Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками

Сотрудник ООО «Стерлинг» при принятии на работу ознакамливается с Приказом о приеме на работу (приложение №8) за подписью руководителя организации, а также с каждым их них заключается Трудовой договор (приложение № 7), договор о полной материальной ответственности (Приложение №4).

На предприятии внедрена компьютеризированная система учета. Компьютеры работают в локальной сети с выделенным сервером под управлением оперативной системы Microsoft Windows. Благодаря компьютеризированному составлению и обработке сводных документов каждое подразделение, в режиме реального времени имеет полную информацию о деятельности предприятия.

Вся деятельность предприятия является планируемой и организованной. Заявки на следующий рабочий год планируются и формируются уже в текущем году. Руководство фирмы вместе с отделом маркетинга старается постоянно следить за конъектурой рынка и завозить именно те товары, которые найдут своего покупателя.

Таблица 2.6. Основные технико-экономических показателей ООО «Стерлинг» за 2014-2016гг.

№ п/п	Показатель	Единица измерения	2014г.	2015г.	2016г.
1	Уставный капитал	руб. ПМР	3000	3000	3000
2	Краткосрочная дебиторская задолженность	руб. ПМР	152748	781330	47292
3	Краткосрочная кредиторская задолженность	руб. ПМР	1814	3957	3232
4	Краткосрочные кредиты банка	руб. ПМР	703500	-	-
5	Себестоимость реализованной продукции	руб. ПМР	14488091	12085797	12978003
6	Балансовая прибыль	руб. ПМР	1655472	1919442	2653909
7	Чистая прибыль	руб. ПМР	1014883	1500423	1739442
8	Среднесписочная численность работников	Чел.	55	57	54
9	Фонд оплаты труда	руб. ПМР	1027000	1016000	1006000
10	Среднемесячная зарплата	руб. ПМР	1556	1485	1552

2.2 Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется методом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, который разработан в соответствии с действующим законодательством ПМР на основе утвержденного Министерством экономики Плана счетов бухгалтерского учета (Приказ министерства экономики ПМР №66 от 02.11.2000г.), стандарта бухгалтерского учета №3,5,13,16,21,18.

Документальное оформление расчетов с покупателями производится в зависимости от формы расчета за отпущенный товар либо оказанную услугу.

При осуществлении расчета наличными денежными средствами покупателю выдается чек. Обработка поступивших первичных документов производится ежедневно, на основании поступивших документов от филиалов (кассовый отчет с наличными денежными средствами), отчет за предыдущий период (рабочий день) составляется на утро следующего за отчетным периодом дня. Благодаря внедренной компьютеризированной программе бухгалтерского учета, происходит оперативная обработка и составление сводных ведомостей бухгалтерского учета, что позволяет бухгалтеру легко представить данные в любой удобной в конкретном случае группировке.

На предприятии применяется различная система оплаты за товар и оказанные услуги, такой вид расчета как безналичный, когда оплата осуществляется путем перечисления на расчетный счет организации денежных средств от покупателя на основании платежного поручения. Каждый день бухгалтер получает выписки из банка о движении (поступлении) денежных средств, из которых видна информация о наличии зачисления оплаты за полученный товар либо оказанную услугу с указанием предприятия, организации.

Также на фирме применяется форма расчета путем проведения взаимоденежных расчетов с покупателями по платежам в республиканский бюджет. Согласно порядка проведения прописанного в Приказе министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 30 декабря 1999г N 197 «Об утверждении положения «О порядке проведения взаимозачетов по Республиканскому бюджету», обязательным документом является акт о проведении взаимозачета, также как казначейское обязательство (вексель), является документом, на основании которого погашается дебиторская задолженность между организациями, состоящими на финансировании из Республиканского бюджета, предприятиями, учреждениями, организациями и Республиканским бюджетом по налогам.

При этом в Министерство финансов ПМР направляется письмо с запросом на предоставлении возможности проведения взаимного денежного зачета по налогу на доходы в счет текущих (авансовых) платежей с указанием суммы, организации с которой планируется проведение зачета, а также схемы проведения взаимного зачета (приложение №10).

После получения положительного ответа на запрос для проведения взаимного зачета между организациями (приложение №11) составляется соглашение, которое подписывается всеми сторонами и со счета приобретающей организации на счет республиканского бюджета перечисляются денежные средства в сумме задолженности на покрытие налогов организации предоставляющей товар либо услугу. При этом предприятие перечисляет сумму налог в республиканский бюджет за минусом суммы проведенного взаимозачета.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Бухгалтерия ООО «Стерлинг» обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учётных регистрах и на их основе - составление отчётности.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Стерлинг» осуществляется бухгалтерией под руководством главного бухгалтера. Директор несет ответственность за организацию бухгалтерского учета. Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми другими работниками предприятия требований бухгалтерии, касающихся оформления и представления документов и сведений для учета.

Бухгалтерия обеспечивает обработку учетных документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности и представления ее в установленные сроки потребителям, а так же представляет систематическую информацию о работе предприятия руководителю для принятия управленческих решений.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Требования главного бухгалтера (и бухгалтерии) по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений - обязательны для всех работников предприятия.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и к исполнению приниматься не должны. Формы бухгалтерского учета отражают обработку учетной информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записи в них.

На предприятии применяется Журнально-ордерная форма счетоводства. Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливания за каждый отчетный месяц (выполняется одновременно хронологическая и систематическая запись). Учетная регистрация заключается в том, что однородные операции записываются в хронологическом порядке, в специальных накопительных ведомостях, именуемых Журнал-ордерами, т.е. запись операций производится по Кредиту конкретного счета в корреспонденции с Дебетом другого счета. Шахматная форма записи позволяет за один рабочий прием зафиксировать сумму хозяйственной операции по Дебету и Кредиту корреспондирующих счетов, т.е. реализовать сразу принцип двойной записи. Записи производятся непосредственно из первичных документов, а при наличии большого количества однородных документов из вспомогательной ведомости (по её итогам), где эти документы предварительно группируются. Итоги Журнал-ордеров, являются месячными оборотами соответствующих синтетических счетов, сгруппированные по взаимосвязанным корреспондентским счетам.

Документооборот и технология обработки учетной информации определяется графиком документооборота и проектом механизации компьютерной обработки в едином взаимосвязанном процессе обработки документации по всем разделам учета.

Бухгалтерия обеспечивает обработку учетных документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности и представления ее в установленные сроки потребителям, а так же представляет систематическую информацию о работе предприятия руководителю для принятия управленческих решений. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Требования главного бухгалтера (и бухгалтерии) по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений - обязательны для всех работников предприятия.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и к исполнению приниматься не должны.

В разрезе синтетического и аналитического учетов учет реализации товаров ведется по следующим счетам:

·--По счету 211 «Материалы» (Приложение 18) на котором обобщается информация о наличии и движении материалов. По дебету отражается первоначальная стоимость приобретенных материалов. По дебету корреспондируется со следующими счетами 712 «Коммерческие расходы» в разрезе субсчетов 712.7 «Прочие коммерческие расходы»; сч713 «Общие и административные расходы» с использованием субсчета 713.9 «Прочие общие и административные расходы»; сч.714 «Другие операционные расходы» в разрезе субсчета 714.17 «Прочие операционные расходы». По кредиту корреспондируется со счетом 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» с использование субсчета 521.1 «Счета к оплате внутри страны».

·--По счету 214 «Товары» (Приложение 19) отражается информация о наличии и движении товаров на складах организации, оптовых базах и магазинах. Корреспондируется по дебету со счетами: сч 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» в разрезе аналитического учета 521.1 «Счета к оплате внутри страны», 521.2 «Счета к оплате за рубежом»; сч 538 «Прочие краткосрочные обязательства» с использованием субсчета 538.3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам»; сч821 «Торговая надбавка».По кредиту корреспондируется со счетами: сч.711 «Себестоимость продаж» с использование счетов аналитического учета 711.2 «Себестоимость проданных товаров»; сч. 712 «Коммерческие расходы» с использованием субсчетов 712.4 «Расходы на рекламу», 712.7 «Прочие коммерческие расходы»

·--По счету 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» (Приложение 20) отражается по субсчету 221.1 «счета к получению внутри страны». Аналитический учет краткосрочной дебиторской задолженности ведется по каждому дебитору, срокам ее образования и погашения. По дебету отражается задолженность покупателей (заказчиков) за реализованные товары и оказанные услуги по отпускным ценам по предъявленным к оплате документам. По кредиту корреспондируется со счетами: сч. 523 «Краткосрочные авансы полученные», сч.714 «Другие операционные расходы». По дебету корреспондируется со счетами 611 «Доходы от продаж» в разрезе субсчетов 611.2 «Доходы от реализации товаров», 611.3 2 2Доходы от оказания услуг».

·--По счету 222 «Резерв по сомнительным долгам» (Приложение 21), который предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и использовании резерва по сомнительным долгам по торговой и прочей дебиторской задолженности. Резервы по сомнительным долгам корреспондируются по дебету со счетами 714.10 «Расход по сомнительным долгам (резервы)» (Приложение 18). А по кредиту корреспондируются со счетами 612.11 «Прочие операционные расходы» (Приложение18), 221 ««Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»;

·--По счету 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» (Приложение 22) находит отражение информация о наличии, образовании и погашении задолженности по расчетам с покупателями продукции, услуг. Отражается в разрезе субсчета 229.4 «Краткосрочная дебиторская задолженность по другим операциям». Данный счет корреспондируется по дебету со счетами: 612 «Другие операционные расходы», 533 «Обязательства по единому социальному налогу», 243 «Текущие счета в иностранной валюте». По кредиту корреспондируется со счетами: 241 «Касса», 242»Текущие счета в национальной валюте», 243 «Текущие счета в иностранной валюте», 533 «Обязательства по единому социальному налогу», 714 «Другие операционные расходы» (Приложение 19);

·--По счету 241 «Касса» (Приложение 23) предназначенный для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валютах в кассах организации. На данном счете информация отражается по субсчетам 241.1 «Касса в национальной валюте». По дебету отражается поступление денежных средств в кассу от реализации товаров и услуг в корреспонденции ос счетами 242 «Текущие счета в национальной валюте», 611 «Доходы от продаж» в разрезе аналитического учета по субсчетам 611.2 «Доходы от реализации товаров»,611.3 «Доходы от оказания услуг».

·--По счету 242 «Текущие счета в национальной валюте» (Приложение 24) данные бухгалтерского учета отражаются информацию о наличии и движении денежных средств на счете в национальной валюте. Корреспондируется по дебету со счетами 241 «Касса», 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам».

·--По счету 351 «Итоговый финансовый результат» (Приложение 25) данные бухгалтерского учета используется организацией для обобщения информации о доходах и расходах, при определении финансовых результатов, получаемых от операционной деятельности. По кредиту данного счета обобщаются доходы по видам деятельности за текущий период, а также списание чистого убытка. По дебету в бухгалтерском учете организации применяется в корреспонденции со счетами: сч.611 «Доходы от продаж» (субсчета 611.2 «Доходы от реализации товаров», 611.3 «Доходы от оказания услуг»); сч. 612 «Другие операционные расходы» (субсчета 612.5 2Доходы от возмещения материального ущерба», 612.6 «Доходы от курсовых разниц», 612.10 «Доходы от списания кредиторской задолженности»,612.11 «Прочие операционные расходы»).

По кредиту корреспондируется со счетами: сч.333 «Чистая прибыль(убыток) отчетного периода» в разрезе субсчета 333.1 «Чистая прибыль отчетного периода»; сч.711 «Себестоимость продаж» (субсчета 711.2 «Себестоимость проданных товаров», 711.3 «Себестоимость оказанных услуг»); сч.712 «Коммерческие расходы» (субсчета712.4 «Расходы на рекламу»,712.7 «Прочие коммерческие расходы»); сч.713 «Общие и административные расходы» (субсчета 713.1 «Расходы на амортизацию ОС», 713.3 «Расходы на вознаграждение АХП», 713.4 «Обязательные страховые отчисления»,713.5 «Налоги сборы и платежи»,713.7 «Представительские и командировочные расходы»,713.8 «Офисные расходы, расходы на связь»,713.9 «Прочие общие и административные расходы»); сч.714 «Другие операционные расходы» (субсчета 714.3 «Расходы по штрафам, пени и неустойке», 714.5 «Расходы по процентам за кредиты и займы»,714.7 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 714.8 «Расходы, связанные с бракованной продукцией», 714.9 «Расходы по курсовым валютным разницам»,714.11 «Расходы по безвозмездно переданным активам (включая благотворительную и спонсорскую помощь)»,714.12 «Расходы по выбытию (списанию) долгосрочных активов», 714.17 «Прочие операционные расходы»); сч.731 «Расходы по налогу на доходы», сч.732 «Расходы по налогу на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели»

·--По счету 523 « Краткосрочные авансы полученные», на котором отражаются информация о полученных авансах от покупателей и заказчиков в счет поставки товаров и оказания услуг, а также об оплате за продукцию и услуги по мере их прибытия. Ведется в разрезе субсчета 523.1 «Краткосрочные авансы, полученные в стране»

·--По счету 538 « Прочие краткосрочные обязательства», на котором обобщается информация о состоянии расчетов организации с претензиями от покупателей. В разрезе субсчета 538.3. «Краткосрочные обязательства другим кредиторам».

·--По счету 611 «Доходы от продаж» (Приложение 26), на котором обощается вся информация о доходах от реализации товаров в разрезе субсче та 611.3,, оказания услуг в разрезе субсчета 611.3.

В бухгалтерском учете для обобщения информации по учету расчетов по торговым счетам предусмотрен счет 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по счетам торговым», который является активным. По дебету данного счета отражается задолженность покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым признан доход, а по кредиту - суммы поступивших платежей в счет погашения задолженности. Аналитический учет по счету 221 ведется по каждому дебитору, срокам ее образования.

Все проведенные расчеты отражаются на соответствующем счете 611.2 «Доходы от продаж» в корреспонденции счетов 221 «»Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», 211.1 «Счета полученные внутри страны», а также 241 «Касса» 241.1 «Касса в национальной валюте» а по итогам года по решению акционеров переводится в доход предыдущих периодов с корреспонденцией со счетом 351 «Итоговый финансовый результат».

2.4 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками и отражение ее результатов в учете

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности Числящихся на бухгалтерских счетах сумм дебиторской и кредиторской задолженности и их реальности. Ответственность за организацию проведения инвентаризации несет руководитель предприятия, который должен создать необходимые условия для ее проведения в сжатые сроки, определить объекты, количество и сроки инвентаризации. Инвентаризация расчетов включает в себя: расчеты с банками; расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами; расчеты с покупателями и заказчиками; расчеты с поставщиками; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с работниками, депонентами; расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, а также расчеты со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы. Инвентаризация расчетов производится на основании Приказа Министерства Финансов ПМР от 22 сентября 2008г. №181 Министерства экономического развития ПМР от 22 сентября 2008г.№ 477, зарегистрированный Министерством юстиции Приднестровской Молдавской Республики 6 октября 2008г. № 4592. «Об утверждении инструкции по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств в бюджетных организациях включая воинские организации».

Проверка расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков задолженности и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах указанных расчетов. При проведении инвентаризации расчетов, как правило, следует обратить внимание:

·--имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно)по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции. При этом, необходимо обратить внимание имеются ли суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

·--правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

Инвентаризационная комиссия путем проведения документальной проверки устанавливает:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, другими организациями, со структурными подразделениями организации.

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учёте суммы задолженности по недостачам и хищениям; в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности по которым истекли сроки исковой давности.[ 1.П 3.9.]

Далее определяют сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и выявляются особы, виновные в упущении сроков исковой давности. Исковая давность - период времени (3 года) на протяжении которого предприятие имеет право требовать дебиторскую задолженность.

При инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками инвентаризационная комиссия выявляет на основании документов (приемных накладных, товарно-транспортных накладных, ведомостей по отгрузке и реализации продукции, журналов) остатки сумм, которые учитываются на соответствующих счетах.

Документом, подтверждающим обоснованность сумм числящихся дебиторской задолженности, является Акт сверки с организациями заверенные печатью и подписями ответственных лиц (бухгалтеров).

Сведения о реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. При оформлении результатов инвентаризации расчетов составляется «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Министерства финансов ПМР от 26 сентября 2008 года № 186, не устанавливает порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания (погашения). Данный порядок определяется и согласовывается главным распорядителем денежных средств, исходя из критериев отнесения дебиторской задолженности к безнадежной, а кредиторской к невостребованной, в рамках гражданского законодательства ПМР, а также перечня документов, на основании которых задолженность подлежит списанию.

2.5 У чет резерва по сомнительным долгам

В 2015 году по решению учредителей ООО «Стерлинг» был создан резервный фонд по сомнительным долгам. Основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 221 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на котором, в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета отражают как расчеты по полученным авансам, так и расчеты с покупателями за отгруженную и неоплаченную продукцию. По дебету отражается стоимость сданных заказчику работ, услуг продукции неоплаченных. По кредиту отражаются суммы полученных авансов, аналитический учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов по авансам в рублях и валюте и расчетов с покупателями в рублях и в валюте. Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течении срока и на условиях, определенных в договоре купли продажи или поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов. Для того чтобы данные бухгалтерской отчетности были достоверными, активы и обязательства организации подлежат корректировке с учетом оценочных значений. В отношении дебиторской задолженности оценочным значением является резерв по сомнительным долгам, то есть в балансе сумма дебиторской задолженности отражается за вычетом созданного резерва. В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, порядок расчета резерва по сомнительным долгам организация устанавливает самостоятельно. Выбранный способ и методику расчета резерва по сомнительным долгам необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете ООО «Стерлинг» резервный фонд по сомнительным долгам был создан в части:

1) задолженность ОАО «Литмаш» возникшая 4 октября 2013 года;

2) задолженность ООО «Рыбницкий молочный комбинат» возникшая 21 ноября 2013 года.

Резервы были созданы в виду сомнительности погашения данными предприятиями своей задолженности. Резервный фонд путем списания сумм долга данных предприятия отражаются на счете 714 «Другие операционные расходы» в субсчете 714.10 « Расходы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 222 «Резерв по сомнительным долгам».

При этом задолженность предприятия не аннулируется.

В 2016 году произошло уменьшение данного резерва на сумму задолженности ОАО «Литмаш» 07 декабря 2017 года, путем гашения данного долга третьей стороной.

2.6 Формирование показателей финансовой отчётности в части сумм задолженности покупателей и заказчиков

Для каждого руководителя правильное и четкое формирование показателей финансовой отчетности является основополагающим для выведения результатов деятельности предприятия за отчетный период. Финансовая отчетность представляет собой совокупность форм отчетности, подготовленных на основе данных финансового учета с целью предоставления обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, изменениях в его финансовом положении за отчетный период в установленной форме. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды. Согласно Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Приднестровской Молдавской Республики организации составляют и предоставляют следующие финансовые отчеты:

1. Балансовый отчет о финансовом положении (форма№1) представляет форму финансовой отчетности, которая характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату с указанием данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив) (приложение №12,14,16);

2. Отчет о совокупном доходе (форма №2- квартальная, полугодовая, за девять месяцев, годовая) не представляют общественные организации (объединения), потребительские кооперативы (приложение №14,115,17);

3. Отчет об изменении в собственном капитале (форма №3 - годовая) не представляют общественные организации (объединения), потребительские кооперативы;

4. Отчет о движении денежных средств (форма №4 - квартальная, полугодовая, за девять месяцев, годовая);

5. Примечания к финансовым отчетам - пояснительная записка к балансовому отчету о финансовом положении и отчету о совокупном доходе.

В ООО «Стерлинг» бухгалтерский баланс предприятия является основной формой отчетности, которая заполняется на первое число каждого квартала. В активе отражается средства предприятия (внеоборотные и оборотные), в пассиве - источники образования этих средств (приложение).

Из раздела 2 Актива можно увидеть, что к оборотным активам предприятия относятся:

---Материалы (СЧ 211);

---Товары по себестоимости (СЧ 214);

---Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам (СЧ 221);

---Резерв по сомнительным долгам (СЧ 222);

---Краткосрочные авансы выданные (СЧ 224);

---Касса (СЧ 241);

---Текущие счета в национальной валюте (СЧ 242);

---Денежные переводы в пути (СЧ 245)

Из раздела 5 Пассива « Краткосрочные обязательства» мы видим:

---Краткосрочные обязательства по торговым счетам (СЧ521)

---Краткосрочные авансы полученные (СЧ 523).

Глава 3. Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками за счет выбора наиболее оптимальных форм предоставления скидок.

В настоящее время фирма ООО «Стерлинг» использует широкий спектр расчетов с покупателями и заказчиками, как в части реализации товара, так и в части оказания услуг. На фирме используется система скидок «выходного дня», а также применяется дисконтный вариант скидок и сезонные скидки - купоны.

В условиях жесткой рыночной конкуренции возможно было бы благоприятным использование скидок, предоставляемых при приобретении в определенном количестве или на установленную сумму, и скидки за скорейшую оплату купленных товаров, а также постоянным клиентам.

На практике скидка за приобретение товаров в определенном количестве предоставляется, как правило, при покупке товаров одного наименования, а скидка за приобретение товаров на определенную сумму может предоставляться при покупке товаров как одного наименования, так и различной номенклатуры.

Предоставление покупателю скидки позволит фирме увеличить прибыль за счет ускорения оборачиваемости товаров вследствие увеличения объема продаж, а также уменьшения приходящейся на единицу реализуемых товарно-материальных ценностей величины постоянных издержек обращения.

Скидка при приобретении товаров в определенном количестве либо на установленную сумму должна отражаться в момент ее предоставления, так как до этого остается неизвестным, воспользуется ли покупатель возможностью получения скидки или нет.

ООО «Стерлинг» целесообразно внедрить систему, когда покупателю может быть предоставлено право получить скидки при приобретении товаров в определенном количестве либо на установленную сумму единовременно, а в течение установленного периода (например, 10 дней), при котором суммарный объем закупки должен достичь размера, удовлетворяющего условиям предоставления скидки. При этом скидка за скорейшую оплату побуждает покупателя оплатить счет без задержки. Удобным для предприятия было бы указывать несколько сроков оплаты товаров, устанавливаемый размер скидки в зависимости от даты оплаты. В этом случае, чем раньше будет осуществляться платеж, тем значительнее может оказаться скидка.

Осуществление учета скидок может, происходит следующим образом: при реализации товаров на условиях предоставления скидки за скорейшую оплату до истечения срока, в течение которого, оплатив товары, покупатель получает скидку, его задолженность перед поставщиком - это цена товара за минусом суммы скидки. До приобретения покупателем установленного количества товаров условие предоставления скидки не наступает. Поэтому если при первой закупке в рамках договора покупателю будет отгружено товаров меньше необходимого для получения скидки количества, реализацию товаров целесообразно отражать по ценам с НДС без учета скидки. После приобретения покупателем товаров более установленного предела, что дает ему право на получение скидки, задолженность покупателя, а следовательно, и отраженный в учете оборот по реализации будут корректировать на сумму скидки.

Записи, отражающие отгрузку товаров сверх предела, досрочного для получения скидки, необходимо составлять за минусом предоставленных скидок.

3.2 Разработка рекомендаций в части совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками за счет выбора наиболее оптимальных форм безналичных расчетов

На рассматриваемом предприятии используется несколько разновидностей безналичного расчета, такие как:

·--безналичный расчет путем зачисления денежных средств на расчётный счет, согласно, выставленных счетов, через обслуживающий банк,

·-- использование пластиковых карт, при расчете которыми денежные средства списываются со счета покупателя и зачисляются на счет предприятия;

·--оплата путем проведения взаимного денежного расчета, по платежам в республиканский бюджет;

·--оплата по платежным поручениям.

Данные виды расчетов позволяют, в какой-то мере избежать большого объема документооборота, т.к. импользуется электронный вариант документооборота.

Однако для подтверждения факта зачисления денежных средств необходимо запрашивать выписку из обслуживающего банка о факте поступления средств, а в части проведения взаиморасчётов еще и подписания соглашения представителем Министерства финансов.

Для совершенствования учета расчетов с покупателями предлагается расширение наиболее оптимальной формы расчета с покупателем, которой является расчет по пластиковой карте, т.к. имеющееся программное обеспечения позволяет оперативно увидеть поступление денежных средств в реальном времени. Учитывая, что время, необходимое для проведения всех процедур по передаче банковской информации между кредитными организациями и ее проверки, будет измеряться секундами, а момент списания средств со счета плательщика будет совпадать с моментом зачисления на счет получателя, оборачиваемость поступающих денежных средств будет увеличена. Использование системы автоматизированных расчетов в режиме реального времени предполагает, что обслуживающий банк и предприятие должны будут отказаться от бумажных носителей первичной информации и перейти к работе с электронными документами. Это также позволит избежать излишнего оборота наличных денежных средств. Тем самым позволит уменьшить расходы на инкассацию наличных денежных средств обслуживающим банком.

Заключение

По итогу проведенной работы можно сделать заключение о том, что комплексное изучение теоретических и организационно - методических основ учетно-аналитического обеспечения расчетов с покупателями и заказчиками позволило оценить в полной мере раскрытие всех форм расчетов с покупателями и заказчиками используемых при работе торгового предприятия. Учет дебиторской задолженности, которая является неотъемлемой частью хозяйственной деятельности. Расчеты с контрагентами представляют собой сферу хозяйственной деятельности предприятия, которая несет в себе определенные риски, которые выражаются в вероятности неисполнения обязательств по договору, несвоевременном погашении дебиторской задолженности. Зачастую причина тяжелого финансового состояния предприятия, проявляется по причине недооценки роли расчетов с дебиторами. Отсутствие на многих предприятиях эффективной системы синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности в необходимой степени, влечет за собой негативные последствия для предприятия.

В качестве объекта изучения учета расчётов с покупателями и заказчиками было выбрано торговое предприятие ООО «Стерлинг», занимающее весомое место на рынке реализации канцелярских товаров торговых марок известных за пределами ПМР И Российской Федерации, а также являющиеся официальными дилерами в республике Молдова некоторых торговых марок.

Бухгалтерский учет на данном предприятии ведется в соответствии с действующим законодательством ПМР, учетной политикой утвержденной директором фирмы. В результате оценки основных экономических показателей ООО «Стерлинг» было выявлено, что финансовое положение фирмы стабильно, а в части прибыли направленно в сторону роста, не смотря на нестабильное положение рынка.

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на основании принятого в 2004 году Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятия.

Инвентаризация имущества и обязательств на предприятии осуществляется в соответствии с Законом ПМР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»,Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 22 ноября 2012 года №575 «Об утверждении инструкции по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации».

В части расчетов с покупателями и заказчиками инвентаризация проводиться по состоянию на 1 января отчетного периода. На основании акта сверки взаиморасчетов с покупателями и заказчиками устанавливается правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы, по которым истекли сроки исковой давности, по итогам которых составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

На основании проведенной работы на базе экономических показателей ООО «Стерлинг» можно сделать вывод, что предприятие развивается, своевременно и оперативно реагирует на ситуацию на рынке торговли.

Следует отметить, что несмотря на развитость сети, и оперативность управленческого учета на предприятии, необходимо расширить спектр реализации товара с использованием пластиковых карт, а также накопительных скидочных карт, которые позволят привлечь больше потенциальных покупателей и избежать лишнего документооборота.

Список использованных источников

Нормативные акты:

1. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 17.08.2004г. № 467-З-IIIс изменениями.

2. Закон «О векселях» от 28.11.1995г.

3. Закон «О внешнеэкономической деятельности» №188-З от 22 июля 1999г.

4. Приказ Министерства финансов «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации» от 31.08.2008. № 204 в текущей редакции.

5. Приказ Министерства экономики «Об утверждении инструкции по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации» №383 от 16.06.2006г.

6. Стандарт бухгалтерского учета № 1 «Предоставление финансовой отчетности», утвержденный Приказом Министерства финансов №76 от 26.04.2010г.

7. Стандарт бухгалтерского учета № 18 «Выручка», утвержденный Приказом Министерства финансов №136 от 20.07.2011г.

Научная, учебная и методическая литература:

8. Е.П.Козлова Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина «Бухгалтерский учет в организациях»: издание четвертое, переработанное и дополненное -- М.: «Финансы и статистика»,2005г.-- 750с.

9. Т.П.Стасюк «Основы бухгалтерского учета» учебное пособие - Т. «Издательство Приднестровского Университета», 2013г.-183с.

10. Лекции Ляшковой Е.А. Особенности бухгалтерского учета в отраслях экономики. Тема №1: Сущность и задачи учета в отраслях экономики. Система нормативного регулирования учета.2017, 6 с.

11. Н.А.Каморджанова, Т.Н.Подольская «Бухгалтерский учет» учебное пособие - Санкт Петербург 2004г. Изд. «СПбГИЭУ»,2004г.

12. Боровская М.А., Налесная Я.А. «Банковские услуги предприятиям» учебное пособие - Таганрог изд. «ТРТУ»,2006г.

13. О.А.Агеева, Л.С.Шахматова «Бухгалтерский учет и анализ» - учебник для академического бакалавриата - Москва изд.«Юрайт» -2015г.

14. Н.П.Кондраков «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет», учебник, второе издание - Москва, изд. «Проспект» 2007г.

15. В.Г.Широков,З.М.Грибанова,А.А.Грибанов«Бухгалтерский финансовый учет» -Москва изд. «Кнорус» 2010г.

16. М.А.Вахрушина «Бухгалтерский управленческий учет» учебник, Москва, изд. «Омега Л» 2004г.

Интернет-ресурсы:

17. Информационно-аналитический портал гражданского общества «Стратегия Приднестровья» http://strategiya-pmr.ucoz.net/news/analitika/1-0-4.

18. Официальный сайт компании «Консультант Плюс» www.consultant.ru

19. Официальный сайт Министерства финансов http://www.minfin-pmr.org

20. Материалы Википедии - https://ru.wikipedia.org/wiki

Приложения

1. Устав ООО «Стерлинг» утвержденный общим собранием участников ООО «Стерлинг», протоколом№2 от 15 декабря 2008г.

2. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица

3. Выписка из государственного реестра юридических лиц по состоянию на 17 ноября 2017 года.

4. Договор о полной материальной ответственности от 11 октября 2016г.

5. Контракт № 420/в от 28 апреля 2017 года заключенный между АО «Завод художественных красок «Невская палитра» и ООО «Стерлинг»

6. Заявление о приеме на работу

7. Трудовой договор от 05 января 2017 года о приеме на работу.

8. Приказ директора о приеме работника на работу

9. Договор купли-продажи № 64-С/738 от 16 ноября 2017г.

10. Письмо в адрес Министерства финансов на проведения взаимного денежного зачета по налогу на доходы.

11. Ответ Министерства финансов на запрос о проведении взаимного денежного зачета по налогу на доходы

12. Балансовый отчет о финансовом положении ООО «Стерлинг» по состоянию на 31 декабря 2014 года.

13. Отчет о совокупном доходе ООО «Стерлинг» по состоянию на 31 декабря 2014 года.

14. Балансовый отчет о финансовом положении ООО «Стерлинг» по состоянию на 31 декабря 2015 года.

15. Отчет о совокупном доходе ООО «Стерлинг» по состоянию на 31 декабря 2015 года.

16. Балансовый отчет о финансовом положении ООО «Стерлинг» по состоянию на 31 декабря 2016 года.

17. Отчет о совокупном доходе ООО «Стерлинг» по состоянию на 31 декабря 2016 года.

18. Анализ счета 211 «Материалы» за 2017г.

19. Анализ счета 214 «Товары» за 2017 год.

20. Анализ счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность» за 2017 год.

21. Анализ счета 222 «Резерв по сомнительным долгам» за 2017 год.

22. Анализ счета 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» за 2017 год.

23. Анализ счета 241 «Касса» за 2017 год.

24. Анализ счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» за 2017 год.

25. Анализ счета 351 «Итоговый финансовый результат» за 2017 год.

26. Анализ счета 611 «Доходы от продаж» за 2017 год.

Размещено на Allbest.ru

...