Аналитические расчеты, представленные в таблице 2.11. показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился по сравнению с планом за счет следующих факторов:

уменьшения объема производства продукции: 71,3-65,2= + 6,1 коп.

изменения структуры производства: 67,0-71,3 = - 4,3 коп.

уровня переменных затрат: 66,1-67,0= - 0,9 коп.

размера постоянных затрат: 67,4-66,1= + 1,3 коп.

повышения цен на продукцию: 65,4-67,4 = - 2 коп.

Таблица 2.11. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции в 2010 году

Затраты на рубль продукции	Расчёт	Факторы
		Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукты
1	2	3	4	5	6	7
План	65 866/100945,6?100 = 65,2	План	План	План	План	План
Условие 1	67 645,8/94888,9?100= 71,3	Факт	План	План	План	План
Условие 2	66 156,04/94557,8?100= 67,0	Факт	Факт	План	План	План
Условие 3	62 464,5/94557,8?100= 66,1	Факт	Факт	Факт	План	План
Условие 4	63775,7/94557,8?100 = 67,4	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт	63775,7/97456,2?100 = 65,4	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
? общ. = 65,4- 65,2 = +0,2	+6,1	- 4,3	- 0,9	+1,3	- 2

Далее устанавливается влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счёт каждого фактора умножить на объем реализации продукции 2010 г., выраженный в ценах 2009 г. и плановых ценах (таблица 12):

? П _xi = ? УЗ _xi Ч е (VРП _{i 1.} Ч Ц _{i 0})

Таблица 2.12. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли в 2010 г.

Фактор	По сравнению с 2009 г.	По сравнению с планом
	Расчёт влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.	Расчёт влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции	-4?94142 /100	+3765,7	+6,1?94557,8 /100	- 5768
Структура продукции	-4?94142 /100	+3765,7	-4,3?94557,8 /100	+4066
Уровень переменных затрат на единицу продукции	-0,8?94142 /100	+753,1	-0,9?94557,8 /100	+851
Сумма постоянных затрат на производство продукции	+3,3?94142 /100	-3106,7	+1,3?94557,8 /100	- 1229,3
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию	-2,3?94142 /100	+2165,3	-2?94557,8 /100	+1891,2
ИТОГО:	-7,8	+ 7 343,1	+0,2	- 189,1

Анализ данных таблицы 2.12. показывает, что на снижение прибыли в
2010 г. по сравнению с 2009 г. повлияло изменение суммы постоянных затрат на производство продукции (- 3106,7 тыс.руб.). Положительное влияние на прибыль оказали такие факторы, как изменение объема продукции (+3765,7 тыс.руб.) и ее структуры (+3765,7 тыс.руб.), изменение уровня переменных затрат на единицу продукции (+753,1 тыс.руб.), а также изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию (+2165,3 тыс.руб.).

По сравнению с планом изменение структуры продукции, уровня переменных затрат на единицу продукции и среднего уровня отпускных цен на продукцию оказали положительное влияние на прибыль. За счет изменения объема выпуска продукции и постоянных затрат на производство продукции прибыль снизилась на 189,1 тыс. руб.

Таким образом, прибыль в 2010 г. повысилась по сравнению с 2009 г. на 7 343,1 тыс. руб., а по сравнению с планом - снизилась на 189,1 тыс. руб.

2.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат с данными прошлого периода и с планом.

Таблица 2.13. Исходные данные для анализа себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции	Объем производства продукции, тн.	Постоянные затраты на весь выпуск продукции, тыс. руб.	Переменные затраты на 1 тонну продукции, тыс. руб.
	2009 г.	2010 г.	2009 г.	2010 г.	2009 г.	2010 г.
		план	факт		план	факт		план	факт
1	2	3		4	5	6	7	8	9
Навесы и легкие металлоконструкции	140,4	214,6	185,2	6010,5	8976,7	8226,6	90,96	102,10	92,85
Сантехнические изделия	96,9	52,3	52,7	1608,5	906,4	1285,4	34,31	42,7	50,43
Металлоизделия для офиса и дома	110,1	190,6	198,0	4047,3	6648,1	9888,1	77,5	87,0	64,8
Приусадебное оборудование и инвентарь	11,3	18,9	18,8	436,3	423,36	666,6	81,3	55,3	74,33
Прочее метал. оборудование и инвентарь	312,0	350,0	323,0	3719	3353	4295,9	33,8	24,03	29,19

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Таблица 2.14. Исходные данные для факторного анализа себестоимости навесов и легких металлоконструкций

Показатель	2009 г.	2010 г.	Отклонение от 2009 г.	Отклонение от плана
		план	факт
1	2	3	4	5	6
Объем производства, тн	140,4	214,6	185,2	+44,8	-29,4
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	6010,5	8976,7	8226,6	+2216,1	-750,1
Сумма переменных затрат на 1 тн, тыс. руб.	90,96	102,10	92,85	+1,89	- 9,25
Себестоимость 1 тн, тыс. руб.	133,77	143,93	137,27	+3,5	- 6,66

С _i = А _i / VВП _i + b _I

Используя факторную модель и данные таблицы 2.14. произведем расчёт влияния факторов на изменение себестоимости навесов и легких металлоконструкций методом цепной подстановки:

С 2007г.=А 2007г. / VВП 2007г. + b 20067.= 6010,5 / 140,4 + 90,96=133,77 тыс. руб

С усл.1 =А 2007г. / VВП 2008г. + b 2007г. = 6010,52 / 185,2 + 90,96 = 123,4 тыс. руб.

С усл.2=А 2008г. / VВП 2008г. + b 2007г.= 8226,6 / 185,2 + 90,96=135,38 тыс. руб.

С 2008г.=А 2008г. / VВП 2008г. + b 2008г.= 8226,6 /185,2 + 92,85=137,27 тыс. руб.

С пл. = А пл. / VВП пл. + b пл. = 8976,7 / 214,6 + 102,10 = 143,93 тыс. руб.

С усл.1 = А пл. / VВП ф. + b пл. = 8976,7 / 185,2 + 102,10 = 150,57 тыс. руб.

С усл.2 = А ф. / VВП ф. + b пл. = 8226,6 / 185,2 + 102,10 = 146,52 тыс. руб.

С ф. = А ф. / VВП ф. + b ф. = 8226,6 / 185,2 + 92,85 = 137,27 тыс. руб.

Общее изменение себестоимости одной тонны навесов и легких металлоконструкций в 2010 г. по сравнению с 2009 г. составляет:

? С общ. = С 2008г. - С 2007г. = 137,27 - 133,77 = +3,5 тыс. руб.

В том числе за счёт изменения:

Объема производства продукции

? С VВП = С усл.1 - С 2007г. = 123,4 - 133,77 = -10,37 тыс. руб.

Суммы постоянных затрат

? С А = С усл.2 - С усл.1 = 135,38 - 123,4 = +11.98 тыс. руб.

Суммы удельных переменных затрат

? С b = С 2008г. - С усл.2 = 137,27 - 135,38 = +1,89 тыс. руб.

Общее изменение себестоимости одной тонны навесов и легких металлоконструкций в 2010 г. по сравнению с планом составляет:

? С общ. = С ф. - С пл. = 137,27 - 143,93 = -6,66 тыс. руб.

В том числе за счёт изменения:

Объема производства продукции

? С VВП = С усл.1 - С пл. = 150,57 - 143,93 = +6,64 тыс. руб.

Суммы постоянных затрат

? С А = С усл.2 - С усл.1 = 146,52 - 150,57 = - 4,05 тыс. руб.

Суммы удельных переменных затрат

? С b = С ф. - С усл.2 = 137,27 - 146,52 = -9,25 тыс. руб.

Таким образом, себестоимость навесов и легких металлоконструкций в 2010 г. по сравнению с 2009 г. повысилась на 3,5 тыс. руб., в большей степени на это увеличение повлияло повышение суммы постоянных затрат. По сравнению с планом себестоимость навесов и легких металлоконструкций снизилась на 6,66 тыс. руб., в большей степени этому способствовало снижение суммы удельных переменных затрат.

Таблица 2.15. Исходные данные для факторного анализа себестоимости сантехнических изделий

Показатель	2009 г.	2010 г.	Отклонение от 2009 г.	Отклонение от плана
		план	факт
1	2	3	4	5	6
Объем производства, тн.	96,9	52,3	52,7	-44,2	+0,4
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	1608,5	906,4	1285,4	-323,1	+379
Сумма переменных затрат на одну тонну, тыс. руб.	34,31	42,7	50,43	+16,12	+7,73
Себестоимость одной тонны, тыс. руб.	50,91	60,03	74,82	+23,91	+14,79

Используя факторную модель и данные таблицы 2.15. произведем расчёт влияния факторов на изменение себестоимости сантехнических изделий методом цепной подстановки:

С 2007г. = А 2007г. / VВП 2007г. + b 2007г. = 1608,54 / 96,9 + 34,31 = 50,91 тыс. руб.

С усл.1 = А 2007г. / VВП 2008г. + b 2007г. = 1608,54 / 52,7 + 34,31 = 64,83 тыс. руб.

С усл.2 = А 2008г. / VВП 2008г. + b 2007г. = 1285,4 / 52,7 + 34,31 = 58,7 тыс. руб.

С 2008г. =А 2008г. / VВП 2008г. + b 2008г. = 1285,4 / 52,7 + 52,7 = 74,82 тыс. руб.

С пл. = А пл. / VВП пл. + b пл. = 906,4 / 52,3 + 42,7 = 60,03 тыс. руб.

С усл.1 = А пл. / VВП ф. + b пл. = 906,4 / 52,7 + 42,7 = 59,9 тыс. руб.

С усл.2 = А ф. / VВП ф. + b пл. = 1285,4 / 52,7 + 42,7 = 67,1 тыс. руб.

С ф. = А ф. / VВП ф. + b ф. = 1285,4 / 52,7 + 50,43 = 74,82 тыс. руб.

Общее изменение себестоимости одной тонны сантехнических изделий в 2010 г. по сравнению с 2009 г. составляет:

? С общ. = С 2008г. - С 2007г. = 74,82 - 50,91 = +23,91 тыс. руб.

В том числе за счёт изменения:

Объема производства продукции

? С VВП = С усл.1 - С 2007г. = 64,83 - 50,91 = +13,92 тыс. руб.

Суммы постоянных затрат

? С А = С усл.2 - С усл.1 = 58,7 - 64,83 = -6,13 тыс. руб.

Суммы удельных переменных затрат

? С b = С 2008г. - С усл.2 = 74,82 - 58,7 = +16,12 тыс. руб.

Общее изменение себестоимости одной тонны сантехнических изделий в 2010 г. по сравнению с планом составляет:

? С общ. = С ф. - С пл. = 74,82 - 60,03 = +14,79 тыс. руб.

В том числе за счёт изменения:

Объема производства продукции

? С VВП = С усл.1 - С пл. = 59,9 - 60,03 = -0,13 тыс. руб.

Суммы постоянных затрат

? С А = С усл.2 - С усл.1 = 67,1 - 59,9 = +7,2 тыс. руб.

Суммы удельных переменных затрат

? С b = С ф. - С усл.2 = 74,82 - 67,1 = +7,72 тыс. руб.

Таким образом, себестоимость сантехнических изделий в 2010 г. по сравнению с 2009 г. повысилась на 23,91 тыс. руб., в большей степени на это увеличение оказало влияние увеличение суммы удельных переменных затрат. Также из-за повышения суммы удельных переменных затрат себестоимость сантехнических изделий по сравнению с планом повысилась на 14,79 тыс. руб. себестоимость затрата материальный расход

Таблица 2.16. Исходные данные для факторного анализа себестоимости металлоизделий для офиса и дома

Показатель	2009 г.	2010 г.	Отклонение от 2007 г.	Отклонение от плана
		план	факт
1	2	3	4	5	6
Объем производства, тн.	110,1	190,6	198,0	+87,9	+7,4
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	4047,3	6648,1	9888,1	+5840,8	+3240
Сумма переменных затрат на одну тонну, тыс. руб.	77,5	87,0	64,8	-12,7	-22,2
Себестоимость одной тонны, тыс. руб.	114,26	121,88	114,74	+0,48	-7,14

С 2007г.=А 2007г. / VВП 2007г. + b 2007г.=4047,3 /110,1 + 77,5=114,26 тыс. руб.

С усл.1=А 2007г. / VВП 2008г. + b 2007г.=4047,3 / 198 + 77,5 =97,9 тыс. руб.

С усл.2=А 2008г. / VВП 2008г. + b 2007г.=9888,1 /198 + 77,5=127,4 тыс. руб.

С 2008г.=А 2008г. / VВП 2008г. + b 2008г.=9888,1 /198 + 64,8=114,74 тыс. руб.

С пл. = А пл. / VВП пл. + b пл. = 6648,1 / 190,6 + 87,0 = 121,88 тыс. руб.

С усл.1 = А пл. / VВП ф. + b пл. = 6648,1 / 198,0 + 87,0 = 120,58 тыс. руб.

С усл.2 = А ф. / VВП ф. + b пл. = 9888,1 / 198,0 + 87,0 = 136,94 тыс. руб.

С ф. = А ф. / VВП ф. + b ф. = 9888,1 / 198,0 + 64,8 = 114,74 тыс. руб.

Используя факторную модель и данные таблицы 2.16., произведем расчёт влияния факторов на изменение себестоимости металлоизделий для офиса и дома методом цепной подстановки:

? С общ. = С 2010г. - С 2009г. = 114,74 - 114,26 = +0,48 тыс. руб.

Общее изменение себестоимости одной тонны металлоизделий для офиса и дома в 2010 г. по сравнению с 2009 г. составляет:

В том числе за счёт изменения:

Объема производства продукции

? С VВП = С усл.1 - С 2008г. = 97,9 - 114,26 = -16,36 тыс. руб.

Суммы постоянных затрат

? С А = С усл.2 - С усл.1 = 127,4 - 97,9 = +29,5 тыс. руб.

Суммы удельных переменных затрат

? С b = С 2008г. - С усл.2 = 114,74 - 127,4 = -12,66 тыс. руб.

Общее изменение себестоимости одной тонны металлоизделий для офиса и дома в 2010 г.по сравнению с планом составляет:

? С общ. = С ф. - С пл. = 114,74 - 121,88 = -7,14 тыс. руб.

В том числе за счёт изменения:

Объема производства продукции

? С VВП = С усл.1 - С пл. = 120,58 - 121,88 = -1,3 тыс. руб.

Суммы постоянных затрат

? С А = С усл.2 - С усл.1 = 136,94 - 120,58 = +16,36 тыс. руб.

Суммы удельных переменных затрат

? С b = С ф. - С усл.2 = 114,74 - 136,94 = -22,2 тыс. руб.

Таким образом, себестоимость металлоизделий для офиса и дома в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 0,48 тыс. руб., в большей степени этому способствовало снижение объема производства. По сравнению с планом себестоимость металлоизделий для офиса и дома снизилась на 7,14 тыс. руб., в большей степени этому способствовало снижение суммы удельных переменных затрат.

Таблица 2.17. Исходные данные для факторного анализа себестоимости приусадебного оборудования и инвентаря

Показатель	2009 г.	2010 г.	Отклонение от 2009 г.	Отклонение от плана
		план	факт
1	2	3	4	5	6
Объем производства, тн.	11,3	18,9	18,8	+7,5	-0,1
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	436,3	423,36	666,6	+230,3	+243,24
Сумма переменных затрат на одну тонну, тыс. руб.	81,3	55,3	74,33	-6,97	+19,03
Себестоимость одной тонну, тыс. руб.	119,91	77,70	109,79	-10,12	+32,09

Используя факторную модель и данные таблицы 2.17, произведем расчёт влияния факторов на изменение себестоимости приусадебного оборудования и инвентаря методом цепной подстановки:

С 2009г.=А 2009г. / VВП 2009г. + b 2009г. = 436,3 / 11,3 + 81,3 =119,91 тыс. руб.

С усл.1 =А 2010г. / VВП 2010г. + b 2009г. = 436,3 / 18,8 + 81,3 = 104,5 тыс. руб.

С усл.2 =А 2010г. / VВП 2010г. + b 2009г. = 666,6 / 18,8 + 81,3 = 116,76 тыс. руб.

С 2010г. =А 2010г. / VВП 2010г. + b 2010г. = 666,6 / 18,8 + 74,33 = 109,79 тыс. руб.

С пл. = А пл. / VВП пл. + b пл. = 423,36 / 18,9 + 55,3 = 77,70 тыс. руб.

С усл.1 = А пл. / VВП ф. + b пл. = 423,36 / 18,8 + 55,3 = 77,82 тыс. руб.

С усл.2 = А ф. / VВП ф. + b пл. = 666,6 / 18,8 + 55,3 = 90,76 тыс. руб.

С ф. = А ф. / VВП ф. + b ф. = 666,6 / 18,8 + 74,33 = 109,79 тыс. руб.

Общее изменение себестоимости одной тонны приусадебного оборудования и инвентаря в 2010 г. по сравнению с 2009 г. составляет:

? С общ. = С 2010г. - С 2009г. = 109,79 - 119,91 = -10,12 тыс. руб.

В том числе за счёт изменения:

Объема производства продукции

? С VВП = С усл.1 - С 2009г. = 104,5 - 119,91 = -15,41 тыс. руб.

Суммы постоянных затрат

? С А = С усл.2 - С усл.1 = 116,76 - 104,5 = +12,26 тыс. руб.

Суммы удельных переменных затрат

? С b = С 2010г. - С усл.2 = 109,79 - 116,76 = -6,97 тыс. руб.

Общее изменение себестоимости одной тонны приусадебного оборудования и инвентаря в 2010 г. по сравнению с планом составляет:

? С общ. = С ф. - С пл. = 109,79 - 77,70 = +32,09 тыс. руб.

В том числе за счёт изменения:

Объема производства продукции

? С VВП = С усл.1 - С пл. = 77,82 - 77,70 = -0,12 тыс. руб.

Суммы постоянных затрат

? С А = С усл.2 - С усл.1 = 90,76 - 77,82 = +12,94 тыс. руб.

Суммы удельных переменных затрат

? С b = С ф. - С усл.2 = 109,79 - 90,76 = +19,03 тыс. руб.

Таким образом, себестоимость приусадебного оборудования и инвентаря в 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизилась на 10,12 тыс. руб., в большей степени этому способствовало снижение объема производства продукции. По сравнению с планом себестоимость приусадебного оборудования и инвентаря повысилась на 32,09 тыс. руб., в большей степени на это повлияло снижение объема производства продукции и увеличение суммы удельных переменных затрат.

Таблица 2.18. Исходные данные для факторного анализа себестоимости прочего металлического оборудования и инвентаря

Показатель	2009 г.	2010 г.	Отклонение от 2009 г.	Отклонение от плана
		план	факт
1	2	3	4	5	6
Объем производства, тонн	312,0	350,0	323,0	+11,0	-27,0
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	3719	3353	4295,9	+576,9	+942,9
Сумма переменных затрат на одну тонну, тыс. руб.	33,8	24,03	29,19	-4,61	+5,16
Себестоимость одной тонны, тыс. руб.	45,72	33,61	42,49	-3,23	+8,88

Используя факторную модель и данные таблицы 2.18., произведем расчёт влияния факторов на изменение себестоимости прочего металлического оборудования и инвентаря методом цепной подстановки:

С 2009г.=А 2009г. / VВП 2009г. + b 2009г. =3719 / 312,0 + 33,8 = 45,72 тыс. руб.

С усл.1 =А 2009г. / VВП 2010г. + b 2009г. = 3719 / 323,0 + 33,8 = 45,31 тыс. руб.

С усл.2 =А 2010г. / VВП 2010г. + b 2009г. = 4295,9 / 323,0 + 33,8 = 47,1 тыс. руб.

С 2010г.=А 2010г. / VВП 2010г. + b 2010г. = 4295,9 / 323,0 + 29,19 = 42,49 тыс. руб.

С пл. = А пл. / VВП пл. + b пл. = 3353 / 350,0 + 24,03 = 33,61 тыс. руб.

С усл.1 = А пл. / VВП ф. + b пл. = 3353 / 323,0 + 24,03 = 34,41 тыс. руб.

С усл.2 = А ф. / VВП ф. + b пл. = 4295,9 / 323,0 + 24,03 = 37,33 тыс. руб.

С ф. = А ф. / VВП ф. + b ф. = 4295,9 / 323,0 + 29,19 = 42,49 тыс. руб.

Общее изменение себестоимости одной тонны металлического оборудования и инвентаря в 2010 г. по сравнению с 2009 г. составляет:

? С общ. = С 2010г. - С 2009г. = 42,49 - 45,72 = -3,23 тыс. руб.

В том числе за счёт изменения:

Объема производства продукции

? С VВП = С усл.1 - С 2009г. = 45,31 - 45,72 = -0,41 тыс. руб.

Суммы постоянных затрат

? С А = С усл.2 - С усл.1 = 47,1 - 45,31 = +1,79 тыс. руб.

Суммы удельных переменных затрат

? С b = С 2010г. - С усл.2 = 42,49 - 47,1 = -4,61 тыс. руб.

Общее изменение себестоимости одной тонны металлического оборудования и инвентаря в 2010 г. по сравнению с планом составляет:

? С общ. = С ф. - С пл. = 42,49 - 33,61 = +8,88 тыс. руб.

В том числе за счёт изменения:

Объема производства продукции

? С VВП = С усл.1 - С пл. = 34,41 - 33,61 = +0,8 тыс. руб.

Суммы постоянных затрат

? С А = С усл.2 - С усл.1 = 37,33 - 34,41 = +2,92 тыс. руб.

? С b = С ф. - С усл.2 = 42,49 - 37,33 = +5,16 тыс. руб.

Таким образом, себестоимость металлического оборудования и инвентаря в 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизилась на 3,23 тыс. руб., в большей степени этому способствовало снижение суммы удельных переменных затрат. Себестоимость металлического оборудования и инвентаря по сравнению с планом повысилась на 8,88 тыс. руб., в большей степени на это повлияло увеличение удельных переменных затрат.

Таблица 2.19. Расчет влияния факторов первого уровня на изменение себестоимости отдельных видов продукции в 2009-2010 г.г.

Вид продукции	Себестоимость 1 тонны тыс. руб.	Отклонение от 2009 г., тыс. руб.
	2009 г.	Условие 1	Условие 2	2010 г.	Общее	В том числе за счёт
						Объема выпуска	Постоянных затрат	Переменных затрат
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Навесы и легкие металлоконструкции	133,77	123,4	135,38	137,27	+3,5	-10,37	+11,98	+1,89
Сантехнические изделия	50,91	64,83	58,7	74,82	+23,91	+13,92	-6,13	+16,12
Металлоизделия для офиса и дома	114,26	97,9	127,4	114,74	+0,48	-16,36	+29,5	-12,66
Приусадебное обо-рудование и инвентарь	119,91	104,5	116,76	109,79	-10,12	-15,41	+12,26	-6,97
Прочее метал. оборудование и инвентарь	45,72	45,31	47,1	42,49	-3,23	-0,41	+1,79	-4.61

Таблица 2.20. Расчет влияния факторов первого уровня на изменение себестоимости отдельных видов продукции в 2010 г.

Вид продукции	Себестоимость 1 тонны, тыс. руб.	Отклонение от плана, тыс. руб.
	План	Условие 1	Условие 2	Факт	Общее	В том числе за счёт
						Объема выпуска	Постоянных затрат	Переменных затрат
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Навесы и легкие металлоконструкции	143,93	150,57	146,52	137,27	-6,66	+6,64	-4,05	-9,25
Сантехнические изделия	60,03	59,9	67,1	74,82	+14,79	-0,13	+7,2	+7,72
Металлоизделия для офиса и дома	121,88	120,58	136,94	114,74	-7,14	-1,3	+16,36	-22,2
Приусадебное обо-рудование и инвентарь	77,70	77,82	90,76	109,79	+32,09	-0,12	+12,94	+19,03
Прочее метал. оборудование и инвентарь	33,61	34,41	37,33	42,49	+8,88	+0,8	+2,92	+5,16

Рисунок 2.2. Динамика изменения себестоимости по видам продукции за 2009-2010 годы

Динамика изменения себестоимости по видам продукции за 2009 - 2010 г.г. представлена на рисунке 2.2

Далее проанализируем себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего данные за 2010 г. сравним с данными за 2009 г., а так же сравним планируемую и фактическую себестоимости продукции за 2010 г. (таблицы 2.21., 2.22).

АВТОЗАМЕНА НЕ СРАБОТАЛА на диаграммах(т.к. На работе стоит опен офис а дома ворд)поменяю!

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости необходимо произвести анализ отчетной калькуляции 1 тонны продукции по каждому виду. Анализ калькуляционных статей основан на сопоставлении плановых и фактических затрат и последующем изучении отклонений и их причин в первую очередь по тем статьям, которые занимают наиболее высокий удельный вес в структуре себестоимости.

Таким образом, анализ затрат на производство различных видов продукции ООО «Кампания «ВОГ-Трейд» показывает:

- навесы и легкие металлоконструкции: себестоимость в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 3,5 тыс. руб., а фактическая себестоимость в 2010 г. по сравнению с плановой снизилась на 6,66 тыс. руб.

Увеличение затрат в 2010 г. по сравнению с 2009 г. произошло по всем статьям, а рост в 2010 г. фактических затрат по сравнению с плановыми произошло по статьям «Амортизация основных средств», «Содержание аппарата управления», заработная плата производственных рабочих. Экономия имеется по материальным затратам, «Содержание зданий, сооружений», «Текущий ремонт зданий, сооружений».

- сантехнические изделия: в 2010 г. произошло увеличение себестоимости по сравнению с 2009 г. на 23,91 тыс. руб., а так рост фактической себестоимости по сравнению с плановой на 14,79 тыс. руб. Увеличение затрат произошло по всем статьям, в особенности по материальным затратам и заработной плате, а также по таким статьям, как «Эксплуатация оборудования», «Содержание зданий, сооружений», «Текущий ремонт зданий, сооружений».

- металлоизделия для офиса и дома: себестоимость в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 0,48 тыс. руб., а фактическая себестоимость в 2010 г. по сравнению с плановой снизилась на 7,14 тыс. руб. Увеличение затрат в 2010 г. по сравнению с 2009 г. произошло по всем статьям затрат, особенно по материальным затратам и заработной плате производственных рабочих, а также по статьям: «Амортизация основных средств», «Содержание аппарата управления», «Текущий ремонт оборудования», «Охрана труда», «Внутризаводское перемещение грузов». Снижение фактический себестоимости произошло по статье «Материальные затраты».

- приусадебное оборудование и инвентарь: в 2010 г. произошло снижение себестоимости по сравнению с 2009 г. на 10,12 тыс. руб., тогда как фактическая себестоимость в 2010 г. по сравнению с плановой повысилась на 32,09 тыс. руб. В 2010 г по сравнению с 2009 г. отмечается экономия по материальным затратам и заработной плате производственных рабочих, а также по статьям: «Содержание зданий, сооружений», «Содержание аппарата управления», «Текущий ремонт оборудования». Увеличение фактических затрат по сравнению с плановыми произошло, практически, по всем по всем статьям.

- прочее металлическое оборудование и инвентарь: в 2008 г. произошло снижение себестоимости по сравнению с 2009 г. на 3,23 тыс. руб., тогда как фактическая себестоимость в 2010 г. по сравнению с плановой повысилась на 8,88 тыс. руб. В 2010 г по сравнению с 2009 г. отмечается экономия по материальным затратам и расходам на содержание зданий, сооружений, а также по статьям: «Текущий ремонт оборудования», «Основная и дополнительная заработная плата». Увеличение фактических затрат по сравнению с плановыми произошло по материальным затратам, заработной плате производственных рабочих, содержанию аппарата управления и прочего персонала, а также по статье «Амортизация основных средств».

2.4 Анализ прямых материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы.

Факторная модель:

УМЗ _i = е (УР _i * Ц _i )

Таблица 2.23. Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на одну тонну, 2009-2010гг.

Вид продукции	Материальные затраты на одну тонну, тыс. руб.	Отклонение от 2009 г. за счёт цены,тыс. руб.	Отклонение от плана за счёт цены, тыс. руб.
	2009 г.	2010 г.
		план	факт
1	2	3	4	5	6
Навесы и легкие металлоконструкции	55,38	64,19	56,83	+1,45	-7,36
Сантехнические изделия	20,87	26,41	30,68	+9,81	+4,27
Металлоизделия для офиса и дома	47,11	54,36	47,27	+0,16	-7,09
Приусадебное оборудование и инвентарь	49,76	34,03	46,00	-1,3	+11,97
Прочее металлическое оборудование и инвентарь	18,93	15,06	18,26	-0,7	+3,17

Далее проанализируем факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используем следующую факторную модель:

МЗ _i = VВП _i * е (УР _i * Ц _i )

Таблица 2.24. Материальные затраты на производство навесов и легких металлоконструкций

Показатель	Алгоритм расчёта	Порядок расчёта	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4
2009 г.	? ВП i 2008г. * УМЗ i 2008г.	140,4 * 55,38	7775,35
По материальным затратам 2009 г. на выпуск 2010 г.	? ВП i 2009г. * УМЗ i 2008г.	185,2 * 55,38	10256,38
По плану	? ВП i пл. * УМЗ i пл.	214,6 * 64,19	13775,17
По плановым материальным затратам на фактический выпуск	? ВП i ф. * УМЗ i пл.	185,2 * 64,19	11887,99
2010г.	? ВП i 2009г. * УМЗ i 2009г.	185,2 * 56,83	10524,92

Анализ данных таблицы 2.24. показывает, что в 2010 году:

1. Материальные затраты выше затрат 2009 г. на 2749,57 тыс. руб. (10524,92 - 7775,35), в том числе за счёт изменения:

объема производства продукции: 10256,38 - 7775,35 = +2481,03 тыс. руб.

стоимости материальных ресурсов: 10524,92- 10256,38= +268,54 тыс. руб.

2. Фактические материальные затраты ниже плановых на 3250,25 тыс. руб. (10524,92- 13775,17), в том числе за счёт изменения:

объема производства продукции: 11887,99- 13775,17= -1887,18 тыс. руб.

стоимости материальных ресурсов: 10524,92- 11887,99= -1363,07 тыс. руб.

Анализ данных таблицы 2.25. показывает, что в 2010году:

1. Материальные затраты ниже затрат 2009 г. на 405,46 тыс. руб. (1616,84 - 2022,30), в том числе за счёт изменения:

объема производства продукции: 1099,85 - 2022,30 = -922,45 тыс. руб.

стоимости материальных ресурсов: 1616,84 - 1099,85 = +516,99 тыс. руб.

Таблица 2.25. Материальные затраты на производство сантехнических изделий

Показатель	Алгоритм расчёта	Порядок расчёта	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4
2009 г.	? ВП i 2008г. * УМЗ i 2008г.	96,9 * 20,87	2022,30
По материальным затратам 2009 г. на выпуск 2010 г.	? ВП i 2009г. * УМЗ i 2008г.	52,7 * 20,87	1099,85
По плану	? ВП i пл. * УМЗ i пл.	52,3 * 26,41	1381,24
По плановым материальным затратам на фактический выпуск	? ВП i ф. * УМЗ i пл.	52,7 * 26,41	1391,81
2010г.	? ВП i 2009г. * УМЗ i 2009г.	185,2 * 56,83	10524,92

2. Фактические материальные затраты выше плановых на 235,6 тыс. руб. (1616,84- 1381,24), в том числе за счёт изменения:

объема производства продукции: 1391,81 - 1381,24= +10,57 тыс. руб.

стоимости материальных ресурсов: 1616,84 - 1391,81= +225,03 тыс. руб.

Таблица 2.26. Материальные затраты на производство металлоизделий для офиса и дома

Показатель	Алгоритм расчёта	Порядок расчёта	Сумма, тыс. руб.
2009 г.	? ВП i 2008г. * УМЗ i 2008г.	110,1 * 47,11	5186,81
По материальным затратам 2009 г. на выпуск 2010 г.	? ВП i 2009г. * УМЗ i 2008г.	198,0 * 47,11	9327,78
По плану	? ВП i пл. * УМЗ i пл.	190,6 * 54,36	10361,02
По плановым материальным затратам на фактический выпуск	? ВП i ф. * УМЗ i пл.	198,0 * 54,36	10763,28
2010г.	? ВП i 2009г. * УМЗ i 2009г.	198,0 * 47,27	9359,46

Анализ данных таблицы 2.26. показывает, что в 2010 году:

1. Материальные затраты выше затрат 2009 г. на 4172,65 тыс. руб. (9359,46- 5186,81), в том числе за счёт изменения:

объема производства продукции: 9327,78 - 5186,81= +4140,97 тыс. руб.

стоимости материальных ресурсов: 9359,46- 9327,78= +31,68 тыс. руб.

2. Фактические материальные затраты ниже плановых на 1001,56 тыс. руб. (9359,46- 10361,02), в том числе за счёт изменения:

объема производства продукции: 10763,28- 10361,02= +402,26 тыс.руб.

стоимости материальных ресурсов: 9359,46- 10763,28 = -1403,82 тыс. руб.

Таблица 2.27. Материальные затраты на производство приусадебного оборудования и инвентаря

Показатель	Алгоритм расчёта	Порядок расчёта	Сумма, тыс. руб.
2009 г.	? ВП i 2008г. * УМЗ i 2008г.	11,3 * 49,76	562,29
По материальным затратам 2009г. на выпуск 2010 г.	? ВП i 2009г. * УМЗ i 2008г.	18,8 * 49,76	935,49
По плану	? ВП i пл. * УМЗ i пл.	18,9 * 34,03	643,17
По плановым материальным затратам на фактический выпуск	? ВП i ф. * УМЗ i пл.	18,8 * 34,03	639,76
2010г.	? ВП i 2009г. * УМЗ i 2009г.	18,8 * 46,0	864,80

Анализ данных таблицы 2.27. показывает, что в 2010 г.:

1. Материальные затраты выше затрат 2009 г. на 302,51 тыс. руб. (864,80 - 562,29), в том числе за счёт изменения:

объема производства продукции: 935,49- 562,29= +373,2 тыс. руб.

стоимости материальных ресурсов: 864,80 - 935,49= -70,69 тыс. руб.

2. Фактические материальные затраты выше плановых на 221,63 тыс. руб. (864,80 - 643,17), в том числе за счёт изменения:

объема производства продукции: 639,76- 643,17= -3,41 тыс. руб.

стоимости материальных ресурсов: 864,80 - 639,76= +225,04 тыс. руб.

Таблица 2.28. Материальные затраты на производство прочего металлического оборудования и инвентаря

Показатель	Алгоритм расчёта	Порядок расчёта	Сумма, тыс. руб.
2009 г.	? ВП i 2008г. * УМЗ i 2008г.	312,0 * 18,93	5906,16
По материальным затратам 2009 г. на выпуск 2010 г.	? ВП i 2009г. * УМЗ i 2008г.	323,0 * 18,93	6114,39
По плану	? ВП i пл. * УМЗ i пл.	350,0 * 15,06	5271,0
По плановым материальным затратам на фактический выпуск	? ВП i ф. * УМЗ i пл.	323,0 * 15,06	4864,38
2010г.	? ВП i 2009г. * УМЗ i 2009г.	323,0 * 18,23	5888,29

Анализ данных таблицы 2.27. показывает, что в 2010 г.:

1. Материальные затраты ниже затрат 2009 г. на 17,87 тыс. руб. (5888,29- 5906,16), в том числе за счёт изменения:

объема производства продукции: 6114,39- 5906,16= +208,23 тыс. руб.

стоимости материальных ресурсов: 5888,29- 6114,39= -226,1 тыс. руб.

2. Фактические материальные затраты выше плановых на 617,29 тыс. руб. (5888,29- 5271,0), в том числе за счёт изменения:

объема производства продукции: 4864,38- 5271,0= - 406,62 тыс. руб.

стоимости материальных ресурсов: 5888,29- 4864,38= +1023,91 тыс. руб.

Таблица 2.28. Факторный анализ материальных затрат по видам продукции 2009-2010 г.г.

Вид продукции	Материальные затраты, тыс. руб.	Изменение материальных затрат, тыс. руб.
	2009 г.	2009 г. на ВП 2010г.	2010 г.	Общее	В том числе за счёт изменения
					Объема выпуска	Цен на ресурсы
Навесы и легкие металлоконструкции	7775,35	10256,38	10524,92	+2749,57	+2481,03	+268,54
Сантехнические изделия	2022,30	1099,85	1616,84	- 405,46	-922,45	+516,99
Металлоизделия для офиса и дома	5186,81	9327,78	9359,46	+4172,65	+4140,97	+31,68
Приусадебное оборудование и инвентарь	562,29	935,49	864,80	+302,51	+373,2	-70,69
Прочее метал. оборудование и инвентарь	5906,16	6114,39	5888,29	- 17,87	+208,23	-226,1
ИТОГО:	21452,91	27733,89	28254,31	+6801,4	+6280,98	+520,42

Общая сумма прямых материальных затрат кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции:

Таблица 2.29. Факторный анализ материальных затрат по видам продукции за 2010 г.

Вид продукции	Материальные затраты, тыс. руб.	Изменение материальных затрат, тыс. руб.
	План	По плану на ВП ф	Факт	Общее	В том числе за счёт изменения
					Объема выпуска	Цен на ресурсы
1	2	3	4	5	6	7
Навесы и легкие металлоконструкции	13775,17	11887,99	10524,92	-3250,25	-1887,18	-1363,07
Сантехнические изделия	1381,24	1391,81	1616,84	+235,6	+10,57	+225,03
Металлоизделия для офиса и дома	10361,02	10763,28	9359,46	-1001,56	+402,26	-1403,82
Приусадебное оборудование и инвентарь	643,17	639,76	864,80	+221,63	-3,41	+225,04
Прочее метал. оборудование и инвентарь	5271,0	4864,38	5888,29	+617,29	- 406,62	+1023,91
ИТОГО:	31431,6	29547,22	28254,31	-3177,29	-1884,38	-1292,91

Таблица 2.30 Общая сумма материальных затрат на производство продукции 2009-2010 гг.

Показатель	Алгоритм расчёта	Сумма, тыс. руб.
МЗ 2009г.	? (VВП i 2008г. * УМЗ i 2008г. )	21452,91
МЗ усл.1	МЗ 2008г. * К вп.	25700,59
МЗ усл.2	? (VВП i 2009г. * УМЗ i 2008г. )	27733,89
МЗ 2010г.	? (VВП i 2009г. * УМЗ i 2009г.)	28254,31

МЗ _общ. = е (VВП _общ. * УД _i * УР _i * Ц

Общая сумма прямых материальных затрат на производство увеличилась на 6801,4 тыс. руб. (28254,31- 21452,91), в том числе за счёт изменения:

объема производства продукции: 25700,59- 21452,91= +4247,68 тыс. руб.

структуры производства продукции: 27733,89- 25700,59= +2033,3 тыс. руб.

стоимости материальных ресурсов: 28254,31- 27733,89= +520,42 тыс. руб.

Таблица 2.31. Общая сумма материальных затрат на производство продукции за 2010 г.

Показатель	Алгоритм расчёта	Сумма, тыс. руб.
МЗ пл.	? (VВП i пл. * УМЗ i пл. )	31431,6
МЗ усл.1	МЗ пл. * К вп.	30488,65
МЗ усл.2	? (VВП i ф. * УМЗ i пл. )	29547,22
МЗ ф.	? (VВП i ф. * УМЗ i ф.)	28254,31

Общая сумма прямых материальных затрат на производство уменьшилась на 3177,29 тыс. руб. (28254,31- 31431,6), в том числе за счёт изменения:

объема производства продукции: 30488,65- 31431,6= -942,95 тыс. руб.

структуры производства продукции: 29547,22- 30488,65= -941,43 тыс. руб.

стоимости материальных ресурсов: 28254,31-29547,22= -1292,91 тыс. руб.

Общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции в 2010 г. повысилась по сравнению с 2009г. на 6801,4 тыс. руб. за счет увеличения объема продукции, изменения ее структуры и изменения стоимости материальных ресурсов. По сравнению с планом общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции снизилась на 3177,29 тыс.руб. за счет снижения объема продукции, изменения структуры производства продукции и стоимости материальных ресурсов.

Таким образом, проведенный анализ себестоимости продукции ООО «Кампания «ВОГ-Трейд» за 2009-2010 г.г. показал, что предприятием в 2008 г. план по выпуску товарной продукции был выполнен на 96,5%. Вместе с тем, следует отметить увеличение выручки от продаж на 6,3%, а так же значительное увеличение объема производства в натуральном выражении - на 12,1 % .

Прибыль предприятия в 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизилась на 12,3%. На снижение прибыли повлияло увеличение себестоимости продукции на 19,8%.

Рост произошел по всем видам затрат и особенно - по материальным затратам. Общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции в 2010 г. повысилась по сравнению с 2009г. на 1,1%, тогда как фактические материальные затраты в 2010 г. по сравнению с плановыми увеличились на 2,6%. Кроме этого, увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля прочих затрат, а доля амортизации уменьшилась.

Увеличение себестоимости продукции также вызвано ростом цен на сырье и материалы, повышением тарифов на энергоносители в результате мирового финансово-экономического кризиса.

Анализ затрат на производство 1 тонны различных видов продукции показал рост в 2010 г. по сравнению с 2009 г. себестоимости производства навесов и легких металлоконструкций, сантехнических изделий, металлоизделий для офиса и дома, а также рост в 2010 г. фактических затрат на производство по сравнению с плановыми сантехнических изделий, прочего металлического оборудования и инвентаря. Увеличение затрат произошло по материальным затратам, а также по таким статьям, как «Эксплуатация оборудования», «Содержание зданий, сооружений», «Содержание аппарата управления», «Текущий ремонт зданий, сооружений, оборудования».

Кроме этого, в результате анализа было выявлено, что производство отдельных видов прочего металлического оборудования и инвентаря является убыточным, так как их себестоимость в 2010 г. больше стоимости изделий в отпускных цен...