1

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОМЫШЛЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ: ВОПРОСЫ ТЕОРИИ, МЕТОДОЛОГИИ И ПРАКТИКИ

Мишин Юрий Алексеевич

Специальности: 08.00.05 - Экономика, организация и

управление народным хозяйством (экономика, организация и

управление предприятиями, отраслями, комплексами ромышленности),

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.

Москва 2008

Диссертация выполнена в Кубанском государственном университете

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Суглобов Александр Евгеньевич

доктор экономических наук, профессор

Семенович Валерий Степанович

доктор экономических наук, профессор

Семенова Елена Ивановна

Ведущая организация: Московский государственный институт электронной техники

Защита состоится «___» ____________ 200 г. в ___ часов на заседании диссертационного Совета Д 212.155.10 при Московском государственном областном университете по адресу: 105005, г. Москва, ул. Радио, д. 10а, корп. 1, ауд. ____.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного областного университета

Автореферат разослан «___» ____________ 200 г.

Ученый секретарь

диссертационного

совета Д 212.155.10,

кандидат экономических наук, доцент И.М. Жураховская

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования обусловлена востребованностью современной хозяйственной практикой управленческого направления развития бухгалтерского учета, что придает новые качества внутрипроизводственному учету, контролю, анализу, планированию и прогнозированию.

Проблема эффективного управления экономикой промышленных организаций находится в тесной взаимосвязи с информационной подготовкой принятия оптимальных, научно обоснованных управленческих решений. В условиях быстро меняющейся внешней среды, неопределенности поведения участников рынка, существенно возрастает поток информации, требующей оперативной обработки. Все это требует создания такой учетной системы, которая бы могла удовлетворять растущие информационные запросы управляющей системы.

В этой связи актуальность исследования обусловлена двумя взаимосвязанными проблемными тенденциями. Во-первых, тем, что в современных условиях хозяйственной практики расширяются границы применения бухгалтерской учетной информации, решаются задачи её адаптации к условиям соблюдения экономических интересов и конкуренции партнеров. Непрерывный поиск и использование наиболее рациональных форм и методов организации учетной информации позволяет эффективно управлять промышленным предприятием. Выявление потенциальных возможностей активного воздействия учетной информации на процессы организации и управления производством определяют условия функционирования учетной системы, отвечающей требованиям современного развития экономики.

Во-вторых, действовавшая ранее система учета производственных издержек обеспечивала получение информации о сложившихся фактических затратах с большим опозданием. Такая информация почти не использовалась в целях оперативного управления производственными процессами. Регистрируя лишь факты хозяйственной деятельности, роль учета сводилась к обобщению учетной информации в виде отчетности, передаваемой вышестоящим органам управления, которые использовали её, в основном, для «контроля за сохранностью имущества».

Создание и освоение на практике новых нетрадиционных систем получения информации о затратах и результатах производственной деятельности, применение новых подходов и методов оценки и контроля обеспечивает возможность решения многих задач эффективного управления современным промышленным предприятием.

Рассматриваемые вопросы потребности субъектов рынка в учетной информации и её влияния на эффективность управления промышленным предприятием, а также оценки учетных показателей для целей обоснованного принятия управленческих решений весьма актуальны. Разумное сочетание старого и нового отечественного и зарубежного опыта позволяет определять дальнейшие тенденции развития бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения, контроля и управления на российских промышленных предприятиях.

Технико-методологические и организационно-методические проблемы функционирования системы бухгалтерского управленческого учета, теоретические, методические и организационные основы применения экономических методов и приемов информационного обеспечения разработки, обоснования и реализации управленческих решений промышленной организации являются приоритетными.

В настоящее время многие вопросы самих возможностей освоения управленческого учета в промышленных организациях не решены. В отечественной практике освоение управленческого учета связано не только с его изучением и адаптацией в сложившихся условиях предпринимательской деятельности, но и законодательным закреплением возможности самостоятельно создавать не регламентируемую государством систему внутрипроизводственного учета и управления промышленной организацией.

Степень изученности проблемы. Теоретико-методологическую основу исследования составили систематизированные в трудах отечественных и зарубежных ученых основные положения и выводы, раскрывающие проблемы и закономерности развития бухгалтерского учета, анализа, контроля и управления. В своей работе автор опирался на богатое наследие российских ученых, внесших значительный вклад в формирование и развитие отечественной учетной теории и практики, таких как: А.Ф. Аксененко, А.С. Бакаев, М.И. Баканов, Ю.А. Бабаев, П.С. Безруких, С.Б. Барнгольц, В.А. Белобородова, М.А. Вахрушина, Л.Т. Гиляровская, А.Г. Грязнова, А.А. Дадонов, М.Х. Жебрак, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, М.В. Мельник, С.А. Николаева, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, А.П. Рудановский, П.И. Савичева, Я.В. Соколов, С.Г. Струмилин, С.А. Стуков, В.И. Ткач, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет и др., а также зарубежных ученых и специалистов: И. Ансоффа, Б. Бермана, Й. Бетге, Р. Вилла, Ч. Гаррисона, Т. Дауни, А. Дейли, К. Друри, Д. Ирвина, М. Карренбауэра, Э. Майера, Р. Мюллендорфа, Б. Нидлза, М. Портера, Дж. Фостера, П. Фридмана, Э. Хендриксена, Ч.Т. Хонгрена, Дж. Эванса, А. Яруговой и др.

Использование в процессе исследования достижений отечественных и зарубежных специалистов и ученых позволило обеспечить достоверность полученных результатов и их адекватность современным требованиям к учету, контролю и управлению организацией.

Методической основой исследования является диалектический метод познания предмета исследования, обеспечивающий изучение эволюции экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. При исследовании использованы общенаучные методы анализа и синтеза, логический, исторический, комплексный и системный подходы. Процесс развития базовых элементов формирования бухгалтерской управленческой учетной информации проанализирован на основе исторического подхода, последовательного раскрытия диалектики хозяйственных процессов, форм и методов организации и управления деятельностью промышленного предприятия. Для отражения многообразия хозяйственных процессов и отношений использован системный подход. Комплексный подход использован при изучении проблем взаимосвязи бухгалтерского учета, анализа, контроля и управления предпринимательской деятельностью.

Информационно-эмпирическая база исследования. Диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документов Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, других министерств и ведомств, отечественных и международных стандартов учета и отчетности, данных промышленных организаций и результатах исследований, полученных лично соискателем.

Цели исследования - изучение информационного обеспечения и отношений, возникающих в управленческой деятельности на основе совершенствовании методов и приемов сбора, обобщения и эффективного использования учетной информации.

Задачи исследования:

-- изучение и переосмысление богатого наследия отечественной учетно-аналитической практики, исследование и освоение западных методов учета, контроля и управления производственным потенциалом промышленного предприятия.

-- исследовать технико-экономические, финансовые и другие показатели производственной деятельности, применяемые в учетно-аналитической практике как и методы их оценки и использования в системе эффективного управления промышленной организацией;

-- проанализировать роль информации, предоставляемой бухгалтерским учетом, в обоснованности принятия своевременных и эффективных управленческих решений, обусловливающих достижение поставленных целей и задач, решаемых на различных уровнях организации и управления современным промышленным предприятием.

-- выявить потенциальные возможности активного воздействия бухгалтерского учета на процессы организации и управления производством, определяющие выбор и условия функционирования учетной системы, отвечающей требованиям современного развития экономических отношений.

-- обеспечить совершенствование системы организации и управления промышленной организацией в современных условиях экономических отношений на основе создания действенной системы управленческого учета.

Объектом исследования является промышленная организация с позиции организации управленческого учета на основе использования отечественного и зарубежного опыта применения оперативных систем учета, контроля и управления результатами деятельности современного предприятия.

Предметом исследования являются экономические отношения в системе формирования и эффективного использования учетной управленческой информации.

Концепция диссертационного исследования заключается в создании методологии формирования учетной информации для целей организации и эффективного управления промышленной организацией и его структурными подразделениями, в основу которой положены инновационные формы и методы сбора, обработки и обобщения информации, предполагающие разграничение производственных процессов по стадиям, переделам и операциям.

Научная новизна диссертационного исследования.

По специальности 08.00.05 - Экономика, организация и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами промышленности):

-- раскрыта сущность процесса управления промышленным предприятием во взаимосвязи с процессом информационного обеспечения лиц, принимающих решения с учетом их функциональных потребностей; установлены основополагающие принципы информационного обеспечения в системе учета и контроля на различных этапах деятельности промышленной организации; обоснована взаимосвязь пользователей информации отличающаяся потребностями лиц принимающих решения, т.е. постановкой информационной достаточности в процессе управления деятельностью промышленной организации на основе релевантной учетно-аналитической информации как специфического продукта управленческого учета, обоснована необходимость формирования информации о внутренних и внешних факторах микро- и макросферы, состав которой определяется интересами различных групп пользователей;

-- предложены конкретные информационные формы и методы управления специфическими активами, запасами, затратами, сбытовой деятельностью, внешними и внутренними отношениями на основе релевантной учетной информации; раскрыты важнейшие составляющие информационных систем, дана экономическая оценка формирования информационных технологий и выявлены тенденции их развития

-- определены направления совершенствования систем моделирования и прогнозирования финансово-экономической деятельности промышленных организаций на основе предлагаемой инновационной системы трехвекторного обобщения учетно-экономической информации, что позволяет расширить её информационные возможности;

-- определены направления формирования системы внутрихозяйственной отчетности промышленной организации, обеспечивающей коммуникативные функции управленческого контроля деятельности организации, разработаны элементы внутрихозяйственной отчетности и определены условия её формирования и необходимости использования в системе контроля и управления предпринимательской деятельностью промышленной организации.

-- разработана модель экономической оценки учетно- управленческих систем принятия решений.

По специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика:

-- разработана концепция учета контроля и управления представляющая собой методологию исследования бухгалтерской учетной информации, которая может быть использована как новая научная парадигма; обосновано использование различных систем бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Предполагается разделение учетных функций на две самостоятельные информационно-учетные системы, что повысит качество и эффективность управленческих решений;

-- обоснованы направления совершенствования управленческого учета и контроля затрат и результатов в практической деятельности промышленных организациях: предложены конкретные принципы классификации затрат и результатов, которые позволяют обеспечить их группировку по установленным объектам учета и центрам ответственности, дающие возможность выделять прогнозные, нормативные и фактические затраты, релевантную и нерелевантную информацию, а также влияющие на них факторы с целью выработки обоснованных управленческих решений; разработаны регистры и формы внутрипроизводственного учета и отчетности для оперативного выявления и анализа отклонений по центрам ответственности, причинам и виновникам, позволяющий реализовать принцип управления промышленным предприятием по отклонениям; предложена система гибкого бюджетирования накладных (косвенных) расходов с учетом отраслевой специфики; определены центры ответственности как функциональные подразделения промышленного предприятия, информационная направленность и специализация которых обусловлена целями предприятия и обеспечена ресурсами установленной направленности сбора и обобщения учетных данных; предложены эффективные методы контроля за затратами влияющие на финансовый результат

-- разработана информационно-учетная система управления затратами и результатами промышленной организации: на основе проведенного комплексного анализа особенностей калькулирования продукции, работ, услуг по полной и маржинальной производственной себестоимости раскрыты их преимущества и недостатки в различных условиях контроля за величиной расходов и управления результатами производственно-хозяйственной деятельности; проведена систематизация и оценка методов учета, контроля и управления затратами на производство и калькулирования себестоимости продукции и обоснована организационно-структурная реализация системы учета и управления затратами и результатами;

-- разработана методология многовекторного балансового обобщения: обоснована необходимость выделения в учетной системе понятия «производственный (коммерческий) баланс», на основе которого предложены изменения формы бухгалтерского баланса путем внесения дополнительной аналитической группировки; предложены балансовые информационные методики и модели управления специфическими активами обеспечивающими эффективный анализ активов субъектов хозяйствования; предложен вариант развития теории многовекторных систем балансового обобщения учетной информации. в основу которого положен принцип размещения средств по направлениям использования;

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется тем, что разработка инструментальных средств совершенствования учетной информации, способствует развитию системы информационного обеспечения управленческой деятельности через центры возникновения затрат и центры ответственности. А разработка средств информационного обеспечения управленческого учета создает условия для теоретических и экспериментальных методов познания причинно-следственных связей в управлении производственными процессами.

Предложенные в диссертационной работе пути, формы, виды и способы анализа предметной области бухгалтерского управленческого учета являются перспективными для дальнейшего расширения и углубления подобного рода исследований учетно-экономической информации. Представленная в диссертационном исследовании модель описания специфики функционирования управленческий бухгалтерии с учетом её социально-функциональной аспектности может быть применена также для описания других фрагментов экономических предметных областей.

Материалы, результаты и выводы данного исследования являются практически значимыми как для курса бухгалтерского учета, так и для экономической науки в целом и для дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет» в частности, и могут быть использованы: в учебном процессе в вузах для подготовки лекций, практических занятий и семинаров на экономических факультетах, для проведения исследовательских работ по проблемам организации бухгалтерского управленческого учета; при подготовке учебно-методических пособий; в дипломном и курсовом проектировании по экономическим специальностям. Результаты исследования могут быть использованы в системе обучения, аттестации и повышения квалификации специалистов по бухгалтерскому учету, контролю и управлению промышленной организации.

Апробация работы. Концептуальные положения, выводы, рекомендации и результаты исследования были представлены в порядке обсуждения на различных региональных, республиканских, Всероссийских и международных научно-практических конференциях и совещаниях-семинарах: I-й Всекубанской научно-практической конференции «Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы» (г. Краснодар, 1999); II-й Всекубанской научно-практической конференции «Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы» (г. Краснодар, 2000); научной конференции «Приоритеты современного экономического развития» (г. Анапа, 2001); IV-й Межвузовской научно-методической конференции «Теория и практика преподавания иностранного языка» (г. Краснодар, 2004); Международной научно-практической конференции «Инвестиционный потенциал экономического роста в условиях глобализации» (г. Сочи, 2004); II-й Межвузовской докторантско-аспирантской конференции «Актуальные проблемы современного языкознания и литературоведения» (Краснодар, 2004); научно-практической конференции «Современные направления в обучении иностранным языкам в неязыковом вузе» (Краснодар, 2004); Научно-практической конференции Юга России «Реформирование бухгалтерского учета, аудита, налогообложения: Проблемы и перспективы» (Сочи, 2005); Всероссийской заочной научно-практической конференции: «Российское предпринимательство: современное состояние и приоритеты развития». - (Краснодар, 2008); Международной научно-практической конференции: «Ресурсный потенциал национальной экономики в условиях глобализации» (Сочи, 2008).

Под руководством и личном участии автора на Краснодарском предприятии ЗАО «Завод «Ректинал» внедрена: «Система бухгалтерского учета, анализа и оперативного управления затратами и результатами деятельности предприятия».

Результаты исследования внедряются в учебный процесс в Кубанском госуниверситете по дисциплинам: «Бухгалтерский управленческий учет», «Налоговый учет», «Налоговый анализ», «Аудит налоговых расчетов» и др.

Результаты исследования внедряются в образовательный процесс филиала Московского института экономики, менеджмента и права, Краснодарского ЦНТИ - филиала ФГУ «Объединение Росинформресурс» и другие организации г. Краснодара.

Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на заседаниях кафедры антикризисного управления, налогов и налогообложения, кафедры общего и славяно-русского языкознания Кубанского госуниверситета.

По теме исследования опубликовано более 70 печатных работ: 4 монографии, 10 учебных изданий, более 50 статей в научных журналах, сборниках научных трудов и др.

Структура работы определяется её исследовательскими целями и задачами. Диссертация состоит из введения, пяти исследовательских глав, заключения, и приложений. Диссертация проиллюстрирована 63 рисунками, 2 таблицами, примерами и пояснениями, что обеспечивает доступность восприятия изложенного материала. В конце приведен обширный список использованных источников и рекомендуемой литературы.

Содержание работы

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и задачи исследования, определены объект, предмет, теоретические и методологические основы исследования, сформулированы научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы, представлены результаты апробации итогов исследования.

В первой главе «Теоретические основы формирования учетной управленческой информации промышленной организации» рассматриваются функции и объекты управленческого учета; инструментарий управленческого учета; отечественный опыт разграничения издержек производства по местам их возникновения и центрам ответственности; правовые основы управленческого учета, особенности организации управленческой бухгалтерии промышленной организации.

Во второй главе «Исследование процессов формирования учетной управленческой информации о затратах на производство промышленной продукции» раскрыты важнейшие информационные составляющие бухгалтерии производственных издержек и непроизводительных расходов и потерь промышленного предприятия.

В третьей главе «Создание информационно-учетной системы управления затратами и результатами промышленной организации» исследуются особенности организации управленческой бухгалтерии промышленных предприятий РФ в современных условиях рыночных преобразований. промышленный затрата бухгалтерский учет

В четвертой главе «Формирование эффективной учетной управленческой информации о деятельности промышленной организации» предложены методы формирования учетной управленческой информации для целей управления процессами заготовления, производства и сбытовой деятельности, рассмотрен опыт дальнейшего реформирования бухгалтерского учета и совершенствования учетных систем на основе поэтапной автоматизации учетно-вычислительных работ и создания на этой основе системы управленческого учета производственно-хозяйственной, коммерческой деятельности промышленной организации

В пятой главе - «Экономическая оценка систем учетной управленческой информации» - раскрыты важнейшие составляющие информационных систем, дана оценка формирования информационных технологий, автоматизированных систем обработки учетной информации и их развития.

В заключении - обобщены основные выводы и предложения диссертационного исследования, сформулированы общие рекомендации по вопросам формирования качественной учетной информации для целей эффективного воздействия бухгалтерского учета на процессы организации и управления предприятием.

Основные положения и результаты исследования, выносимые на защиту

1 положение -- раскрыта сущность процесса управления промышленным предприятием во взаимосвязи с процессом информационного обеспечения лиц, принимающих решения с учетом их функциональных потребностей; установлены основополагающие принципы информационного обеспечения в системе учета и контроля на различных этапах деятельности промышленной организации; обоснована взаимосвязь пользователей информации отличающаяся потребностями лиц принимающих решения, т.е. постановкой информационной достаточности в процессе управления деятельностью промышленной организации на основе релевантной учетно-аналитической информации как специфического продукта управленческого учета; обоснована необходимость формирования информации о внутренних и внешних факторах микро- и макросферы, состав которой определяется интересами различных групп пользователей;

Управленческий учет направлен на отражение процессов производственной деятельности как в историческом (на основе сложившихся показателей), так и в перспективном (на основе прогноза) плане. Место и роль информационного обеспечения управленческой деятельности следует определять как основную цель и один из методов управленческого учета. Такая политика характерна для предприятий в условиях рынка (рис. 1).

Управленческий учет как инструмент достижения успеха в бизнесе имеет своей целью обеспечение возможно более гибкого применения методов сбора и обобщения информации о затратах и результатах на основе общей стратегии развития промышленного предприятия. Недостаток информации, её низкое качество значительно ухудшают возможности эффективного управления производственной деятельностью. В современных условиях хозяйствования это может привести к значительным потерям, утрате конкурентной способности производимой продукции, замедлению её реализации, затовариванию складов, несвоевременности расчетов и платежей, сокращению обеспеченности оборотными средствами. Бухгалтерская управленческая информация должна обеспечивать не только высокий уровень предпринимательской деятельности промышленного предприятия, но и эффективный контроль и управление затратами и результатами отдельных операций и процессов.

Достижение качественных сдвигов и получение значительных результатов осуществимо лишь в условиях создания и широкого использования единой информационной базы и традиционных методов совершенствования учетно-контрольного механизма, зарекомендовавших себя многолетней практикой. Поэтому основные функции управленческого учета - контрольно-управленческая и информационно-обеспечивающая, образуют конкретные виды деятельности управленческого учета: информационно-контрольную, информационно-прогностическую, информационно-аналитическую, информационно-регулирующую, информационно-управляющую и т.п.

Основу принятия решений, обеспечивающих регулирование эффективности производственно-хозяйственных процессов и деятельности промышленного предприятия, составляют функции управления затратами и результатами, техникой и технологией, внутренними и внешними отношениями, производственными процессами и финансами, спросом и предложением, отдельными операциями материально-технической составляющей производственно-хозяйственной деятельности. При этом такие виды учета, как статистический, финансовый и управленческий, неоднозначно формируют информацию о финансовой и хозяйственной деятельности экономического объекта, что продиктовано чаще всего внутренними и внешними потребностями. Особые требования здесь предъявляются к качеству и способам получения итоговых показателей, которые призваны обеспечивать эффективность принимаемых управленческих решений и их оценку.



Рис. 1. Процесс принятия управленческого решения

Важным принципом обеспечения эффективности последствий принимаемых управленческих решений является возможность оценки правильности действий и достаточной компетентности как лиц принимающих решения, так и их исполнителей. От объективности, достоверности результатов оценки зависит степень отлаженности механизма взаимосвязей и взаимодействия производственных процессов. Оценка эффективности управления прежде всего должна показывать, насколько успешно менеджер выполняет свои функции. Важную роль в оценке последствий принимаемых управленческих решений играют устанавливаемые нормативы и отчеты об отклонениях фактически достигнутых показателей от этих нормативов (рис. 2).

Рис. 2. Оценка эффективности управленческих решений

Вследствие трудности объективной оценки принимаемых управленческих решений, регулирования последствий, связанных с их исполнением, эффективность управления должна определяется результативностью операций материально-технической составляющей всех этапов производственно-хозяйственной деятельности (снабжения, производства, реализации). Так, на стадиях снабжения и реализации необходимо устанавливать нормативы обеспечивающие снижение затрат. На стадии производства - это контроль суммы покрытия по периодам, подразделениям, видам продукции. Наиболее удачным оперативным способом регулирования здесь является контроль по отклонениям.

Среди многообразия управленческих решений, принимаемых руководителем, особую трудность вызывает реализация функций управленческого учета посредством контроля по отклонениям. При этом в технологии разработки управленческих решений и организации их исполнения важное место отводится оценке эффективности производства через фиксацию и анализ отклонений от установленных норм и нормативов на основе сравнения планируемых и фактически сложившихся показателей принятых, за объект нормирования.

В настоящее время несоответствие функций учетно-информационной системы промышленного предприятия целям управления заключается в том, что нет прочной связи и взаимодействия учетных служб с системой руководства и управления. Это объясняется, прежде всего, отсутствием четко сформулированных запросов и требований системы управления к предоставляемой учетной информации, недостаточностью предоставляемой для целей управления оперативной аналитической информации, превалированием в системе счетоводства на предприятии простой, обезличенной бухгалтерии. Причиной здесь является отсутствие отраслевых методик и рекомендаций регулирования учетной практики в соответствии с требованиями рынка, а также не своевременное использование всех возможностей переориентации учета на потребности управления.

Достоверность хозяйственной учетной информации, адекватно характеризующей управленческую ситуацию, позволяет определить оптимальное сочетание ожидаемого эффекта и затраченных ресурсов. Вносимые изменения, предположение иных ситуаций, соответствующих фактам хозяйственной деятельности, позволяют получить более глубокий анализ и прогнозировать, а значит и с успехом планировать последующие действия. При этом можно сказать, что моделирование ситуации в системе управленческого учета дает начало новому направлению в области организации управленческого учета и управления предприятием.

Современные формы и методы хозяйствования предопределяют необходимость систематизации уже накопленных знаний в области организации учета издержек производства в отечественной теории и практике. Не всегда востребованные в прошлом теоретические разработки по использованию различных методов бухгалтерского учета затрат на производство продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг в настоящее время в условиях реорганизации отечественной системы счетоводства, создания стройной системы управленческой бухгалтерии привлекают к себе особое внимание. Один из важных аспектов в развитии теории и практики управленческого учета - концепция разграничения контроля за уровнем затрат и уровнем доходов по местам их возникновения и центрам ответственности. Анализируя отечественный и зарубежный опыт организации управленческого учета, можно сделать вывод, что это экономически обосабливаемые объекты, по которым принимаются решения.

Необходимость обеспечения эффективного управления процессами производства в условиях непредсказуемости экономических действий субъектов рыночных отношений предопределяет необходимость создания системы управленческой бухгалтерии на предприятии, представляющей информацию, которая позволяет оценивать всевозможные ситуации и делать выбор из нескольких альтернативных вариантов принимаемых управленческих решений. В этом вся суть и перспективность управленческого учета, в значительной степени заключающаяся в приемах, способах и возможностях учетной системы, позволяющей изыскивать новые перспективные управленческие решения. При этом качество управленческих решений определяет их жизнеспособность. Вся проблема организации управленческого учета здесь решается уровнем и возможностями использования основных приёмов и способов во взаимосвязи всех подсистем процесса управления: учета, контроля, анализа, прогнозирования и планирования.

Создание эффективной системы управленческого учета на предприятии требует реорганизации как учетных форм и регистров, обслуживающих отдельные процессы, так и финансовых потоков, имеющих важное информационное значение; но так как система хорошо отлаженного производственного учета, контроля и управления затратами представляет собой сложный механизм связей, отношений и действий менеджеров различного уровня деятельности, организация управленческого учета требует учета особенностей создания и использования его данных. Это вопрос эффективного управления производством, финансами, экономическими связями и отношениями, это условие самого существования промышленного предприятия в условиях рынка.

2 положение -- предложены конкретные информационные формы и методы управления специфическими активами, запасами, затратами, сбытовой деятельностью, внешними и внутренними отношениями на основе релевантной учетной информации; раскрыты важнейшие составляющие информационных систем, дана экономическая оценка формирования информационных технологий и выявлены тенденции их развития

Реорганизация всей учетной системы в Российской Федерации продиктована прежде всего необходимостью создания эффективной системы управления современным предприятием. Бухгалтерский учет играет важную роль в управлении предприятием, так как представляет наиболее полную информацию о его деятельности и финансовом состоянии. Данные бухгалтерского учета являются одним из главных источников экономической информации, характеризующей фактическое положение дел на предприятии, поэтому знание бухгалтерского учета необходимо прежде всего управленческому персоналу предприятия в целях эффективной организации контроля, управления, оценки и прогнозирования хозяйственной деятельности.

Перспективное рассмотрение учетно-экономической информации, функционирующей в сфере материального производства, позволяет выделить информацию в масштабах иерархической структуры предприятия. При этом элементами её воспроизводственного процесса устанавливается содержательная сторона информации (рис. 3).

Учетно-экономическая информация с целью её эффективного использования может быть классифицирована по целому ряду признаков: по виду и полноте, качеству и достоверности, стабильности и своевременности, а также по носителям. При этом качество бухгалтерской информации чаще всего оценивают в направлениях её достоверности и объективности, оперативности и надежности, полноты и ясности, сбалансированности.

Особо важным классификатором учетно-экономической информации является её классификация по форме и содержанию, структуре и назначению, свойствам и значению отдельных её видов.

Рис. 3. Процесс формирования информации о производственной себестоимости и результатах деятельности промышленного предприятия

Учетная информация как воздействующий фактор воспроизводственного процесса или отдельных элементов этого процесса может быть детализирована по направлениям её использования в сфере управления конкретными видами деятельности, сложными внутрипроизводственными отношениями, экономикой предприятия в целом, складывающимися отношениями с партнерами, рынком (рис. 4).

Часто на практике подобная классификация учетно-экономической информации зависит от сложившейся структуры управления предприятием. Группировка по элементам производственного процесса раскрывает функциональные особенности построения аппарата управления. В её основе лежит разграничение всей системы управления предприятием по функциям и стадиям управленческой деятельности. На основе подобной классификации для каждого подразделения, участка, вида деятельности выделяются её специфические виды. В дальнейшем она может быть детализирована по видам используемых сырья и материалов, средств труда, выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, особенностей экономических отношений и связей.

Среди различных видов информации по степени воздействия на управляющую систему можно выделить два вида: информацию прогнозную, планирующую конкретные действия и показатели и информацию, отражающую их результаты. Первая является актуализированной с учетом будущих изменений и прошлых достижений, связана с функциями прогнозирования и планирования, вторая воспроизводит фактически достигнутый уровень, обеспечивается учетно-аналитическими функциями. Совместное и эффективное использование этих видов учетно-экономической информации обеспечивает обоснованность принимаемых управленческих решений и правильность выполнения управленческих задач.



Рис. 4. Классификация учетной информации по стадиям, местам возникновения и потребления

Управленческий контроль и анализ как одна из управленческих функций организационно-экономического управления связан со своей специфической разновидностью учетно-аналитической информации. Это аналитическая информация. Если к стадиям функции управления относят планирование, учет, прогнозирование, оперативное управление, то к стадиям, отражающим процесс производственной деятельности, относят этапы заготовления, производства, сбыта, что обеспечивается управлением запасами, затратами, качеством и себестоимостью продукции, работ и услуг, результатами, финансами. Для выполнения многих из них учетной информации недостаточно. Так, например, на стадии управления промышленным производством требуется техническая и технологическая информация, снабжением и сбытом - информация, обеспечивающая оптимизацию затрат и получение максимальной выгоды.

Важное значение в системе управления производственно-хозяйственной деятельностью имеют такие виды информации, как нормативная и плановая. Значительная часть информации, получаемой на стадии подготовки производства, используется совместно с учетными данными. Эта часть учетно-экономической информации определяется как нормативно-плановая.

При этом все внимание управленческого звена необходимо сконцентрировать на определенных затратах и получаемых доходах. Вся система управленческого учета должна быть нацелена на изучение основных технико-экономических факторов и показателей, оказывающих влияние на формирование конечных результатов. Любой показатель, который вскрывает информацию о доходах, нуждается в исследовании с единственной целью - получение большей прибыли.

3 положение -- обоснована необходимость выделения в учетной системе понятия «производственный (коммерческий) баланс», определены направления совершенствования систем моделирования и прогнозирования финансово-экономической деятельности промышленных организаций на основе предлагаемой инновационной системы балансового обобщения учетно-экономической информации, что позволяет расширить её информационные возможности

В современных условиях экономических отношений возрастают требования к качеству бухгалтерской информации как к информационной основе контроля и управления процессами хозяйственной деятельности. Внедрение в современную практику богатого научного наследия и традиций отечественной школы бухгалтеров в совокупности с достижениями зарубежных школ в условиях реорганизации и реформирования бухгалтерского учета приобретает особую актуальность.

Используемый в настоящее время бухгалтерский баланс можно назвать производственным, или коммерческим, так как он дает возможность оперативно определять устойчивость и управлять показателями финансового состояния и платежеспособности предприятия исходя из степени участия хозяйственных средств организации в производственных процессах и их обеспеченности собственными оборотными средствами.

По сути дела именно оборотные средства обеспечивают бесперебойное функционирование предприятия. Их достаточность определяет экономическую независимость предпринимательства. Общеизвестно, что любое предприятие выгоднее всего содержать за счет собственных средств, так как заемные приходится погашать из прибыли, остающейся у предприятия после уплаты налогов и сборов. А с учетом платы за пользование кредитами и займами предприятию приходится за каждый полученный в долг рубль платить два.

Группировка статей и разделов баланса дает возможность быстро оценить финансовое состояние предприятия. На практике существует большое количество различных способов и методик исследования баланса. Все они отличаются известной трудоемкостью и условностью получаемых показателей (например, коэффициентный метод). Наиболее оперативным и менее трудоемким является бухгалтерский подход, базирующийся на приемах сравнения показателей и получения реальных отклонений.

Обеспеченность собственными оборотными средствами определяется путем сопоставления их стоимости с потребностями промышленного предприятия в оборотных средствах (рис. 5 (1 и 2)). Потребности предприятия в оборотных средствах определяются стоимостью необходимой части оборотных средств (стоимостью необходимых запасов и затрат). Это сумма производственных запасов, заделов, готовой продукции на складе, необходимых с точки зрения технологии и организации производственных процессов. В результате сопоставления стоимости собственных оборотных средств с потребностями предприятия в оборотных средствах получают излишек или недостаток обеспеченности производственной программы.

Излишек собственных оборотных средств указывает на хорошее финансовое состояние предприятия наличие у него средств на осуществление политики расширенного воспроизводства: покупку новых станков, оборудования, освоение новых технологий, видов деятельности, подготовку и переподготовку кадров.

Недостаток собственных оборотных средств говорит о плохом финансовом состоянии предприятия, о потребностях в его пополнении и причинах возникновения. Это прежде всего чрезмерное накопление запасов, сверхнормативное увеличение заделов в незавершенном производстве, затаривание складских помещений готовой продукцией. Минимизация запасов позволяет существенно сократить потребности предприятия в оборотных средствах, а также затраты на хранение и обслуживание, потери и естественную убыль.

Для пополнения собственных оборотных средств предприятия чаще всего привлекают кредиты банка. При выявлении недостатка собственных оборотных средств необходимо обратить внимание на сумму полученных кредитов (рис. 5 (3)). Она не должна превышать недостающей потребности предприятия в оборотных средствах. Получение кредитов, превышающих сумму недостающих средств, указывает на плохую работу специалистов.

Оптимизация необходимой части оборотных средств, минимизация запасов и заделов позволяет не только сократить потребности предприятия в оборотных средствах, но и повысить их оборачиваемость. Снижение потребности в оборотных средствах позволяет содержать предприятие за счет минимальных средств в обороте.

На втором этапе оценки финансового состояния могут быть исследованы возможности (способность) предприятия своевременно оплачивать свои долги. Для этих целей свободную часть оборотных средств разграничивают на две группы, как это показано на рис. 5.

Необходимо также разграничить и текущую задолженность на первостепенную, второстепенную и третьестепенную. К первостепенной относят задолженность, при неуплате которой предприятие несет дополнительные убытки (штрафы, пени, повышенный процент). Это, как обычно, задолженность банку, государству, социальным фондам.

При формировании показателя первостепенной задолженности необходимо учесть суммы долгосрочных кредитов и займов, которые предприятие обязано погасить на дату составления баланса, а также суммы, относимые в уплату процента за пользование этими кредитами и займами.



Рис. 5. Информация, извлекаемая в системе балансового обобщения

Ко второстепенной задолженности относят кредиторскую задолженность поставщикам и прочим партнерам. Третьестепенная задолженность - это задолженность работникам предприятия по оплате труда.

Оценивая платежеспособность предприятия, на первом этапе необходимо сравнить сумму наиболее ликвидной части оборотных средств с первостепенной задолженностью (рис. 5 (4)). Предприятие признается неплатежеспособным, если не может оплатить эту задолженность. Если наиболее ликвидной части средств достаточно для покрытия первостепенной задолженности, то сумму оставшихся денежных средств и стоимость средств в расчетах, срок оплаты которых не наступил на дату составления баланса, можно сравнить со второстепенной задолженностью (рис. 5 (5)). Предприятие неплатежеспособно, если не может оплатить эту задолженность. Если средств достаточно, предприятие признают платежеспособным, а оставшуюся часть средств в расчетах сравнивают с третьестепенной задолженностью (рис. 5 (6)).

Третьестепенная задолженность может быть оплачена, если у предприятия достаточно средств. В случае их недостатка необходимо обратить внимание на остаток готовой продукции на складе. Готовая продукция на складе может быть предъявлена в погашение задолженности работникам предприятия после её реализации либо в натуральном виде. Считается, если работники предприятия ничего не заработали, то и делить им нечего. Хотя это сравнение трудно применить к крупным предприятиям с большим количеством работников.

Если предприятие на этапе оценки окажется неплатежеспособным, то ему скорее можно рекомендовать сократить производство. Предприятию невыгодно, находясь в тяжелом финансовом положении, без конца получая кредиты, содержать за счет и без того скудной прибыли другие предприятия - банки. Временное сокращение производства и снижение потребности в оборотных средствах позволит предприятию самостоятельно с меньшим сроком и затратами достигнуть прежнего уровня.

Подобный подход в исследовании бухгалтерского баланса позволяет оперативно оценивать финансовые возможности своего предприятия, значительно сократить трудоемкость вычислительных работ и время получения нужных показателей.

Уровень финансового состояния - одна из важнейших характеристик экономической деятельности предприятия. Если предприятие обеспечено оборотным капиталом, то оно платежеспособно и имеет преимущества в выборе поставщиков, подборе кадров, привлечении инвестиций и т.д. В условиях рынка каждое предприятие заинтересовано в стабильности и возможностях экономического роста.

В практике финансового анализа для оценки платежеспособности используется показатель «рабочий капитал». Этот показатель определяется как разность между текущими активами и текущими обязательствами. Но как показывает практика при исчислении рабочего капитала к текущей задолженности должна быть прибавлена часть долгосрочных обязательств, погашаемая в текущем периоде, с тем, чтобы возможности предприятия отвечать по своим долгам на этот период были более полными. При этом стоимость текущих активов должна быть уменьшена на сумму запасов и затрат, необходимых предприятию для обеспечения производственной деятельности, и стоимость просроченной (невостребованной) дебиторской задолженности, которые на момент исчисления показателя могут быть не ликвидны. Но и в этом случае абсолютную платежеспособность могут обеспечить только финансовые активы (денежные средства и финансовые вложения). Поэтому рабочий капитал как категория платежеспособности недостаточно надежен.

С другой стороны утверждение - чем выше платежеспособность, тем больше у предприятия собственных оборотных средств в денежной форме - нередко бывает ошибочным. Часто в результате неправильной финансовой политики предприятие допускает переливы денежного капитала в дебиторские обязательства. Это значительно снижает финансово-экономическую устойчивость предприятия как на данный момент, так и на длительную перспективу.

Значительно дополняет сведения о финансовом состоянии и финансовых возможностях предприятия анализ денежных потоков. Взаимосвязь величины показателя прибыли с реальным количеством денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия, обычно устанавливается косвенным методом. Но более эффективен прямой метод, в основу которого положена статистика денежных потоков. Своевременная информация о движении денежных средств (о притоках и оттоках денежных средств) повышает достоверность и надежность показателя платежеспособности.

В настоящее время на стадии освоения новейших форм, систем и методов обработки и обобщения учетной информации раскрытие сущности баланса, исследование эволюции его моделей тесно связано с развитием научной теории балансоведения.

4 положение -- определены направления формирования системы внутрихозяйственной отчетности промышленной организации, обеспечивающей коммуникативные функции управленческого контроля деятельности организации, разработаны элементы внутрихозяйственной отчетности и определены условия её формирования и необходимости использования в системе контроля и управления предпринимательской деятельностью промышленной организации.

Практически на каждом промышленном предприятии (или фирме) существует своя система производственного, а значит, и управленческого учета. Самостоятельность в определении времени предоставления управленческой отчетности, её форм и состава обеспечивает необходимость создания различных форм и видов внутрипроизводственной отчетности, отражающих многообразие производственных процессов и потребностей управленческого звена в информации.

Вся сущность управленческого учета сводится к проблеме определенного агрегирования учетной информации в объеме, необходимом руководству, пользователям для принятия своевременных, обоснованных управленческих решений на различных уровнях производственной деятельности. При этом степень детализации учетной информации должна быть достаточной, но не избыточной. От того, насколько подробна и разностороння представляемая информация, зависит качество и своевременность принимаемых управленческих решений. То есть из всего потока поступающей учетной информации к лицу, принимающему решения, должна направляться информация, представляющая для него интерес, что требует установления четкой связи между информационной базой и руководителем. А это возможно лишь с созданием системы управленческой бухгалтерии и управленческой отчетности.

...