Затраты ТОО "Шемазат"

Таблица 4 - База отнесения затрат по центрам ответственности

Центры затрат	БОЗ	Доля, в %.	Сумма, в тенге
1.Цех производства майонеза. 2. Цех производства томатной продукции. 3. Цех полимерной продукции.	15 000 16 000 10 000	37 39 24	1850 1950 1200
Итого:	41 000	100	5000

2. Страхование. База отнесения затрат - тенге (таблица 5)

Таблица 5 - База отнесения затрат

Центры затрат	БОЗ	Доля, в %.	Сумма, в тенге
1. Цех производства майонеза. 2. Цех производства томатной продукции. 3. Цех полимерной продукции.	80 000 90 000 60 000	35 39 26	3500 3900 2600
Итого:	230 000	100	10 000

3. Затраты, связанные с имуществом. База отнесения затрат - м2. (таблица 6)

Таблица 6 - Затраты связанные с имуществом

Центры затрат	БОЗ	Доля, в %.	Сумма, в тенге
1.Цех производства майонеза. 2.Цех производства томатной продукции. 3.Цех полимерной продукции.	15 000 16 000 10 000	37 39 24	12 950 13 650 8400
Итого:	41 000	100	35 000

2 этап. Распределение затрат обслуживающих хозяйств на центры затрат основного производства. Для начала определимся с базой отнесения затрат, которая отражает базу распределения затрат обслуживающего производства (Приложение Г- Сводная таблица 2 этапа прямым методом перераспределения затрат).

Итак, методом прямого перераспределения затраты цеха полимерной продукции распределим пропорционально количеству изготовленных упаковок.

3 этап. Расчет ставки распределения накладных расходов.

В качестве базы распределения является стоимость прямых материалов, израсходованных на каждый вид продукции(Приложение Д-3 этап распределдения затрат).

Рассчитаем ставку распределения накладных расходов:

Ставка распределения накладных расходов = сумма накладных расходов / показатель объема продукции (БОЗ).

Ставка распределения накладных расходов = сумма накладных расходов / стоимость прямых материалов.

а) цех производства майонеза:

ставка распределения накладных расходов = (95 014 / 90 000) * 100% = 106 %.

б) цех производства томатной продукции:

ставка распределения накладных расходов = (86 986 / 75 000) * 100% = 116 %.

Проанализировав предыдущие расчеты, можно отметить, что ставка распределения, то есть прямые материальные затраты выбрана удачно, так как данное предприятие занимается производством материалоемкой продукции, то есть продукции, в структуре себестоимости которой преобладают материальные затраты.

В будущем ТОО «Шемазат» планирует открытие еще одного вспомогательного цеха - цех производства гофротары., то есть косвенные расходы будут распределяться соответственно с двух обслуживающих цехов.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки.

По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. В ТОО «Шемазат» используется попроцессный (попередельный) метод калькулирования. Система попроцессной (попередельной) калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию, либо имеют непрерывный производственный цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнения каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий. Затраты обобщают за определенный период времени по производственным подразделениям безотносительно к изделиям. Себестоимость единицы изделия рассчитывается делением себестоимости производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за этот период. Иными словами, данный метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;

краткий период технологического процесса.

Итак, ТОО «Шемазат» занимается массовым производством продуктов питания. Предприятие производит майонезную продукцию различных видов: «Провансаль-М», «Провансаль», «Золото янтаря», «На всякий случай», «Золотой оливковый», «Золотой оливковый премиум», «Провансаль-М Премиум с лимонным соком». Также предприятие производит кетчуп, соусы, томатную пасту, маргарин, вермишель быстрого приготовления. Отсюда можно сделать вывод, что продукция, производимая компанией однотипная, то есть приблизительно одинаковая. Однако так как при изготовлении каждого из видов продукции применяются свои технологии и различное сырье, то себестоимость каждого из них будет рассчитываться с учетом этих факторов.

2.3 Учет затрат по видам деятельности

Учет затрат по видам деятельности - это динамичное, реалистическое средство расчета истинных затрат на ведение бизнеса. Он точно распределяет прямые и косвенные затраты между определенными продуктами или сегментами потребителей. Как и многие другие яркие идеи, учет затрат по видам деятельности был предложен в Гарварде (Harvard University), в частности, в исследовании Роберта Каплана (который более известен своей работой над сбалансированной системой показателей - инструментом стратегического менеджмента и оценки).

Учет затрат по видам деятельности создает модели реальных расходов, которые несет компания в каком-либо процессе. В определенном смысле это финансовая версия реинжиниринга. Компания идентифицирует ключевые процессы и анализирует затраты на каждой их стадии. Это позволяет компании узнать, во что обходится каждый вид деятельности, например разработка и продвижение нового продукта на рынок (R&D), и в какой мере расходы на них должны быть включены в затраты, связанные с конкретным продуктом или услугой. Так, например, реальные затраты на разработку нового продукта включают издержки на R&D, а также на другие функции, связанные с созданием и выводом продукта на рынок. При правильном применении учет затрат по видам деятельности позволяет компаниям понять и рационализировать свою структуру расходов. Недостаток заключается в том, что он требует тщательного изучения того, что действительно происходит в бизнесе.

Учет затрат по видам деятельности может послужить противоядием от того безудержного снижения затрат, которое имело место в конце 1980-х и в 1990-е гг. Тогда снижение издержек стало просто корпоративной идеей-фикс. Пытаясь повысить конкурентоспособность, компании во всех отраслях обратились к сокращению затрат. Для того чтобы сделать компании эффективными и «бережливыми», перестраивались системы, разрушались иерархии, переоценивались процессы. Внимательно все пересмотрев и проанализировав - часто для этого приглашались высокооплачиваемые консультанты, - многие компании просто провели сокращения в рядах своих сотрудников. Это самые большие накладные расходы - за них было браться проще всего, неважно, удавалось ли добиться при этом реального сокращения затрат.

Как работают идеи

По данным консалтинговой фирмы Booz Allen & Hamilton, компания обычно затрачивает от 20 до 25% выручки на оплату товаров и услуг сторонних поставщиков, которые не связаны напрямую с ее конечным продуктом или услугами. Эти расходы иногда превышают прямые затраты на конечный продукт.

В результате источники снабжения, не связанные напрямую с конечным продуктом, дают хорошую возможность для обнаружения скрытых активов. Очевидно, что в большинстве компаний существует какая-либо возможность для значительной экономии. Джон Хулихэн из Booz Allen & Hamilton полагает, что зачастую можно сэкономить около 25% косвенных годовых затрат, в течение двух лет добившись экономии около 15%. Это может быть эквивалентно 2-4% выручки, а может и превысить эту сумму.

Понятно, что такие цифры звучат убедительно. Почему же компании не управляют косвенными расходами, а пытаются добиться сокращения? Очень просто - можно сэкономить только в том случае, если действительно знаешь, сколько тратишь и на что. Компании соглашаются с тем, что несут огромные косвенные расходы, но часто не могут или не хотят заниматься укрощением того, что кажется неукротимым.

И вот здесь на первый план выходит учет затрат по видам деятельности. Его логика заключается в том, что в производстве продукции или услуг - «объекта затрат» на языке ABC - участвуют некоторые виды деятельности. Это традиционные функции бизнеса (маркетинг, R&D, производство и др.), а также косвенные затраты, например ремонт, хранение и административные расходы. Взятые вместе эти виды деятельности представляют собой процессы, из которых складывается данный бизнес. Существует ряд факторов, которые влияют на затраты в конкретном виде деятельности, - например, уровень качества продукции. В учете затрат по видам деятельности они называются носителями, или драйверами, затрат.

Кроме того, существуют и носители деятельности - показатели того, в какой мере те или иные виды деятельности необходимы для определенных объектов затрат. Например, один продукт может потребовать больших расходов на маркетинг, чем другой. Ясно, что деятельность требует ресурсов - людей и станков. Носители ресурсов - это показатели спроса на ресурсы со стороны определенных видов деятельности.

Чем понятнее взаимосвязь между ресурсами, видами деятельности и процессами, тем больше вероятность того, что наиболее эффективные ресурсы будут направлены на нужную деятельность в нужное время. В этом и заключается логика учета затрат по видам деятельности.

Расходы на рабочую силу были очевидной целью, они легко и просто поддавались оценке. Любая компания знает, во что ей обходится рабочая сила. Она также знает, сколько стоят здания, сколько средств отнимает транспорт и т. п. Эти базовые затраты понятны и рассчитываются повсеместно. Проблема заключается в том, что зачастую берутся во внимание и подсчитываются только прямые затраты.

Первоначально учет затрат по видам деятельности использовали для расчета стоимости и в ценообразовании, но впоследствии его стали применять и в других областях. Исследование, проведенное Gartner Group в Соединенных Штатах, показало, что от 70 до 80% компаний экспериментировали с ABC. «... компании, не включившие учет по видам деятельности в официальную программу преобразований, утратят большую долю своей конкурентоспособности», - сообщает в своем докладе Gartner Group.

Теперь, когда имеются разнообразные программные пакеты, системы управления затратами позволяют компаниям точно оценивать прибыльность отдельных продуктовых линеек, потребителей, каналов и предприятий. Существуют системы оценок, которые выходят за рамки отдельной организации; производственные или розничные компании могут определить, какова отдача от поставщика или потребителя.

Учет затрат по видам деятельности все больше распространяется в организациях сферы услуг, например в банках, и компании могут составить более детальное представление о своих клиентах и взаимодействии с ними. С ростом внимания к лояльности потребителей учет затрат по видам деятельности может помочь компаниям выбрать самых доходных потребителей. Некоторые клиенты обходятся компании дороже остальных. Одно исследование показало, что основную часть прибыли компании обычно обеспечивают 20% потребителей. Большинство - 60% - позволяют компании добиться безубыточности. При этом оставшиеся 20% отнимают у компании деньги. Если компания сможет выявить эти «плохие» 20%, она доведет свою рентабельность до максимума. Для этого компании необходимо знать, во что ей обходится каждый потребитель.

Учет затрат по видам деятельности является описательной моделью. Он дает руководителям детальную картину расходов в их бизнесе. Можно возразить, что руководители и без того должны понимать это. Однако традиционные методы бухгалтерского учета, а также масштаб и сложность больших организаций доказывают, что часто это совсем не так. Учет затрат по видам деятельности сам по себе не снижает издержек и не устраняет их. Вооружая менеджеров информацией, он дает им возможность перейти от ABC-учета к конкретным стратегиям управления. Так учет затрат по видам деятельности становится управлением по видам деятельности.



3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ЗАТРАТ

На предприятиях общественного питания, как правило, более 80 % валюты баланса составляют товарно-материальные запасы. Поэтому задача совершенствования учета практически равносильна задаче совершенствования учета ТМЗ.

Организация учета товаров в общественном питании должна быть направлена на реализацию общих и специфических принципов учета товарных операций, которые, в частности, могут включать в себя следующие позиции.

Организация учета по каждому материально ответственному лицу (бригаде).

Выбор схемы учета товаров, наиболее целесообразной в условиях работы конкретной организации.

Единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии.

Периодичность и сроки предоставления отчетов о наличии и движении товаров.

Периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей.

Рассмотрим первый принцип. Только при этом условии достигается практическая реализация принципа персональной ответственности каждого лица. В данном случае эта ответственность вытекает из договора о полной материальной ответственности, который заключают в целях обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей со всеми работниками, занимающими должность или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей, перевозкой товаров. Договор, заключенный между предприятием и физическим лицом, подразумевает полную индивидуальную материальную ответственность.

При совместном выполнении работниками предприятия отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей или перевозкой товаров, когда невозможно разграничить материальную ответственность каждого работника, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность. Практика коллективной (бригадной) материальной ответственности в торговых предприятиях показала, что при этой системе лучше обеспечивается сохранность товарно-материальных ценностей, более тщательно проводится подбор кадров, усиливается контроль за качеством, хранением и отпуском товаров, улучшается торгово-оперативная работа предприятия.

Рассмотрим второй принцип. В целом на практике применяют три основные схемы учета товаров, и выбор какой-либо из них зависит от структуры и специфики деятельности предприятия:

Индивидуальная (попредметная) схема учета товаров,

Натурально-стоимостная схема учета товаров,

Стоимостная схема учета товаров.

При индивидуальной схеме учета товаров фиксируется движение каждой единицы товаров; материально ответственное лицо обязано отчитаться за каждую товарную единицу (по индивидуальному признаку), то есть ведется количественный и стоимостной индивидуальный учет по методу специфической идентификации. Как правило, данную схему применяют в комиссионной торговле.

При натурально-стоимостной схеме учета товаров фиксируется движение товаров по количеству и по сумме, однако себестоимость рассчитывается по всем товарам одного наименования, чаще всего по средневзвешенному методу. Данная схема применяется в оптовой торговле.

При стоимостной схеме учета товаров фиксируется общий объем товарной массы, расчетным путем определяется реализованная торговая наценка и себестоимость реализованных товаров. Такая схема распространена на предприятиях розничной торговли и общественного питания.

Пути совершенствования учета в социальной сфере и, в частности, на предприятиях общественного питания, сводятся к следованию вышеприведенным принципам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что важное место в системе управленческого учета занимает понятие затрат и их классификация, так как затраты, возникающие в ходе текущей деятельности предприятия, являются одним из основных объектов управленческого учета. Информация о затратах, формируемая в управленческом учете, важна для организации эффективного управления ими.

Понятие «затраты» может иметь различное значение в зависимости от контекста, в котором оно употребляется. Данные о затратах, которые необходимы для одной цели, могут быть совсем не подходящими для другой. Например, затраты по производству тканей в прошлом году важны для предприятия-производителя при определении прибыли за год. Однако эти данные будут бесполезны при разработке мероприятий по окраске тканей, планируемых предприятием на предстоящий год, если стоимость сырья существенно изменилась или если существенно улучшена технология производства тканей. Важно то, что разные определения и концепции затрат используются для разных целей. Понимание этих концепций позволяет специалистам по управленческому учету обеспечивать руководство соответствующими данными по затратам на производство.

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой бухгалтерского финансового учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависить рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

В первой главе мы рассмотрели понятие и сущность затрат, классификация затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции, классификация затрат для принятия управленческих решений, классификация затрат по системе «Директ-костинг».

Во второй главе был приведен сравнительный анализ методов учета затрат, система учета затрат и порядок распределения косвенных затрат на примерер предприятия ТОО «Шемазат».

По прочтении курсовой работы можно прийти к ряду заключений.

1. Учет затрат на производство не возможен без знаний о классификации затрат по экономическим элементам. Однако знание классификаций не сможет обеспечить безупречный учет затрат на производство, для этого здесь, и приведены другие виды классификаций затрат на производство.

2.Учет затрат на производство осуществим в соответствии со станлартом по бухгалтерскому учету, и ведется по плану счетов бухгалтерского учета, без умения, обращаться с которым данный учет также не осуществим.

3. Учет затрат на производство может быть осуществлен несколькими методами, выбор которых зависит от отрасли, в которой занято данное предприятие, организации производства на данном предприятии, мнения администрации, условий рынка и ряда других факторов. Причем, как оказалось, возможно, и их совместное использование, если того требуют обстоятельства или применение смешенного метода учета являет собой вариант более выгодного ведения хозяйственной деятельности предприятия.

4. Ведение учета затрат на производство, представляет собой часть бухгалтерского учета, ведение которого обязательно для всех юридических лиц, занимающихся любыми видами деятельности, согласно законам РФ. А это значит, что развитие производственных отношений будет подталкивать предприятия вести учет более тщательно, т.к. он будет все более и более контролируемым со стороны государства.

5. Изменения и нововведения в области бухгалтерского учета связаны с переходом на международные стандарты. Все эти факторы и резервы, как правило, лежат в основе планирования дальнейшей деятельности предприятия и их расчеты необходимы для построения диаграмм, наглядно демонстрирующих перспективы развития предприятия.

К сожалению, до настоящего времени в практической работе нередки случаи, когда организация бухучета, в том числе производственного учета, ориентируется, главным образом, на необходимость представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы и соблюдения требований налогового законодательства в части признания тех или иных расходов для исчисления налогооблагаемой прибыли. Однако формирование полной и достоверной информации, необходимой для пользования налоговыми органами, к первоочередным задачам бухгалтерского учета (и составления бухгалтерской отчетности) не относится. Это свидетельствует о недостаточной заинтересованности самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления, и кроме того, зачастую такой повод приводит к нарушению правил и требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету и отчетности.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002. -728с.

2. Хорнгрен Ч.Т., Дж. Фостер. Бухгалтерский учет: Международный аспект: Пер. с англ./Под редакцией Я.В Соколова. - Москва: «Финансы и статистика», 2000. - 416с.

3. Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. - М.: «Финансы и статистика», 1996. -496с.

4. Кондраков Н.К. Основы управленческого учета.- Москва: Финансы и статистика, 2000г.

5. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.4-е издание - Минск: 2001, с. 285

6. Друри. К. Введение в управленческий производственный учет. - Москва «Аудит», 1999. -783с.

7. Вахрушина М.А Бухгалтерский управленческий учет. - Москва: «Финстатинформ», 2000. -533с.

8. Дюсембаев К.Ш., Егенбердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. - Алматы: «Каржы каражат», 1998. -512с.

9. Стандарты бухгалтерского учета. Сборник документов. - Алматы, ТОО «LEM», 2002. -360с.

10. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое пособие.

11. Ткач В.И, Ткач М.В Управленческий учет: международный опыт. - М.: «Финансы и статистика», 1994.- 144с.

12. Карпова Т.П. Управленческий учет. - Москва: Аудит, ЮНИТИ, 1998. -350с.

13. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. - Москва: ЗАО «ФБС - ПРЕСС», 1996. -160с.

14. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализ затрат/ перевод с англ. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1996. -344с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 1997. -560с.

16. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. - М.: «ИНФРА-М», 1996. -272с.

17. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.А.. Бухгалтерский учет. - М.: «Финансы и статистика», 1996. -570с.

18. Сейдахметова Ф.С Бухгалтерский учет в современных условиях: Учебное пособие. - Алматы: LЕМ, 2000. -336с.

19. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.И. Шеремет. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. -512с.

20. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - Москва: «Бухгалтерский учет», 1996. -576с.

21. Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики. М.: КНОРУС, 2004-192 стр.

22. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000г.-533 стр.

23. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: «Финансы и статистика», 2000г. - 160 стр.

24. Мещеряков А.И. «Постановка управленческого учета торговой компании» // Менеджмент в России и зарубежом.-2003.-№1-с.71-86

25. Губин В. «Упрощенная система управленческого учета» // Бухгалтер и налоги.-2004.-№10.-с.25-28

26. Медведко К.А. «Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика» // Менеджмент в России и запубежом.-2003. №6.-с.106

27. Линник К. «Технология постановки управленческого учета» // Анализ и учет на предприятии.-2006.-№2.-с.30-31

28. Сатмурзаев А.(к.э.н) «О некоторых подходах к калькулированию себестоимости в системе управленческого учета» // Транзитная экономика.-

29. Олохтонова Э.А., Тулегенов Э.Т. Организация внедрения нормативного метода учета на предприятии. - М.: Финансы и статистика, 2000, с. 250



ПРИЛОЖЕНИЕ А

затрата учет управленческий решение

Схема методов учета затрат



ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Динамика совокупных переменных и постоянных затрат



ПРИЛОЖЕНИЕ В

Сводная таблица 1 этапа, в тенге.

Показатели	Центры затрат по изделиям	Центр затрат по услугам, т.е. цех полимерной продукции	Всего
	Цех производства майонеза	Цех производства томатной продукции
1 этап. Распределение общих затрат по центрам затрат 1.З\пл администрации 2.Косвенные затраты труда 3.Освещение и отопление 4.Страхование 5.Затраты, связанные с имуществом	20 000 35 000 1850 3500 12 950	18 000 25 000 1950 3900 13 650	15 000 19 000 1200 2600 8400	53 000 79 000 5000 10 000 35 000
Итого косвенных затрат:	73 300	62 500	46 200	182 000



ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Сводная таблица 2 этапа прямым методом перераспределения затрат.

Показатели	Центры затрат по изделиям	Центр затрат по услугам, т.е. цех полимерной продукции	Всего
	Цех производства майонеза	Цех производства томатной продукции
Итого по 1 этапу:	73 300	62 500	46 200	182 000
Цех полимерной продукции	21 714	24 486	-	46 200
Итого накладных расходов:	95 014	86 986	-	182 000



ПРИЛОЖЕНИЕ Д

3 этап распределения затрат

БОЗ	Цех производства майонеза	Цех производства томатной продукции	Всего
Стоимость прямых материалов, израсходованных на каждый вид продукции, в тенге	90 000	75 000	165 000

Размещено на Allbest.ru

...