Управление социально-ответственной деятельностью промышленных предприятий (на примере черной металлургии)

Исследование логических взаимосвязей различных направлений корпоративной социальной ответственности и составляющих интеллектуального капитала промышленных предприятий (рис. 5), позволило диссертанту предложить для оценки изменения стоимости отдельных компонент интеллектуального капитала экономических субъектов использовать следующие зависимости (11 - 20):

(11)

(12)

где (13, 14)

где (15, 16)

где (17, 18)

где (19,20)

Рис. 5 Состав интеллектуального капитала промышленного предприятия и влияние на него социально ответственной деятельности Часть рисунка (о составе интеллектуального капитала) разработана автором в 2007 году совместно с Калининой Т.В. (соискатель кафедры экономики и менеджмента МИСиС); диссертантом впервые изучено влияние различных политик, связанных с социально ответственностью бизнеса, на стоимость интеллектуального капитала промышленных предприятий.

где C_IntA и C_IntA (cost of the intellectual assets) - стоимостная оценка интеллектуального капитала промышленного предприятия и её изменение соответственно; C_CorpCult и C_CorpCult (cost of the corporate culture) - стоимостная оценка корпоративной культуры промышленного предприятия и её изменение соответственно; C_IP и C_IP (cost of the intellectual property) - стоимостная оценка интеллектуальной собственности промышленного предприятия и её изменение соответственно; C_OrgStr и C_OrgStr (cost of the organization structure) - стоимостная оценка организационной структуры промышленного предприятия и её изменение соответственно; C_ConsA и C_ConsA (cost of the consumer assets) -стоимостная оценка потребительского (клиентского) капитала промышленного предприятия и её изменение соответственно; SRB (social responsibility of the business) - расходы промышленных предприятий, связанные с социальной ответственностью бизнеса; , , и - социально ответственные расходы промышленных предприятий, увеличивающие стоимостную оценку корпоративной культуры, интеллектуальной собственности, организационной структуры и потребительского (клиентского) капитала соответственно; SRB_Pers (… personnel) - расходы промышленных предприятий в целях осуществления своей кадровой политики; SRB_Soc (… social) - расходы промышленных предприятий в целях осуществления своей социальной политики; SRB_TQM (… total management of a quality) - расходы промышленных предприятий в целях осуществления своей политики в области качества продукции, товаров, работ, услуг; SRB_Eco (… ecological) - расходы промышленных предприятий в целях осуществления своей экологической политики.

Таким образом, осуществление промышленными предприятиями социально ответственной деятельности по указанным направлениям способно повышать стоимость интеллектуального капитала организации по конкретным его компонентам (социальный, организационный (структурный) или потребительский (клиентский) капитал), что, в свою очередь, увеличивает капитализацию организации.

6. Впервые предложено понятие «а-социальная прибыль», использование которого в оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий позволит выявить резервы развития социальной ответственности бизнеса, а также внешних и внутренних социальных ресурсов.

В диссертации в аналитических целях предложено понятие «а-социальная» прибыль (P_ASoc (a-social profit)), представляющей собой часть прибыли организации, которая получена благодаря минимизации выплат социальным партнерам, относительно общемировых или российских стандартов Например, среднемесячная начисленная и выплаченная заработная плата по черной металлургии России значительно ниже, чем заработная плата в аналогичных отраслях высокоразвитых капиталистических стран. Сумма отклонений по заработной плате с учетом предусмотренных законодательством РФ налоговых платежей между данными по предприятиям России и мира и составит часть «а-социальной прибыли». (21):

(21)

где ДSRB^S (…, the state) - «отклонения» при уплате налогов и сборов за счет несоблюдения требований законодательства; ДSRB^P (… the personnel) - «отклонения» при выплате заработной платы (относительно уровня развитых стран) и при предоставлении сотрудникам «социального» пакета (относительно уровня «лучший по отрасли»); ДSRB^S,P,C (… the state, the personnel, the community) - «отклонения» по «экологическим» расходам относительно российских или мировых норм и стандартов.

Использование предлагаемого показателя в аналитических целях даст возможность выявления направления финансирования социально ответственных расходов в сравнении с предыдущими периодами, а также предприятиями, достигшими в данной области бизнеса лучших результатов.

7. Расширены методологические аспекты контроллинга, как одного из важнейших инструментов управленческой деятельности за счет введения ряда специфических показателей, отражающих социально ответственную деятельность промышленных предприятий, что повышает степень управляемости процессом развития хозяйствующего субъекта, в том числе и в направлении достижения запланированного уровня социальной ответственности; впервые разработана комплексная система «социального контроллинга».

Внедрение в практику менеджмента социально ответственной деятельности промышленных предприятий элементов контроллинга повышает степень управляемости процессом развития хозяйствующего субъекта, в том числе и в направлении достижения запланированного уровня социальной ответственности. В диссертации впервые разработана единая система «социального контроллинга» представляющего собой организацию и управление комплексом социально ответственных политик хозяйствующего субъекта, способствующих достижению стратегических целей бизнеса при увеличении масштабов его социально ответственного поведения.

При этом основной целью социального контроллинга является снижение социальных потерь, возникающих по различным причинам. Чем более развита и структурирована система социального контроллинга, тем выше результат её действия, поскольку регулируются практически все аспекты бизнеса. В абсолютном выражении результат действия системы социального контроллинга представляет собой размер снижения потерь, устраненных благодаря функционированию этой системы (22):

(22)

где R_SSC (result, system of the social controlling) - результат функционирования системы социального контроллинга; L_о и L₁ (losses) - соответственно потери (убытки) в условиях отсутствия системы социального контроллинга или при ее наличии.

По мнению диссертанта, развитие социального контроллинга, применяющего современные информационные системы и технологии, должно быть связано с использованием следующих инструментов:

- бюджетирование социально ответственной деятельности;

- формирование системы сбалансированных показателей;

- моделирование процесса создания социальной стоимости хозяйствующего субъекта как части его рыночной стоимости;

- ведение социального учета и формирование нефинансовой (социальной) отчетности.

Безусловно, что широкое внедрение в практический менеджмент вышеуказанных инструментов потребует от предприятий определенных затрат. Без учета инвестиций (в случае имеющейся на предприятии современной системы получения и обработки информации) экономия промышленного предприятия от внедрения социального контроллинга представляет собой разницу между результатом функционирования службы социального контроллинга и стоимостью ее текущего содержания (23):

(23)

где Еf_SSC (efficiency, system of the social controlling) - экономия потерь (эффективность) от функционирования системы социального контроллинга; С_SSC (cost …) - издержки, связанные с функционированием системы социального контроллинга.

Очевидно, что применение системы социального контроллинга принесет выгоду только в случае, если результат ее функционирования будет превышать стоимость ее содержания: Е_SSC > 0 или R_SSC > С_SSC.

Диссертантом в развитие системы бюджетного планирования предложено формировать комплексный бюджет по социально ответственной деятельности промышленного предприятия.

В целом, доходную часть бюджета по социально ответственной деятельности промышленного предприятия (BI_SRB (budget income, social responsibility of the business)) формируют все доходы предприятия от социально ответственной деятельности с учетом налога на добавленную стоимость и иных аналогичных платежей (24), а расходную часть бюджета (BE_SRB (budget expenses, …)) формируют социально ответственные расходы (25):

(24)

(25)

где I_{SRB ij} (income, …) - доходы-нетто от социально ответственной деятельности i-го вида по j-му подразделения промышленного предприятия; SRB_ij - социально ответственные расходы i-го вида по j-му подразделения промышленного предприятия; k_I, k_E - соответственно коэффициенты, отражающие рост доходов-нетто и расходов предприятия с учетом налога на добавленную стоимость и других аналогичных платежей.

Поскольку сумма доходов от социально ответственной деятельности промышленных предприятий, как правило, меньше социально ответственных расходов, в бюджете необходимо определить источники финансирования социально ответственной деятельности.

Система сбалансированных показателей, как инструмент эффективного управления, нацеливает промышленное предприятие на стратегию долгосрочного успеха и оценивает критические факторы не только текущего, но и будущего развития благодаря достижению конкретных значений определенных параметров. По мнению большинства аналитиков, формирование стратегии развития промышленного предприятия основано на реализации следующих основных принципов:

- трансформирования стратегии на оперативный уровень;

- построения организационной и бизнес-структуры в соответствии с принятой стратегией;

- реализации стратегии в процессе ежедневной работы всего персонала промышленного предприятия Зайцевым А.Н. (соискателем кафедры экономики и менеджмента МИСиС) в настоящее время разрабатываются индивидуальные карты с ключевыми показателями для металлургических предприятий.;

- непрерывность процесса разработки и реализации стратегии;

- стимулирования сильного, эффективного лидерства.

К вышеуказанным принципам диссертант предлагает добавить следующие:

- взаимосвязь системы сбалансированных показателей и комплексной системы бюджетирования, сформированной в рамках корпоративной информационной системы;

- определение ключевых параметров системы сбалансированных показателей исходя из оценки эффективности экономической, экологической и социальной деятельности Термины «экономическая», «экологическая» и «социальная» деятельности используются диссертантом в рамках концепции «устойчивого развития». (по рассматриваемым направлениям социально ответственной деятельности) каждого структурного подразделения предприятия.

По предложению диссертанта, в систему сбалансированных показателей помимо общепринятых проекций («финансы», «клиенты», «внутренние бизнес-процессы» и «обучение и рост») целесообразно добавить еще две дополнительные проекции: «экология» и «социальная ответственность бизнеса» в целях комплексного управления социально ответственной деятельностью промышленных предприятий.

В целях осуществления сравнительных расчетов по различным промышленным предприятиям, как внутри одной отрасли, так и по промышленности в целом (для возможности прогнозирования микро- и макро- показателей развития экономики), в диссертации предлагается рассчитывать показатели «склонность хозяйствующего субъекта к социально ответственной деятельности» ( (propensity to realization of the social responsibility of the business)) (26) и «предельная склонность к социально ответственной деятельности» (27):

, (26, 27)

где SRB и ДSRB - соответственно абсолютная сумма и прирост суммы социально ответственных расходов за анализируемый период, руб.; I и ДI - соответственно абсолютная сумма и прирост суммы выручки-нетто от продаж за анализируемый период, руб.

Модификацией предлагаемого показателя может быть «максимально возможная склонность хозяйствующего субъекта к социально ответственной деятельности», рассчитанный для условий, когда фактический уровень социально ответственных расходов не ухудшает финансовое положение промышленного предприятия, достигнутого за определенный отчетный период.

8. Разработаны методические аспекты социального учета (на основе бухгалтерского учета), что позволит хозяйствующим субъектам вести учет и контроль своей социально ответственной деятельности.

На основании изучения предпосылок организации социального учета, а также систематизации социально ответственных расходов в диссертации обоснованы место и роль системы социального учета, обособленно формирующей информацию о социально ответственной деятельности промышленных предприятий, как для целей оперативного принятия управленческих решений, так и для формирования публичной нефинансовой (социальной) отчетности.

В целом, по мнению диссертанта, при осуществлении социального учета методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации, а также порядок проведения контроля за хозяйственными операциями совпадают с аналогичными положениями бухгалтерского учета. При этом в развитие существующего плана счетов бухгалтерского учета Утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г.). целесообразно ввести дополнительные субсчета второго порядка, на которых будет накапливаться информация о социально ответственной деятельности промышленных предприятий по семи взаимосвязанным политикам, что позволит получать развернутую информацию для формирования нефинансовой (социальной) отчетности. В частности, на счетах 01 «Основные средства и внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» будет отражена отдельно информация об активах производственного, экологического (природоохранного) и социального назначения (табл. 6).

Таблица 6

Отражение экологических (природоохранных) и социальных объектов основных средств и нематериальных активов Условные обозначения: NmA (non-material assets) - нематериальные активы; B.Act (business activity) - основные бизнес - процессы; E.Act (ecological activity) - экологическая деятельность; S.Act (social activity) - социальная деятельность; FA (fixed assets) - основные средства; Inv (investments) - инвестиционные затраты (незавершенное строительство). в финансовой (бухгалтерской) отчетности (форма № 1 «Бухгалтерский баланс»)

Для отражения социальной репутации организации целесообразно введение дополнительного счета 85 «Социально ответственная деятельность» и субсчета первого порядка «Социальная репутация» на счете 04 «Нематериальные активы», на котором будет капитализироваться часть социально ответственных расходов промышленных предприятий, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после налогообложения. Одновременно открывается дополнительный субсчет второго порядка «Социально ответственные расходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

В результате в бухгалтерском балансе (форма № 1) в дополнительных строках первого и третьего разделах (см. табл. 6) будут накапливаться суммы, отражающие степень участия предприятия в социальных процессах общества.

В последствии социальные нематериальные активы целесообразно амортизировать в общепринятом порядке.

По мнению диссертанта, развитие и широкое внедрение в экономическую практику социального учета (на основе бухгалтерского учета) обеспечит все заинтересованные стороны необходимой информацией о социально ответственной деятельности промышленных предприятий и облегчит процесс формирования нефинансовой (социальной) отчетности.

9. Доказана возможность повышения прозрачности финансовой (бухгалтерской) отчетности промышленных предприятий посредством отражения информации о социально ответственной деятельности хозяйствующих субъектов на счетах учета имущества организации и результата ее производственно-хозяйственной деятельности.

До последнего времени стоимостная оценка неосязаемых активов промышленных предприятий практически не находила отражение в финансовой (бухгалтерской) или нефинансовой (социальной) отчетности. Исключение составляют только объекты интеллектуальной собственности. Вместе с тем, не вызывает сомнение тот факт, что все составляющие интеллектуального капитала должны оказывать влияние на уровень капитализации любой компании. Диссертант считает целесообразным создать такую систему социального учета, которая позволит отражать величину (стоимость) интеллектуального капитала организации, формируемую благодаря социально ответственной деятельности хозяйствующего субъекта.

Вместе с тем, отсутствие в современной методологии российского бухгалтерского учета элементов, позволяющих учитывать во всех аспектах социально ответственную деятельность промышленных предприятий, снижает потенциальные возможности предприятий, в том числе и металлургических, в части их капитализации. Результаты расчетов, выполненных на основании данных публичной отчетности ряда крупнейших металлургических компаний, показали, что даже при сложившемся уровне их социально ответственных расходов, стоимость чистых активов данных предприятий может быть увеличена при прочих равных условиях на несколько процентов только за счет отражения в их отчетности «социальных» нематериальных активов (табл. 7).

Таблица 7

Анализ чистых активов крупного промышленного предприятия «А» с учетом появления «социальных» нематериальных активов, млрд. руб.

В настоящее время, в соответствии с принятой методологией учетного процесса, часть социально ответственных расходов отражается в себестоимости продукции промышленных предприятий, снижая размер налогооблагаемой прибыли. Другая часть расходов, осуществляемая в целях развития как внутренних, так и внешних социальных ресурсов, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ не принимается в качестве расходов до налогообложения прибыли, т.е. финансируется за счет чистой прибыли, сокращая ее размер. Таким образом, в любом из имеющих место вариантов снижается величина чистой прибыли и, соответственно, размер собственного капитала, а также величина чистых активов хозяйствующего субъекта.