Организация учёта и анализ расчетов с персоналом по оплате труда (на примере ТОО "МегаLine")

109,38

Обслуживающий персонал

3

4

5

1

1

133,33

125,00

Итого

77

80

86

3

6

103,90

107,50

Как видим из данных таблицы 2.1 ежегодно происходит рост численности работников, что объясняется увеличением спроса на упаковочное оборудование на рынке. Рост численности работников в 2015 году составил 3,90%, при этом работников только 2,86%, а рост объема продаж в 2015 году зафиксирован на уровне 31,37%, в 2016 году наблюдается рост численности персонала на 7,5% и увеличение продаж на 22,95%.

Оценка производительности труда персонала на предприятии ТОО «МегаLine» за 2014-2016 гг. представлена в таблице 2.2.

Как видим в целом динамика производительности труда очень положительная: прирост в 2015 году на 26,44% или на 1141,85 тыс.руб. с одного работника, прирост в 2016 году на 14,37% или на 784,70 тыс.руб. Отметим небольшое снижение темпов роста производительности труда.

Таблица 2.2 - Оценка производительности трудаперсонала на предприятии ТОО «МегаLine» за 2014-2016 гг.

Показатели	Значения показателей	Абсолютное изменение	Темп роста, в %
	2014 год	2015 год	2016 год	2014 - 2015 гг	2015 - 2016 гг	2014 - 2015 гг	2015 - 2016 гг
Среднесписочная численность работников, чел.	77	80	86	3	6	103,90	107,50
Выручка от продажи продукции, тыс.руб.	332 547	436 851	537 099	104 304	100 248	131,37	122,95
Производительность труда, тыс.руб. / чел.	4318,79	5460,64	6245,34	1141,85	784,70	126,44	114,37

Исследуем показатели эффективности использования основного имущества компании, которое является производственной базой и одним из основных элементов, способствующих выпуску рекламных щитов, баннеров и рост результатов деятельности предприятия.

Анализ показателей вооруженности труда и фондоотдачи ТОО «МегаLine» за 2014 - 2016 гг. представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Анализ показателей вооруженности труда и фондоотдачи ТОО «МегаLine» за 2014 - 2016 гг.

Показатели	Значения показателей	Абсолютное изменение, в тыс.руб.	Темп роста, в %
	2014 год	2015 год	2016 год	2014 - 2015 гг	2015 - 2016 гг	2014 - 2015 гг	2015 - 2016 гг
Среднесписочная численность работников, чел.	77	80	86	3	6	103,90	107,50
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.	43 513	43 017	42 082	-496	-935	98,86	97,83
Выручка от продажи продукции, тыс.руб.	332 547	436 851	537 099	104 304	100 248	131,37	122,95
Фондовооруженность труда, тыс.руб/чел	565,10	537,71	489,32	-27,39	-48,39	95,15	91,00
Уровень фондоотдачи, руб.	7,64	10,16	12,76	2,51	2,61	132,88	125,68

Положительная тенденция - это увеличение уровня фондоотдачи, рост в 2015 году на 32,88% и рост в 2016 году еще на 25,68%.

Оценка основных финансовых результатов предприятия ТОО «МегаLine» за 2014-2016 гг. показана в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Оценка динамики основных финансовых результатов ТОО «МегаLine» за 2014 - 2016 гг., в ытс.руб.

Показатели	Значения показателей	Абсолютное изменение	Темп роста, в %
	2014 год	2015 год	2016 год	2015 к 2014	2016 к 2015	2015 к 2014	2016 к 2015
Выручка	332 547	436 851	537 099	104 304	100 248	131,37	122,95
Себестоимость продаж	303 316	418 722	514 917	115 406	96 195	138,05	122,97
Валовая прибыль (убыток)	29 231	18 129	22 182	-11 102	4 053	62,02	122,36
Коммерческие расходы	2 458	2 095	2 125	-363	30	85,23	101,43
Управленческие расходы	1 375	1 389	1 456	14	67	101,02	104,82
Прибыль (убыток) от продаж	25 398	14 645	18 601	-10 753	3 956	57,66	127,01
Проценты к уплате	4 993	6 464	10 647	1 471	4 183	129,47	164,71
Прочие доходы	754	857	1 854	103	997	113,66	216,34
Прочие расходы	705	821	1 145	116	324	116,45	139,46
Прибыль (убыток) до налогообложения	20 454	8 217	8 663	-12 237	446	40,17	105,43
Текущий налог на прибыль	4 091	1 643	1 733	-2 447	89	40,17	105,43
Чистая прибыль (убыток)	16 363	6 574	6 931	-9 789	357	40,17	105,43

Как видим в целом наблюдается положительная тенденция роста продаж, в 2015 году прирост на 31,37%, в 2016 году еще на 22,95%.

Динамика финансовых результатов предприятия ТОО «МегаLine» за 2014 - 2016 гг. показана на рисунке 2.2.

Как видим наблюдается отрицательная динамика превышения темпов роста себестоимости над темпами роста выручки, что свидетельствует о переасходе затрат предприятия на производство рекламной продукции (щитов, баннеров) и телевизионныхуслуг, в 2015 году рост себестоимости составил 38,05%, а рост выручки только 31%, в 2016 году прирост себестоимости составляет 22,97%, что также выше роста выручки на 22,95%.

Рисунок 2.2 - Динамикафинансовых результатов предприятия ТОО «МегаLine» за 2014 - 2016 гг.

В таблице 2.5 представлена динамика затрат ТОО «МегаLine» за 2014 - 2016 гг.



Таблица 2.5 - Динамика затрат ТОО «МегаLine» за 2014 - 2016 гг., в тыс.руб.

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2014 -2015	2015 -2016	2014 -2015г.	2015 -2016г
Итого по элементам затрат	307 149	422 206	518 498	115 057	96 292	137,46	122,81
Материальные затраты	268 140	381 782	475 759	113 642	93 977	142,38	124,62
Расходы на оплату труда	25 833	27 013	28 981	1 180	1 968	104,57	107,28
Отчисления на социальные нужды	7 802	8 158	8 752	356	594	104,57	107,28
Амортизация	2 174	2 128	2 080	-46	-47	97,88	97,77
Прочие затраты	3 201	3 125	2 925	-76	-200	97,63	93,60

В 2015 году в целом затраты на производство и реализацию продукции и услуг увеличились на 37,46%, при этом рост выручки произошел в 2015 году на 31,37%, что говорит о снижении эффективности деятельности и управляемости затратами. Отметим, что в 2015 году наибольшими темпами росли материальные затраты на 42,38% или на 113 642 тыс.руб.

В 2016 году рост затрат произошел на 22,81% или на 96 292 тыс.руб., при этом рост выручки произошел на 22,95%, что в целом показывает небольшой рост эффективности деятельности организации. В 2016 году также наибольшими темпами роста (также не соответствуя темпам роста выручки) росли материальные затраты на 24,62%.

Оценка показателей рентабельности деятельности предприятия ТОО «МегаLine» за 2014 - 2016 годы представлена в таблице 2.6.



Таблица 2.6 - Оценка показателей рентабельностидеятельности предприятия ТОО «МегаLine» за 2014-2016 гг., в %

Наименование	Расчетная формула	Значения показателей	Абсолютное изменение	Темп роста, в %
		2012 год	2014 год	2015 год	2015 к 2014	2016 к 2015	2015 к 2014	2016 к 2015
Рентабельность основной деятельности	Вал.прибыль / Себестоимость	9,64	4,33	4,31	-5,31	-0,02	44,93	99,50
Рентабельность оборота	Прибыль от продаж / Выручка	7,64	3,35	3,46	-4,28	0,11	43,90	103,30
Норма прибыли (коммерческая маржа)	Чистая прибыль / Выручка	4,92	1,50	1,29	-3,42	-0,21	30,58	85,75

Данные таблицы 2.6 свидетельствуют о том, что рентабельность предприятия существенно снижается. Рентабельность основной деятельности в 2015 году снизилась на 55%, в 2016 году на 0,5%.

Норма прибыли существенно снизилась за исследуемый период с 4,92 копейкий чистой прибыли с рубля выручки в 2014 году до 1,29 копеек с рубля продаж в 2016 году.

Таким образом, анализ основных показателей деятельности выявил ухудшение показателей предприятия ТОО «МегаLine» в связи со снижением финансовых результатов и снижением эффективности деятельности предприятия, причиной является неуправляемый рост себестоимости, особенно в части затрат на персонал.

2.2 Документальное оформление личного состава и отработанного времени

Бухгалтерский учет хозяйственных операций в ТОО «МегаLine» ведется бухгалтерией, которая возглавляется главным бухгалтером. Структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Структура отдела бухгалтерии ТОО «МегаLine»

Бухгалтерский учет в ТОО «МегаLine» с 1 января 2017 года организован в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.

Бухгалтерский учет в ТОО «МегаLine» ведется с применением компьютерной программы 1С версии 8.2. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера. В составе службы бухгалтерии ТОО «МегаLine» выделены три специалиста по ведению бухгалтерского учета: заместитель главного бухгалтера; бухгалтер по расчетам по оплате труда; кассир.

Применяемые неунифицированные формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней отчетности.

В альбомах унифицированных форм документального подтверждения хозяйственных операций отсутствуют необходимые для ТОО «МегаLine» формы, в связи с чем, главным бухгалтером разработаны и предложены к применению неунифицированные формы первичных учетных документов, для расчетов с контрагентами.

Учетная политика в целях бухгалтерского учета на 2016 год утверждена приказом руководителя от 31.12.2015г. № 11, учетная политика в целях налогового учета утверждена приказом руководителя от 31.12.2015г. № 12.

Учетная политика ТОО «МегаLine» предусматривает:

- ведение бухгалтерского учета осуществляется главным бухгалтером;

- обработка учетной информации ведется автоматизированным способом;

- организацией утвержден рабочий план счетов;

- определены порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств по окончании отчетного периода (ст.12 Закона 402-ФЗ, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.);

- в организации с материально ответственными работниками заключены договоры о полной материальной ответственности (ст.232 ТК РФ, Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93г.№ 40);

Принятая на предприятии учетная политика в целом соответствует действующему законодательству, достаточно полно раскрывает способы ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В ТОО «МегаLine» приемом на работу, перемещением по службе, увольнением и т.п. занимается вместо отдела кадров бухгалтер. Документы по кадровому составу могут быть представлены в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя организации.

С каждым сотрудником заключается трудовой договор (контракт), в котором описываются права и обязанности сторон, срок действия договора, режим и условия труда, сроки и порядок оплаты труда.

При приеме на работу на каждого сотрудника ТОО «МегаLine» оформляется пакет документов, представленный в таблице 2.7.



Таблица 2.7 - Перечень документов, необходимых для оформления приема на работу в ТОО «МегаLine»

Документы, которые предоставляет сотрудник	Документы, которые оформляют на предприятии
трудовая книжка	заявление о приеме на работу с указанием должности, на которую претендует принимаемый сотрудник
копия паспорта
военный билет	личная карточка (по форме № Т-2)
копия документа об образовании
копия страхового свидетельства государственного пенсионного страхования	заявление о предоставлении стандартного налогового вычета на содержание детей с приложением необходимых документов
копия свидетельства о присвоении ИНН

Первичные учетные документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «МегаLine» оформляют в основном по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, применяемых в ТОО «МегаLine» представлены в таблице 2.8.

Начисление заработной платы и других видов оплат за текущий месяц производится на основании данных первичных документов по учету фактически отработанного времени и других документов:

- табеля учета использования рабочего времени;

- личной карточки работника;

- закрытых нарядов на работу, актов приемки работ, маршрутных листов, сменных рапортов о выработке, листков о простоях, нарядов на сдельную работу и другие.



Таблица 2.8 - Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты применяемых в ТОО «МегаLine»

Номер формы	Наименование формы
1. По учету кадров
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т-2	Личная карточка работника
Т-3	Штатное расписание
Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Т-7	График отпусков
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником
Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении работника
2. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
Т-12	Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
Т-13	Табель учета использования рабочего времени
Т-49	Расчетно-платежная ведомость
Т-51	Расчетная ведомость
Т-53	Платежная ведомость
Т-53а	Журнал регистрации платежных ведомостей
Т-54	Лицевой счет
Т-60	Записка - расчет о предоставлении отпуска работнику
Т-61	Записка - расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником
Т-73	Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заклю- ченному на время выполнения определенной работы

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников производятся следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Оплата труда работникам ТОО «МегаLine» осуществляется в соответствии с Положением об оплате труда (Приложение Б). На предприятии применяются повременно-премиальная, сдельно-премиальная и аккордная формы оплаты труда.

В таблице 2.9 приведены данные о заработной плате работников ТОО «МегаLine» по формам и системам оплаты труда.

Таблица 2.9 - Анализ состава фонда оплаты труда ТОО «МегаLine» по формам и системам оплаты труда в 2014-2016 гг., в тыс.руб.

Категория персонала	Форма оплаты труда	Значения показателей	Абсолютное изменение	Темп роста, в %
		2014 г.	2015 г.	2016 г.	2015 к 2014	2016 к 2015	2015 к 2014	2016 к 2015
Специалисты телевидения	сдельно-премиальная	7 756	8 479	9 596	723	1 117	109,33	113,17
	повременно-премиальная	4 094	4 092	3 834	-2	-258	99,94	93,70
Руководители	аккордная	4 332	4 368	4 435	36	67	100,83	101,54
Инженерно-технические работники	аккордная	9 345	9 658	10 563	313	905	103,35	109,38
Обслуживающий персонал	повременно-премиальная	306	417	553	111	136	136,13	132,74
Итого	25 833	27 013	28 981	1 180	1 968	104,57	107,28

Как видим по специалистам наблюдается смещение в сторону перехода на сдельно-повременную оплату труда, что связано с ростом издержек и попыткой руководства экономить и повышать производительность труда работников.

2.3 Порядок начисления и удержаний из заработной платы

На предприятии при начислении заработной платы применяется районный коэффициент в размере 15 %. Заработная плата выдается работникам один раз в месяц. Установленный приказом директора предприятия срок выдачи заработной платы - 15 число месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата.

Положение о порядке премирования, разработанное на предприятии, предполагает, что по результатам работы специалистам выплачивается премия ежемесячно в размере 100% оклада. В 2016 году всего было начислено по тарифным ставкам и окладам 6 601 тыс.руб., выплаты стимулирующего характера составили 6 601 тыс.руб.,выплаты, компенсирующего характера (доплаты за сверхурочные работы, за работу в праздничные и выходные дни, за неиспользованный отпуск и др.) - 229 тыс.руб.

Все работники предприятия написали заявления в бухгалтерию о предоставлении им стандартных вычетов. Все необходимые документы представлены ими в бухгалтерию в полном объеме.

Трудовой кодекс предусматривает виды отпусков (глава 19 ТК РФ). Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью 28 календарных дней, за исключением удлиненных основных отпусков, предоставляемых инвалидам (30 дней). Сумма отпускных рассчитывается как произведение среднедневного заработка (рассчитанного в соответствии со ст. 139 ТК РФ) и количества дней предоставляемого отпуска.

Если, зарплата сотрудника за последние 12 месяцев составила 120 000 рублей, тогда среднедневной заработок = 120 000 / (12*29,4) = 340,13, сумма отпускных = 340,13*28=9524 рублей.

Так как в ТОО «МегаLine» резерв на оплату отпусков не создается.

Взыскание алиментов и других обязательных платежей по исполнительным документам в бухгалтерском учете ТОО «МегаLine» отражается проводкой: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам». Регистром аналитического учета является свод удержанных алиментов.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», сумма удержания из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм составила 12,78 тыс.руб..

В соответствии с п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», расходы ТОО «МегаLine» на оплату труда работников формируют расходы по обычным видам деятельности.

Оплата труда работников ТОО «МегаLine» дифференцируется в зависимости от уровня его сложности, необходимости компенсации отрицательных воздействий неблагоприятных факторов на рабочем месте, территориальных условий жизнедеятельности работника, а также результативности работы каждого сотрудника. Компания соблюдает принцип равного вознаграждения мужчин и женщин за труд равной ценности. Тарифные ставки и оклады одинаковых квалификационных разрядов у мужчин и женщин во всех регионах производственной деятельности компании не отличаются. При этом, учитывая тот факт, что в ТОО «МегаLine» не допускается использование труда женщин на работах с тяжелыми и опасными условиями труда, выплаты мужчинам и женщинам, имеющим одинаковые тарифные ставки, различаются на размер доплат к заработной плате компенсирующего характера (за вредные и тяжелые условия труда).

Система оплаты труда в ТОО «МегаLine» базируется на следующих структурных составляющих:

- нормативные документы, на базе которых устанавливаются трудовые обязанности работника на его рабочем месте и объемы работ, подлежащие выполнению и обеспечивающие полную загрузку работника в рабочее время (нормативы и нормы трудовых затрат, рабочие и должностные инструкции, режимы работ и т. п.);

- единая тарифная система, определяющая размер оплаты за установленные нормы труда и дифференциацию оплаты в зависимости от сложности труда (квалификации работника), условий труда на рабочем месте, территориальных условий жизнедеятельности работников, значимости того или иного вида работ для предприятия, личных деловых качеств работника и сложности выполняемых трудовых функций по профессии и должности;

- система премирования работников за основные результаты деятельности, увязывающая оплату за личные результаты с результатами деятельности предприятия;

- единовременные премии и вознаграждения;

- доплаты и надбавки компенсационного характера, гарантирующие работнику оплату в размерах, не ниже предусмотренных законодательством РФ во всех случаях отклонения от общепринятого порядка использования рабочей силы;

- дополнительные выплаты работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям (выплаты по районным коэффициентам и процентные надбавки за стаж работы);

- прочие выплаты работникам, связанные со спецификой их труда и особенностями оценки трудового вклада.

Обоснованность установления норм труда в ТОО «МегаLine» обеспечивается системной организацией нормирования труда, включающей:

- поддержание в работоспособном состоянии нормативной базы для расчета норм трудовых затрат, ее расширения и обновления. Перечень применяемых при расчете норм нормативов трудовых затрат ежегодно утверждается руководителем предприятия;

- методическое и материальное обеспечение для измерения фактических затрат труда на выполнение тех или иных видов работ, подлежащих нормированию;

- анализ состояния нормирования труда на предприятии, планомерную работу по обоснованию, замене, пересмотру, утверждению и введению в действие норм трудовых затрат, а также по контролю правильности их применения;

- организационное и техническое обеспечение работодателем условий применения разработанных норм труда.

Системная организация нормирования труда в ТОО «МегаLine» базируется на требованиях Трудового кодекса РФ, постановлениях Правительства РФ, нормативных документов органов по труду РФ, Коллективного договора и локальных нормативно-правовых актов Компании.

Работа по нормированию труда в ТОО «МегаLine» организуется работодателем и за его счет. Работодатель устанавливает нормы труда с учетом средств, имеющихся в его распоряжении, базируясь на определении содержания труда работников с помощью ЕТКС работников, квалификационного справочника руководителей, специалистов и служащих, тарифно-квалификационных характеристик и других подобных документов.

Организация работы по нормированию труда в ТОО «МегаLine» строится на плановой основе и включает:

- расширение видов работ, охватываемых нормами труда;

- повышение удельного веса технически обоснованных норм в общей массе норм;

- контроль за качеством применяемых норм труда;

- разработка плана введения, пересмотра и замены норм трудовых затрат и его исполнение, который составляется на год с поквартальной разбивкой на основе анализа материалов по контролю качества норм и предложений по расширению сферы нормирования труда;

- поддержание качества и расширение действующей нормативной базы по труду.

В ТОО «МегаLine» при нормировании труда пользуются ЕНиР (едиными нормами и расценками) и применяется аналитически-исследовательский метод, который определяет норму труда на основании исследования трудового процесса. При этом используется фотография рабочего дня и хронометраж.

Фотография рабочего дня устанавливает затраты времени на все виды выполняемых работ и перерывы в течение анализируемого времени. В лист наблюдения записываются все действия работника (работников) в том порядке, в котором они происходят. Запись ведется по текущему времени, отмечается время начала и окончания каждого действия, затраты времени классифицируются и определяется их величина, составляется таблица одноименных затрат и выводятся средние величины в расчете на одного исполнителя. Далее проводится анализ результатов наблюдений, в ходе которого определяются нерациональные затраты и прямые потери рабочего времени, устанавливаются их причины.

Фактические затраты подготовительно-заключительного времени, времени организационного и технического обслуживания, сравниваются с установленными по нормативам. В случае расхождений изучают их причины, выявляют нерациональные затраты времени по этим категориям и устанавливают их действительно необходимые затраты.

После анализа составляют балансы рабочего времени по категориям затрат: фактический и нормальный (проектируемый). При составлении нормального баланса все нерациональные затраты и прямые потери рабочего времени исключаются, за счет чего увеличивается оперативное время. Подготовительно-заключительное время и время организационного и технического обслуживания, время на отдых записывают в нормальный баланс по данным, установленным в результате анализа, и рассчитывают в процентах к полученному оперативному времени. Далее проводится расчет показателей использования рабочего времени и определение резервов повышения производительности труда.

В ТОО «МегаLine» применяются следующие основные формы оплаты труда: повременно-премиальная и сдельно-премиальная. При этом начисление заработка может производиться по индивидуальным или коллективным результатам труда. В последнем случае предусматривается механизм распределения коллективного заработка между работниками с учетом индивидуального трудового вклада каждого работника в конечный результат.

Единая тарифная система ТОО «МегаLine» включает:

- тарифное нормирование труда;

- единую тарифную сетку для оплаты труда работников в соответствии со сложностью выполняемых работ (квалификацией работников) и с учетом их личных деловых качеств;

- дифференциацию тарифных ставок разряда по значимости отдельных видов производств и работ, их технологической сложности, а также значимости сфер приложения труда;

- доплаты за работу в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, по группам условий труда;

- повышающие коэффициенты к тарифным ставкам работников, учитывающие различия в стоимости жизни.

Единая тарифная система ТОО «МегаLine» отражает требования Трудового Кодекса РФ и построена с учетом государственных требований к тарификации работ и государственных гарантий по оплате труда.

Тарифное нормирование труда работников (определение сложности работ и присвоение разрядов работникам) базируется на применении нормативных документов, разработанных как в централизованном порядке, так и непосредственно в ТОО «МегаLine». Нормативные документы, разработанные централизованно, принимаются за основу при тарифном нормировании. К числу таких документов относятся:

- единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий работников (все выпуски, в которых тарифицируются работы и профессии, имеющиеся в Компании);

- квалификационные справочники должностей руководителей, специалистов и других служащих (по должностям, общим для всех отраслей экономики, и должностям, специфичным для отдельных видов деятельности);

- общероссийский классификатор профессий работников и должностей руководителей, специалистов и служащих.

К нормативным документам, разработанным в ТОО «МегаLine», относятся:

- группировка работ по условиям труда, отклоняющимся от нормальных по тяжести, вредности, опасности для здоровья работников, и иным факторам;

- группировка должностей руководителей, специалистов и служащих по квалификационным разрядам единой тарифной сетки, а также отнесение к квалификационным разрядам Единой тарифной сетки отдельных профессий работников, не включенных в Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий работников или которые тарифицированы Компанией;

- группировка работ по категориям значимости вида деятельности, сферы приложения труда и технологической сложности для определения коэффициентов дифференциации ставок (окладов);

- штатные расписания, устанавливающие квалификационно-должностное разделение труда между работниками и обеспечивающие производственное функционирование предприятия;

- должностные (производственные) инструкции работников.

Единая тарифная сетка для оплаты труда работников ТОО «МегаLine» предусматривает 21 квалификационный разряд и имеет равномерное нарастание размеров ставок от одного квалификационного разряда к другому в размере 13 %.

Исходная месячная тарифная ставка (оклад), рассматриваемая выше, используется для составления штатных расписаний работников; расчетов сдельных расценок у работников, работающих по сдельной форме оплаты труда и исчисления размеров компенсационных выплат работникам, базой которых является тарифная оплата. При этом месячные исходные тарифные ставки пересчитываются в часовые тарифные ставки путем деления их на среднемесячный нормативный фонд рабочего времени соответственно для 40-часовой недели на 164,2 часа в месяц.

Работникам, работающим по сдельно-премиальной системе оплаты труда, выставляется коэффициент трудового участия (КТУ) и надбавка за высокие достижения в труде (за профессиональное мастерство). Надбавка устанавливается на определенный срок, при условии выполнения работником утвержденных критериев профессионального мастерства, в размере до 30 % тарифной ставки присвоенного работнику разряда за фактически отработанное время в учетном периоде. Основными критериями оценки уровня профессионального мастерства работников могут являться:

- систематическое выполнение (перевыполнение) норм выработки и плановых заданий;

- отсутствие замечаний по качеству работы;

- соблюдение технологической дисциплины;

- выполнение работ по смежным профессиям;

- соблюдение правил охраны труда, техники безопасности, правил противопожарной безопасности, отсутствие нарушений трудовой дисциплины.

Оценка трудового вклада в ТОО «МегаLine» может находиться в пределах от 0,3 до 1,5 единицы.

В соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ в целях обеспечения повышенной оплаты труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, им устанавливаются доплаты за условия труда, которые в совокупности с другими мерами по охране здоровья и работоспособности работников (сокращенный рабочий день, дополнительный отпуск, лечебное питание и т. д.) призваны компенсировать воздействие на организм неблагоприятных условий труда.

Группировка работ по вредности произведена в ТОО «МегаLine» самостоятельно, с учетом нормативных документов, дифференцирующих размеры повышения оплаты за условия труда, принятые директивными органами ранее и не противоречащими требованиям Трудового Кодекса РФ, а также с учетом сложившейся в Компании практики отнесения работ к условиям труда, отклоняющимся от нормальных, для здоровья работника.

Доплата за условия труда начисляется за фактическое время работы во вредных условиях труда, согласно Перечня должностей работников ТОО «МегаLine», отклоняющихся от общепринятых норм условий труда.

На основе результатов специальной оценки условий труда в ТОО «МегаLine» работникам, согласно перечню должностей, установлен 3 класс условий труда, который подразделяется на подклассы.

Ежеквартально на предприятии производится индексация заработной платы в соответствии с прогнозным уровнем инфляции с 1-го числа первого месяца каждого квартала отчетного года (с 1 января, 1 апреля, 1 июля и с 1 октября). Индексации подлежат тарифные ставки (оклады), доплаты по группам работ и работников мест по условиям труда, отклоняющимся от общепринятых норм труда, и доплаты за руководство бригадой.

К исходным тарифным ставкам (окладам) работников производятся доплаты и устанавливаются надбавки, предусмотренные трудовым законодательством, оговоренные Положением о системе оплаты труда работников ТОО «МегаLine» и Коллективным договором.

При исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы устанавливаются доплаты в размере от 15 % до 50 % к тарифной ставке (окладу) работника, которому эта доплата установлена.

В норму рабочего времени при суммированном учете включается работа в выходные и нерабочие праздничные дни. Поскольку за эту работу предоставляются оплачиваемые дни междувахтового отдыха, они не компенсируются другим выходным днем.

Начисление премии работникам производится одновременно с начислением заработной платы.

Расчетные листки, с указанием всех видов начислений и удержаний за месяц, выдаются не менее чем за день до выплаты заработной платы за отчетный месяц.

Выплата заработной платы работникам ТОО «МегаLine» производится два раза в месяц в соответствии с графиком, в следующем порядке:

- 29 числа текущего месяца производится выплата аванса за фактически отработанное время, на основании табеля учета рабочего времени за период с 1 по 15 число текущего месяца в размере 60 % от расчетной суммы, включающей: оклад (часовая тарифная ставка), КЛДК, надбавка за стаж работы в компании, районный коэффициент;

- 14 числа месяца, следующего за отчетным, производится окончательный расчет и выплата заработной платы за отчетный месяц.

При совпадении дня выплаты с выходным или неспециалистам праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Выплата заработной платы производится по безналичному расчету с использованием банковских карт международной платежной системы, эмитированных ОАО Сбербанк России.

За каждого работника работодатель уплачивает страховые взносы в ПФР в размере 22 % и ФОМС в размере 5,1 %. Ежеквартально составляется отчет по этим взносам и отправляется в пенсионный фонд РФ, где на каждого работника предоставляются все сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, базе для начисления страховых выплат, не превышающую и превышающую предельную величину и сумме начисленных страховых взносов, а также сведения о стаже работника. Если работник был занят на видах работ, имеющих вредные или опасные условия руда, то работодатель уплачивает дополнительный тариф и предоставляет сведения о сумме выплат, код и подкласс особых условий труда.

В зависимости от подкласса дополнительный тариф составляет:

- подкласс 3.1 - 2 %;

- подкласс 3.2 - 4 %;

- подкласс 3.3 - 6 %.

Также за каждого работника Компания перечисляет страховые взносы в ФСС РФ в размере 2,9 %.

При расчете заработной платы в ТОО «МегаLine» руководствуются «Классификатором и таблицей входимости видов оплат для расчета заработной платы.

ТОО «МегаLine» заинтересована в обеспечении уровня социальных льгот и гарантий для своих работников, который, в дополнение к заработной плате, позволит эффективно мотивировать их труд.

На основании заявлений работников отдел по расчетам с персоналом ТОО «МегаLine» производит удержания из заработной платы. К таким удержаниям относятся квартплата и родительские взносы за дошкольные учреждения. На основании исполнительных листов, присланных судебными приставами и налоговой инспекцией, производятся удержания алиментов на несовершеннолетних детей, ущерба, причиненного преступлением, транспортного налога и пеней. За работников, являющихся членами профсоюза, на основании их личного заявления, уплачивается и перечисляется 1 % от заработной платы на счет профсоюзной организации. И за каждого работника предприятие перечисляет налог на доходы физических лиц.

В заключение можно сделать выводы, что работодатель соблюдает трудовое законодательство.

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников подразделений и служб. Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение содержащихся требований и правил бухгалтерского учета, обеспечивая полноту, бухгалтерского учета, последовательность и непрерывность отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, систематический контроль за состоянием расчетной дисциплины, сохранностью денежных средств, материальных ценностей.

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для учета расчетов вТОО «МегаLine»по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - активно-пассивный (чаще пассивный).

Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов по учёту и начислению заработной платы в ТОО «МегаLine»

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Расчетная ведомость. Начислена заработная плата: - основным сотрудникам - обслуживающему и управленческому персоналу - специалистам, обслуживающему и управленческому персоналу - административно-управленческому и прочему персоналу служб	20 25 23 26	70 70 70 70
Начислена материальная помощь	91-2	70
Приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета на выплату заработной платы	50	51
Платежная ведомость. Выдана заработная плата.	70	50
Выдана депонированная заработная плата	76-4	50
Произведены начисления Начислены взносы в ПФР страх. Начислены взносы в ПФР накоп. Начислены взносы в ФФОМС Начислены взносы в ФСС Начислены взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ	20,23,25,26 20,23,25,26 20,23,25,26 20,23,25,26 20,23,25,26 20,23,25,26	69.2.1 69.2.2 69.2.3 69.3 69.1 69.11
Удержан подоходный налог из заработных плат	70	68-1
Платежные поручения. Перечислены взносы	69.2.1	51
Платежные поручения. Перечислены взносы в ПФР страх. Перечислены взносы в ПФР накоп. Перечислены взносы в ФФОМС Перечислены взносы в ФСС	69.2.1 69.2.2 69.3 69.1	51 51 51 51
Платежное поручение. Перечислен подоходный налог	68-1	51

В таблице 2.11показаны корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат за 2016 год.

Таблица 2.11 - Корреспонденция счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда в ТОО «МегаLine» за 2016 год

Содержание хозяйственной операции	Сумма, в тыс.руб.	Дебет	Кредит
Начисление оплаты труда основным специалистам	13 201,11	20	70
Начисление выплат компенсирующего характера	229,00	20	70
Начислены страховые взносы с заработной платы	4 031,72	20	69-1/2/3
Начисление оплаты труда специалистам и работникам управления	15 346,10	26	70
Начисление выплат прочего характера	193,00	26	70
Начислены страховые взносы с заработной платы	4 664,84	26	69-1/2/3
Перечислены страховые взносы	8 696,56	69-1/2/3	51
Удержано из заработной платы: НДФЛ	3 645,84	70	68/1
Причиненный материальный ущерб	19,00	70	73/2
Удержаны из зарплаты суммы по исполнительным листам	42,00	70	76/2
Не возвращенные своевременно подотчетные суммы	13,00	70	71
Перечислен НДФЛ	3 645,84	68/1	51
Выдана заработная плата	25 261,38	70	50
Начислено пособие за счет средств ФСС	12,00	69	70

В развитие синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются аналитические счета для учета расчетов по оплате труда с каждым работником организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило в ТОО «МегаLine», имеет кредитовое сальдо, которое отражается в пассиве баланса в разделе «Краткосрочные обязательства». В редких случаях по расчетам с отдельными сотрудниками может возникнуть их дебиторская задолженность перед организацией по расчетам по оплате труда, в этом случае счет 70 будет иметь и кредитовое, и дебетовое сальдо, которое будет отражено в разделе «Оборотные активы» актива баланса в составе краткосрочной дебиторской задолженности.

Начисление заработной платы означает увеличение задолженности организации перед персоналом и одновременно увеличение затрат на производство. Поэтому эта операция отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и одновременно по дебету счетов, на которых учитываются затраты на производство: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы». Одновременно по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается начисленная персоналу оплата за очередной отпуск.

Третья операция, которая отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», - это начисление пособия по временной нетрудоспособности. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Оборотно-сальдовая ведомость расчетов, связанных с оплатой труда, за 1 квартал 2017 года представлена в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Оборотно-сальдовая ведомость расчетов, связанных с оплатой труда, за 2016 год, в тыс.руб.

Показатель	Задолженность на начало 2016 года	Начислено	Погашено	Задолженность на конец 2016 года
Расчеты с бюджетом по НДФЛ	352	3 646	3 646	352
Расчеты с внебюджетными фондами	1 117	8 697	8 697	1117
Расчеты с персоналом по оплате труда	1 254	28 981	28 981	1254

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания (таблица 2.13).

Таблица 2.13 - Все виды удержаний из заработной платы ТОО «МегаLine» за 2016 год

Содержание операции	Сумма, тыс.руб.	Дебет	Кредит
Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	3 646	70	68
Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм	13	70	71
Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба	19	70	73-2
Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику	0	70	73-1
Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца	0	70	50
Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам	39	70	76-2-1
Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц (по исполнительным листам)	3	70	76-2-2
Итого удержаний	3 720

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», сумма удержанного НДФЛ по итогам 2016 года составила 3 646 тыс.руб., при этом в бюджет было оплачено 3 646 тыс.руб.

В результате исследования особенностей ведения бухгалтерского учета, налогового учета расчетов с персоналом по оплате труда на ТОО «МегаLine» были сделаны следующие выводы:

- ТОО «МегаLine» ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий;

- бухгалтерский учет в ТОО «МегаLine» осуществляется на основании, утвержденной руководством, учетной политики. Учетная политика ТОО «МегаLine» соответствует всем нормам и требованиям системы законодательных и нормативных актов Российской Федерации;

- уровень организации системы внутреннего контроля в ТОО «МегаLine» нами оценен как низкий;

- в процессе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и НДФЛ в ТОО «МегаLine» были выявлены некоторые нарушения, но они являются не существенными, следовательно бухгалтерская отчетность в части расчетов с персоналом по оплате труда соответствует действующему законодательству и является достоверной.



Список литературы

Нормативно-правовая литература:

1. Относительно защиты заработной платы : конвенция № 95 Международной организации труда (принята в г. Женева 01.07.1949)// Консультант Плюс : справ. правовая система. - Сетевая версия. - Электрон. дан. - М., 2016.

2. О защите прав представителей работников на предприятии и предоставляемых им возможностях : конвенция № 135 Международной организации труда (заключена в г. Женеве 23.06.1971)// Консультант Плюс : справ. правовая система. - Сетевая версия. - Электрон. дан. - М., 2016.

3. Об оплачиваемых отпусках (пересмотренная в 1970 году) : конвенци...