Таблица 7

Расчет влияния факторов на общую сумму затрат

Из таблицы 7 видно, что реализация продукции возросла на 53550 тыс. руб., или на 20,26% за счет роста объемов реализации.

Коэффициент реализации продукции равен 1,2026. Сумма затрат выросла на 57327 тыс. руб., в том числе переменные - на 45076 тыс. руб., постоянные - на 12251 тыс. руб.

Затраты 2004 года составили:

203371+43044 =246415 тыс. руб.

Затраты 2004 года, пересчитанные на выручку 2005 года:

203371*1,2026+43044 = 287618 тыс. руб.

Затраты 2005 года при уровне постоянных затрат 2004 года:

248447+43044 = 291491 тыс. руб.

Затраты 2005 года:

248447+55295 =303742 тыс. руб.

В результате роста выручки сумма затрат возросла на 41203 тыс. руб.

287618-246415 = +41203 тыс. руб.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат изменение издержек производства составило:

291491-287618 =+ 3873 тыс. руб.

Постоянные затраты также увеличивают общие затраты:

303742-291491 =+12251 тыс. руб.

Относительный перерасход производственных затрат составил:

303742-287618 = +16124 тыс. руб.

Рост объемов продаж предполагает увеличение себестоимости продукции. В 2005 году увеличение выручки составило 53550 тыс. руб., в результате чего прирост себестоимости составил 41203 тыс. руб. В результате прироста удельных переменных затрат издержки производства увеличились на 3873 тыс. руб. Рост постоянных затрат повысил себестоимость на 12251 тыс. руб. С учетом коэффициента реализации продукции перерасход производственных затрат составил 16124 тыс. руб.

Далее проведен анализ материальных затрат ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».

В таблице 8 приведен анализ общих показателей использования материальных ресурсов ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».

Исходя из проведенного анализа можно сделать следующий вывод.

В 2004 году сумма материальных затрат уменьшилась на 7791 тыс. руб. (на 5,2%) несмотря на значительный рост выручки от продаж, что свидетельствует об экономии материальных ресурсов. Произошел рост материалоотдачи продукции на 0,16 руб. и снизился коэффициент материалоемкости - на 0,051 коп. Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат составил 1,096. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции снизился на 2,22 процентных пункта.

Таблица 8

Общие показатели использования материальных ресурсов ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат»

В 2005 году темпы роста материальных затрат (118,28%) ниже темпов роста объемов реализации (120,26%). Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат составил 1,0167.

Позитивным фактором деятельности предприятия является рост материалоотдачи на 1,68%. Соответственно, произошло снижение показателя материалоемкости с 0,543 до 0,534 руб. Доля материальных затрат в составе себестоимости снизилась с 67,68% до 65,43%.

Изменение среднегодовой стоимости материальных ресурсов и материалоотдачи повлияло на рост выручки от реализации услуг.

Рассчитаем влияние этих факторов методом цепных подстановок. Среднегодовую стоимость материальных ресурсов обозначим через Смпз, материалоотдачу - через Мо.

1. Выручка от реализации 2004 год

В 2004= Смпз 2004* Мо2004,

В 2004 = 143355*1,843 = 264272 тыс. руб.

2. Выручка от реализации 2005 при материалоотдаче 2004 года

В усл= Смпз 2005* Мо2004,

В усл = 169566*1,843 = 312510 руб.

3. Выручка от реализации 2005 год

В 2005= Смпз 2005* Мо2005,

В 2005 = 169566*1,874 = 317822 руб.

Влияние стоимости материальных запасов на величину выручки:

Вмпз= В усл - В 2004

Вмпз = 312510-264272 = + 48238 руб.

Влияние изменения материалоотдачи на величину выручки:

ВМо= В 2005- В усл

ВМо = 317822-312510 = +5312 руб.

В результате роста среднегодовой стоимости материальных затрат, выручка выросла на 48238 тыс. руб., а в результате роста материалоотдачи увеличилась на 5312 тыс. руб. Итого изменение выручки составило 53550 тыс. руб.

Проведем анализ норм расхода материалов на примере изделия «ватрушка с творогом» (см. табл. 9).

Таблица 9

Анализ выполнения норм расхода материалов по изделию

По всем видам материалов в 2004 году фактический расход оказался ниже норм. В 2005 году нормы были пересмотрены в сторону снижения. Однако, по творогу норма оказалась заниженной, т.к. фактический расход остался на уровне предыдущего года. По остальным видам материалов нормы оказались также завышены, так как фактический расход меньше нормативного.

В таблице 10 проанализируем перерасход (экономию) материальных ресурсов, а также влияние отклонения фактической материалоемкости на объем продукции.

Таблица 10

Анализ показателей материалоемкости продукции

Таким образом, темп роста материалоемкости составил 98,3%, т.е. абсолютная величина данного показателя снизилась на 1,7%, в результате чего произошла экономия материальных ресурсов в сумме 2437 тыс. руб. Экономия материальных ресурсов привела к росту суммы объема продукции на 4488 тыс. руб.

Далее проведем анализ изменения общей материалоемкости вследствие изменения частных показателей (см. табл.11).

Таблица 11

Материалоемкость по элементам материальных затрат

Исходя из расчетов, представленных в таблице 11, следует, что материалоемкость продукции снизилась в результате снижения затрат упаковочных и прочих материалов на 1 рубль продаж. Материалоемкость основных материалов и энергоресурсов повысилась на 0,002 руб. и 0,001 руб. соответственно.

Затраты на оплату труда также занимают значительный удельный вес в издержках, поэтому анализу затрат на оплату труда принадлежит определяющая роль в поиске резервов снижения себестоимости продукции. Анализ начинается с определения размера снижения себестоимости продукции, вызванного превышением темпов роста производительности труда над темпами роста его оплаты, или ее удорожания в случае отставания роста производительности труда от повышения его оплаты.

Таблица 12

Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы и его влияние на себестоимость

Темпы роста заработной платы превышают темпы роста производительности труда, что говорит о неэффективном использовании трудовых ресурсов.

За счет соотношений между темпами роста производительности труда и заработной платы, себестоимость продукции выросла на 1,927%.

(1,318/1,197-1)*19,06% = +1,927%

Таким образом, одним из основных резервов снижения себестоимости будет являться рациональное использование средств на оплату труда.

Одним из инструментов управления затратами является определение безубыточного объема продаж.

Используя данные отчета о прибылях и убытках (ф.№2), необходимо рассчитать точку безубыточности (критический объем продаж), запас финансовой прочности, долю запаса финансовой прочности в объеме выручки от продаж.

Для этого рассчитывают следующие показатели.

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами: N- Sпр.

Критическая точка безубыточности рассчитывается отношением суммы постоянных затрат к доле маржинального дохода в выручке: Sпост / Dмд.

Запас финансовой прочности представляет собой разность между фактическим объемом продаж и критическим объемом продаж: N- Nкр.

Уровень (коэффициент) запаса финансовой прочности: (N- Nкр.)/ N.

Таблица 13

Расчет безубыточности ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат»

Из проведенных в таблице 13 расчетов следует, что в 2003 году нужно было реализовать продукции на сумму 155881 тыс. руб., в 2004 - 187148 тыс. руб., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила в 2003 году - 254354 тыс. руб., в 2004 -264272 тыс. руб., что выше пороговой на 98473тыс. руб. (38,71%) и 77124 тыс. руб. (29,18%) соответственно. Это и есть запас финансовой прочности ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».

В отчетном году запас финансовой прочности несколько снизился, так как увеличилась доля постоянных затрат в себестоимости реализации продукции.

Однако запас финансовой прочности достаточно большой. Выручка может уменьшиться еще на 20,19%, и только тогда рентабельность предприятия будет равна нулю. Критический объем реализации в отчетном году равен 253647 тыс. руб., запас финансовой прочности - 64175 тыс. руб.

Следовательно, ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» в отчетном году имеет абсолютный и относительный перерасход производственных затрат. Однако предприятие прибыльно, о чем свидетельствует высокий запас финансовой прочности - 20,19%.

С целью снижения производственных затрат необходимо разрабатывать мероприятия, способствующие их сокращению. Для снижения суммы материальных затрат необходимо избегать брака в производстве, закупки некачественного сырья у поставщиков. Экономия фонда заработной платы происходит в результате снижения внутрисменных и целодневных простоев. Для снижения затрат на обслуживание оборудования необходима более полная загрузка производственных мощностей. Прочие затраты сокращаются путем уменьшения статей на административные расходы. Поиск резервов сокращения данных статей может привести к значительной экономии производственных затрат.

2.4 Анализ финансовых результатов предприятия

При проведении анализа финансовых результатов необходимо проанализировать доходы и расходы. Анализ доходов и расходов носит предварительный, вводный характер по отношению к дальнейшему анализу финансовых результатов предприятия. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов и расходов предприятия на его чистую прибыль. Общие величины доходов и расходов выступают в качестве укрупненных факторов формирования чистой прибыли, их изменения - в качестве факторов изменения чистой прибыли.

После анализа общей картины соотношения доходов и расходов производится более детальное аналитическое исследование различных показателей финансовых результатов предприятия и факторов, определяющих их.

Сопоставим доходы и расходы организации за 2004-2005 годы в таблице 14.

Таблица 14

Анализ всех доходов и расходов предприятия

Расходы предприятия выросли на 56079 тыс. руб. Данное увеличение объясняется ростом расходов по обычной деятельности на 60327 тыс. руб., снижением операционных и внереализационных расходов на 4248 тыс. руб.

Таким образом, исходя из таблицы 13, уменьшение чистой прибыли на 2734 тыс. руб. вызвано тем, что темпы роста расходов по обычной деятельности превышают темпы роста доходов.

По данным отчета о прибылях и убытках рассчитаем комплексный показатель динамики доходов и расходов ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».

Таблица 15

Комплексная оценка доходов и расходов

Рассчитаем комплексную оценку динамики доходов:

= = 0,937

Рассчитаем комплексную оценку динамики расходов:

= = 1,077

Коэффициент эластичности общих доходов и расходов:

Кэласт =1,201/1,214=0,989

Коэффициент эластичности показателей темпов роста комплексной оценки и комплексной оценки расходов

= 0,937/1,077=0,87

Исходя из расчетов, представленных в таблице 15, можно сделать следующий вывод. Доходы предприятия в общей сумме выросли на 20,1%. По комплексной оценке доходов их уменьшение составило 6,3%. Выручка от продаж выросла на 20,3%. На 27% снизилась сумма внереализационных доходов.

Расходы предприятия выросли на 21,4%. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 23,3%. Сумма коммерческих и управленческих расходов выросла на 22,3%. Операционные и внереализационные расходы снизились на 9,3%. Сумма налога на прибыль упала на 1,8%.

Согласно комплексной оценке расходов, их размер повысился на 7,7%.

Коэффициент эластичности общих доходов и расходов равен 0,989, т.е. расходы предприятия растут быстрее, чем доходы. Коэффициент эластичности показателей темпов роста комплексной оценки доходов и комплексной оценки расходов - 0,87.

Для того, чтобы увеличить сумму прибыли, необходимо планировать доходы и расходы с целью увеличения первых и снижения последних.

Анализ финансовых результатов необходимо начать с оценки их динамики.

Для этого применим метод горизонтального анализа (см. табл. 16).

Таблица 16

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках

В динамике финансовых результатов ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» в 2004 году можно отметить следующие отрицательные изменения:

- снижение валовой прибыли на 7291 тыс. руб.;

- снижение прибыли до налогообложения на 1915 тыс. руб.;

-увеличение отрицательного сальдо от операционной деятельности;

- рост себестоимости проданной продукции на 17209 тыс. руб.;

- уменьшение суммы чистой прибыли на 3291 тыс. руб.

Положительным моментом в 2004 году явилось:

-рост выручки на 9918 тыс. руб.;

- уменьшение расходов периода на 7828 тыс. руб.;

- снижение налога на прибыль на 401 тыс. руб.

В 2005 году можно отметить следующие отрицательные изменения:

- снижение валовой прибыли на 879 тыс. руб.;

- снижение прибыли от продаж на 3777 тыс. руб.;

- снижение прибыли до налогообложения на 3820 тыс. руб.;

-увеличение отрицательного сальдо от операционной деятельности;

- рост расходов периода на 2898 тыс. руб.;

- уменьшение суммы чистой прибыли на 2734 тыс. руб.

Положительным моментом в 2005 году явилось:

-рост выручки на 53550 тыс. руб.;

- уменьшение отрицательного сальдо от внереализационной деятельности на 657 тыс. руб.;

- снижение налога на прибыль на 50 тыс. руб.;

- уменьшение отрицательных временных разниц на 103 тыс. руб.

Изменения в структуре прибыли анализируются с использованием методов вертикального анализа (см. табл.17).

Таблица 17

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках

Исходя из анализа, проведенного в таблице 17, можно выделить те изменения в структуре прибыли, которые отрицательны:

- выросла доля отрицательного сальдо от операционной и внереализационной деятельности;

- выросла доля налоговых платежей;

- уменьшилась доля чистой прибыли.

Одним из основных показателей финансовой деятельности организации является прибыль от продаж. На прибыль от продаж оказывают влияние как доходы, так и расходы от продажи.

Проведем анализ укрупненных факторов прибыли от продаж в таблице 18.

Таблица 18

Анализ укрупненных факторов прибыли от продаж

В 2004 году прибыль от продаж выросла на 536 тыс. руб. (на 3,1%), что вызвано значительным снижением доли расходов периода (37,6%). Прибыль от продаж снизилась на 3777тыс. руб. (на 21,2%), что вызвано опережающим темпом роста расходов периода (22,3%) над темпами роста выручки (20,3%).

Итоговым показателем формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» является чистая (нераспределенная) прибыль. На ее основе рассчитываются показатели рентабельности, позволяющие оценить степень доходности организации.

Из произведенных расчетов следует, что наиболее высокие показатели рентабельности предприятие имело в 2003 году.

В 2005 году имущество и обязательства ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» используются менее эффективно, чем в 2004, так как предприятие получило меньшую прибыль.

Таблица19

Анализ рентабельности организации При расчете показателей рентабельности используется среднегодовые величины стоимости активов

Показатель окупаемости издержек в 2005году снижается на 1,18%, что оценивается отрицательно, также негативным показателем деятельности предприятия является снижение рентабельности продаж на 1,04%. В 2003 году показатель окупаемости издержек составлял 2,85%, рентабельности продаж - 2,42%.

С 1 рубля использованных активов в 2003 году предприятие получало 9,17% прибыли, в 2004 - 3,83% в прибыли, в 2005 - только 0,17%. Снижение рентабельности активов оценивается отрицательно как наиболее точное свидетельство плохого развития организации, поскольку рентабельность активов - это один из основных критериев финансового благополучия.

Снижается рентабельность внеоборотных активов. То есть с 1 руб. использованных основных средств в 2003 году организация получала 17,83 руб. прибыли, в 2004 - 7,55 руб. прибыли, в 2005 - 0,33 руб.

Снижается эффективность использования оборотных активов, что выражается в уменьшении показателя рентабельности оборотных активов на 11,09 процентных пункта в 2004 году и на 7,46 процентных пункта - в 2005 году.

На 7,89% снижается рентабельность заемного капитала, что свидетельствует о нерациональном использовании в 2005 году заемных средств. В 2003 году рентабельность заемного капитала составляла 19,64%.

Снижение рентабельности собственного капитала в 2005 году составило 6,85%, в 2004 - 10,02%, что означает уменьшение доходности с каждого рубля, вложенного собственниками предприятия.

Из произведенного анализа финансовых результатов можно сделать вывод о том, что в динамике у предприятия снижается прибыль от продаж, уменьшается прибыль от осуществления финансово-хозяйственной деятельности, что является основой причиной снижения деловой активности и прибыльности предприятия.

Глава 3.Совершенствование внутреннего контроля за формированием затрат предприятия

3.1 Оптимизация внутреннего контроля при формировании затрат с применением ЭММ

В целях совершенствования внутреннего контроля за формированием затрат рекомендую применять методику индикативного планирования и мониторинг за затратами.

Сущность методики индикативного планирования и мониторинга производственно-хозяйственной деятельности на предприятиях с циклическим характером производства заключается в выполнении ряда необходимых этапов исследования и расчетов основных индикаторов хозяйственно-финансовой деятельности.

В хлебобулочном производстве основными плановыми индикаторами являются характеристики:

-интенсивности производства, т. е. уровня издержек с учетом деления их на условно-постоянные и условно-переменные или по элементам затрат;

-объемов производства и продаж продукции в целом, возможно и в ассортименте;

-прогнозируемого уровня цен исходя из размеров реализации и ожидаемой инфляции;

-стоимости товарной продукции в целом, а при ассортиментном подходе - и в разрезе отдельных групп хлеба и хлебобулочных изделий;

-размера прибыли в целом, а при ассортиментном подходе - и в разрезе отдельных групп хлеба и хлебобулочных изделий;

-уровня рентабельности и др.

Важными индикаторами любой производственной деятельности являются характеристики маржинального дохода, безубыточности и уровня экономической безопасности производства.

Проведем индикативное планирование на примере основных структурных единиц ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».

На первом этапе необходимо осуществить прогноз производственных затрат с учетом естественного развития того или иного структурного подразделения. Размер ожидаемых издержек определяется предшествующими затратами, соответствующими выручкой и прибылью.

Ожидаемый уровень затрат планового года (У, тыс. руб.) будет определяться влиянием предшествующих базисных факторов отчетного года:

производственные издержки (Х1, тыс. руб.),

соответствующая выручка от реализации (Х2, тыс. руб.),

полученная прибыль (убыток) (Х3, тыс. руб.тыс. руб.).

Наличие такой логической связи позволяет определить ее необходимые параметры в виде соответствующих многофакторных уравнений регрессии.

Для этого по производственным затратам были найдены зависимости затрат первого полугодия 2006 г. от предшествующих факторов, соответственно, 2005 г. с использованием пакета анализа EXCEL. Исследования позволили определить параметры двух лучших моделей, приведенных далее.

Зависимость последующих издержек от предшествующей выручки и прибыли:

Y= 184,5 +0,9...