Организация управленческого учёта на предприятии (на примере ЗАО "Тамара-фрут")

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА НА ПРЕДПРИЯТИИ (НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ТАМАРА-ФРУТ»)



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования обусловлена тем, что эффективная работа современного предприятия невозможна без хорошо налаженной системы управленческого учета и отчетности на всех уровнях управления. Основным критерием действенности системы управления является эффективное использование финансовых, материальных и людских ресурсов. Управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм, позволяющий комплексно рассмотреть вопросы планирования, оперативного контроля и учета отдельных видов деятельности предприятия.

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе. учет финансовый доход

В условиях рыночной экономики ведение управленческого учета представляет собой объективную необходимость. Поскольку каждая коммерческая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, политику сбыта продукции, социальную и инвестиционную политику и т.п., то возникает потребность по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные. Ведение управленческого учета является одним из основных условий, позволяющих руководству организации принимать правильные управленческие решения. В этом заключается одна из важнейших целей управленческого учета.

Целью настоящей работы является совершенствование управленческого учета на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы управленческого учета;

2. Анализ современной организации управленческого учета в ОАО «Тамара Фрут»;

3. Предложить направления совершенствования управленческого учета на предприятии.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является система управленческого учета на современном предприятии.

Предметом исследования является организация управленческого учета на предприятии и его использование в качестве инструмента повышения эффективности экономической деятельности.

Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области управленческого учета, таких как: Т. П. Карпова, М.А. Вахрушина, Я. В. Соколов, В. В. Ковалёв и многие другие.

В первой главе рассмотрены понятие и предмет управленческого учета, основные принципы организации управленческого учета и особенности организации управленческого учета на российских предприятиях.

Во второй главе проведен анализ современной организации управленческого учета в ОАО «Тамара Фрут». Рассмотрена организационно- экономическая и финансовая характеристика предприятия и изучены проблемы, связанные с внедрением управленческого учета на предприятии.

В третьей главе предложены мероприятия по совершенствованию системы управленческого учета в ОАО «Тамара Фрут»



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1 Понятие и предмет управленческого учета

Управленческий учет- это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта. Его цель заключается в том, чтобы помочь управляющим (менеджерам) в принятии экономически обоснованных решений.

В методических рекомендациях по организации и ведению управленческого учета, разработанных и утвержденных Министерством экономического развития и торговли РФ под управленческим учетом понимается процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и представления финансовой и производственной информации, на основании которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения.

Характеризуя сущность управленческого учета, следует отметить его важнейшую особенность: он связывает процесс управления с учетным процессом. Причем, первоосновой здесь является именно управление, а учет лишь инструментуправления.

Постановка управленческого учета является внутренним делом самой организации. В отличие от финансового учета, ведение управленческого учета не является обязательным для организации. Система управленческого учета служит лишь интересам эффективного управления. Поэтому решение о целесообразности ее ведения руководитель организации принимает исходя из того, как он оценивает затраты и выгоды от ее функционирования.

Генезис управленческого учета исследуется нами по семи историческим эпохам, общепризнанным в мировой науке, в рамках которых в системно-хронологическом порядке обнаруживаются предпосылки создания либо анализируются условия возникновения управленческого учета. Систематизация мирового вклада в формирование концепции управленческого учета позволила разработать периодизацию его развития, которая включает два крупных исторических периода, отражающих предпосылки возникновения управленческого учета, его становление и развитие.

В первом периоде выявлены предпосылки возникновения управленческого учета.

Второй период связан с разработкой методологии управленческого учета и его развитием. В нем можно выделить три этапа:

1920-1950 гг. - разработка специфических приемов, методов управленческого учета, формирование его целей;

1950-1990 гг. - развитие традиционных систем управленческого учета (стандарт-кост, директ-костинг, калькулирование полной себестоимости, распределение затрат, оценка безубыточности и т.п.);

1990 г. - по настоящее время - развитие инновационных систем управленческого учета (калькуляционных систем ABC, «точно в срок», др.), концепции стратегического управленческого учета и т.п.

В настоящее время нет четких определений предмета управленческого учета. Авторы пока ограничиваются изложением понимания сущности бухгалтерского учета вообще и управленческого в частности. Между тем, изменяются система и методы управления деятельностью предприятия, соответственно меняются процедуры и содержание управленческого учета. Особенно это касается моделирования учета затрат и доходов на предприятиях с разной организационной структурой, влиянием изменяющихся внешних факторов (инфляции, структурной перестройки промышленности и т.п.). Отсюда изменяется перечень объектов и субъектов управления.

Наука об управлении формирует концепцию и о предмете управленческого учета.

Система управленческого учета является эффективной, если она позволяет облегчить достижение целей организации с наименьшими затратами на создание и функционирование самой системы.

Предметом управления является процесс воздействия на объект или процесс управления в целях организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. Управление воздействует на предмет управления с помощью планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля. Именно эти функции выполняет управленческий учет, образуя свою систему, которая отвечает целям и задачам управления.

Предметом управленческого учета в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством.

Содержание предмета раскрывают его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:

1) производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

2) хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.

В состав производственных ресурсов входят:

1) основные фонды - это средства труда (машины, оборудование, производственные здания и т.д.), их состояние и использование;

2) нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения (право пользования землей, стандарты, лицензии, товарные знаки и т.д.)- их состояние и использование;

3) материальные ресурсы - предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда.

Эти ресурсы в управленческом учете представлены производственными запасами на складах предприятия, в кладовых цехов и на участках, складах производственного отдела и в процессе их движения по стадиям производственного цикла до склада готовой продукции. Они включают сырье как продукт добывающих отраслей промышленности, сельского хозяйства; материалы, подвергшиеся предварительной обработке как на данном предприятии, так и на других (полуфабрикаты - заготовки, паковки, отливки, детали, узлы и т.п.); трудовые ресурсы, которыми располагает предприятие в данный момент, использование трудовых ресурсов в процессе целесообразной деятельности и результат труда.

Ко второй группе объектов управленческого учета относят следующие виды деятельности:

1) снабженческо-заготовительную - приобретение, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта, а также маркетинговую деятельность, связанную со снабженческими процессами;

2) производственную - процессы, обусловленные технологией производства продукции и состоящие из основных и вспомогательных операций; операции по совершенствованию выпускаемых продуктов и разработке новых;

3) финансово-сбытовую - маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объема продаж, начиная от рекламы продукта и заканчивая установлением прямых связей с потребителями; контроль качества выпускаемой продукции;

4) организационную - создание организационной структуры предприятия, вычленение из системы предприятия функциональных отделов, служб, цехов, участков;

5) организация информационной системы на предприятии с прямой и обратной связью, отвечающей требованиям внутренних коммуникационных связей между структурными подразделениями, разными уровнями управления, соответствующей функциям планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования;

6) операции координирования действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия.

Цель управленческого учета - обеспечение информацией, необходимой для принятия управленческих решений.

Управленческий учет в значительной мере имеет дело с текущими фактами хозяйственной деятельности, по которым можно оперативно принять необходимые управленческие решения для совершенствования процесса производства. Данные управленческого учета носят строго конфиденциальный характер, составляют коммерческую тайну. Управленческий учет обязательно должен фокусировать внимание на будущем и на том, что можно сделать, чтобы повлиять на ход событий.

В современных условиях ведение управленческого учета является одним из важнейших условий, позволяющих руководству предприятия принимать правильные управленческие решения. Поскольку каждая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, возникает объективная необходимость накапливать по всем этим параметрам информацию, получать необходимые учетные данные.

Эффективность управленческого учета зависит от выбора методики его ведения (подходов к оценке активов, способов обработки финансовой информации с учетом фактора времени, способов калькулирования затрат и др.) Методы ведения управленческого учета должны быть отражены в документах организационного характера (приказах, распоряжениях руководства).

Приступая к внедрению управленческого учета, первым делом необходимо определить, кто возглавит эту работу. Наиболее целесообразно поручить ее финансовому директору предприятия и возложить на него решение следующих задач:

1) разработать динамический метод расчета себестоимости и в дальнейшем применять его на практике;

2) разработать систему классификации ассортимента и подсчета затрат. Эта задача потребует провести инспектирование всех производственных подразделений предприятия, чтобы изучить механизмы образования затрат на каждом участке, оценить их целесообразность и обоснованность;

3) создать компьютерную систему учета и анализа данных о деятельности предприятия. При этом очень важен квалифицированный взгляд со стороны.

Система управленческого учета в организации действует посредством ряда функций, которые можно разделить на две группы на основании того, что форму или содержание информационных потоков определяет данная функция:

- функции, обеспечивающие организацию информационных потоков;

- функции, определяющие содержание информационных потоков.

Среди функций, которые обеспечивают организацию информационных потоков, можно выделить следующие:

1) разработка и (или) внедрение систем обмена информацией между различными сегментами организации и представления информации (подготовка разного рода внутренних управленческих отчетов);

2) анализ информации;

3) планирование деятельности.

Функциями, определяющими содержание информационных потоков, являются:

- координация деятельности подразделений, сегментов организации или отдельных сотрудников;

- мотивация персонала;

- контроль за выполнением планов.

Цель управленческого учета достигается в рамках указанных функций посредством решения ряда задач, которые сам и по себе могут конкретизироваться под задачами (задачам и более низкого уровня).

Можно сформулировать множество задач, решаемых в системе управленческого учета в организации. Во всех случаях выбор индивидуален и зависит от целей и задач самой организации, от того, какая ситуация сложилась в ее бизнес-среде, какой рыночной стратегии и тактик и придерживается ее руководств о и насколько формализованы и стандартизированы учетно-аналитические процедуры и процесс принятия решений в самой организации.

В качестве основных задач, решаемых в системе управленческого учета большинства организаций, в рамках названных функций можно выделить следующие:

1) представление информации:

- оценка запасов;

- обоснование продажных цен;

- исчисление прибыли;

- формирование информационных файлов о доходах и затратах;

- разработка и представление руководству организации различных внутренних отчетов.

2) анализ:

- определение путей наиболее эффективного использования ресурсов, в том числе ограниченных;

- выявление возможности роста финансовой результативности (внутренних резервов) и межпериодная оптимизация финансов ого результата;

- под готов к а информации для принятия решений о структуре и объемах выпуска продукции;

- подготовка информации для принятия решений о способах финансирования различных проектов, сегментов, видов деятельности и т. д.;

- разработка вариантов инвестирования.

3) планирование:

- прогнозирование будущих значений показателей;

- разработка оперативных и тактических планов;

- подготовка информации для принятия решений о системе и краткосрочных или долгосрочных целей и задач организации.

4) мотивация:

- мотивация сотрудников и менеджеров;

- разработка способов участия сотрудников и менеджеров в прибыл и компании;

- разграничение сфер ответственности менеджеров;

- разработка способов оценки эффективности работы подразделений и менеджеров.

5) координация:

- координация деятельности различных сегментов бизнеса;

- оптимизация структуры бизнеса;

- выработка политики в области распределения накладных расходов между подразделениями организации и (ил и) продукта ми;

- организация текущего обмена информацией между подразделениями и менеджерами;

6) контроль:

- организация внутреннего финансового контроля;

- организация внутреннего аудита;

- сравнение фактически достигнутых сплановыми показателями и разработка рекомендаций руководству по устранению или недопущению выявленных отклонений в будущем.

Управленческий учет является логическим следствием развития бухгалтерского учета.

Усложнение хозяйственных связей и механизм рыночных отношений обусловил и возникновение потребности в дополнительной информации, обеспечивающей успешное функционирование организации в этих условиях.

Очевидно, что для внутреннего управления нужна был а новая систем а формирования информации для анализа, выбора и обоснования управленческих решений.

В связи с чем появилась необходимость в переориентации основной цели бухгалтерского учета на удовлетворение внутренних потребностей фирмы. Бухгалтерский учет разделился на финансовый и производственный, при чем в финансовом учете постепенно обособилась и управленческая функция.

Предметом управленческого учета является производственно- хозяйственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления.

Объекты исследования управленческого учета можно объединить в две группы:

1) производственные ресурсы организации (основные фонды, нематериальные активы, материальные и трудовые ресурсы);

2) хозяйственные процессы и их результаты (снабжение, производство, сбыт);

3) структурные единицы организации, позволяющие группировать расходы и доходы по местам их возникновения и центрам ответственности.

1.2 Основные принципы организации управленческого учета

Цель управленческого учета -- обеспечение информацией, необходимой для принятия управленческих решений.

Принципы управленческого учета:

1. Принцип обособленности. Требует рассмотрения каждого экономического субъекта отдельно от других. В управленческом учете при решении специфических задач обособленно рассматривается предприятие не только в целом, но и отдельные его подразделения;

2. Принцип непрерывности. Подразумевает необходимость формирования информационного поля учетных данных постоянно, а не время от времени;

3. Принцип полноты. Информация, которая касается учетно-управленческой проблемы, должна быть максимально полной для того, чтобы решения, принятые на основе этой информации, были максимально эффективными. С принципом полноты тесно перекликается принцип надежности, который требует, чтобы информация, используемая при принятии решений, была обоснованной;

4. Принцип своевременности. Информация должна быть представлена тогда, когда она необходима;

5. Принцип сопоставимости. Одинаковые показатели за разные периоды времени должны быть сформированы в соответствии с одними и теми же принципами;

6. Принцип понятности. Информация, представленная в любом учетном документе, должна быть понятна пользователю этого документа. В случае управленческого учета можно сказать, что информация, подготовленная для менеджера, который будет принимать по ней какие-либо решения, должна быть представлена в такой форме, чтобы менеджер понял, что содержит в себе документ. Информация должна быть уместной, т.е. должна относиться к интересующей менеджера проблеме и не быть перегружена лишними деталями;

7. Принцип периодичности. Совершенно очевидный принцип, хотя фактически выдержать его сложнее, чем при подготовке внешней финансовой отчетности, там этот принцип поддерживается законодательным требованием представления периодической отчетности. Однако и внутренний оборот информации, и внутренние отчеты желательно также строить с учетом этого принципа;

8. Принцип экономичности. Данный принцип никогда не обсуждается относительно финансового учета, поскольку в силу своей жесткой внешней регламентированности ведения финансового учета он обязателен для организации. Затраты на поддержание системы управленческого учета должны быть существенно меньше затрат на ее функционирование. Информационный обмен учетно-управленческими данными должен приносить организации пользу в виде снижения трансанкционных и прочих затрат.

Соблюдение перечисленных выше принципов позволяет построить такую систему управленческого учета, чтобы она максимально соответствовала главной цели этого вида деятельности.

Поскольку у российских предприятий система управленческого учета ориентирована на отражение и накопление информации, она должна основываться на базовых бухгалтерских принципах.

При организации управленческого учета целесообразно применять следующие основные принципы и методы:

- двойной записи;

- отражения фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли (метод начисления);

- существенности (должна отражаться только существенная информация);

- представления правдивой информации;

- баланса между выгодами и затратами (выгоды, извлекаемые из информации, должны быть больше затрат на ее получение),

- приоритета содержания над формой (операции должны отражаться в учете исходя из их экономической сути, а не из юридического содержания);

- соответствия (отнесение расходов к доходам, для получения которых эти расходы и были произведены). [1]

Поскольку управленческий учет регулируется только внутрикорпоративными нормами и предназначен исключительно для внутренних пользователей, то целесообразно утвердить указанные принципы приказом руководства и принять их в качестве основополагающих правил управленческого учета.

Чтобы поддерживать бизнес в эффективном и конкурентоспособном состоянии, руководители обязаны всё время принимать определённые решения. Эти решения основываются на актуальной информации о делах предприятия. Именно такую информацию предоставляет руководству управленческая отчётность (УО).

Управленческая отчетность - инструмент внутреннего контроля компании и способ оценить её экономические перспективы.

В отличие от бухгалтерской отчётности, составлять управленческую отчётность никто не обязывает. Но она нужна руководителям, чтобы эффективно управлять бизнесом. УО содержит сведения обо всех структурных подразделениях предприятия.

Можно возразить, что грамотный руководитель способен оценить экономические показатели, основываясь на бухгалтерском учёте. Отчасти это так, но бухгалтерия не раскрывает все нюансы работы предприятия.

Из бухгалтерских отчётов сложно понять, какая продукция пользуется повышенным спросом, а какая - наоборот. Управленческий учёт показывает более наглядную картину.

Ещё УО показала, что приобретать упаковочные материалы у поставщиков менее выгодно, чем изготавливать их самостоятельно. Директор принял решение открыть новый цех по производству собственной упаковки.

Отчётность нужна экономным, дальновидным и рачительным хозяевам, которые хотят получать прибыль не только за счёт увеличения объёмов производства, но и за счёт повышения производительности труда, а также снижения ненужных трат. Это составная часть грамотного бюджетирования на предприятии.

Кто является заказчиком управленческой отчётности? ТОП-менеджеры и линейные руководители - директора по производству, финансовые директора, руководители отдела продаж и т.д.

Для составления документа используют различные формы, чаще - таблицы, графики, диаграммы.

Информация должна быть:

· достоверной - отражать реальные процессы без всяких приписок и подтасовок;

· адресной - адресованной конкретным пользователям, например, генеральному директору;

· конфиденциальной - посторонним лицам незачем знать о внутренних делах компании;

· оперативной - готовой к использованию в нужный момент и содержащей актуальные данные;

· полезной для принятия управленческих решений.

1.3 Особенности организации управленческого учета на российских предприятиях

На российских предприятиях управленческий учет - это прежде всего система сбора и анализа информации о деятельности предприятия, которая полно и объективно отражает результаты его хозяйственных операций и ориентирована на потребности руководства и собственников компании. И лишь во вторую очередь эта система используется для управления затратами на уровне центров ответственности³ и видов деятельности.

Основные принципы организации управленческого учета на российских предприятиях

Поскольку у российских предприятий система управленческого учета, как уже говорилось, ориентирована на отражение и накопление информации, она должна основываться на базовых бухгалтерских принципах.

Правила управленческого учета могут базироваться на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), зарубежных национальных стандартах (US GAAP, UK GAAP и т. д.), российских правилах ведения бухгалтерского учета. Выделим наиболее важные, по мнению автора, бухгалтерские принципы, которые нужно перенести в систему управленческого учета. (Отметим, что, хотя нижеперечисленные принципы и взяты из бухгалтерского учета, в российской бухгалтерии всегда применяют лишь принцип двойной записи и, как правило, метод начислений. Остальные принципы применяются, если это не увеличивает налоговую нагрузку на предприятие.)

Итак, при организации управленческого учета целесообразно применять следующие основные принципы и методы:

· двойной записи;

· отражения фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли (метод начисления);

· существенности (должна отражаться только существенная информация);

· представления правдивой информации;

· баланса между выгодами и затратами

· выгоды, извлекаемые из информации, должны быть больше затрат на ее получение);

· приоритета содержания над формой (операции должны отражаться в учете исходя из их экономической сути, а не из юридического содержания);

· соответствия (отнесение расходов к доходам, для получения которых эти расходы и были произведены).

Поскольку управленческий учет регулируется только внутрикорпоративными нормами и предназначен исключительно для внутренних пользователей, то целесообразно утвердить указанные принципы приказом руководства и принять их в качестве основополагающих правил управленческого учета.

Виды автоматизированных систем управленческого учета на российских предприятиях:

1) Единая учетная система. Построение учетно-аналитической системы на основе «тяжелой» ERP-системы типа SAP R/3, Oracle Applications, BAAN IV и др. является наиболее радикальным способом решения названных проблем. Расходы на внедрение полномасштабной ERP- системы довольно значительны (от миллиона долларов), поэтому, чтобы их оправдать, компании стараются использовать все ее учетные возможности. Внедрять ERP-систему для автоматизации управленческого учета имеет смысл, только если предприятие планирует оптимизировать все имеющиеся бизнес-процессы. Если же стоит задача автоматизировать только учетные функции, то достаточно внедрить учетные модули ERP-систем или же использовать более гибкие и в то же время более дешевые аналитические системы.

2) Аналитическая система. Получать и анализировать управленческую отчетность можно при помощи системы на базе OLAP- технологии. В этом случае информация из бухгалтерских программ и других учетных систем выгружается в аналитическую систему и на основе полученных данных по установленным правилам в ней формируются управленческие отчеты. В качестве аналитической системы могут использоваться как тиражируемые системы (Oracle Financial Analyzer, Comshare, Adaytum e. Planner, Hyperion Pillar) так и системы, разработанные для конкретной компании, обычно такие системы реализуются на базе стандартных программ. Данный вариант автоматизации целесообразно использовать в средних компаниях и холдингах, где количество первичных данных сравнительно невелико.

3) Корпоративное хранилище данных и аналитическая система. Чтобы избежать проблем с перегрузкой аналитических систем из-за большого объема первичной информации, в цепочку анализа и обработки данных можно добавить еще одно звено - корпоративное хранилище данных. Оно представляет собой специально разработанное специалистами предприятия ПО, которое одновременно выполняет функции фильтра первичных данных и архива. Первичные данные попадают в бухгалтерские и иные учетные системы, оттуда - в хранилище, а затем в обработанном и упорядоченном виде переносятся в OLAP-систему. Компаниям, для которых суточное запаздывание информации не критично (кроме банков, инвестиционных компаний пр.), а объем первичной информации велик, имеет смысл использовать корпоративные хранилища, поскольку, с одной стороны, это позволяет избежать искажений данных, а с другой -- обойдется дешевле, чем, например, внедрение ERP-системы. Построение системы управленческого учета на предприятии.

Построение системы управленческого учета в компании -- важный и необходимый процесс в современных бизнес реалиях. Данных бухгалтерского учета недостаточно для принятия управленческих решений. Цель системы управленческого учета заключается и в предоставлении всей финансовой информации о движении денежных средств, финансовых ресурсах в форме, которую требует пользователь управленческой отчетности любого уровня. Управленческая отчетность - это отчетность о прошлом, настоящем и будущем компании, которые в основе своей раскрывают информацию о прошедших периодах.

Управленческая отчетность - это инструмент внутреннего контроля и оценки деятельности компании.

Основные этапы построения управленческого учета на предприятии:

1. Анализ, определение целей и объема работ определение целей, которые должны быть достигнуты при внедрении управленческого учета на предприятии диагностика и обследование организационной и финансовой структур предприятия, существующей системы учета на предприятии, видов деятельности предприятия, IT-коммуникаций.

2. Разработка системы управленческого учета. На данном этапе разрабатывается методология управленческого учета: определяется финансовая структура предприятия путем выделения ЦФО - центров финансовой ответственности.

Как правило, в крупных организациях в качестве ЦФО рассматривают основные подразделения, такие как: бухгалтерия, юридический отдел, планово-экономическое управление, отдел ценообразования. Далее разрабатываются состав, содержание и форматы управленческой отчетности и организация внутреннего документооборота; разрабатываются системы классификаторов и кодификаторов управленческого учета; определяются методы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; разрабатывается и утверждается план счетов и статей управленческого учета, порядок отражения типовых хозяйственных операций, схемы взаимосвязи управленческого и бухгалтерского учетов; осуществляется постановка системы бюджетирования; разрабатываются внутренние положения и инструкции, регламентирующие ведение управленческого учета; подбирается программный продукт, отвечающий требованиям организации (SAP, Oracle, 1C); составляется техническое задание на разработку автоматизированной системы.

3. Внедрение системы управленческого учета. На данном этапе осуществляется проведение организационных изменений на предприятии, настройка, тестирование и опытная эксплуатация системы, обучение персонала, контроль функционирования системы на начальном этапе. На данном этапе чаще всего самой сложной задачей является обучение персонала, так как переход на новый программный продукт требует от работников понимания глубоких аналитических основ управленческого учета. Этот этап также отличается своей продолжительностью, порой до года, а то и более.

Яркий пример четко организованной структуры управленческого учета можно увидеть в структурах ОАО «Газпром» и в ее дочерних обществах. По большей части дочерние предприятия «Газпрома» уже в процессе перехода или только планируют переход на автоматизированную информационно-управленческую систему предприятия, которая базируется на программном продукте SAP ERP. Однако даже здесь система требует значительных средств и времени на доработку.

Таким образом, прежде чем эта система управленческого учета начнет эффективно работать, необходимо опробовать ее на практике и, если нужно, внести определенные корректировки. Одновременно следует обучать сотрудников, ответственных за ведение управленческого учета. И лишь после этого руководство компании сможет полноценно пользоваться плодами работы по внедрению системы управленческого учета.



ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ОАО «ТАМАРА ФРУТ»

2.1 Организационн о-экономическая характеристика предприятия

ОАО «Тамара Фуд»учреждено в 2006 году Акционерное общество является организационной формой объединения акционеров. Оно аккумулирует капитал путем выпуска в обращение ценных бумаг - акций. АО обладает статусом юридического лица. Для его учреждения требуется минимум уставного капитала, распределенный на определенное число акций. Имущество общества составляют средства от продажи акций в форме открытой подписки, доходы и т. д. Акционеры несут ответственность по обязательствам АО в пределах своего вклада (пакета акций).

Высшим органом АО является собрание акционеров, исполнительным органом правление, контрольным органом ревизионная комиссия. Члены общества имеют право на управление обществом посредством голосования по принципу одна акция - один голос. Однако обычно привилегированные акции не дают права голоса на собрании акционеров. Обязательной является ежегодная публикация в прессе таких основных финансовых показателей деятельности общества за год, как прибыль, убытки, дивиденды и др.

АО как организационная форма обладает по сравнению с другими видами предприятий определенными преимуществами:

- неограниченный срок действия;

- возможность привлечения дополнительных инвестиций путем выпуска акций;

- относительная простота обращения акций в деньги при выходе из общества по сравнению с возможностью получить свою долю при выходе из других обществ; наличие отработанного механизма функционирования на базе установившегося в мировой практике акционерного законодательства;

- наличие значительного капитала, что уменьшает риск акционеров.

Однако АО присущи и определенные недостатки:

- наличие проблемы увязки интересов дирекции АО и акционеров;

- отсутствие заинтересованности у лиц, работающих на предприятии и не владеющих акциями, в повышении производительности труда и других показателей эффективности;

- недостаточная гибкость, оперативность и маневренность, консерватизм в управлении.

В ОАО «Тамара Фуд»существует подразделение, которое занимается изготовлением и выпуском молочной продукции.

Ремонтная группа занимается ремонтом машин и оборудования.

ОАО «Тамара Фуд»находится по адресу: город Барнаул, ул. Хлебозаводская, 10. Предметом деятельности ОАО является торгово-закупочная и производственно-хозяйственная деятельность. Основными направлениями деятельности являются:

- производство молочных продуктов (молоко 2,5% жирности, творог, сметана, масло, масса творожная);

- производство сыра - сырца;

- осуществление в установленном порядке посреднической и торгово-закупочной деятельности и др.

Основным видом деятельности предприятия является выпуск молочных изделий, что полностью соответствует производственному направлению предприятия. Сбыт готовой продукции осуществляется посредством собственной сети магазинов, расположенных по Алтайскому краю.

Чистая прибыль ежегодно растет: по сравнению с уровнем 2007 года она возросла на 246,7%.

Рентабельность основной деятельности организации снижается. Эту тенденцию также можно объяснить значительным увеличением коммерческих расходов при реализации продукции, что приводит к росту полной себестоимости, и как следствие снижению рентабельности, даже, несмотря на увеличение прибыли.

2.2 Формирование в управленческом учёте информации о затратах на организацию учёта

Для учёта затрат на управленческий учёт в ОАО «Тамара Фуд»рассмотрим учёт финансовых результатов деятельности организации.

Учет финансовых результатов деятельности организации ведут на счете 99 «Прибыли и убытки». По своему экономическому содержанию он относится к группе счетов по учету хозяйственных средств и их источников; по структуре -- к группе финансово-результатных счетов. По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту его отражают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности организации - чистую (балансовую) прибыль или соответственно чистый убыток.

Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе двух источников:

1. Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг).

2. Финансовые результаты от прочих доходов и расходов

Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг) списываются в установленном порядке со счета 90 «Продажи».

Финансовые результаты от прочих доходов и расходов выводятся на счете 91 и перечисляются на счет 99.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для обобщения и накапливания информации о доходах и расходах организации. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель организации. Он определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью проданной продукции (работ и услуг). Особенность определения финансового результата организации от продаж из суммы её валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящиеся к проданным товарам. Сопоставлением итога дебетового оборота по счету 90 с кредитовым выявляют финансовый результат от реализации. Превышение кредитового оборота над дебетовым, определяет величину полученной прибыли. В случае превышения дебетового оборота над кредитовым хозяйство получает убыток от реализации.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

Счет 91 имеет двойное назначение - счет учета реализации и счет учета прибылей и убытков.

По окончании каждого месяца сальдо дохода и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». На счет 99 находят, отражение доходы и расходы, связанные обстоятельствами (чрезвычайные доходы и расходы), а также суммы платежей налога на прибыль.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль от обычных видов деятельности - Д-т 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»- К-т 99 «Прибыли и убытки»;

убыток -Д-т 99 «Прибыли и убытки»-К-т 90, субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц -Д-т 91, субсчет 9 - К-т 99, субсчет «Прибыль»;

Д-т 99, субсчет «Убыток» - К-т 90, субсчет 9.

По окончании отчетного года при реформации баланса сумма нераспределенной прибыли, составляющая разницу между суммой полученной прибыли (убытка) и суммой начисленных в бюджет налогов или штрафных санкций, записывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, оформляются бухгалтерские записи:

на сумму нераспределенной прибыли - Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

на сумму непокрытого убытка - Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К-т 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере по счету 99 (приложение) открывается на месяц.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки», составляется годовая и квартальная отчетность о прибылях и убытках.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования организации измеряются абсолютными и относительными показателями, такими как прибыль и рентабельность.

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности организации. Они отражают доходность организации и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса .

Проводя оценку рентабельности в ОАО «Тамара Фуд»можно сказать следующее:

В целом по организации наблюдается повышение рентабельности в 2009 году, по сравнению с 2008 годом. Это происходит из - за увеличения активов как оборотных, так и внеоборотных в 2009 году.

Показатели деловой активности характеризуют результаты и эффективность текущей деятельности экономического субъекта. Финансовое состояние организации находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных факторов внешнего и внутреннего характера. Примером может служить зависимость скорости оборота от применяемой учетной политики, сформированной структуры активов.

2.3 Анализ эффективности организации управленческого учёта в ОАО «Тамара Фуд»и его влияние на принятие управленческих решений

В ОАО «Тамара Фуд»управленческий учёт организован в соответствии с нормативными документами и, чтобы принять управленческое решение, основными документами являются документы об оборотных средствах организации.

Оборотные средства определяются как часть капитала организации, вложенные в ее текущие активы. Основное назначение оборотных средств заключается в обеспечении непрерывного и ритмичного процесса производства и обращения. Экономическая сущность оборотных средств заключается в том, что они полностью переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт, используемый один производственный цикл.

Организация оборотных средств включает: определение состава и структуры оборотных средств, установление потребности организации в них, определение источников формирования, распоряжения и маневрирования оборотными средствами.

Проведем анализ ликвидности баланса ОАО «Тамара Фуд»за 3 года. Для определения ликвидности баланса необходимо активы и пассивы баланса организации сгруппировать: активы - по степени ликвидности, пассивы по степени их срочности.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношение: А₁ ? П₁ ; А₂ ? П₂ ; А₃ ? П₃ ; Проводимый по абсолютным показателям анализ ликвидности баланса является приближенным, так как абсолютные показатели подвержены влиянию инфляционного фактора и трудно сопоставимы в динамике.

Отрицательный показатель текущей ликвидности свидетельствует о неплатежеспособности организации.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Под финансовой устойчивостью организации следует понимать обеспеченность ее запасов и затрат источниками их формирования.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности,

Финансовая устойчивость характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат.

Показатели деловой активности характеризуют результаты и эффективность текущей деятельности экономического субъекта. Финансовое состояние организации находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных факторов внешнего и внутреннего характера.

Изменение такого абсолютного показателя как внеоборотные активы на конец отчетного года по сравнению с началом года снизился на 368 тыс. руб., показатель оборотные активы напротив - увеличился на 1890 тыс. руб. Показатель наличие СОС на конец года составил 2627 тыс. руб., что на 173тыс. руб. выше, чем на начало года. Показатель - долгосрочные кредиты и займы снизился на 330 тыс. руб., а краткосрочные кредиты и займы увеличились на 1644 тыс. руб., показатель запасы и затраты вырос на 1299 тыс. руб. Трехмерный показатель финансового состояния удовлетворяет критериям стабильности: в 2009 году финансовое состояние ОАО «Тамара Фуд»нормально-устойчивое. Следовательно, финансовое состояние организации стабильно.

Расчет по анализу абсолютных показателей финансовой устойчивости ОАО «Тамара Фуд»за 2007 и 2008 годы представлен в приложениях 1 и 2 соответственно. Трехмерный показатель финансового состояния за 2007 и 2008 годы устойчивый, это также говорит о стабильности организации.

Анализ и оценка структуры баланса предприятия проводятся на основе следующих показателей:

- коэффициента текущей ликвидности;

- коэффициента обеспеченности собственными средствами.

Основанием для признания структуры баланса организации неудовлетворительной, а самой организации - неплатежеспособной является выполнение одного из следующих условий:

- коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;

- коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

Так как коэффициент текущей ликвидности, за изучаемый период, меньше нормативного значения на 0,08 в 2009 году, на 0,35 в 2008 году и на 0,3 в 2007 году, а коэффициент обеспеченности собственными средствами превышает нормативное значение: в 2009 году на 1,3, в 2008 году на 1,0, в 2007 году на 1,2, можно сделать вывод о наличии у организации реальной возможности восстановить свою платежеспособность в течение определенного периода времени. Для этого мы рассчитали коэффициент восстановления платежеспособности.

Из анализа коэффициента восстановления платежеспособности видно, что у организации есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность, так как этот коэффициент в среднем в динамике лет составляет 1,54.

Управленческий учет в ОАО «Тамара Фуд»в целом ведется эффективно, такой вывод можно сделать из расчетов вышеприведённой таблицы. Выручка от продаж в 2009 году по сравнению с 2007 г. увеличилась на 9821 тыс. руб., а по сравнению с 2008 г.- на 10805 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в отчетном году по сравнению с 2007 г. снизилась на 57459 тыс. руб., по сравнению с 2008 г. - на 12851 тыс. руб. Показатель «прочие доходы» в отчетном году по сравнению с базисным снизился на 337 тыс. руб., а прочие расходы увеличились на 193 тыс. руб.



ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ОАО «ТАМАРА ФРУТ»

3.1 Совершенствование системы управленческого учета в ОАО «Тамара Фрут»

На текущий момент большинство предприятий разрабатывают системы управленческого учета. Принимая решение о внедрении системы управленческого учета, генеральный директор и акционеры обязательно должны задать вопрос: «Каких результатов следует ожидать от внедрения системы управленческого учета?». Если рабочая группа по постановке на предприятии не смогут дать ответ в самом начале проекта, то возникают риски, что СУУ станет самоцелью и может превратиться лишь в бессмысленное заполнение непонятных и ненужных бумаг.

Практика показывает, что после постановки и реорганизации системы управленческого учета производственные компании, работающие на российском рынке, обычно могут рассчитывать на получение ниже перечисленных эффектов.

1. Повышение маржинального дохода как следствие реструктуризации продуктовой линейки.

Достоверные отчеты о реальной доходности отдельных продуктов позволяют более корректно подходить к формированию ассортиментной и ценовой политики предприятия, что, в конечном счете, выражается в повышении прибыли. Это может быть достигнуто благодаря пересмотру базы распределения общецеховых и общепроизводственных расходов. Тем самым предприятие может получить совершенно противоположную картину -- те продукты, которые предприятие считало наиболее доходными, в реальности могут оказаться менее доходными или даже убыточными.

2. Повышение маржинального дохода как следствие реструктуризации политики ценообразования.

Как правило, каждая компания дорожит наиболее крупными клиентами. На практике часто встречается ситуация, когда несколько крупных клиентов обеспечивают в совокупности более 54% сбыта компании. Однако, если все прямые и косвенные расходы, связанные с каждым клиентом, перераспределить корректно, может оказаться, что данные клиенты приносят на порядок меньше прибыли компании. Достоверные отчеты о доходности отдельных клиентов позволяют более обоснованно подходить к работе с ними.

3. Сфокусированная система мотивации коммерческих сотрудников.

Формализация ответственности менеджеров по продажам в рамках исполнения бюджетов продаж является одним из наиболее эффективных инструментов по управлению продажами. Анализ выполнения бюджета продаж может быть упрощен если каждый сотрудник отдела имеет конкретный план работ с детализацией до уровня клиентов. Базирование оценки сотрудников на показателях выполнения плана предоставляет ряд следующих преимуществ: (1) осуществлять обоснованную ротацию сотрудников коммерческих подразделений; (2) осуществлять привязку компенсации менеджеров к маржинальной прибыли; проводить специальные программы по стимулированию наиболее рентабельных продуктов и каналов дистрибуции.

4. Снижение производственной себестоимости.

Это может быть достигнуто за счет бюджетирования общепроизводственных/общецеховых расходов. Планирование накладных производственных расходов выявляет многиенепроизводительные затраты, которые осуществляются «де факто», но не создают дополнительную ценность для компании.

5. Снижение производственной себестоимости за счет пересмотра нормативов и технологических карт.

Один из необходимых шагов в рамках производственного учета -- пересмотр технологических карт и нормативов, большая часть которых сохранились с советских времен. Искаженные нормативы покрывают хищения и прочие злоупотребления на производстве. В результате пересмотра нормативов в большинстве случаев можно ожидать эффект от оптимизации производственной себестоимости в диапазоне от 0,3 до 4,5% от производственной себестоимости.

6. Изменения в структуре запасов готовой продукции и материалов.

Производство многих предприятий определяется планом производства, а не планом продаж. В результате, с одной стороны, нехватка необходимой продукции, а с другой -- излишки на складе невостребованных потребителями товаров. Решением данной проблемы может являться жесткая связь бюджетов продаж и производства. Это потребует понимания сотрудниками процесса планирования продаж и специфики производственного процесса. Результат согласованной работы коммерческой и производственных служб -- это снижение неликвидных запасов и вероятности отсутствия на складе востребованной продукции. Так в результате внедрения на предприятии СУУ остатки товарно-материальных запасов могут сократиться на четверть, что позволит повысить прибыль предприятия за счет экономии на процентах по кредитам на многие тысячи долларов США в год.

...