Анализ внеоборотных активов ОАО "Промтехмонтаж"

Фирменное наименование - индивидуальное название юридического лица. Оно регистрируется при государственной регистрации юридического лица и действует во время его существования.

Правовой формой использования товарного знака, знака обслуживания и фирменного наименования является лицензионный договор.

"Ноу-хау" - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам. К этой информации нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. В отличие от других объектов промышленной собственности "ноу-хау" не подлежит регистрации, а охраняется путем запрета на ее разглашение для лиц, имеющих доступ к этой информации. По договору о передаче "ноу-хау" передается само "ноу-хау", а не право пользования им. Обязательными элементами договора о передаче "ноу-хау" являются описание всех признаков передаваемого объекта, меры по охране конфиденциальности и содействия в практической осуществимости "ноу-хау". [10, с.292].

Объекты, регулируемые авторским правом. Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РФ. Программа для ЭВМ - объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения. База данных - объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных. Топология интегральных микросхем - зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

Правовой формой передачи объектов авторского права является авторский договор (на воспроизведение произведения, его переработку, распространение).

Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зарегистрированы в Российском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязательной регистрации в Агентстве.

К объектам интеллектуальной собственности следует отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года.

Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами (например, на добычу полезных ископаемых) и право на геологическую и другую информацию о недрах. Отложенные затраты - организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационным сборам и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Деловая репутация организации - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В отечественном учете цена фирмы определена законодательно как "разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества" по приватизируемым организациям.

Таким образом, основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

Нематериальные активы - часть основных фондов (внеоборотных активов), не имеющих физической основы, но которые имеют стоимость (представляют ценность), базирующуюся на правах или привилегиях.

1.2 Методика анализа внеоборотных активов

Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов производства.

Анализ основных фондов производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств.

Таблица 3.1

Основные направления анализа основных средств

Основные направления анализа	Задачи анализа	Виды анализа
1	2	3
Анализ структуры и динамики ОС	Оценка размера и структуры вложения капитала в ОС. Определение характера и размера влияния стоимости ОС на финансовое положение и структуру баланса	Финансовый анализ
Анализ эффективности использования ОС	Анализ движения ОС. Анализ показателей эффективности использования ОС. Анализ использования времени работы оборудования. Интегральная оценка использования оборудования	Управленческий анализ
Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования	Анализ затрат на капитальный ремонт. Анализ затрат по текущему ремонту. Анализ взаимосвязей объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования	Управленческий анализ
Анализ эффективности инвестиций в ОС	Оценка эффективности капитальных вложений. Анализ эффективности привлечения займов для инвестирования	Финансовый анализ

Выбор направлений анализа и реальных аналитических задач определяется потребностями управления, что составляет основу финансового и управленческого анализа, хотя четкой границы между этими видами анализа нет.

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.

Оценка движения основных средств проводится на основе коэффициентов, которые анализируются в динамике за ряд лет.

Таблица 3.2

Показатели движения и состояния основных средств

Наименования показателей	Методы расчета	Экономическая интерпретация показателей
1. Показатели движения
1.1 Коэффициент поступления ввода (КВВ)		Доля поступивших ОС за период
1.2 Коэффициент обновления (Коб)		Доля новых ОС на предприятии
1.3 Коэффициент выбытия ОС (Квыб)		Доля выбывших ОС за период
1.4 Коэффициент прироста (Кпр)		Темп прироста ОС
2. Показатели состояния
2.1 Коэффициент износа (Ки)		Доля стоимости ОС перенесенная на продукцию Ки = 1 - Кг
2.2 Коэффициент годности (Кг)		Уровень годности ОС Кг = 1 - Ки

Оценка эффективности использования основных средств основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости [15, с.362].

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции.

При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за период необходимо рассчитать среднюю величину запасов на тот же период.

Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача (ФО):

ФО= ОП/Ср. п. в. с (1.1)

где ОП - объем производства;

Ср. п. в. с - Средняя первоначальная (восстановительная) стоимость.

При расчете показателя учитываются собственные и арендованные основные средства, не учитываются основные средства, находящиеся на консервации и сданные в аренду.

Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств - на коэффициент переоценки.

Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизационной емкости.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции (ВП). Эту зависимость описывает факторная модель:

ВП = ОС ФО (1.2)

где ОС - основные средства,

ФО - фондоотдача.

На основе факторной модели рассчитывают прирост объема выпуска за счет увеличения основных средств и роста фондоотдачи:

?ВП=?ВП (ос) +?ВП (фо) (1.3)

где ?ВП - отклонение по выпуску продукции;

?ВП (ос) - отклонение по основным средствам;

?ВП (фо) - отклонение фондоотдачи.

Прирост выпуска продукции за счет фондоотдачи можно рассчитать способом абсолютных разниц:

?ВП (ос) = ?ОСФО (1.4)

где ?ОС - основные средства;

ФО - фондоотдача.

?ВП (ос) = ?ФО ОС1 (1.5)

или интегральным методом:

?ВП (ос) =?ОСФОо+ (?ОСФО) /2 (1.6)

?ВП (фо) =?ФОСОо+ (?ОСФО) /2 (1.7)

где ОС0, ОС1- стоимость основных средств в базисном и отчетном периоде соответственно;

ФОо, ФО - фондоотдача базисного и отчетного периода соответственно.

Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования основных средств, является фондоемкость:

ФЕ=1/ФО=Ср. ОС/Об. В (1.8)

где Ср. ОС - среднегодовая стоимость основных средств;

Об. В - объем выпуска продукции

Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости основных средств на один рубль продукции и применяется при определении суммы относительного перерасхода или экономии средств в основные фонды (Э):

Э = (ФЕ1 - ФЕо) VВП1 (1.9)

где ФЕ1, ФЕо - фондоемкость отчетного и базисного периода соответственно;

VВП1 - объем выпуска продукции в отчетном периоде.

Для разработки технологической политики предприятия необходим углубленный факторный анализ показателей эффективности использования основных средств и в первую очередь фондоотдачи.

Совокупность факторов, влияющих на показатель фондоотдачи и их подчиненность, показана на Рисунке 1.

Рисунок 1 Схема факторной системы фондоотдачи

На основе схемы можно построить факторную модель фондоотдачи:

ФО = ФОа Уда (1.10)

где УДа - доля активной части фондов в стоимости всех основных средств;

ФОа - фондоотдача активной части основных средств.

Факторная модель для фондоотдачи активной части ОС имеет вид:

ФОа = (К Т СВ) / Оса (1.11)

где К - среднее количество технологического оборудования;

Т - время работы единицы оборудования;

СВ - среднечасовая выработка с стоимостном выражении;

ОСа - среднегодовая стоимость технологического оборудования.

Если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм), средней продолжительности рабочего дня (t), то факторная модель примет вид:

ФОа=КДКсмtСВ/Оса (1.12)

Расширим факторную модель, представив среднегодовую стоимость технологического оборудования в виде произведения количества оборудования и стоимости его единицы в сопоставимых ценах (Ц):

ФОа=КДКсмtСВ/КЦ (1.13)

или

ФОа=ДКсм tСВ/Ц (1.14)

Анализ работы оборудования основан на системе показателей, характеризующих его использование по численности, времени работы и мощности.

Для анализа количественного использования оборудования его группируют по степени использования (Рисунок 2).

Рисунок 2 Состав наличного оборудования

Для характеристики степени привлечения оборудования рассчитывают:

коэффициент использования парка наличного оборудования (Кн):

Кн=Кол. д. о. /Кол. н. а. (1.15)

где Кол. д. о. - количество действующего оборудования;

Кол. н. а. - количество наличного оборудования

коэффициент использования парка установленного оборудования (Ку):

Ку= Кол. д. о. /Кол. уст. об. (1.16)

где Кол. уст. об. - количество установленного оборудования

коэффициент использования оборудования сданного в эксплуатацию (Кэ):

Кэ=Кол. уст. об. /Кол. нал. об. (1.17)

Если значения показателей близки к единице, то оборудование используется с высокой степенью загрузки, а производственная программа соответствует производственной мощности.

Для характеристики экстенсивной загрузки оборудования анализируют использование оборудования по времени: баланс времени работы и коэффициент его сменности.

Таблица 3.3

Показатели, характеризующие фонд времени использования оборудования

Показатель фонда времени	Условное обозначение	Формула расчета	Примечания
Календарный фонд	Тк	Тк = Тк. д.24	Тк. д - число календарных дней за анализируемый период, дн.
Номинальный (режимный) фонд	Тн	Тн = ТP. СМ. tсм	ТP. СМ - число рабочих смен за анализируемый период tсм - продолжительность рабочей смены, час
Эффективный (реальный) фонд	Тэф	Тэф = Тн - Тпл	Тпл - время планового ремонта, час
Полезный (фактический) фонд	Тф	Тф = Тэф - Тпр	Тпр - время внеплановых простоев, час

Уровень условного использования оборудования характеризует коэффициент сменности (Ксм):

Ксм=Ф. отр. ч. ст. - смен. /Макс. возм. ч. ст. - мен, отр. уст. обор. за1см. (1.17)

где Ф. отр. ч. ст. - смен. - фактическое отработанное число станко-смен за период;

Макс. возм. ч. ст. - смен, отр. уст. обор. за 1см. - Максимально возможное число станко-смен, отработанных установленным оборудование за 1 смену.

Под интенсивной загрузкой оборудования понимают оценку его производительности.

Коэффициент интенсивной нагрузки оборудования (Ки) определяется:

Ки=Ср. выр. об. ф. /Ср. выр.1об. п (1.18)

где Ср. выр. об. ф. - средне-часовая выработка оборудования фактическая

Ср. выр. 1 об. п - средняя часовая выработка единицы оборудования плановая

Обобщающим показателем, характеризующим комплексное использование оборудования, является показатель интегральной нагрузки (Кинт):

Кинт = Кз. Ки (1. 19)

Методика анализа нематериальных активов.

Объектами анализа нематериальных активов являются:

объем и динамика нематериальных активов;

структура и состояние нематериальных активов по видам, срокам полезного использования, источникам образования и правовой защищенности;

доходность и оборачиваемость нематериальных активов;

ликвидность нематериальных активов и степень риска вложений капитала в данный вид актива.

Анализ динамики и структуры нематериальных активов можно провести по данным баланса предприятия и приложения к нему.

Составляется аналитическая таблица, где приводятся данные о видах нематериальных активов на предприятии за прошлый и отчетный период, считается абсолютное и относительное отклонения за прошлый и отчетный период. На основании данных таблицы можно делать вывод о структуре и динамике нематериальных активов.

Таблица 3.4

Анализ объема, динамики и структуры нематериальных активов

Вид нематериальных активов	Сумма	Структура,%
	Прошлый год	Отчетный год	Изменения	Прошлый год	Отчетный год	Изменения

В ходе последующего анализа целесообразно изучить состав нематериальных активов по источникам их поступления (например, государственные субсидии, внесенные учредителями, приобретенные за плату и так далее), то есть формируется аналогичная таблица.

По степени правовой защищенности различают следующие группы нематериальных активов: защищенные авторским правами, патентами на изобретение, свидетельствами на полезную модель, зарегистрированными лицензиями, патентами на промышленные образцы, свидетельствами на товарный знак, свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара, свидетельствами об официальной регистрации программных продуктов, баз данных и так далее.

Составляется так же таблица по группам нематериальных активов, которая имеет вид:

Таблица 3.5

Анализ структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности

Группа нематериальных активов	Сумма	Структура, %
	Прошлый год	Отчетный год	Изменение	Прошлый год	Отчетный год	Изменение

Затем необходимо проанализировать структуру нематериальных активов по сроку полезного использования. Для данного анализа составляется следующая аналитическая таблица:

Таблица 3.6

Структура нематериальных активов по срокам полезного использования

Показатель	Срок полезного использования, лет	Итого:
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	Более 10 лет
Нематериальные активы
В% к итогу

По степени ликвидности и риска инвестиции в нематериальные активы могут быть разбиты на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные и низколиквидные.

Согласно мнению Савицкой Г.В., нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, так как реализовать их значительно труднее, чем основные средства и оборотные активы [16, с.312].

Согласно данному мнению, можно сделать вывод, что необоснованный рост нематериальных активов приводит к уменьшению собственного оборотного капитала, снижению показателя текущей ликвидности и замедлению оборачиваемости совокупного капитала.

Вложение средств в нематериальные активы преследует цель - получение дополнительной прибыли от их использования. Поэтому эффективность их использования оценивается по уровню дополнительного дохода на рубль вложенного капитала в нематериальные активы (ДВК):

ДВК = Прнма /Срнма (1. 20)

где Прнма - Прибыль, полученная от использования нематериальных активов;

Срнма - Среднегодовая стоимость нематериальных активов

Величина этого показателя зависит от рентабельности данного вида активов (отношение полученной прибыли к сумме амортизации нематериальных активов) и коэффициента их оборачиваемости (отношение суммы годовой амортизации по нематериальным активам к среднегодовой первоначальной их стоимости). Взаимосвязь данных показателей можно представить следующим образом:

ДВК = П/НА = П/Ам Ам/НА (1.21)

где П - прибыль, полученная от использования нематериальных активов;

НА - среднегодовая стоимость нематериальных активов;

Ам - сумма годовой амортизации по нематериальным активам.

Если для расчета эффективности использования нематериальных активов отсутствует информация о сумме прибыли, полученной от применения интеллектуального продукта, то доходность нематериальных активов рассчитывается по общепринятой формуле доходности всего капитала:

RO н. а. = П/НА = П/В В/НА (1.22)

где В - выручка от реализации продукции и услуг;

П/В - рентабельность продаж;

В/НА - отдача материальных активов.

Эффективность нематериальных активов будет повышаться, если темпы роста прибыли и выручки будут опережать темпы роста нематериальных активов [17, с.562].

2. Анализ внеоборотных активов на ОАО "Промтехмонтаж"

2.1 Экономико-организационная характеристика ОАО "Промтехмонтаж"

Открытое акционерное общество "Промтехмонтаж" существует с 1998 года. Уставный капитал предприятия 1258000 руб.

Основными видами деятельности является Производство строительных материалов, производство стальных строительных конструкций, санитарно-технических изделий. Строительно-монтажные работы, прокладка тепловых сетей, сетей водоснабжения, монтаж подъемно- транспортного оборудования, дробильно-размольного, деревообрабатывающего оборудования, теплосилового и др. Стальные строительные конструкции и изделия (колонны, балки, фермы). Технологические металлоконструкции (емкости, силосы, газоотводы, дымовые трубы, лестницы). Инвентарь, оснастка, металлоформы, опалубки. Санитарно-технические изделия (флянцы, отводы, регистры).

Коллектив средней численностью 120 человек состоит в основном из бывших работников Строительного Управления-3 и Специализированного управления отделочных работ. Практически все работники имеют специальное образование различной степени.

Компания имеет свою строительную технику - автотранспорт и грузоподъемные механизмы, производственную базу, на территории которой находится столярный цех.

Используются новейшие электрифицированные инструменты и технологическая оснастка ведущих зарубежных производителей.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности Общества за 2006-2008 годы представлены в Таблице 2.1 "Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Промтехмонтаж".

Таблица 2.1

Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Промтехмонтаж" (тыс. руб.)

Показатели	Годы	Отклонение 2007/2006	Отклонение 2008/2007
	2006 год	2007 год	2008 год	Темпы роста,%	+; -	Темпы роста,%	+; -
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продажи, тыс. руб.	58719	100345	132654	70,89	+41626	32,18	+32309
Себестоимость произведенных работ, тыс. руб.	51722	76216	110028	47,36	+24494	44,36	+33812
Валовая прибыль, тыс. руб.	6997	24129	22626	244,85	+17132	-6,23	-1503
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	6997	24129	22626	244,85	+17132	-6,23	-1503
Прочие доходы, тыс. руб.	1637	2049	9	25,17	+412	-99,56	-2040
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	6509	23548	21585	261,78	+17039	8,34	1963
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	5321	17769	16178	+233,94	12448	8,95	1591
Рентабельность продаж, %	9,06	17,71	12,2

Из таблицы 2.1 видно, что выручка, полученная от выполненных работ в 2007 году увеличилась по сравнению с 2006 годом на 41626 тыс. руб., а в 2008 по сравнению с 2007 на 32309 тыс. руб., это связано с увеличением роста заказов на ремонт и отделочные работы зданий, но вместе с тем в 2008 году прибыль по отношению к 2007 падает на 6,23% (в абсолютном выражении 1503 тыс. руб.). Данный факт связан с увеличением себестоимости произведенных работ вследствие удорожания материальных затрат, затрат на труд.

...