Проведение финансово-экономического анализа деятельности предприятия

Рисунок 3. Состав оборотных фондов

Оборотные средства характеризуются их постоянным движением, которое происходит в ходе кругооборота и сопровождается изменением функциональных форм оборотных средств в производстве.

Замедление кругооборота средств, их накопление на какой-либо стадии кругооборота ведет к снижению темпов хозяйствования, финансовым затруднениям. Это означает, что важнейшей задачей организации оборотных средств является их оптимальное соотношение с точки зрения удельного веса незавершенного производства, денежных средств, готовой продукции и т.д. в общем их объеме.

Важное значение должно придаваться обеспечению высоких темпов развития предприятия при минимальных запасах товарно-материальных ценностей и вложенных в них денежных средств. Однако эти запасы должны быть таковы, чтобы их хватило для бесперебойной работы предприятия.

Оборотные средства классифицируются по двум признакам:

1. По источникам формирования.

2. По порядку организации учета и регулирования.

В качестве источников формирования оборотных средств выделяют:

· прибыль;

· прирост кредиторской задолженности (задолженность по заработной плате, задолженность по начислениям на заработную плату, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами);

· дополнительный акционерный капитал;

· банковские кредиты (краткосрочные);

· бюджетные ассигнования.

Если оборотные средства не пополняются в связи с расширением производства или в связи с инфляцией, то у предприятия возникает недостаток оборотных средств. Недостаток исчисляется сравнением на любую отчетную дату фактического наличия оборотных средств (по балансу) с потребностью в них (по нормативу). При недостатке оборотных средств они должны пополняться за счет банковских краткосрочных кредитов.

По порядку организации учета и регулирования оборотные средства делятся на:

· нормируемые;

· ненормируемые.

К нормируемым относятся оборотные средства, вложенные в те виды товарно-материальных ценностей, которые нужны предприятию всегда и предусматриваются в его финансовом плане. К ним относятся оборотные производственные фонды, отгруженная продукция и продукция на складе, незавершенное производство.

К ненормируемым оборотным средствам относятся денежные средства на счетах в банке и кассе, дебиторская задолженность, средства в расчетах, не связанные с производственной деятельностью.

Соотношение между отдельными частями оборотных средств характеризует их структуру. Структура оборотных средств зависит от ряда факторов: условия производства; формы собственности; виды выпускаемой продукции; особенности сбытовой деятельности предприятия; снабжение сырьем; организация расчетов и др.

4.2 Порядок определения потребности в оборотных средствах. Источники формирования оборотных средств

Эффективное использование оборотных средств во многом зависит от правильного определения их потребности.

Для предприятия важно правильно определить оптимальную потребность в оборотных средствах, что позволит с минимальными издержками получать прибыль, запланированную при данном объеме производства.

При планировании оптимальной потребности в оборотных средствах во внимание принимаются денежные средства, которые авансируются для создания производственных запасов, заделов незавершенного производства и накопления готовой продукции на складе.

Организация оборотных средств предполагает их оптимальное размещение по отдельным подразделениям предприятия. Для этого ЗАО “Каскад” осуществляет:

· расчет потребности в оборотных средствах;

· уточнение нормативов по оборотным средствам с учетом инфляции, условий хозяйствования и т.д.;

· финансирование оборотных средств;

· контроль за эффективным использованием оборотных средств;

· мероприятия по ускорению оборачиваемости.

Основным методом нормирования является метод прямого счета по каждому элементу оборотных средств в отдельности. Другие методы нормирования используются на ЗАО “Каскад” как вспомогательные.

Нормирование оборотных средств заключается:

1) в разработке и установлении норм запасов всех оборотных средств по отдельным видам товарно-материальных ценностей;

2) в разработке нормативов собственных оборотных средств в целом и для каждого их элемента.

Норма оборотных средств выражается в относительных величинах (как правило, в днях). Она рассчитывается по каждому элементу оборотных средств и характеризует величину запаса товарно-материальных ценностей на определенный период времени, который необходим для обеспечения непрерывности производственного процесса. Разработка норм запаса является наиболее сложной частью работы определения потребности предприятия в оборотных средствах, поэтому нормы могут использоваться в течение ряда лет. Необходимость их пересмотра возникает при изменении условий производства, снабжения и сбыта, номенклатуры выпускаемых изделий и т.п.

Норматив оборотных средств - это плановая сумма денежных средств, постоянно необходимая предприятию для его производственной деятельности. Общий норматив оборотных средств или совокупная потребность в оборотных средствах предприятия определяется как сумма частных нормативов, рассчитанных по отдельным элементам оборотных средств. По большинству элементов оборотных средств частный норматив определяется:

Н = Д х ОР,

где Н - норматив оборотных средств по конкретному элементу; ОР - однодневный расход; Д - норма запаса в днях для данного элемента оборотных средств.

Для определения норматива оборотных средств по сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам используются данные о плановых затратах на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты в расчете на квартал.

Норматив оборотных средств по вспомогательным материалам, потребляемым на большую сумму, по топливу, покупной таре определяется аналогично.

При определении норматива оборотных средств по незавершенному производству и полуфабрикатам собственного изготовления в расчет принимается плановая себестоимость незавершенного производства и норма запаса в днях, зависящая от длительности производственного цикла.

При расчете норматива по готовой продукции на складе под однодневным расходом понимается однодневная плановая производственная себестоимость готовой продукции, норма запаса в днях имеет свое содержание. Она складывается из времени, необходимого для упаковки и маркировки продукции, подборки по ассортименту, накопления до размеров транспортной партии и т.п.

Остальные элементы оборотных средств могут быть рассчитаны следующим образом.

По запасным частям расчет норматива определяется отраслевыми особенностями предприятия. В зависимости от этого норматив рассчитывается так же, как по большей части производственных запасов (умножением однодневного расхода на норму запаса в днях), либо аналитическим.

По малоценным и быстроизнашивающимся предметам норматив оборотных средств зависит от их состава, который может включать малоценный и быстроизнашивающийся инструмент и приспособления, малоценный и хозяйственный инвентарь, специальную одежду и обувь, специальный инструмент и приспособления и др. Расчет норматива выполняется методом прямого счета или аналитическим методом.

Оборотные средства предприятий призваны обеспечивать непрерывное их движение на всех стадиях кругооборота с тем, чтобы удовлетворять потребности производства в денежных и материальных ресурсах, обеспечивать своевременность и полноту расчетов, повышать эффективность использования оборотных средств. Все источники финансирования оборотных средств подразделяются на собственные, заемные и привлеченные.

Собственные средства играют главную роль в организации кругооборота фондов, так как предприятия, работающие на основе коммерческого расчета, должны обладать определенной имущественной и оперативной самостоятельностью с тем, чтобы вести дело рентабельно и нести ответственность за принимаемые решения.

Формирование оборотных средств происходит в момент организации предприятия, когда создается его уставный фонд. Источником формирования в этом случае служат инвестиционные средства учредителей предприятия. В процессе работы источником пополнения оборотных средств является полученная прибыль, а также приравненные к собственным средствам так называемые устойчивые пассивы. Это средства, которые не принадлежат предприятию, но постоянно находятся в его обороте. Такие средства служат источником формирования оборотных средств в сумме их минимального остатка. К ним относятся: минимальная переходящая из месяца в месяц задолженность по оплате труда работникам предприятия, резервы на покрытие предстоящих расходов, минимальная переходящая задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, средства кредиторов, полученные в качестве предоплаты за продукцию (товары, услуги), средства покупателей по залогам за возвратную тару, переходящие остатки фонда потребления и др.

Для сокращения общей потребности хозяйства в оборотных средствах, а также стимулирования их эффективного использования целесообразно привлечение заемных средств. Заемные средства представляют собой в основном краткосрочные кредиты банка, с помощью которых удовлетворяются временные дополнительные потребности в оборотных средствах.

Основными направлениями привлечения кредитов для формирования оборотных средств являются: кредитование сезонных запасов сырья, материалов и затрат, связанных с сезонным процессом производства; временное восполнение недостатка собственных оборотных средств; осуществление расчетов и опосредование платежного оборота.

Следует также выделить прочие источники формирования оборотных средств, к которым относятся средства предприятия, временно не используемые по целевому назначению (фонды, резервы и др.).

Правильное соотношение между собственными, заемными и привлеченными источниками образования оборотных средств играет важную роль в укреплении финансового состояния предприятия.

Также одним из дополнительных источников для увеличения оборотных средств явилась реализация неиспользуемых в производстве площадей и оборудования, а также сдача их в аренду.

4.3 Оценка эффективности использования оборотных средств

Эффективность использования оборотных средств характеризуется системой экономических показателей, прежде всего оборачиваемостью оборотных средств.

Под оборачиваемостью оборотных средств понимается длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств в денежной форме в производственные запасы и до выхода готовой продукции и ее реализации. Кругооборот средств завершается зачислением выручки на счет предприятия.

Оборачиваемость оборотных средств характеризуется рядом взаимосвязанных показателей: длительностью одного оборота в днях, количеством оборотов за определенный период - год, полугодие, квартал (коэффициент оборачиваемости), суммой занятых на предприятии оборотных средств на единицу продукции (коэффициент загрузки). Длительность одного оборота оборотных средств в днях (О) исчисляется по формуле:

О = С : (Т/Д),

где С - остатки оборотных средств (средние или на определенную дату); Т - объем товарной продукции; Д - число дней в рассматриваемом периоде. Уменьшение длительности одного оборота свидетельствует об улучшении использования оборотных средств.

Количество оборотов за определенный период, или коэффициент оборачиваемости оборотных средств (Ко), исчисляется по формуле:

Ко = Т/С.

Чем выше при данных условиях коэффициент оборачиваемости, тем лучше используются оборотные средства.

Коэффициент загрузки средств в обороте (Кз), обратный коэффициенту оборачиваемости, определяется по формуле:

Кз = С/Т.

Кроме указанных показателей также может быть использован показатель отдачи оборотных средств, который определяется отношением прибыли от реализации продукции предприятия к остаткам оборотных средств.

Показатели оборачиваемости оборотных средств могут исчисляться по всем оборотным средствам, участвующим в обороте, и по отдельным элементам. Изменение оборачиваемости средств выявляется путем сопоставления фактических показателей с плановыми или показателями предшествующего периода. В результате сравнения показателей оборачиваемости оборотных средств выявляется ее ускорение или замедление.

При ускорении оборачиваемости оборотных средств из оборота высвобождаются материальные ресурсы и источники их образования, при замедлении - в оборот вовлекаются дополнительные средства.

Высвобождение оборотных средств вследствие ускорения их оборачиваемости может быть абсолютным и относительным. Абсолютное высвобождение имеет место, если фактические остатки оборотных средств меньше норматива или остатков предшествующего периода при сохранении или превышении объема реализации за рассматриваемый период.

Относительное высвобождение оборотных средств имеет место в тех случаях, когда ускорение их оборачиваемости происходит одновременно с ростом производственной программы предприятия, причем темп роста объема производства опережает темп роста остатков оборотных средств.

Эффективность использования оборотных средств зависит от многих факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять. К внешним факторам можно отнести такие, как общеэкономическая ситуация, налоговое законодательство, условия получения кредитов и процентные ставки по ним, возможность целевого финансирования, участие в программах, финансируемых из бюджета. Эти и другие факторы определяют рамки, в которых предприятие может манипулировать внутренними факторами рационального движения оборотных средств.

На современном этапе развития экономики к основным внешним факторам, влияющим на состояние и использование оборотных средств, можно отнести такие, как кризис неплатежей, высокий уровень налогов, высокие ставки банковского кредита.

5. Формирование основных средств предприятия

5.1 Наличие основные средства, их состав и структура

Основные средства - это здания, сооружения, машины, оборудование и другие орудия труда, используемые продолжительное время, стоимостью более 30 базовых величин за единицу и сроком службы более одного года.

По функциональному назначению основные средства делятся на промышленно-производственные, производственные других отраслей и непроизводственные.

· Промышленно-производственные основные средства - это средства труда, непосредственно участвующие в процессе производства (рабочие машины и оборудование, силовые машины и другие орудия труда, с помощью которых осуществляется производство продукции), а также объекты, создающие условия для использования орудий труда в процессе производства (здания, сооружения и другие).

· К непроизводственным относятся основные средства жилищного хозяйства, здания и сооружения подсобного сельского хозяйства, торгово-снабженческих организаций, культуры, науки и просвещения.

В свою очередь промышленно-производственные основные средства по своему натурально-вещественному составу учитываются по следующим группам: здания; сооружения; передаточные устройства; силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; транспортные средства; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь; прочие основные средства.

~ Здания включают в себя строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств (административно-бытовые, хозяйственные, механические мастерские, кладовые, склады и другие).

~ Сооружения - это инженерно-строительные объекты и другие сооружения.

~ Передаточные устройства - это линии электропередач, кабельные линии, телефонная сеть и другие.

~ К силовым машинам и оборудованию относятся машины-генераторы, производящие энергию, и машины двигатели (двигатели постоянного и переменного тока), трансформаторы, компрессорные установки и другие.

~ Рабочие машины и оборудование на промышленном предприятии представляют собой группу, включающую самые разнообразные виды оборудования, применяемого для производства продукции - станки, прессы, прокатные станы, подъемно-транспортное оборудование, вентиляторные установки, и другие. К этой группе основных средств относится также вычислительная техника (электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые и другие машины и устройства, используемые для управления промышленным производством).

~ В группу транспортных средств входят передвижные средства, предназначенные для перемещения грузов и работников: автомашины, электрокары, автокары и другие.

~ К инструментам относятся все виды механизированных и немеханизированных орудий ручного труда или приспособления, прикрепляемые к машинам, служащие для обработки предметов труда (электросварка, манипуляторы, отбойные молотки, тиски, патроны и другие).

~ Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности включают предметы производственного назначения, служащие для облегчения производственных операций во время работы (рабочие столы и верстаки и другие), оборудование, способствующее охране труда и др.

~ К прочим основным средствам отнесены технические библиотеки, противопожарный инвентарь и другие.

Соотношение стоимости отдельных групп производственных основных средств в общей стоимости определяет его структуру.

Каждое промышленное предприятие имеет свою структуру основных средств, отражающую их производственно-технические особенности.

В зависимости от того, как используются объекты в производственной и хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся в запасе и бездействующие основные средства. Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможности замены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприятиям ненужных средств, а также правильного расчета износа для включения в издержки производства. К действующим основным средствам относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе предназначаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия. Бездействующие - это такие, которые по различным причинам не используются.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Собственные полностью принадлежат данному предприятию, а привлеченные являются собственностью других предприятий и в соответствии с договором аренды используются на данном предприятии. поставщик затрата выручка износ

5.2 Порядок исчисления износа по основным средствам

За время эксплуатации основные средства теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию. То же происходит и при бездействии средств труда вследствие влияния условий хранения и других факторов. Материальное снашивание основных средств носит название физического износа. Также существует и моральный износ. Он выражается в снижении стоимости основных средств вследствие уменьшения затрат на их воспроизводство, вызванного ростом производительности общественного труда, либо в результате снижения стоимости действующих основных средств в связи с созданием новых, более эффективных средств. Т. е. за период эксплуатации объекта его стоимость должна быть перенесена на вновь созданный продукт полностью. Но поскольку себестоимость продукции предприятия исчисляется ежемесячно, то и стоимость изношенной части основных средств определяется каждый месяц для включения в затраты в виде износа основных средств. Он является средством реализации износа как экономического процесса перенесения стоимости изношенной части основных средств на производственную с их участием продукцию.

Основу нормативно-правовой базы при исчислении износа составляют следующие документы: - “Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов” и “Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы”.

Основным принципом амортизационной политики в соответствии с Положением является перенесение амортизируемой стоимости объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, на стоимость выпускаемой с их участием продукции (работ, услуг) исходя из выбранного предприятием срока полезного использования или установленного нормативного срока службы (при линейном и нелинейном способах амортизации) либо из ресурса объекта (при производительном способе). На основании выбранного срока полезного использования и способа начисления амортизации определяется норма амортизации (в %) от амортизируемой стоимости основных средств.

Нормативные сроки службы по временному классификатору устанавливаются для всех амортизируемых основных средств, как используемых, так и не используемых в предпринимательской деятельности. Объекты, используемые в предпринимательской деятельности, амортизируются в течение срока полезного использования, который может быть равен нормативному сроку службы или отличаться от него. Последнее устанавливается комиссией, образованной на предприятии.

После установления сроков комиссией определяются способы начисления амортизации. По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, может применяться только линейный способ начисления амортизации. По объектам, используемым в предпринимательской деятельности, комиссия может избрать один из трех способов: линейный, нелинейный, производительный с учетом ограничений, установленных Положением.

Линейный способ начисления амортизации представляет собой равномерное (по годам) распределение амортизируемой стоимости в течение нормативного срока службы или срока полезного использования.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования. Целесообразнее всего применять нелинейный метод начисления амортизации к таким основным средствам, как: передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи, учебное оборудование), вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), инструмент, а также объекты лизинга. В конечном итоге предприятие выбирает самостоятельно способы начисления амортизации, в т.ч. по объектам одного наименования. При этом выбор предприятия в пользу нелинейного метода начисления амортизации будет обусловлен необходимостью повысить оборачиваемость основных фондов, учесть их моральный износ, но будет также ограничиваться финансовыми возможностями предприятия. До окончания срока полезного использования способы начисления амортизации организация может пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

5.3 Учет движения основных средств (поступление, принятие на баланс, списание, ликвидация, реализация)

Учет основных средств на ЗАО “Каскад” организуется в бухгалтерии предприятия.

Основные средства на предприятие поступают:

· в результате строительства хозяйственным или подрядным способом;

· в результате приобретения за плату у юридических и физических лиц;

· в результате внесения основных средств учредителями предприятия в счет вклада в Уставный фонд;

· в результате безвозмездного получения от других предприятий и лиц, а также в качестве бюджетного субсидирования.

При приобретении основных средств между поставщиком и заказчиком подписывается договор купли-продажи, в котором оговорены основные условия поставки объекта (Приложение П). Фактом поступления на предприятие приобретенного объекта служит товарно-транспортная накладная (Приложение Р). На поступивший объект составляется приходный ордер (Приложение С).

Все поступившие на предприятие основные средства приходуются по акту приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1) (Приложение Т). В нем указывается поставщик (изготовитель), дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма износа (для объекта, бывшего в эксплуатации), норма и шифр амортизации, местонахождение, источник финансирования.

На основании акта бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер.

Инвентарный номер в обязательном порядке проставляется в первичных документах (акт приемки-передачи, акт о ликвидации и т.д.), служащих основанием для учета движения объектов основных средств. Присвоенный инвентарный номер в обязательном порядке наносится на инвентарный объект.

Для синтетического учета ведется счет 01 “Основные средства” и счет 02 “Амортизация основных средств”

Счет 01 “Основные средства” предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 “Основные средства” в корреспонденции со счетом 08 “Вложение во внеоборотные активы”.

Изменение первоначальной стоимости при переоценке (дооценке, уценке) соответствующих объектов основных средств отражается по дебету счета 01 “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета 83 “Добавочный фонд”.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 44 “Расходы на продажу” и других.

Порядок отражения выбытия основных средств зависит от того по какой причине основные средства выбыли. Чаще всего эти причины следующие: при реализации, безвозмездной передаче другим предприятиям или лицам, частичной или полной ликвидации, недостачах, выявленных при инвентаризации.

При продаже и передачи в аренду на предприятии составляется акт инвентаризации и оценки стоимости подлежащих продаже (передаче в аренду) оборудования и других основных средств (Приложение У).

Если списывается объект основных средств без остаточной стоимости, то достаточно заключения комиссии на списание основных средств. При списании основных средств с остаточной стоимостью убыток ложится на финансовые результаты предприятия. После утверждения акты передаются в бухгалтерию для отражения в учете.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) к счету 01 “Основные средства” открывается субсчет “Выбытие основных средств”. В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта основных средств, а в кредит - сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации (с дебета счета 02 “Амортизация основных средств”).

Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 “Основные средства” субсчета “Выбытие основных средств” в дебет счета 91 “Операционные доходы и расходы”, при безвозмездной передаче - в дебет счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”. Выбывшие основные средства снимаются с учета предприятия.

6. Взаимоотношения с налоговыми органами

6.1 Законодательные и нормативные акты, регламентирующие отношения с налоговой системой. Налоги, уплачиваемые предприятием

Предприятие ЗАО “Каскад” ежемесячно осуществляет уплату налогов и других обязательных платежей.

При расчете и уплате налогов и других обязательных платежей ЗАО “Каскад” руководствуется Законом Республики Беларусь «О государственном бюджете» на текущий финансовый год; нормативными положениями, касающиеся уплаты отдельных налогов и сборов в бюджет Республики Беларусь и целевые бюджетные фонды.

На сегодняшний день ЗАО “Каскад” уплачивает в бюджет следующие основные виды налогов и сборов, которые можно разделить на следующие группы:

1. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации продукции:

· налог на добавленную стоимость;

· сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды, уплачиваемые единым платежом;

· целевой сбор.

· Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции:

· чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости;

· земельный налог;

· фонд развития строительной науки;

· налог за захоронение отходов производства;

· налог по сбору на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья (без нарастающего итога с начала года);

· налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от транспортных средств;

· налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

· Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли:

· налог на недвижимость;

· налог на прибыль;

· часть прибыли государственного унитарного предприятия, дохода хозяйственного общества.

ЗАО “Каскад” не уплачивает акцизы, так как не занимается производством подакцизной продукции.

Предприятие исчисляет налог на землю самостоятельно в целом за год и предоставляет в налоговые органы налоговую декларацию о сумме налога на текущий год не позднее 1 марта текущего года.

Все вышеперечисленные налоги исчисляются ежемесячно. Расчеты предоставляются предприятием в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа, месяца, следующего за отчетным. Уплата производится ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

6.2 Порядок расчета налогов, уплачиваемых предприятием

Расчет налога на добавленную стоимость осуществляется на основании Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС. Предприятие в основном уплачивает НДС по ставке 20%.

Объектом налогообложения признаются:

1. обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь за исключением оборотов по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения налогом;

2. обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь.

При реализации товаров (работ, услуг) налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде. Налоговым периодом является каждый календарный месяц.

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле:

Н = Б x С,

где Н - исчисленная сумма налога; Б - налоговая база; С - установленная ставка налога.

Пример расчета налога приведен в (Приложении Ф).

Источником погашения исчисленной суммы налога является источник, за счет которого относится товар (работа, услуга), по которому исчислен налог.

Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог уплачивались предприятием единым платежом в размере 2% выручки от реализации продукции, работ, услуг. Форма расчета данного налога приведена в (Приложении Х).

Предприятие уплачивает налог на землю. Объектом обложения является административное здание и промышленная площадка. Данный налог исчисляется в белорусских рублях за гектар путем произведения ставки налога на площадь земельного участка. Общую сумму налога за год предприятие платит ежемесячно равными долями.

Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости уплачиваются единым платежом из фонда заработной платы в размере 4% (с 2005 года) из них обязательные отчисления в фонд содействия занятости исчисляются по ставке 1%, чрезвычайный налог году исчисляется по ставке 3% от фонда заработной платы.

Форма расчета данного налога приведена в (Приложении Ц).

Налог на прибыль предприятие платит по ставке 24%. Объектом обложения является общая прибыль, т.е. прибыль от реализации товаров, работ, услуг; прибыль от прочей деятельности, прибыль от реализации иных ценностей; доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов от этих операций. Расчет налога на прибыль приведен в (Приложении Ч).

Налогом на недвижимость по ставке 1% в год облагается остаточная стоимость основных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении предприятия. Налог на недвижимость определяется ежеквартально исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов по остаточной стоимости на начало квартала и ј утвержденной годовой ставки. Сумма налога на недвижимость вносится в бюджет ежемесячно в размере ? части квартальной суммы налога.

Форма расчета данного налога приведена в (Приложении Ш).

ЗАО «Каскад» своевременно осуществляет расчеты с бюджетом, в анализируемом периоде не имеет задолженности по платежам в бюджет.

7. Взаимоотношения с банковской системой

7.1 Законодательные и нормативные акты, регламентирующие взаимоотношения с банками. Порядок открытия расчетного (текущего) счета, валютного счета, судных счетов, специальных счетов

Взаимоотношения ЗАО “Каскад” с банками регламентируются многочисленными нормативными актами, но определяющим документом в этой сфере является Постановление Правления НБ РБ №116 «Об утверждении правил размещения банками РБ денежных средств в форме кредита».

ЗАО “Каскад” имеет текущий, валютный, транзитный, специальный счета, открытые в ОАО «Приорбанк». Счета открыты в белорусских рублях, долларах США, российских рублях, евро.

В настоящее время в Республики Беларусь установлен единый порядок открытия банками счетов для аккумулирования средств предприятия. Предприятие самостоятельно выбирает банк для расчетно-кассового обслуживания.

При открытии текущего счета в иностранных валютах на каждый вид иностранной валюты открывается отдельный лицевой счет.

Для открытия текущего и других счетов необходимы следующие документы:

· заявление на открытие счета;

· копия документа о государственной регистрации (перерегистрации) предприятия (свидетельство о государственной регистрации, выписка из решения местного исполнительного и распорядительного органа, Министерства юстиции Республики Беларусь и т.д.). Указанные копии должны быть удостоверены нотариально или регистрирующим органом.

· копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для владельца счета, удостоверенную нотариально или регистрирующим органом.

· дубликат извещения о присвоении УНН. Дубликат необходим при открытии (переоформлении) счетов в соответствии с Правилами, если иное не предусмотрено законодательством. Не допускается внесение каких-либо изменений в дубликат извещения о присвоении УНН при открытии счета. Дубликат извещения о присвоении УНН действителен до закрытия счета в банке.

· справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда.

· карточка с образцами подписей и оттиска печати должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально, либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

Для учета операций по расчетному и валютным счетам предназначены 51 “Расчетный счет” и 52 “Валютный счет”.

Счет 51 “Расчетный счет” предназначен для обобщения информации о наличии движении денежных средств в официальной денежной единице РБ на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации.

По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетный счета организации. По кредиту счета - списание денежных средств.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет 76-3 “Расчеты по претензиям”).

Счет 52 “Валютные счета” предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

По дебету счета отражается поступление денежных средств в иностранных валютах в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг и других. По кредиту - списание.

Списание валютных средств со счетов осуществляется при перечислении этой валюты по целевому назначению, снятии наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, при продаже и конверсии на валютном рынке и т.д.

Операции по данным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

7.2 Учет кассовых операций

К кассовым операциям относятся операции по получению и расходованию наличных денег предприятия.

Учет кассовых операций осуществляется в соответствии с «Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь» от 26.03.2003 г. № 57, утвержденными Правлением Национального банка Республики Беларусь по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь.

Предприятие свои денежные средства, предназначенные для осуществления хозяйственной деятельности, обязано держать в учреждениях банков.

Наличные деньги, полученные из банка, расходуются на те цели, на которые их выдал банк. Учреждения банков на основании указанных расчетов по согласованию с руководством предприятия устанавливают предельный остаток (лимит) наличных денег в кассе, порядок и сроки сдачи денежной выручки, а также размеры ее использования в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка кассы предприятие обязано сдавать в обслуживающие учреждение банков на свой расчетный счет в порядке и сроки, согласованные с этими учреждениями.

Прием наличных денег кассой производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем.

О приеме денег выдается квитанция приходного ордера формы № КО-1 за подписями главного бухгалтера или лица, уполномоченного руководителем, и кассира, заверенная печатью кассира (Приложение Щ).

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (Приложение Э).

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных за каждый день командировки, расходов за наем помещений на срок командировки в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги.

Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег отдельно по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Бухгалтерский учет наличных денег, их движение ведется на активном счете 50 “Касса”. Поступление денег в кассу записывается по дебету, а выданные деньги - по кредиту счета.

Операции по учету денежных средств в кассе и расчетов отражаются в журнале-ордере № 1 (Приложение Ю).

Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера, кассира.

7.3 Кредитные отношения, их содержание: условия предоставления кредитов

Отношения связанные с кредитованием ЗАО “Каскад”, регламентируются Банковским кодексом и Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата.

Проекты, связанные с созданием и движением внеоборотных активов, называются инвестиционными, они и являются объектом долгосрочного кредитования.

Объектами долгосрочного кредитования являются вновь создаваемые и модернизируемые основные фонды, которые включают все затраты на новое строительство, реконструкцию производства, приобретение готовых и незавершенных строительством объектов производственного и непроизводственного назначения, приобретение оборудования и т. д.

Кредиты на реализацию инвестиционных проектов предоставляются субъектам хозяйствования с учетом их платежеспособности, которая позволяет вернуть кредит и процент по нему. Срок кредита определяется при заключении кредитного договора на определенных в нем условиях и с учетом окупаемости проекта. Предприятие предоставляет в банк пакет документов, определенный по процедуре банка, последний проводит экспертизу представленного к кредитованию проекта.

Основными документами для получения инвестиционных кредитов являются:

· кредитная заявка (ходатайство);

· бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату и за предыдущий год с приложениями;

· график производства работ и поставки оборудования;

· договоры (контракты) на поставку оборудования, сырья;

· документы по обеспечению исполнения обязательств по возврату кредитов (залог имущества, гарантии, поручительства);

· бизнес-план с детальной проработкой кредитуемого проекта, обоснованием его эффективности и окупаемости.

Погашение кредита по графику осуществляется с текущего счета кредитополучателя за счет прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта, а также всего комплекса хозяйственной деятельности. Начисленные проценты по кредитам могут уплачиваться при каждом платеже по основному долгу или порядке и в сроки, предусмотренные кредитным договором. В случае несвоевременного погашения кредита и процентов по нему (нарушении графика погашения) банк вправе в соответствии с кредитным договором решить вопрос о досрочном взыскании задолженности по кредиту, известив об этом кредитополучателя.

Кредитование инвестиционных проектов предприятия может осуществляться и за счет иностранных кредитов, привлекаемых под гарантии правительства Республики Беларусь.

Таким образом ЗАО «Каскад» берет инвестиционный кредит на покупку оборудования и строительство.

8. Финансовое планирование и отчетность

8.1 Содержание оперативного финансового планирования

Необходимость в финансовом планировании на уровне предприятия вызвана тем, что нормальная работа предприятия особенно в условиях рынка невозможна без учета финансовых ресурсов, их размера, времени и направления движения. Объектом финансового планирования выступает финансовая деятельность предприятия.

Основными задачами финансового планирования на ЗАО “Каскад” являются:

· определение объема предлагаемых поступлений денежных ресурсов (в разрезе всех источников, видов деятельности) исходя из намечаемого объема производства, возможностей реализации продукции (в натуральном и стоимостном выражении) с учетом заключенных договоров и конъюнктуры рынка;

· обоснование предлагаемых расходов на соответствующий период, начиная с расчета объема издержек производства, обязательных платежей бюджету, отчислений в специальные фонды и кончая определением размеров расходов, осуществляемых за счет прибыли;

· установление оптимальных пропорций в распределении финансовых ресурсов на внутрихозяйственные нужды, технической перевооружение и социальные нужды своих работников;

· определение результативности каждой крупной хозяйственной и финансовой операции (до и после проведения) с точки зрения конечных финансовых результатов, т. е. доходов, остающихся в распоряжении предприятия;

· обоснование на короткие периоды равновесия в движении денежных средств и их расходовании для обеспечения платежеспособности предприятия, его финансового положения.

Финансовое планирование на ЗАО “Каскад” протекает как составление финансовых планов. Годовой финансовый план на предприятии не составляется.

Финансовый план представляет собой баланс, в котором выделяются два раздела: доходы и расходы. Заложенные в финансовом плане показатели конкретизируются и детализируются в графиках еженедельных поступлений и расходов.

Значение оперативных финансовых планов очень велико, поскольку именно посредством их достигается текущая платежеспособность предприятий.

8.2 Бизнес-план предприятия, финансовые расчеты к бизнес плану (финансовый план, инвестиционный план, стратегия финансирования)

Бизнес-план представляет собой документ, отражающий в концентрированной форме результаты планирования производственной, инвестиционной и финансовой деятельности ЗАО “Каскад”, анализирующий проблемы, с которыми оно может столкнуться на рынке, и определяющий способы их решения.

Процесс разработки бизнес-плана включает обдумывание идеи, заставляет критически и беспристрастно взглянуть на предлагаемый проект во всей его полноте. Поэтому план способствует предотвращению ошибок и снижению риска. Бизнес-план является официальным документом, который используется для кредитования и финансирования мероприятий стратегического плана. Бизнес-план является рабочим инструментом, с помощью которого составляются все разделы технико-экономического плана предприятия. На его основе создается эффективная система управления предприятием. Законченный бизнес-план материализует идею, служит средством сообщения идеи другим заинтересованным людям и субъектам хозяйствования, то есть он является важнейшим средством коммуникации в контактах с банкирами, клиентами, покупателями и партнерами. Бизнес-план предназначен для:

· текущего и перспективного планирования развития предприятия, выработки (выбора) новых видов деятельности;

· возможности получения инвестиционных и кредитных ресурсов, а также возврата заемных средств;

· целесообразности оказания мер государственной поддержки.

Бизнес-план дает объективное представление о стратегии и тактике развития производства и организации производственной деятельности, способах продвижения товара на рынок, прогнозирует цены, будущую прибыль, основные финансово-экономические результаты деятельности предприятия и вместе с тем определяет так называемые зоны риска, предлагает пути снижения этих рисков или по крайней мере их влияние на будущую прибыль. Бизнес-план оценивает перспективную ситуацию как внутри фирмы, так и вне ее.

В состав бизнес-плана входят: титульный лист, содержание, текст основных разделов бизнес-плана.

Бизнес-план на ЗАО “Каскад” имеет следующую структуру:

1. «Резюме».

Резюме отражает основную идею проекта и обобщает основные выводы и результаты по разделам бизнес-плана. Его задача заключается в том, чтобы в сжатой и доступной форме изложить суть бизнес-плана. Приводится информация о технологической новизне проекта.

Раздел «Резюме» разрабатывается в конце написания бизнес-плана, когда имеется полная ясность по всем остальным разделам.

2. «Характеристика организации и стратегия его развития».

В данном разделе дается характеристика предприятия, его роль и место в отраслевой иерархии и народном хозяйстве в целом.

При описании предприятия отражаются следующие вопросы: история создания; основные достижения и неудачи в деятельности предприятия; слабые и сильные места в производственно-хозяйственной деятельности; характеристика имеющихся основных производственных фондов и технологий; стратегия развития предприятия.

3. «Описание продукции».

4. «Анализ рынков сбыта. Стратегия маркетинга».

Проведен анализ рынков продаж; приведена конъюнктура рынков потребительских товаров; разработана стратегия продвижения и распространения товаров на прогнозируемый год.

5. «Производственный план».

Разрабатываются таблицы по программе производства и реализации продукции в стоимостном выражении; среднегодовая потребность в основных сырье, материалах, комплектующих; расчет затрат на производство и реализацию продукции; расчет потребности в трудовых ресурсах и расходов на оплату труда работников.

6. «Организационный план».

Отражаются должности, квалификация, численность руководителей, специалистов, служащих, рабочих в соответствии с потребностями производственной программы.

7. «Прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности».

К основным таблицам по прогнозированию финансово-хозяйственной деятельности производства (предприятия) относятся: расчет чистой прибыли от реализации продукции; расчет потока денежных средств; проектно-балансовая ведомость.

8. «Инвестиционный план».

В данном разделе приводится расчет потребности в инвестициях по каждому виду издержек. При планировании инвестиционных издержек отдельно рассчитывается потребность в первоначальном оборотном капитале, учитываются изменения, которые могут возникнуть во время эксплуатации предприятия.

9. «Показатели эффективности проекта».

Разрабатывается таблица с показателями производственно-финансовой деятельности предприятия за несколько лет и приводятся прогнозные показатели на прогнозируемый год.

10. «Юридический план».

8.3 Обязательные приложения к балансу, порядок их составления

После окончания года составляется годовой бухгалтерский отчет предприятия. В состав годовой бухгалтерской отчетности ЗАО “Каскад” входят:

· Формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1).

...