;

- имеется возможность определить точку безубыточности;

- возможно проводить эффективную ценовую и ассортиментную политику, управлять прибылью предприятия.

Но существуют и недостатки:

- себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной;

- отсутствует расчет полной себестоимости продукции;

- сложность в разделении затрат на переменные и постоянные.

Система «стандарт-кост» это система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

Смысл «стандарт-кост»: в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Основная задача системы -учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. Система представляет собой средство управления прямыми затратами.

Особенности «стандарт-кост»:

- основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи в специальных счетах, но не их документирование. Перед управляющим стоит задача не документировать отклонения, а не допускать их;

- не все предприятия отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а только которые используют текущие стандарты;

- для отражения отклонений от стандартов выделяют специальные синтетические счета.

В западном учете используют варианты системы:

1) затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета по той же стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Отклонения списывают на счет 20 «Основное производство».

2) затраты, обобщенные на дебете счета 20, оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости; незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. Отклонения списывают на счет 90.

В целях управления всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают; при решении каких проблем они могут быть использованы; насколько они важны при анализе затрат на производство.

Система позволяет:

- выявить устранимые потери, уменьшающие прибыль;

- прогнозировать затраты на будущее;

-минимизировать учетную работу, связанную с калькулированием;

- предоставлять менеджерам точные данные с себестоимости производства.

К системе «стандарт-кост» близко по значению стоит отечественная система нормативного учета, по сути, «стандарт-кост»- ее прообраз. Различие состоит в том, что нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, а стандартные - на основе прогноза будущего[11.144c].

Таким образом, в системе управленческого учета каждое предприятие выбирает тот метод учета затрат, который эффективен при данной отраслевой принадлежности, специфики производства и технологии. От правильного выбора методики зависит аналитическая работа предприятия.



2.2 Система учета затрат и порядок распределения косвенных затрат на примере предприятия ТОО «Шемазат»

В ТОО «Шемазат» используется система учета полных затрат (Absorption-costing), которая представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные).

Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения.

Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.
В российской практике применение данной системы учета затрат очень распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, рассчитать рентабельность отдельных видов продукции и применяется в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу "полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)", так называемый затратный метод формирования цены.

Основные преимущества данной системы:

- возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;

- применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;

- возможность рассчитать полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

- широкая сфера применения;

- возможность применения для расчета цены за единицу продукции[31.37-40c].

Усложнение организационной структуры предприятий, создание крупных предприятий с развитой региональной структурой значительно меняет структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.

К основным недостаткам можно отнести следующие:

- субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;

- неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

- невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями.

Итак, рассмотрим порядок распределения косвенных затрат. В ТОО «Шемазат» имеется два основных цеха:

цех производства майонеза,

цех производства томатной продукции;

и один вспомогательный цех:

цех полимерной продукции.

Имеются следующие данные:

накладные расходы:

а) заработная плата администрации:

цех производства майонеза - 20 000 тенге

цех производства томатной продукции - 18 000 тенге

цех полимерной продукции - 15 000 тенге

б) косвенные трудовые затраты:

цех производства майонеза - 35 000 тенге

цех производства томатной продукции - 25 000 тенге

цех полимерной продукции - 19 000 тенге

в) прочие расходы:

освещение и отопление - 5000 тенге

затраты, связанные с имуществом - 35 000 тенге

страхование - 10 000 тенге

прочие сведения:

(Таблица3)

Таблица 3 - Основные показатели по цехам на предприятии

Показатели	Цех производства майонеза	Цех производства томатной продукции	Цех полимерной продукции	Итого
1) площадь, м2 2) балансовая стоимость застрахованных объектов, тенге	15 000 80 000	16 000 90 000	10 000 60 000	41 000 230 000

1 этап. Отнесение и распределение накладных расходов по центрам затрат (Приложение В- Сводная таблица 1 этапа, в тенге.

1. Освещение и отопление. База отнесения затрат (БОЗ) - м2. Найдем доли данных затрат в общем объеме, пропорционально м2, занимаемым каждым из центров затрат (таблица 4):

...