Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Анализ себестоимости продукции
• 1.1 Анализ прямых материальных затрат
• 1.2 Анализ прямых трудовых затрат
• 1.3 Анализ косвенных затрат
• 1.4 Анализ себестоимости отдельных видов продукции
• 2. Экспресс-анализ работы предприятия
• 2.1 Факторный анализ
• 3. Анализ финансового состояния предприятия
• 3.1 Анализ структуры баланса
• 3.2 Анализ наличия, состава и структуры имущества предприятия
• 3.3 Анализ наличия, состава и структуры источников средств организации
• 3.4 Анализ платежеспособности
• 3.5 Анализ эффективности использования оборотных средств и деловой активности предприятия
• 3.6 Анализ финансовой устойчивости
• Заключение
• Список использованных источников


Введение

Ориентация экономики на рыночные отношения коренным образом меняет подходы к решению многих экономических проблем и прежде всего тех, которые связаны с управлением себестоимостью продукции. Поэтому понятно внимание, уделяемое концепции управления, в центре которой находится себестоимость продукции.

В соответствии с ней все системы управления нацелены на более полное использование возможностей категории себестоимости в процессе производства, что является основой эффективной деятельности предприятия.

В этой связи становится актуальным является динамический мониторинг затрат на производство и реализацию продукции, позволяющий принимать оперативные управленческие решения и проводить необходимую корректировку планов при изменении внешних условий. Для этого требуется использование оценок себестоимости, полученных нормативным методом и оперативно пересчитываемых при изменении цен ресурсов или при переходе к альтернативным производственным спецификациям.

Себестоимость продукции, работ и услуг является важнейшим показателем, характеризующим эффективность деятельности предприятий. От уровня этого показателя зависят темпы расширенного воспроизводства, получение организацией прибыли или убытка и, в конечном счете - финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Данный анализ также необходим для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного анализа, обоснования решений о запуске в производство новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Целью анализа себестоимости является достижение наивысших результатов с наименьшими затратами, то есть максимальной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Задачи анализа заключаются в выявлении тенденций изменения данного показателя, определении влияния факторов на его прирост, изучении структуры и динамики затрат по экономическим элементам, калькуляционным статьям, отдельным товарам с учетом изменений в производственном процессе, а также в изыскании резервов сокращения себестоимости.

Конечной целью анализа себестоимости следует назвать выявление возможностей снижения себестоимости продукции.

Целью курсовой работы является проведение комплексного анализа себестоимости продукции.

Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

- изучен анализ прямых материальных затрат;

- рассмотрен анализ прямых трудовых затрат;

- изучен анализ косвенных затрат;

- изучен анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Объект исследования - «АКВАДОР».

При выполнении курсовой работы применялись следующие методы исследования: основные методы анализа финансового состояния: горизонтальный, вертикальный, коэффициентный, экономико-математический и др.

Для написания работы были использованы следующие материалы: специальная литература по изучаемой проблеме, бухгалтерский баланс, и т.д.



1. Анализ себестоимости продукции

1.1 Анализ прямых материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис. 1.

Рис.1.Блок-схема факторной системы материальных затрат

Расчет влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчет затрат на производство продукции:

а) по плану:

;

б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции:

;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

;

г) фактически по плановым ценам:

;

д) фактически:

.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

где УР_i - удельный расход i-го материала;

ЦМ_i - средняя цена i-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др.

Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счет изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой:

где ?ЦМ_i - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

где ?УР - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;

УР₁ - расход материала после замены;

ЦМ₀ - цена заменяемого материала;

?ЦМ - изменение цены в связи с заменой материала.

Расчеты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и фактических калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

1.2 Анализ прямых трудовых затрат

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье «Заработная плата», т.е. прямых трудовых затрат.

Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис.1.2.

Рис.1.2 - Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид:

.

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции:

а) по плану:

;

б) по плану, пересчитанному на объем производства, при плановой структуре:

;

в) по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции и фактическую структуру:

;

г) фактически при фактической удельной трудоемкости и плановом уровне оплаты труда:

;

д) фактически:

.

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

1.3 Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др.

Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путем, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объема выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для проведения анализа РСЭО целесообразно построить таблицу 1.1.

Таблица 1.1 - Затраты на РСЭО

Затраты	Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска	Сумма затрат	Затраты по плану, пересчитанному на факт. объем продукции	Отклонение от плана
		план	факт		Общее	В том числе за счет
						Объема выпуска	Уровня затрат
Амортизация	-
Ремонт
Экспл.расходы
Износ МБП
Итого	-



Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

;

где З_ск - затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;

З_пл - плановая сумма затрат по статье;

- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;

K_з - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (табл.1.2).



Таблица 1.2 - Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Формула расчета
Заработная плата работников аппарата управления	Численность персонала (Ч), Средняя заработная плата одного работника (ОТ)
Содержание основных фондов: - амортизация -расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.	Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (НА) Норма потребления ресурса (H) тариф на услугу (Ц1)
Затраты на текущий ремонт, испытания	Объем работ (V); средняя стоимость единицы работы (Ц2)
Содержание легкового транспорта	Количество машин (К) Средние затраты на содержание одной машины (З)
Расходы по командировкам	Количество командировок (К1), средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3)
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя (К) уровень оплаты за один день простоя (ОТ1)
Налоги и сборы, относимые на себестоимость.	Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С)
Расходы на охрану труда	Объём намеченных мероприятий (V) средняя стоимость мероприятия (Ц4)

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счет предприятия, также как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно.

Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии.

В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (З_ц);

б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УДi)

в) объема производства продукции (VBП)

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

1.4 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:

,

где A - сумма постоянных расходов;

B - ставка переменных расходов на единицу продукции;

VBВ - объем производства продукции.

;

;

;

.

Общее изменение себестоимости единицы продукции:

,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

;

б) суммы постоянных затрат:

;

в) суммы удельных переменных затрат:

.

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.



2. Экспресс-анализ работы предприятия

Задача экспресс-анализа - обнаружить болевые точки деятельности предприятия и определить направления для углубленного экономического анализа. Устойчивое финансовое состояние предприятия, действующего в рыночной экономике, может быть обеспечено при условии выпуска и реализации продукции, соответствующей динамично меняющемуся спросу потребителей, что приводит к улучшению сбыта продукции, и как следствие - к изменению сложившейся структуры доходов и затрат.

В процессе анализа основных экономических показателей оценивается динамика этих показателей, степень выполнения плана, определяются и анализируются факторы, влияющие на изменение этих показателей, выявляются причины потерь и убытков, подсчитываются возможные резервы повышения эффективности функционирования предприятия.

Анализ динамики показателей работы организации выполняется с помощью расчета абсолютных и относительных показателей динамики.

Аналитический обзор работы организации проведем на основании данных, представленных в таблице 2.1.

Таблица 2.1 ? Основные экономические показатели работы организации «АКВАДОР»

	Предыдущий период	Отчетный период
	План	Факт	% вып. плана	План	Факт	% вып. плана	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Товарная продукция, млн. руб.	1100	1150	104,55	1120	1160	103,57	100,87
2. Реализованная продукция, млн. руб.	1100	1080	98,18	1100	1060	96,36	98,15
3. Численность промышленно-производственного персонала (ППП), чел.	280	300	107,14	250	260	104,00	86,67
4. Среднегодовая выработка товарной продукции на 1 работающего ППП, тыс. руб. (стр.1: стр.3)	3928,57	3833,3	97,58	4480,00	4461,5	99,59	116,39
5. Среднегодовая стоимость основных фондов, млн. руб.	6000	6100	101,67	6200	6560	105,81	107,54
6. Среднегодовая стоимость активной части основных фондов, млн. руб.	3600	3700	102,78	4000	4160	104,00	112,43
7. Фондоотдача с 1 рубля основных фондов, руб. (стр.1: стр.5)	0,18333	0,1885	102,83	0,1806	0,1768	97,89	93,80
8. Фондовооруженность труда по активной части основных фондов, млн. руб. (стр.6:стр.3)	12,86	12,33	95,93	16,00	16,00	100,00	129,73
9. Стоимость израсходованных на производство продукции материалов, млн. руб.	450	480	106,67	550	560	101,82	116,67
10. Материалоотдача с 1 рубля израсходованных материалов, руб. (стр.1:стр.9)	2,44	2,40	98,01	2,04	2,07	101,72	86,46
11. Фонд заработной платы ППП, млн. руб.	364	420	115,38	362	460	127,07	109,52
12 Средняя заработная плата 1 работающего ППП, тыс. руб. (стр.11: стр.3)	1300	1400	107,69	1448	1769	122,18	126,37
13. Себестоимость товарной продукции, млн. руб.	880	900	102,27	910	960	105,49	106,67
14. Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб. (стр.13:стр.1)	0,80	0,78	97,83	0,81	0,83	101,86	105,75
15. Прибыль от реализации продукции, млн. руб.	220	180	81,82	190	160	84,21	88,89
16. Рентабельность товарной продукции, % (стр.15:стр.13)	25,00	20,00	80,00	20,88	16,67	79,82	83,33
17. Среднегодовые остатки оборотных средств, млн. руб.	400	450	112,50	500	560	112,00	124,44
18. Оборачиваемость оборотных средств, дней (стр.17:стр.2)·360	130,91	150,00	114,58	163,64	190,19	116,23	126,79
19. Общая прибыль, млн. руб.	290	260	89,66	230	260	113,04	100,00
20. Рентабельность имущества, % (стр.19:(стр.5+стр.17))	4,53	3,97	87,60	3,43	3,65	106,38	91,99

1. Производство товарной продукции по организации «АКВАДОР» за анализируемый период сложилась следующим образом:

- в предыдущем периоде план производства выполнен на 104,55%;

- в отчетном периоде план выполнен на 103,57%.

Темп роста производства в отчетном периоде по отношению к предыдущему составил 100,87%.

Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

2. Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому основными факторами, влияющими на динамику реализации продукции, являются:

- выполнение плана и динамики производства и реализации продукции;

- качество продукции;

- структура производства и реализации продукции;

- ритмичность производства и реализации продукции.

Реализация продукции по периодам сложилась следующим образом:

- в предыдущем периоде - 1080 млн. руб., недовыполнение плана составило 1,82% (98,18-100);

- в отчетном периоде - 1060 млн. руб., уменьшилась по отношению с планом на 3,64% (96,36-100).

В результате недовыполнения плана в предыдущем и в отчетном периодах, темп роста реализации составил 98,15% (снижение 1,85%).

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

3. Численность промышленно-производственного персонала (ППП) имеет тенденцию к увеличению.

Так, план в предыдущем периоде по численности перевыполнен на 7,14%, в отчетном - на 2,80%.

Однако фактическая численность ППП в отчетном периоде составила 260 и снизилась на 40 человек или на 13,33% по отношению к предыдущему.

Снижение численности и увеличение производства товарной продукции приводит к росту среднегодовой выработки товарной продукции на 1 работающего ППП.

4. Расчет среднегодовой выработки на 1 работающего показал ее рост в отчетном периоде.

Выработка продукции - это показатель объема продукции (работ, услуг), вырабатываемой в расчете на единицу трудовых затрат. Выработка является прямым показателем производительности труда; чем больше продукции вырабатывается в расчете на единицу трудовых затрат, тем выше уровень производительности труда. При определении динамики производительности труда в стоимостном измерении используют сопоставимые цены, чтобы исключить влияние изменения цен на объем производства товаров.

План среднегодовой выработки в предыдущем периоде недовыполнен на 2,42% (97,58-100), в отчетном недовыполнен на 0,41 % и составил 99,59%.

Наибольшая среднегодовая выработка в отчетном периоде - 4461,5 тыс. руб. на 1 работающего, прирост к предыдущему периоду составляет 16,39%.

5. Основные средства (фонды) - это средства труда, которые имеют натурально-вещественное воплощение, используются длительное время и по частям переносят свою стоимость на выпускаемую продукцию. Основные фонды подразделяются на активные и пассивные. К пассивным фондам относятся здания, сооружения и недвижимое имущество.

Фактическая среднегодовая стоимость основных фондов организации возросла. План по среднегодовой стоимости в предыдущем периоде перевыполнен на 1,67%, в отчетном на 5,81%. Рост основных фондов свидетельствует об обновлении организации технической базой, что оценивается как положительный момент, поскольку изношенные и здания (сооружения) и т.д. снижает рост производительности труда.

Темп роста среднегодовой стоимости в отчетном периоде к предыдущему составил 107,54%. Прирост, соответственно, составляет 7,54%.

6. Среднегодовая стоимость активной части основных фондов включает в себя: незавершенное строительство, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности и т.д.

Анализируя среднегодовую стоимость активной части по плану, видно, что в отчетном периоде перевыполнение плана составило 4,00%, в то время как в предыдущем перевыполнен на 2,78%. Темп роста составил 112,43%.

7. Для характеристики эффективности использования основных фондов рассчитаем фондоотдачу и фондовооруженность.

Фондоотдача - отношение объема продукции в денежном измерении к среднегодовой стоимости основных средств. Она определяет выпуск продукции в стоимостном выражении на 1 руб. основных средств (прямой показатель). Чем выше данный показатель, тем эффективнее используются основные фонды.

Динамика фондоотдачи с 1 рубля основных фондов выглядит следующим образом: в отчетном периоде к предыдущему темп снижения составляет 6,2% (93,8-100). Изменения вызваны ростом среднегодовой стоимости основных фондов.

8. Фондовооруженность труда, определенная по активной части основных фондов, характеризует обеспеченность работников ППП средствами труда.

Наибольшая обеспеченность активной частью основных фондов работников организации в отчетном периоде - 16,00 млн. руб. на 1 работника, темп роста составил - 129,73%, при проценте выполнения плана 100,00%. Недовыполнение плана по фондовооруженности наблюдается в предыдущем периоде на 4,07% (95,93-100).

9. Для предприятия практическую значимость имеет выделение трех видов предметов труда: сырье, материалы, топливо.

Стоимость израсходованных на производство продукции материалов по периодам сложилась следующим образом:

- в предыдущем - 480 млн. руб., план перевыполнен на 6,67%;

- в отчетном - 560 млн. руб., перевыполнение на 1,82%.

Основными причинами эффективного или неэффективного использования материальных ресурсов предприятия являются:

- технический уровень производства за счет внедрения новых производственных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, изменения конструкций и технологических характеристик изделий, улучшения организации и обслуживания производства и др.

10. Расход материальных ресурсов на изготовление продукции зависит не только от уровня их использования в процессе переработки, но и от других факторов: качества предметов труда, их сохранности, конструктивных особенностей готовых изделий, уровня использования отходов производства и т. д.

Общая материалоемкость: стоимость всех потребленных материальных ресурсов, разделенная на стоимость товарной продукции.

Показатель материалоотдачи должен расти.

Наибольший фактический показатель материалоотдачи в предыдущем периоде - 2,40 руб., процент выполнения плана - 98,01%. В отчетном периоде материалоотдача составила 2,07 руб. при плане 2,04 руб. и снизилась по отношению с предыдущим на 13,75%.

11. В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготовительных расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

Затраты на оплату труда зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы.

Фонд заработной платы ППП в предыдущем периоде составил 420 млн. руб., в отчетном - 460 млн. руб. Перевыполнение плана фонда оплаты труда наблюдается во всех анализируемых периодах: в предыдущем -115,38%, в отчетном - 127,07%. Темп роста составил 109,52%.

С увеличением в динамике по анализируемым периодам фонда оплаты труда, наблюдается также и рост средней заработной платы.

12. Средняя заработная плата1 работающего ППП в предыдущем периоде составила 1400 тыс. руб., в отчетном - 1769 тыс. руб. Перевыполнение плана наблюдается по всех анализируемых периодах: в предыдущем - 107,69%, в отчетном - 122,18%. Темп роста составил 126,37%.

13. Себестоимость товарной продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Снижение себестоимости ведет к росту прибыли предприятия.

По организации за все периоды наблюдается перерасход затрат на производство продукции.

В предыдущем периоде - 20 млн. руб., в отчетном - 50 млн. руб. Наибольший перерасход в отчетном периоде. Темп роста себестоимости составил 106,67%.

14. Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль произведенной продукции. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной валовой продукции в действующих ценах.

План затрат на 1 рубль недовыполнен в предыдущем периоде на 2,17%, а в отчетном перевыполнен на 1,86%. Темп роста составляет 105,75%.

15. Прибыль от реализации - это основной показатель результата финансовой деятельности предприятия, определенный как разница между полученным доходов и расходами, необходимыми для получения этого дохода.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Наибольшая прибыль от реализации продукции получена в предыдущем периоде деятельности организации -180 млн. руб. Наименьшая сумма прибыли приходится на отчетный период - 160 млн. руб. Во всех анализируемых периодах план по прибыли недовыполнен. В предыдущем периоде на 18,18% (81,82-100), а в отчетном на 15,79% (84,21-100). Темп роста составил 88,89% (снижение 11,11%).

16. Рентабельность товарной продукции - это отношение прибыли от реализации к величине всех издержек на ее производство и реализацию. Определяет, сколько приходится прибыли на 1 рубль затрат. Чем выше показатель рентабельности, тем эффективнее производство продукции.

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Рентабельность товарной продукции ниже в отчетном периоде - 16,67%, а в предыдущем составила 20,0%. Недовыполнение плана наблюдается в обоих периодах. Темп роста составил 83,33% (снижение 16,67%).

17. Перевыполнение плана и рост в динамике наблюдается по среднегодовым остаткам оборотных средств. Так, при плане в предыдущем периоде 400 млн. руб. перевыполнение составило 12,5%, в отчетном периоде составило 12,0%.

18. Оборачиваемость оборотных средств в днях ? это период времени, за который оборотные средства совершают один полный кругооборот.

При сокращении длительности кругооборота происходит высвобождение оборотных средств из оборота, и наоборот - увеличение оборота вызывает потребность в дополнительных средствах.

В анализируемых периодах наблюдается увеличение потребности в дополнительных средствах по сравнению с планом: в предыдущем периоде на 14,58%, в отчетном периоде на 16,23%.

19. В результате хозяйственной деятельности предприятия получена общая прибыль: в предыдущем и отчетном периоде - 260 млн. руб.

Недовыполнение плана по прибыли только в предыдущем периоде на 10,34% (89,66-100). В отчетном периоде процент выполнения плана составил 113,04%.

20. Рентабельность (доходность) имущества - отношение общей прибыли к среднегодовой стоимости основных фондов и среднегодовым остаткам оборотных средств и имеет следующую динамику: в предыдущем периоде рентабельность имущества составила 3,97 %; в отчетном периоде составила 3,65% и снизилась по отношению к предыдущему на 5,54%.

Перевыполнение плана по рентабельности имущества наблюдается в отчетном периоде на 6,38%. Недовыполнение плана в предыдущем периоде составило 12,4% (87,6-100).

2.1 Факторный анализ

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Факторный анализ позволяет определить влияние каждого фактора на величину исследуемого показателя в отдельности.

Наиболее универсальным из них является способ цепной подстановки. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных/мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного; показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде.

С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются.

Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня определенного фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.

На величину производительности труда оказывают влияние две группы факторов:

- изменение объема производства товаров;

- изменение численности работников организации.

Анализ влияния данных факторов на производительность труда в отчетном периоде в сравнении с предыдущим проведем способом цепной подстановки, в этом случае используются исходные данные, которые содержат абсолютные отклонения факторных показателей (таблица 2.2).

Таблица 2.2 ? Исходные данные

Показатели	Условное обозначение	Предыдущий период	Отчетный период	Абсолютное отклонение	Темп роста
Товарная продукция, млн. руб.	ТП	1150	1160	10	100,87
Численность промышленно-производственного персонала (ППП), чел.	Ч	300	260	-40	86,67
Фонд заработной платы ППП, млн. руб.	ФОТ	420	460	40	109,52
Среднегодовая выработка товарной продукции на 1 работающего ППП, тыс. руб.	СГВ	3833,3	4461,5	628,2	116,39
Средняя заработная плата 1 работающего ППП, тыс. руб.	СЗП	1400	1769	369	126,37
Себестоимость товарной продукции, млн. руб.	С	900	960	60	106,67
Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.	З	0,783	0,828	0,045	105,75

Проведем факторный анализ отклонения среднегодовой выработки товарной продукции на 1 работающего:



CГВ=ТП/Ч (1)

CГВпред.=ТПпред./Чпред. (2)

СГВпред.=(1150*1000)/300 = 3833,3 тыс.руб.

CГВусл1.=ТПотч./Чпред. (3)

СГВусл1.=(1160*1000)/300= 3866,7 тыс.руб.

CГВотч.=ТПотч./Чотч. (4)

СГВотч.=(1160*1000)/260 = 4461,5 тыс.руб.

?CГВ(?ТП)=СГВусл1-СГВпред. (5)

?CГВ(?ТП)=3866,7-3833,3=33,4 тыс.руб.

?CГВ(?Ч)=СГВотч.-СГВусл1 (6)

?CГВ(?Ч)=4461,5-3866,7=594,8 тыс.руб.

Проверка:

?CГВ=?CГВ(?ТП)+?CГВ(?Ч) (7)

?CГВ=33,4+594,8= 628,2 тыс.руб.

Вывод: По результатам проведенного анализа видно, что росту среднегодовой выработки на 33,4 тыс. руб. способствовало увеличение уровня товарной продукции на 10 млн. руб., а снижение численности на 40 чел. привело к увеличению среднегодовой выработки на 594,8 тыс. руб.

Рассмотрим факторный анализ абсолютного отклонения фонда оплаты труда.

На изменения фонда оплаты труда оказывает влияние изменение численности и средней заработной платы.

Проведем факторный анализ отклонения фонда оплаты труда на основании данных таблицы 2.2.

ФОТ=Ч*СЗП (8)

ФОТпред.=Чпред.*СЗПпред. (9)

ФОТпред.=300*1400=420 млн.руб.

ФОТотч.=Чотч.*СЗПотч. (10)

ФОТотч.=260*1769=460 млн.руб.

ФОТусл1.=Чотч.*СЗПпред. (11)

ФОТусл1.=260*1400=364 млн.руб.

?ФОТ(?Ч)=ФОТусл1.-ФОТпред. (12)

?ФОТ(?Ч)=364-420=-56 млн.руб.

?ФОТ(?СЗП)=ФОТотч.-ФОТусл1. (13)

?ФОТ(?СЗП)=460-364=96 млн.руб.

Проверка:

?ФОТ=?ФОТ(?Ч)+?ФОТ(?СЗП) (14)

?ФОТ=-56+96=40 млн.руб.

Вывод: Фонд оплаты труда в отчетном периоде по сравнению с предыдущим увеличился на 40 млн. руб. или на 9,52%, в т. ч. за счет роста средней заработной платы на 369 тыс. руб. увеличился на 96 млн. руб., за счет снижения численности на 40 чел. фонд оплаты труда снизился на 56 млн. руб.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенных товаров оказывают 4 важнейших фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

-изменение структуры произведенных товаров;

- изменение уровня затрат на производство отдельных товаров;

- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

- изменение оптовых цен на произведенные товары.

Проведем факторный анализ влияния себестоимости и товарной продукции на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции.

З=С/ТП (15)

Зпред.=Спред./ТПпред. (16)

Зпред.=900/1150=0,783 руб.

Зусл1.=Сотч./ТПпред. (17)

Зусл1.=960/1150=0,835 руб.

Зотч.=Сотч./ТПотч. (18)

Зотч.=960/1160=0,828 руб.

?З(?С)=Зусл1.-Зпред. (19)

?З(?С)=0,835-0,783=0,052 руб.

?З(?ТП)=Зотч.-Зусл1. (20)

?З(?ТП)=0,828-0,835=-0,007 руб.

Проверка:

?З=?З(?С)+?З(?ТП) (21)

?З=0,052-0,007=0,045 руб.

Вывод: Затраты на один рубль товарной продукции увеличились на 0,045 руб. или на 5,75%, в том числе за счет роста себестоимости на 60 руб. затраты увеличились на 0,052 руб., а за счет увеличение товарной продукции на 10млн.руб., затраты уменьшились на 0,007 руб.



3. Анализ финансового состояния предприятия

3.1 Анализ структуры баланса

По данным баланса, представленного в таблице 3.1, дадим оценку финансового состояния организации.

Таблица 3.1 ? Баланс организации «АКВАДОР», млн. руб.

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
1. Основные средства (стр.110)	5060	8060	1. Уставный капитал (стр.410)	3060	6560
2. Нематериальные активы (стр.120)	260	360	2. Резервный капитал (стр.440)	30	90
3. Вложения в долгосрочные активы (стр.140)	40	85	3. Собственные акции (стр.430)	40	85
			4. Добавочный фонд (стр.450)	10	65
4. Долгосрочные финансовые вложения (стр.150)	60	115	5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (стр.460)	30	100
Итого по разделу I (стр.190)	5420	8620	Итого по разделу III (стр.490)	3170	6900
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1. Запасы всего: в том числе (стр.210)	440	680	1.Долгосрочные кредиты займы (стр.510)	1860	1660
- Материалы (стр.211)	160	150	2. Доходы будущих периодов (стр.540)	60	50
- Незавершенное производство (стр.213)	40	160	3. Резервы предстоящих платежей (стр.550)	160	160
- Готовая продукция и товары (стр.214)	80	110	Итого по разделу IV (стр.590)	2080	1870
- Товары отгруженные (стр.215)	160	260
2. Прочие запасы (стр.216)	80	40
3. Краткосрочные финансовые вложения (стр.260)	50	130
4. Денежные средства и их эквиваленты (стр.270)	30	20	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
5. Прочие краткосрочные активы (стр.280)	50	70	1. Краткосрочные кредиты и займы (стр.610)	360	460
			2. Краткосрочная кредиторская задолженность(стр.630)	270	200
			в том числе:	190	125
			- поставщикам, подрядчикам, исполнителям (стр.631)
			- по оплате труда (стр.631)	80	75
			3. Обязательства, предназначенные для реализации (стр.635)	190	130
Итого по разделу II (стр.290)	650	940	Итого по разделу V (стр.640)	820	790
БАЛАНС	6070	9560	БАЛАНС	6070	9560

При проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности согласно пункту 4 Комплекса мер рекомендуется руководствоваться Инструкцией о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 27 декабря 2011 г. N 140/206.

Источником информации для проведения анализа является бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. N 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. N 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. N 187» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2012 г., N 11, 8/24675).

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия основывается на сравнении текущих значений показателей с нормативными, прошлыми или плановыми. В ходе анализа изучается влияние различных факторов (как внешних, так и внутренних) на изменение значений коэффициентов (показателей). В рамках анализа финансово-хозяйственной деятельности проводится анализ:

-динамики значений коэффициентов платежеспособности: текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами и обеспеченности обязательств активами;

- структуры и ликвидности активов и причины их изменения;

- причины финансовой неустойчивости;

- финансовых результатов деятельности организации;

- деловой активности (оборачиваемости);

- источников финансирования.

Анализ финансового состояния предприятия начинается с общей характеристики содержания и структуры бухгалтерского баланса (таблица 3.2). По форме баланс является таблицей, в которой с одной стороны (в активе) отражаются средства предприятия, а с другой (в пассиве) - источники их образования.



Таблица 3.2 ? Структура бухгалтерского баланса, млн. руб.

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года
Итого по разделу I (внеоборотные активы)	89,3	90,2	Итого по разделу III (капитал и резервы)	52,2	72,18
	Итого по разделу IV (долгосрочные обязательства)	34,3	19,56
Итого по разделу II (оборотные активы)	10,7	9,8	Итого по разделу V (краткосрочные обязательства)	13,5	8,26
БАЛАНС	100%	100%	БАЛАНС	100%	100%

За отчетный период общий итог бухгалтерского баланса по организации «АКВАДОР» увеличилась на 3490 млн. руб. или 58,8 %, в т.ч наблюдается увеличение внеоборотных активов на 3200 млн.руб. или 59,8%, а по статье «Оборотные активы» наблюдается рост итоговой суммы на 290 млн. руб. или 49,7%.

Размер собственного капитала на конец анализируемого периода составил 6900 млн. руб. и за год увеличился на 3730 млн.р уб. или 117,7%. По разделу V бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» наблюдается их рост на 30 млн. руб. или 3,66%.

Наряду с изменением общего итога баланса целесообразно изучить характер динамики его отдельных статей, т.е...