Размещено на http://www.allbest.ru/

«Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками»

Тирасполь 2017

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Понятие, значимость и задачи учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетов с покупателями и заказчиками

1.3 Формы расчетов с покупателями и заказчиками, их характеристика

1.4 Проблемы учета расчетов с покупателями и заказчиками в современной практике

Глава 2. Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Стерлинг»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стерлинг»

2.2 Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками 33

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками 35

2.4 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками и отражение её результатов в учете 41

2.5 Учет резерва по сомнительным долгам 43

2.6 Формирование показателей финансовой отчетности в части сумм задолженности покупателей и заказчиков 45

Глава 3. Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Совершенствование расчетов с покупателями и заказчиками за счет выбора наиболее оптимальных форм предоставления скидок

3.2 Разработка рекомендаций в части совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками за счет выбора наиболее оптимальных форм безналичных расчетов

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

расчет покупатель заказчик учет

В условиях рыночной торговли значительную часть всех расчетных операций в коммерческих предприятиях занимают расчетные операции, и в том числе операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Большой оборот денежных и материальных ресурсов, неизбежно влечет за собой повышенное внимание со стороны контролирующих органов к правильности ведения бухгалтерского учета при проведении расчетов с покупателями и заказчиками. Работа бухгалтера предприятия, которое занимается реализацией продукции, при действующих различных методах учета, организации учета расчетов с множеством поставщиков и покупателей, и постоянно изменяющейся законодательной базе крайне сложна и ответственна. Такая актуальность вопроса обусловила выбор данной темы курсовой работы.

Целью данной работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и разработка предложений по его совершенствованию в условиях рынка.

Задачи выдвинутые, для достижения цели поставленной написанием данной курсовой работы:

·--исследовать теоретические и методические вопросы организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;

·--раскрытие понятия, значимости и задачи учета расчетов с покупателями и заказчиками;

·--изучить нормативно правовое регулирование расчетов с покупателями и заказчиками;

·--изучение форм расчетов с покупателями и заказчиками, их характеристика;

·--проанализировать проблемы учета расчетов с покупателями и заказчиками в современной практике;

·--проанализировать практику организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере предприятия ООО «Стерлинг»;

·--выявление недостатков в ведении учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере предприятия ООО «Стерлинг» разработка рекомендаций по их устранению

Объектом изучения являются теоретические, методические и практические аспекты учета расчета с покупателями и заказчиками при осуществлении торговой деятельности на примере ООО «Стерлинг»

Предметом исследования является процесс бухгалтерского учёта, а также хозяйственной деятельности, в части расчетов с покупателями и заказчиками, которые подлежат отражению в финансовой отчетности ООО «Стерлинг».

Методы исследования, использованные при написании работы: обобщение полученной информации в ходе исследования; сравнение информации теоретической и степень ее применения на практике; наблюдение - использовалась информация, полученная при обработке собранного материала о свойствах и отношениях при проведении расчетов с покупателями и заказчиками, а также были использованы методы бухгалтерского учета.

Информационной базой при написании данной работы служили: законодательные акты, нормативные документы, статистические сборники, учебная литература в которых раскрывается данные совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками, а также пути его совершенствования.

Новизна совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками раскрытая в данной работе состоит в том, что возможно внедрение и применение на практике иных, отличных от уже имеющихся способов учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Практическая значимость курсовой работы состоит в том, что результаты могут быть использованы на предприятии с целью совершенствования учёта расчетов с покупателями и заказчиками.

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Понятие, значимость и задачи учета расчетов с покупателями и заказчиками

В современных условиях рыночной экономики ни одно предприятие не сможет существовать без покупателей, поскольку именно покупатели являются источником прибыли и благополучия организации.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет называют языком бизнеса и предпринимательства и считают одной их важнейших функций управления. Для полноценного руководства хозяйственной деятельностью предприятия, требуется осуществлять наблюдение, измерение и регистрацию всех совершаемых хозяйственных операций. С помощью учета явления и процессы, происходящие на предприятии, характеризуются как с количественной, так и с качественной стороны. Хозяйственный учет не только количественно отражает, но и качественно характеризует все совершаемые хозяйственные явления и процессы с целью контроля и управления данными.

В современных условиях расчеты с контрагентами представляют собой сферу хозяйственной деятельности предприятий, которая несет в себе значительные экономические риски, выражающиеся в вероятности неисполнения договорных обязательств, несвоевременном погашении дебиторской задолженности, осуществлении неэффективной политики коммерческого кредитования и многие другие. При этом недооценка роли расчетов с дебиторами зачастую выступает одной из главных причин тяжелого финансового положения хозяйствующего субъекта и способна привести к значительным финансовым потерям.

Дебиторская задолженность занимает существенный удельный вес в общей сумме оборотных средств у большинства предприятий, в связи с чем рост неоправданной «зависшей» задолженности контрагентов, резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

При этом весьма важным моментом в ходе управления дебиторской задолженностью является наличие четкой системы учетно-аналитического обеспечения процесса управления, без которого невозможно осуществление эффективной управленческой деятельности.

Информационное обеспечение управления дебиторской задолженностью подразумевает собой документированные знания о состоянии задолженности дебиторов и произошедших в нем изменениях, что и обеспечивается системой бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в свою очередь неразрывно связан с процедурой внутреннего контроля состояния расчетов с дебиторами и комплексным анализом структуры и динамики дебиторской задолженности, а также с оценкой эффективности кредитной политики предприятия.

Вопросы учетно-аналитического обеспечения в системе управления дебиторской задолженностью приобретают особо острый характер для крупных предприятий имеющих разветвленную сеть филиалов и подразделений, со сложной многоуровневой системой управления.

Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими или физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность за юридическими или физическими лицами может быть принята к учету и в результате судебного решения. В денежной оценке она является составной частью оборотных активов организации. Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо путем зачета взаимных требований. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп. Дебиторская задолженность может возникать как при предоставлении покупателю (заказчику) отсрочки платежа, так и при перечислении аванса поставщикам и подрядчикам. В первом случае задолженность представляет собой денежную сумму, подлежащую уплате. Во втором случае задолженность - это ни что иное, как товары (работы, услуги), которые контрагенты обязаны поставить организации. Дебиторская задолженность может возникать на основании договора. Срок, в течение которого дебиторская задолженность отражается в учете и отчетности, обычно определяется договорными отношениями или нормативными актами. Так, условиями договора может быть предусмотрено возникновение обязательства покупателя по оплате товара в момент отгрузки. В этом случае дебиторская задолженность возникнет в момент отгрузки и будет отражаться в учете до момента перечисления средств покупателем, т.е. до момента погашения обязательства. Признание дебиторской задолженности в учете всегда тесно связано с возникновением, изменением или прекращением гражданских правоотношений. Что касается нормативных сроков, то здесь самым ярким примером служит срок исковой давности, по истечении которого безнадежная задолженность списывается с учета.

При учете дебиторской задолженности возможно применение оперативного учета, отражение проводимых хозяйственных операций и непосредственный контроль в момент их совершения являются основой для обобщения по итогу. При данном учете используются все виды измерителей, преимущественно натуральные. Этот вид учета применяется в местах совершения хозяйственных операции, т.к. данный учет отличается от других быстротой получения информации и краткостью сведений. При данном учете не требуется абсолютной точности, но при этом необходима достоверность, поскольку на их основе проводится оценка совершаемой хозяйственной операции. Полученная информация может отражать хозяйственную деятельность определенного участка деятельности предприятия, а также может прерываться во времени. Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и капитала по определенным экономическим признакам, выраженных в денежных показателях, сгруппированных на основе данных аналитического учета.

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности введется путем непрерывной, сплошной, и последовательной регистрацией всей учетной информации, содержащейся в поступающих первичных документах, оформленных надлежащим образом, которые отражают свершившиеся хозяйственные операции. Это позволяет упорядоченную систему сбора информации, регистрации и обобщения в денежном выражении, путем сплошного и непрерывного, документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет осуществляется в целях получения текущей итоговой информации о хозяйственной деятельности предприятия, контролируя, при непрерывном и сплошном наблюдении. Для обработки получаемой экономической информации применяются различные способы и приемы: двойная запись хозяйственных операции, бухгалтерский баланс, счета бухгалтерского учета и т.п. В сравнении с статистическим учетом бухгалтерский учет охватывает менее широкий круг объектов. Однако если брать в сравнении с оперативным учетом обзор оказывается гораздо больше. Вся производственная и финансовая деятельность предприятия, движение средств и источники поступления, текущие хозяйственные операции находит отражение в систематическом и хронологическом порядке на протяжении всего отчетного периода, поэтому можно сказать, что бухгалтерский учет является наиболее достоверным и всеобъемлющим.

1.2 Нормативно-правововое регулирование расчетов с покупателями и заказчиками

Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических, политических и культурных особенностей каждой страны. Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта. Система нормативного регулирования в нашей стране представляет собой целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность нормативно правовых и иных актов, призванных упорядочить ту или иную область общественных отношений.

Ведение бухгалтерского учета ведется в соответствии с нормативными документами, разной направленности и статуса. Один из них обязательны в применении (закон, стандарты бухгалтерского учета) другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические рекомендации).

В зависимости от назначения нормативных документов в настоящее время в Приднестровской Молдавской Республике сложилась четырех уровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Первый уровень - законодательный - устанавливает единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учёта. Документами данного уровня являются законодательные акты, указы Президента ПМР и Постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации,

закрепляют обязательность единообразного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета.

Основными документами являются:

1. Закон ПМР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 467-З-III от 17.04.2004г. Данный законодательный документ определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению финансовой отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчётности в ПМР. Действие Закона распространяется на организации разных форм собственности, находящихся на территории ПМР.

2. Гражданский кодекс ПМР от 19 июля 2002 г. В нем законодательно закреплены многие вопросы учетной работы (наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридических лиц различных организационно-правовых форм и т.п.)

3. Закон ПМР «Об основах налоговой системы ПМР» № 59-ЗИД- V. Данный закон определяет общие экономические, правовые и организационные принципы построения налоговой системы в ПМР.

4. Закон ПМР «Об упрощенной системе налогообложения для юридических лиц» № 158-З-V от 29 сентября 2011 год.

5. Закон ПМР «О внешнеэкономической деятельности» №188-З от 22 июля 1999г.

6. Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №153-З-III от 10.07.2002г. (с изменениями и дополнениями)

7. Закон «О едином социальном налоге» № 344- З от 30.09.2000г. (с изменениями и дополнениями)

8. Закон «О подоходном налоге с физических лиц» N 335-3 от 30.09. 2000г. (с изменениями и дополнениями) и т.д.

Второй уровень - нормативный - регулирует общие принципы организации и ведения бухгалтерского учёта, правила и порядок учёта отдельных объектов бухгалтерского учёта. Нормативную базу данного уровня составляют стандарты бухгалтерского учёта (СБУ), утверждённые Приказом Министерством экономики «Об утверждении стандартов бухгалтерского учета» от 21.12.2005г. №.744 (в текущей редакции). Учётные стандарты призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учёте, и рассматривают отдельные методологические вопросы учёта конкретных операций. Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету (документы второго уровня), также как и документы первого уровня носят строго обязательный характер. К данной группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета.

Третий уровень - методический - объединяет нормативные документы рекомендательного характера: инструкции, комментарии, письма министерства экономики, министерства финансов и других ведомств, указания, конкретизирующие общие методологические положения в соответствии с отраслевой спецификой, учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством экономики и другими министерствами, и ведомствами.

В законодательстве ПМР данные рекомендации представлены следующими документами:

1.Инструкция Министерства финансов «О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций» в текущей редакции;

2. Инструкция Министерства финансов «О порядке исчисления и уплаты единого социального налога и обязательного страхового взноса» (в текущей редакции);

3.Инструкция Министерства финансов «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц» (в текущей редакции);

4. Инструкция Министерства финансов «Об особенностях порядка исчисления и уплаты платежей за загрязнение окружающей среды и пользование природными ресурсами» (в текущей редакции);

5. Инструкция Министерства финансов «Об утверждении Положения по порядку проведения взаимных денежных зачетов по доходам и расходам Республиканского бюджета»;

6. Приказ Министерства финансов 26 апреля 2010 г. N 76 «Об Утверждении стандарта бухгалтерского учета №1 "Представление финансовой отчетности";

7. Приказ Министерства финансов 29 июня 2009 г. N 168 «Об Утверждении стандарта бухгалтерского учета №2 "Запасы»;

8. Приказ Министерства финансов 2 декабря 2010 г. N 193 «Об Утверждении стандарта бухгалтерского учета №19 "Вознаграждения работникам»;

9. Приказ Министерства финансов 2 июля 2009 г. N 175 «Об Утверждении стандарта бухгалтерского учета №16 "Основные средства»;

10. Разъяснение Министерства финансов по вопросу зачисления средств в Государственный пенсионный фонд ПМР, Государственный фонд обязательного социального страхования ПМР и Государственный фонд содействия занятости ПМР и т.д. и т.п.

Четвёртый уровень - локальный (учётный) - определяет выбор форм и методов ведения учёта исходя из специфики деятельности хозяйствующего субъекта. Четвёртый уровень регулирования включает в себя внутренние рабочие документы хозяйствующего субъекта, которые разрабатываются в развитие нормативных актов перечисленных уровней. Например,

·--приказ об учётной политике для целей бухгалтерского и налогового учёта;

·--концепция ценообразования, формы первичных учетных документов, утвержденные руководством;

·--положение о документообороте;

·--план счетов, используемый в работе;

·--формы внутренней отчетности;

·--коллективный договор;

·--положение о премировании;

·--нормативно - справочная, распорядительная документация.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат:

·--выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов;

· способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;

·--особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.).

1.3 Формы расчетов с покупателями и заказчиками, их характеристика

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями - за проданные ими товары, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги. Основным условием для осуществления реализации (поставки) товара является заключение договора поставки между двумя участниками рынка. В соответствии законодательством товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи, допущенные законодательством к свободному обороту. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. При этом условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Многообразие расчетных операций хозяйствующего субъекта обусловливает необходимость их классификации по ряду признаков. При товарно-денежных отношениях, в процессе купли-продажи, выполнения работ и оказания услуг возникают денежные расчеты.

В зависимости от направленности расчетов они могут быть подразделены на внутренние, как пример можно озвучить расчеты с персоналом по заработной плате, и внешние, в данном случае примером может быть расчеты с бюджетом по налогам и сборам.

В зависимости от контрагента расчетов могут быть выделены: расчеты организации с поставщиками и подрядчиками; с покупателями и заказчиками; с различными дебиторами и кредиторами; по кредитам и займам; с бюджетом и внебюджетными фондами; с персоналом по оплате труда с подотчетными лицами; внутрихозяйственные расчеты, такие как расчеты головной организации с филиалом, и прочие расходы организации.

В зависимости от формы проведения расчетов они могут быть подразделены на расчеты в денежной и не денежной формах. Расчетные операции могут осуществляться как наличным, так и безналичным способом, кроме того все расчеты можно разделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты с покупателями и заказчиками, имеющими счета в учреждения банка, расположенных в разных населенных пунктах [интернет ресурс].

К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Основную часть денежных расчетов составляют безналичные денежные расчеты. Они возникают тогда, когда денежные расчеты производятся без непосредственного использования наличных денег, при перечислении денег по счетам кредитных учреждений или путем проведения взаимных денежных зачетов.

Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

В зависимости от характера операции, по которым производятся расчеты, последние подразделяются на расчеты по товарным и нетоварным операциям.

Расчеты по товарным операциям, связанные с перемещением товара, например, расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями [4. С13].

К данному виду можно отнести в т.ч. плановые платежи, которые осуществляются посредством: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей; возможны также зачет взаимных требований и расчеты наличными деньгами.

Расчеты по нетоварным операциям, предполагающие лишь движение денежных средств, - расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями фирмы, подотчетными лицами, по претензиям [4.С13]. При этом расчеты по нетоварным операциям при безналичных расчетах оформляются только платежными поручениями.

Расчеты платежными поручениями - самая распространенная в настоящее время форма безналичных расчетов. Представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другого предприятия-получателя средств в том же или другом учреждении банка [5.П10.1].Данная форма расчетов широко используется в условиях рыночной экономики. Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа и представления в банк, как правило, в 4-х экземплярах, каждый из которых имеет свое определенное назначение: 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах банка; 4-ый экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению; 2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа, при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя и остается в документах для этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки [5.П10.1]. Платежное поручение принимается банком к исполнению только при наличии достаточных денежных на счете плательщика. Для совершения платежа может использоваться также ссуда банка при наличии у хозоргана права на ее получение. Поручение действительно в течении 10 дней со дня его выписки (день выписки в расчет не принимается). Если платежное поручение передается организацией-плательщиком в банк в электронном виде, то для подтверждения его подлинности используются электронная цифровая подпись или тестирующие ключи.

В случае, когда расчеты организации-плательщика с другим юридическим лицом осуществляются в порядке плановых платежей, то они могут оформляться постоянно действующим платежным поручением, на основании которого банк в указанные сроки перечисляет оговоренные суммы получателю.

Учитывая, выше сказанное можно сделать вывод, что платежные поручения используются организацией для расчетов:

·--за полученные товары, работы, услуги и по нетоварным операциям с юридическими и физическими лицами в порядке предоплаты, авансовых и плановых платежей, последующей оплаты

·--с бюджетом;

·--в прочих случаях, предусмотренных законодательством.

При расчетах платежными требованиями получатель денежных средств через банк обращается к плательщику с требованием об уплате соответствующих сумм, например:

·--при наличии неоплаченных счетов за отгруженные товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги;

·--при расчетах по обязательствам, возникшим в результате проведения банковских операций;

·--в прочих случаях, предусмотренных законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

Акцептная форма расчета - форма безналичного расчета при которой списание средств со счета плательщика производится при наличии его согласия. Согласие может быть предварительным, на основании ранее оформленного заявления плательщика с указанием об оплате в день поступления платежного требования в его банк, либо с последующим списанием средств со счета плательщика производится, если в течении 10 рабочих дней, не считая дня поступления платежного требования в банк, представил заявление на последующий акцепт; не акцептованные в срок платежные требования возвращаются банку получателя.

Также в процессе проведения безналичных расчетов имеет место такой вид расчетов как без акцептный, который предполагает списание денег со счета плательщика по:

·--по исполнительным документам, таким как, решения хозяйственных судов, иностранных и международных арбитражных судов, постановлениям государственных органов и должностных лиц в части имущественных взысканий;

·--по кредитам банка и процентам по ним, если это предусмотрено кредитным договором.

Для взыскания сумм в безакцептом порядке организация представляет в банк платежное требование, снабженное надписью: «Без акцепта». Оно составляется в трех экземплярах и должно содержать ссылку на соответствующий пункт законодательства, к нему прилагается исполнительный документ, который является основанием для безакцептного списания денежных средств.

Одним из способов расчета является оплата за товар по чековой книжке. Вместе с заявлением об открытии лимитированной чековой книжки в банк предоставляется платежное поручение для депонирования средств на лицевом счете чекодателя. Чеки из лимитированной чековой книжки, принятые поставщиками в оплату за товары и услуги, сдаются в обслуживающий их банк (как правило, на следующий день со дня выписки) вместе с реестром чеков. Денежные средства на лимитированной чековой книжке периодически пополняются за счет средств расчетного или других счетов организации, а также за счет кредитов путем оформления организацией платежного поручения. Чеки из нелимитированной чековой книжки чаще всего используют для снятия наличных денег с расчетного или валютного счета в кассу организации.

Аккредитив - это поручение банка покупателя об открытии специального аккредитивного счета в банке поставщика [4.С14]. Соглашение между плательщиком и банком, по которому последний предоставляет в пользу получателя средств обязательство произвести платеж по отвечающим условиям соглашения документам, представленным получателем. В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта. Таким образом, плательщик поручает своему банку произвести за счет депонированных собственных средств, либо кредита, оплату товарно-материальных ценностей, работ, услуг по месту нахождения получателя средств на условиях, указанных плательщиком в заявлении на выставление аккредитива. Для открытия аккредитива плательщик подает в банк соответствующее заявление в четырех экземплярах. В отличие от акцептной формы, аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам. Существуют несколько видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика. Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику [4.С14]. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. Поэтому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетам в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента. У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток - плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый. Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес прежде всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомления поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно в случае без отзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика.

Инкассо - банковская расчетная операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает на основании расчетных документов причитающиеся клиенту денежные средства от плательщика за отгруженные в адрес плательщика товароматериальные ценности и оказанные услуги, и зачисляет эти средства на счет клиента в банке.

Все расчеты между предприятиями по оплате товаров (работ, услуг) оформляются соответствующими документами. Так, при реализации товаров необходимо наличие счета от поставщика на оплату. Реализация товаров оформляется товарной накладной. Оказанные услуги принимаются к учету на основании акта приемки выполненных работ. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость товаров, в некоторых случаях сумма налога, включенного в стоимость товара. Счет выписывается в 2-х экземплярах: первый предназначается покупателю или заказчику для оплаты, второй - поставщику. Счет подписывается главным бухгалтером и руководителем, иногда допускается визирование документа ответственным лицом. Выставленные счета подшиваются в хронологическом порядке и хранятся в архиве в течении 5 лет. Данный документ является основным документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, сумм налога на добавленную стоимость к вычету согласно законодательству.

Условиями договора поставки также может быть прописан такой вид расчета как авансовая оплата в определенном размере. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации учет поступивших авансовых платеже ведется на счете 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», но при этом необходимо обеспечить отдельный учет поступивших авансов. Для отражения данной операции необходимо использовать счет 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» с открытием отдельного субсчета, при этом разделив авансовые платежи по виду валют. Так, например, аванс полученный в национальной валюте, отражается на субсчете 521.1 «Счета к оплате внутри страны», а аванс полученный от иностранных покупателей отражается на субсчете 521.2 «Счета к оплате за рубежом».

Расчеты товарными векселями. В условиях недостатка оборотных средств договором могут быть предусмотрены расчеты с помощью векселей [4.17]. Одним из наиболее часто встречающихся способов расчетов являются расчеты товарными и финансовыми векселями [1,с.500]. Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении определенного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю. В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или других средств, иного имущества и по кредиту счета «Расчеты с покупателями» в субсчете «Векселя полученные».

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют два, три и более партнеров [1. с 502]. Правила и порядок проведения взаимных расчетов четко прописаны в Приказе Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики «Об утверждении положения по порядку проведения взаимных денежных зачетов по доходам и расходам Республиканского бюджета» № 104 от 20 апреля 2007 года. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования. Допускается как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом. Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований: задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения). Взаимозачетные операции в ООО «Стерлинг» проводятся двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты проводятся по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двух сторон. При проведении многостороннего взаимозачета стороны внимательно следят, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму. Задолженность сторон, отраженная в акте, сопровождается ссылками на подтверждающие документы: договора, накладные, счета-фактуры, платежные документы. Составители акта о взаимозачете следят за правильным отражением дат. В обязательном порядке в акте указывают не только дату его составления и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Следят, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей. Дата, на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты товаров. Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами.

При изучении хозяйственно-экономической деятельности ООО «Стерлинг» было выявлено применение различных видов расчетов с покупателями. Значительную массу расчетов в общем объеме занимают безналичные расчеты, при этом не утрачивается значимость расчетов по взаимно-денежному расчету по платежам в Республиканский бюджет, что позволяет сохранить наличные денежные средства на счете организации, тем самым ускорить срок накапливания наличных денежных средств на расчетном счете организации.

Также в ООО «Стерлинг» имеет место применение такой вид расчета как платежное поручение. При расчете с энергоснабжающими организациями применяется такой способ расчета как безакцептная форма расчета.

1.4 Проблемы учета расчетов с покупателями и заказчиками в современной практике

Любое коммерческое предприятие, так или иначе имеет дело с покупателями и заказчиками. При постоянном изменении в законодательстве и не осведомленности и низкой квалифицированности персонала, при учете расчетов с покупателями и заказчиками возникают ниже описанные проблемы.

Одной из важнейших проблем бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками является организация быстрого обмена документами, особенно если продавец и покупатель находятся на разрозненных территориях. Решением этой проблемы может быть внедрение безбумажного документооборота. Наиболее важным критерием в учете расчетов является формирование информации в реальном времени, как можно быстрее, а это возможно достигнуть лишь при использовании новейших компьютерных технологий. Решение этой проблемы необходимо, так как при допущении ошибки в первичных бумажных документах, эти ошибки будут найдены и исправлены бухгалтером, но понадобится несколько раз физически передать документы в бумажном виде между различными ответственными лицами.

Второй важной проблемой учета расчетов с покупателями и заказчиками является то, что в учетной политике многие коммерческие организации не уделяют должного внимания подробному описанию учета расчетов с покупателями и заказчиками, хотя в ней должны быть прописаны такие моменты, как виды первичных документов, применяемых при расчете с покупателями и заказчиками, порядок их заполнения, порядок и момент начисления дебиторской задолженности и ее погашения, основные проводки, используемые для отражения расчетов с покупателями и заказчиками, процесс признания дебиторской задолженности просроченной и ее порядок ее списания, а также процесс погашения покупателем просроченной дебиторской задолженности и отражение в учете данной операции. Таким образом, если предприятие в своей учетной политике пропишет данные пункты, то оно решит многие проблемы, связанные с учетом расчетов с покупателями и заказчиками.

Еще одной немаловажной проблемой учета расчетов с покупателями и заказчиками является осуществление внутреннего контроля на предприятии. Для решения этой проблемы стоит ввести обязательное проведение инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками. Руководство предприятия должно сформировать инвентаризационную комиссию, которая в ходе своей работы должна установить правильность и обоснованность суммы задолженности расчетов с покупателями и заказчиками по недостачам и хищениям, а также суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки давности. Данная комиссия должна вести систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проводить регулярные сверки расчетов. Также необходимо для решения этой проблемы постоянно следить за соотношением расчетов с покупателями и заказчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источником финансирования.

Учитывая выше изложенное можно сделать вывод что, для обеспечения непрерывного развития предприятия в современных условиях, важную роль играет своевременный и точный учет расчетов с покупателями и заказчиками. Для этого каждому предприятию достаточно правильно и точно составить учетную политику, в целях четкого бухгалтерского учета, ввести определенные нормы внутреннего контроля, а также задуматься о своевременной автоматизации бухгалтерского учета и переходе с бумажных документооборота на электронный документооборот.

Глава 2. Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Стерлинг»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стерлинг»

Общество с ограниченной ответственностью «Стерлинг», зарегистрировано в качестве юридического лица 28 мая 1997г., о чем в государственный реестр юридических лиц внесена запись № 01-023-2299, и выдано свидетельство о государственной регистрации, серии АА №0010955 (приложение №2 - Свидетельство о государственной регистрации юридического лица). Уполномоченными органами, согласно законодательства Приднестровской Молдавской Республики, предприятию присвоены идентификационные учетные номера, такие как: фискальный код, код ОКПО, КОНХ,КОПФ,СОАТО и др.(приложение №2 - выписка из государственного реестра юридических лиц о юридическом лице по состоянию на 17 ноября 2017 года). Юридический адрес предприятия: 3300 г. Тирасполь, ул. Восстания 4,

Общество учреждено двумя учредителями. Основным нормативным документом, регламентирующим деятельность общества, является Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Учредительными документами являются учредительный договор и Устав общества (приложение №1). Учредители имеют одинаковые права и обязанности, Каждый учредитель внес вклад в уставный капитал общества в размере 50%.

Общество является коммерческой организацией. Целью его является более полное удовлетворение потребностей в осуществлении предмета деятельности для получения прибыли в интересах Участников на основе долевого объединения материальных, финансовых и других средств физических (юридических) лиц.

Предметом деятельности предприятия в соответствии с Уставом является:

1) торгово-закупочная деятельность, в том числе оптово-розничная торговля;

2) коммерческо-посредническая деятельность;

3) открытие в соответствии с действующим законодательством торговых точек, магазинов, создание оптовых и мелкооптовых торговых баз, посредническая деятельность

4) организация и проведение семинаров, курсов, конференций, презентаций и других массовых мероприятий;

5) рекламно-информационная и издательская деятельность.

Основной вид деятельности предприятия - торговля канцелярскими товарами, а с 2013 года и товарами бытовой химии и хозяйственными товарами. Удельный вес этого дохода 99,0%. Остальные 1% дохода приходятся на оказание услуг ксерокопирования и ламинирования.

Предлагаемый ассортимент канцелярских товаров составляет более 15000 позиций продукции и способен удовлетворять любого клиента - от школьника до директора предприятия.

Основные группы предлагаемых товаров:

---бумага и бумажная продукция (бумага офсетная, ксероксная, бумажные блоки, тетради, блокноты, планинги, ежедневники);

---офисные настольные наборы, лотки, накопители, подставки;

---папки, скоросшиватели, регистраторы;

---офисные канцелярские и пишущие принадлежности (дыроколы, степлеры, ручки, корректоры, маркеры);

---канцелярские мелочи (скрепки, кнопки, скобы);

---школьно-письменные принадлежности;

---калькуляторы и электронные записные книжки;

---штемпельная продукция;

---телефоны, факсы, мини АТС;

---бизнес аксессуары и сувениры;

---кожгалантерея;

---офисное оборудование.

Фирма «Стерлинг» имеет в своем распоряжении 4 торговые точки: 3 магазина розничной и мелкооптовой торговли находятся в г. Тирасполе и 1 в г. Бендеры. Также имеются 2 склада, которые используются как для приема товаров от поставщиков и перемещения его в торговые точки, также для осуществления оптовой торговли канцелярскими товарами.

Сегодня фирма «Стерлинг» это ведущая в своем секторе компания в Приднестровье, динамично развивающаяся, нацеленная на успех, постоянно совершенствующая свою деятельность для улучшения качества обслуживания своих клиентов. Работа ведется в четырех сегментах рынка: в оптовом, корпоративном, розничном, кроме того, занимается дистрибуцией. Например, фирма активно продвигает на рынке торговую марку «CENTRUM» (немецкий торговый дом «HAMBURG»), реализует продукцию акционерного общества «Завод художественных красок «Невская палитра»(приложение №5 ); является эксклюзивным представителем: общества с ограниченной ответственностью «ПЦЦ Консьюмер Продактс Навигатор» (Республика Беларусь) (Приложение №5 светокопия договора); концерна издательства «Школярик» (Украина), бумажной фабрики «Техноинформ-Рома» (Украина), производственного комбината «Химический завод «ЛУЧ» (Ярославль), производственного комбината «СТАММ» (Россия) и др. известных производителей.

ООО «Стерлинг» является импортером большей части предлагаемого товара, который приобретается в рамках внешнеэкономической деятельности, непосредственно у производителя, что дает возможность предлагать и поддерживать нормальный, приемлемый уровень цен и гарантировать качество товара. Фирма активно развивается, потому что имеет устоявшиеся отношения с поставщиками и производителями канцелярских офисных и школьных принадлежностей, а также офисных бумаг. Некоторые поставщики - производители указаны в таблице 2.1.:

Таблица 2.1. Поставщики реализуемой продукции ООО «Стерлинг»

Поставщик	Страна производителя	Поставляемый товар
«Centrum International LLC»	Германия	Школьно-письменные принадлежности; Офисные наборы; папки, регистраторы; канцелярские мелочи.
«Школярик»	Украина	Тетради, конторские книги.
«ЛУЧ»	Россия	Акварель, гуашь, клей, пластилин, наборы для детского творчества.
«ИнтернешнлПейпер	Россия	Бумага листовая для офисной техники.
ООО «Бумажная фабрика «Рома»	Украина	Бумажная продукция.
«TungYung International Ltd»	Китай	Офисные наборы и канцелярские принадлежности.
ООО «Полиграф групп»	Россия	Бумажно-беловая, канцелярская продукция.
ООО РПА «Бриск»	Украина	Бумажно-беловая продукция.
ГУП «Бендерская фабрика по производству ТНИ»	ПМР	Тетради, бумажные блоки.
ГУИПП «Бендерская типография Полиграфист»	ПМР	Бумажная продукция.

Фирма ООО «Стерлинг» за годы своей активной торговой деятельности образовала значительную клиентскую базу. Предприятие применяет гибкую систему скидок. Для розничного покупателя таковыми являются субботние скидки в любой торговой точке предприятия в размере 5%. Для оптового и мелкооптового покупателя рассматривается вариант индивидуальных скидок в зависимости от объема приобретаемого товара. При приобретении товара через «Интернет-магазин» также покупатель получает скидку в размере 5% и бесплатную доставку товара по всей Республике. На протяжении многих лет фирма завоевала доверие у таких крупных предприятий, как ЗАО «Тиротекс», ООО «Шериф», СЗАО «Интерднестрком», «Тираспольтрансгаз Приднестровья» (приложение №5 светокопия договора), ПРБ, ЗАО «Приднестровский Сберегательный банк», ЗАО «Агропромбанк», Министерство финансов ПМР, Министерство экономики ПМР, Министерство Юстиции ПМР , ЗАО «Одема» и мн.другие министерства и ведомства.

Основным принципом в работе является предоставить своим покупателям широкий выбор качественной продукции по самым демократическим ценам и выгодные условия надежного сотрудничества.

Штат предприятия укомплектован полностью, стаж работы и образование руководящих работников соответствует должностным требованиям. Администрация магазина постоянно следит за конъюнктурой рынка и завозит именно те товары, которые найдут своего покупателя.

Дополнительные услуги, оказываемые магазином, различны и позволяют повысить культуру обслуживания.

Магазин применяет различные виды рекламы: телевизионная реклама, реклама в СМИ, а также внутри-магазинная реклама. Это все помогает обеспечить покупателя необходимой информацией о товарах и предоставляемых услугах. Чем больше покупателей, узнав о магазине, совершает покупки, тем больше будет прибыль у предприятия.

На предприятии созданы структурные подразделения:

·--Отдел маркетинга во главе заместителя директора по маркетингу. Работниками отдела являются менеджеры и товаровед. В ведении этого отдела находятся также склады предприятия и служба водителей-экспедиторов;

·--Отдел административно-хозяйственной части (далее АХЧ) во главе заместителя директора по АХЧ. Этот отдел контролирует сертификацию товаров, заключение договоров с обслуживающими организациями, а также факт наличия и списания бракованного товара;

·--Бухгалтерия, которая контролирует финансовую деятельность предприятия, ведет кадровый учет персонала и куда стекается весь документооборот предприятия;

·--Торговые точки и склады предприятия.

Структура штата на предприятии выглядит следующим образом:

Схема 2.1 Структура штата ООО «Стерлинг

Деятельность каждого отдела регламентируется внутренними (локальными) документами: правила внутреннего трудового распорядка предприятия и должностными инструкциями каждого подразделения.

...