Амортизация и переоценка основных производственных фондов авиационно-промышленного предприятия России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автореферат диссертации

на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Амортизация и переоценка основных производственных фондов авиационно-промышленного предприятия России

Специальность 08.00.05

"Экономика и управление народным хозяйством"

Дворников Константин Юрьевич

Москва - 2009

Диссертационная работа выполнена на кафедре ”Производственный менеджмент и маркетинг” Московского авиационного института (государственного технического университета) - МАИ.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор О.Н. Дмитриев.

Ведущая организация: Открытое акционерное общество Государственный проектно-конструкторский и научно-исследовательский институт авиационной промышленности.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Общая оценка сложившейся проблемной управленческой ситуации. Несомненно, что современная российская экономика, включая ее авиационно-промышленный комплекс, опять оказались в состоянии тяжелого кризиса.

Это во многом находит свое проявление в том, что российские товаропроизводители становятся принципиально неконкурентоспособными (в том числе и в финансово-экономическом плане) по сравнению со своими иностранными конкурентами - как на российском, так и на мировом рынках.

Однако, несмотря на внешние признаки преодоления этого кризиса, совершенно очевидно, что состояние отечественной экономики не является устойчивым, по крайней мере, в среднесрочной перспективе, и с неизбежностью должно либо развиваться, либо же переходить в фазу постепенного угасания. Именно одному из этих вариантов развития отечественной экономики и предстоит реализоваться на практике, причем он не может проявляться избирательно по отношению к отраслям - либо произойдет комплексное восстановление основ экономической деятельности, либо российская экономика будет уничтожена в целом как самостоятельное экономическое сообщество.

Поэтому абсолютно очевидна необходимость анализа кризисообразующих факторов и выработки реально действующих антикризисных мер на всех уровнях, включая внутрифирменный и внутрикорпоративный.

Анализ сложившейся в российской экономике ситуации безусловно показывает, что основные проблемы российских товаропроизводителей связаны:

- с общим уменьшением спроса на товары российского производства и со слабой конкурентоспособностью предложения со стороны соответствующих российских товаропроизводителей, что катастрофически сокращает доходы российских предприятий, позиционирующихся как на российском (внутреннем), так и на международном (внешнем) рынке;

- с низким качеством современного менеджмента на всех уровнях и во всех сферах, причем в отношении организации, применяемого инструментария и задействованного контингента управленцев. Принимаемые плохо обоснованные и вследствие этого неприемлемо часто ошибочные управленческие решения не позволяют рационально использовать еще сохраняющийся потенциал предприятий, развить его и хотя бы рационально использовать получаемые предприятиями доходы.

Среди основных кризисообразующих факторов первопричинными являются управленческие. Они могут быть устранены исключительно в комплексе и на основе применения современных высокоуровневых информационно-экономических управленческих технологий, позволяющих комплексно планировать проведение производственно-хозяйственных операций для всего многообразия возможных управленческих решений, в том числе решений по применению возможных схем начисления амортизационных отчислений (амортизации) и переоценки имущественных активов предприятий.

Конкретизация описанной общей ситуации применительно к современным ведущим предприятиям авиационно-промышленного комплекса России обнаруживает, что, несмотря на наличие спроса на производимую и поставляемую этими предприятиями авиационную продукцию, конечные финансово-экономические результаты их производственно-хозяйственной деятельности либо плохи, либо могли бы быть существенно лучшими, нежели чем они есть в реальности.

Одним из направлений совершенствования управления является оптимизация амортизационной и переоценочной политик для предприятий.

Актуальность диссертационного исследования. Актуальность проведенного диссертационного исследования обусловлена, прежде всего, описанной выше кризисной ситуацией на предприятиях, включая предприятия российского авиационно-промышленного комплекса, а также до конца не изученным потенциалом самофинансирования предприятий, одним из важнейших аспектов которого является оптимизация комплекса амортизационной и переоценочной деятельности предприятия.

Отсутствие достаточных средств для осуществления капитальных вложений затронуло предприятия большинства отраслей, способных обеспечить конкурентоспособность российской экономики. Сложное финансовое положение предприятий авиационно-промышленного комплекса нашей страны является причиной их низкой инвестиционной активности и привлекательности и приводит к снижению уровня технического состояния и количественному сокращению парка воздушных судов.

Износ оборудования в среднем по отрасли составляет 67%, в частности в радиоэлектронном комплексе износ оборудования составляет 74%.

Эксплуатация устаревшего парка экономически невыгодна авиационным компаниям, дефицит конкурентоспособных воздушных судов с каждым годом увеличивается. Выбытие старой авиационной техники в несколько раз превосходит ее обновление. Согласно оценкам экспертов, дефицит воздушных судов в сравнении с растущим пассажирооборотом наступил уже в 2007г., около 50% всех российских самолетов будет, скорее всего, списано к 2010г., и 80% - к 2015г. Это, в частности, приведет к тому, что к 2010г. российским авиационным компаниям потребуется свыше 600 новых авиалайнеров. Только авиационной компании «Аэрофлот» для обеспечения планируемых темпов роста пассажирских перевозок необходимо будет ввести в свой парк порядка 60 новых самолетов до 2010г. Таким образом, воздушный транспорт России, выполняющий более 30% общего объема пассажирских перевозок, требует обновления и увеличения самолетного парка.

В этой ситуации российские авиационно-промышленные предприятия вынуждены искать и реализовывать новые подходы к управлению основными производственными фондами, а в частности их стоимостью.

Указанный аспект диссертационного исследования также затрагивает вопросы повышения уровня рыночной капитализации прав участия в предприятиях (в случае, если предприятие создано в организационно-правовой форме открытого акционерного общества), инвестиционной привлекательности и деловой репутации. Однако, как представляется автору, данные вопросы выходят за рамки данного диссертационного исследования, и поэтому далее специально не обсуждаются.

Часть вторая Налогового Кодекса Российской Федерации, введенная 5 августа 2000г. (№ 117-ФЗ, с изменениями от 4 ноября 2005г.), и введенное в действие с 18 мая 2002г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, разрешающего применять различные методы и способы начисления амортизации объектов основных средств, позволяют предприятиям и организациями реализовать новый подход к финансированию поддержания и развития основных производственных фондов за счет возникновения эффекта вариабельности соответствующих управленческих решений.

Между тем высокоэффективная амортизация и переоценивание создают возможности для более активного использования традиционных источников финансирования и образования новых.

В российской практике ныне наиболее широко применяют только один метод начисления амортизационных отчислений - линейный. Это обусловлено простотой ведения бухгалтерского и налогового учета, а также сокращением на предприятиях должностных лиц, принимающих решения по амортизации и переоценке основных производственных фондов.

Актуальность диссертационного исследования определяется:

- с одной стороны, необходимостью создания эффективной системы управления основными производственными фондами предприятий авиационно-промышленного комплекса, так и для совершенствования налогового обременения, что приведет к увеличению размеров прибыли авиационно-промышленных предприятий в долгосрочной перспективе, увеличению рыночной капитализации прав участия в предприятиях, притоку инвестиционных средств, а также к устойчивому росту отчислений в консолидированный бюджет страны;

- с другой стороны, фактическим объективным отсутствием информационно-экономических управленческих технологий обоснования комплексных управленческих решений по амортизации и переоценке основных производственных фондов предприятия, причем отсутствием объективной возможности применения существующих разработок теоретического и прикладного характера, соотносимых с областью данного исследования.

Остановимся более подробно на обоих выделенных аспектах актуальности проведенного диссертационного исследования.

Реализуемые правила переоценки и амортизации основных производственных фондов очень существенно сказываются на финансово-экономических состоянии и результатах деятельности российских промышленных предприятий.

Управленческие решения по выбору схемы начисления амортизационных отчислений и переоценке основных производственных фондов предприятия, как правило, определяют нормы амортизационных отчислений и переоценки основных производственных фондов. Они являются сложными вследствие того, что они затрагивают несколько аспектов результатов его деятельности, соотносятся с несколькими видами управленческих воздействий, а также имеет место динамическая и перекрестная связь соответствующих входов и выходов предприятия.

Поэтому требуется выполнение глубокого и комплексного технико-экономического обоснования управленческих решений по амортизации и переоценке основных производственных фондов, которые являются комплексированными вследствие их взаимной рекурсивности.

В том случае, если решения по амортизации и переоценке основных производственных фондов улучшат ожидаемые финансово-экономические результаты деятельности российского авиационно-промышленного предприятия, то тем самым будет обусловлена целесообразность такого рода управленческих решений и найдены условия такого рода предпочтительности.

В принципе в качестве потенциальных поставщиков такого рода информационно-экономических управленческих технологий могут выступать как зарубежные, так и отечественные разработчики.

Рассмотрим вкратце возможности использования каждого из этих категорий поставщиков.

За рубежом разработано и развернуто значительное количество информационно-экономических управленческих технологий, связанных с управлением промышленными предприятиями производителями авиационно-космической техники. Однако особенных выделений рассматриваемой сферы управления в доступных информационных источниках выявить не удалось.

На современном рынке технологий планирования производственной деятельности практически отсутствует продукция отечественных разработчиков.

Вместе с тем достаточно широко известен ряд отечественных научных разработок в области организации производственно-хозяйственной деятельности. В их числе разработки таких специалистов, как Аблеева А.М., Андреев А.В., Антипов П.А., Астахов В.П., Аркин В.И., Бодрунов С.Ю., Бойкова М.П., Веретенникова И.И., Верещагин С.А., Воронина Л.И., Ворсин Е.А., Дмитриев О.Н., Захарова И.В., Захарьин В.Р., Захарьина А.В., Касьянова Г.Ю., Ковальков Ю.А., Кожинов В.Я., Конышев А.В., Кударь Г.В., Кочергов Д.С., Моляков Д.С., Ованесян С.С., Пархачева М., Родионов А.М., Фролова М.В., Халынин Э.В., Ходов Л.Г., Холоденко Е.М., Череватенко Ю.Л., Шохин Е.И., Щуко Л.П. и некоторые другие.

Однако эти работы непосредственно не затрагивали вопросов комплексного управления, связанных с амортизационными отчислениями и переоценкой основных производственных фондов предприятий.

Таким образом, объективно имеет место неудовлетворенная потребность в специализированной информационно-экономической управленческой технологии, что обуславливает актуальность проведения научных исследований по технологированию оптимизации амортизационной и переоценочной деятельности авиационно-промышленного предприятия России.

Объект диссертационного исследования. Объектом исследования выбрано типизированное в плане общего финансово-экономического состояния и амортизационно-переоценочной деятельности предприятие российского авиационно-промышленного комплекса.

В обеспечение фактографичности аналитических и методических построений это предприятие было конкретизировано как некоторым образом сходное с реальным предприятие российского авиационно-промышленного комплекса, которое правомерно рассматривать в качестве репрезентативного исследовательского полигона.

Предмет диссертационного исследования. Объект исследования в рамках диссертационного исследования был рассмотрен через призму технологирования обоснования управленческих решений по амортизации и переоценке основных производственных фондов предприятия современного российского авиационно-промышленного комплекса.

Цель диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования являлось получение применимых на практике составляющих специализированной внутрифирменной управленческой технологии - технологии выполнения обоснования комплексированных внутрифирменных управленческих решений по амортизации и переоцениванию основных производственных фондов предприятия современного российского авиационно-промышленного комплекса.

Задачи диссертационного исследования. В рамках настоящего диссертационного исследования были сформулированы и решены следующие задачи:

1) мотивирование заключения о целесообразности выполнения профильных технико-экономических обоснований, а также формирование требований к соответствующей специализированной управленческой технологии;

2) концептуальное проектирование специализированной управленческой технологии;

3) синтез специализированной управленческой технологии как управленческой компоненты подсистемы системы внутрифирменного управления в разрезе содержательной постановки, формализации и технологирования решения управленческой задачи оптимизации амортизационных и переоценочных управленческих решений дирекции предприятия;

4) методическое апробирование разработанной специализированной управленческой технологии;

5) оценивание ожидаемой экономической эффективности внедрения разработки.

Научный аппарат диссертационного исследования. В качестве научно-теоретической базы при осуществлении диссертационного исследования выступали: системный анализ, методы исследования экономических операций, комплекс экономических научных дисциплин и различные методы организации производства на различных уровнях. Кроме того, был использован комплекс профильных законодательных актов, стандартов и методических материалов.

Результаты диссертационного исследования. В ходе выполнения диссертационного исследования были получены следующие научные и научно-прикладные результаты, выносимые автором на защиту:

1) констатация неприемлемо низкого уровня развития управленческой сферы российского авиационно-промышленного производства в части амортизации и переоценивания основных производственных фондов;

2) система концептуальных принципов организации и осуществления внутрифирменного амортизационного и переоценочного управления авиационно-промышленным предприятием, а также средовое, структурное и процедурное исполнение организационно-экономического механизма этого управления;

3) содержательная постановка, формализация управленческой задачи оптимизации амортизационных отчислений и переоценок основных производственных фондов авиационно-промышленного предприятия, а также технология ее решения, включая структурный облик математического инструментария;

4) доказательство методической реализуемости разработанной технологии, а также описание ряда нетривиальностей сопоставляемых реакций на реализацию управленческих решений;

5) оценка ожидаемой экономической эффективности внедрения разработанной управленческой технологии.

Полученные результаты соответствуют следующим п.п. паспорта специальности:

- 15.1. Разработка новых и адаптация существующих методов, механизмов и инструментов функционирования экономики, организации и управления хозяйственными образованиями промышленности;

- 15.2. Формирование механизмов устойчивого развития экономики промышленных отраслей, комплексов, предприятий;

- 15.13. Инструменты и методы менеджмента промышленных предприятий, отраслей, комплексов;

- 15.26. Методологические и методические подходы к решению проблем в области экономики, организации и управления отраслями и предприятиями машиностроительного комплекса.

Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в целом в позиционировании, комплексировании и технологировании обоснования управленческих решений по амортизации и переоценке основных производственных фондов авиационно-промышленного предприятия России.

В разрезе полученных результатов она представляется следующим образом:

1) в выявлении повышенной приоритетности и комплексировании новой сферы внутрифирменного управления на современных авиационно-промышленных предприятиях России;

2) в примнципной концептуализации специализированного внутрифирменного управления и введении регламента этого управления в виде синтезированного специализированного организационно-экономического механизма;

3) в придании специализированной управленческой технологии строгого системотехнического вида;

4) в использовании для доказательства работоспособности созданной технологии компьютерных экспериментов, а также в выявлении при этом ряда неочевидных реакций;

5) в технологировании оценивания ожидаемой экономической эффективности внедрения разработанной технологии на базе сравнения ожидаемых последствий реализации различных вариантов управленческих решений.

Достоверность результатов диссертационного исследования обусловлена привлечением результатов научных исследований авторитетных ученых, использованием достоверных исходных данных, согласованием предложенных формализаций и выявленных закономерностей с экономической сущностью протекающих в объекте исследований процессов, а также корректной смысловой экономической интерпретируемостью результатов обоснований.

Практическая ценность результатов диссертационного исследования определяется и подтверждается:

- разработанностью непосредственно применимой в деятельности управленческого персонала предприятий специализированной управленческой технологии;

- наличием объективной потребности российских и, возможно, зарубежных предприятий в разработанной специализированной управленческой технологии.

Апробация результатов диссертационного исследования осуществлялась в ходе Международной научной конференции «Структурные преобразования в экономике: переход на инновационный путь развития» организованной кафедрой макроэкономического регулирования и планирования на экономическом факультете Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова с 4 по 5 октября 2007 года и в ходе Международной межвузовской научно-практической конференции на тему «Россия и ВТО: проблемы и перспективы», организованной во Всероссийской государственной налоговой академии с 27 по 28 ноября 2007 года.

Внедрение результатов диссертационного исследования.

Основные разработанные аспекты диссертационного исследования были внедрены на ФГУП «ГосНИИ авиационных систем».

Авторские публикации по результатам диссертационного исследования представлены в виде четырех научных статей общим объемом 1,98 п.л. (в том числе одна статья опубликована в издании, рекомендованном ВАК, на 0,12 п.л.) и монографии объемом 8,00 п.л. Все публикации - без соавторства.

Содержание диссертационного исследования представлено следующим образом.

В первой главе диссертации представлены результаты исследования нормативно-правовой базы и наиболее важных вопросов современного состояния управленческой сферы в отношении основных производственных фондов современных российских авиационно-промышленных предприятий.

В контексте типологирования управленческих решений по осуществлению амортизации и переоценки основных производственных фондов мотивированно выделена диверсификация схем начисления амортизационных отчислений.

Приведены результаты исследования целесообразности осуществления и комплексирования специализированного внутрифирменного управления. Также приведены результаты исследования российского и зарубежного теоретического и практического опыта в области управленческих решений по осуществлению амортизации и переоценки основных производственных фондов.

Во второй главе диссертации изложены основные требования, предъявляемые к технологии выполнения технико-экономического обоснования принятия управленческих решений по осуществлению амортизации и переоценки основных производственных фондов. Приведены концептуальные принципы и общая технология выполнения технико-экономического обоснования принятия управленческих решений по осуществлению амортизации и переоценки основных производственных фондов авиационно-промышленного предприятия России. Также представлено описание среды, структуры и процедуры функционирования организационно-экономического механизма по осуществлению амортизации и переоценки основных производственных фондов авиационно-промышленного предприятия России.

В третьей главе диссертации приведена содержательная постановка управленческой задачи оптимального начисления амортизационных отчислений и ее формализация. Также предлагается и подвергается апробированию методический инструментарий оценки экономической эффективности внедрения разработки. В том числе, определяется структура поддерживающего технико-экономическое обоснование математического инструментария.

В четвертой главе диссертации приведено описание методического проектирования и апробирования технологии обоснования управленческих решений в разрезах оптимизации схемы и периода амортизации основных производственных фондов предприятия, обоснования программы переоценки, оценки чувствительности специализированных управленческих решений. Далее представлены результаты апробирования технологии технико-экономического обоснования управленческих решений, оценки ожидаемых эффекта и эффективности внедрения управленческой технологии.

В заключении сосредоточены основные констатации, выводы и рекомендации, вытекающие из результатов проведенного диссертационного исследования.

ИЗЛОЖЕНИЕ СОДЕРЖАНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

Одним из видов калькуляционных затрат является амортизация основных средств и нематериальных активов, занимающая в валовых затратах предприятия существенное место. В отличие от затрат на сырье, материалы, заработную плату и других текущих издержек, предприятие этих расходов в данном отчетном периоде фактически не несет, а лишь возмещает произведенные ранее затраты на приобретение активов, как правило, капитальных объектов.

Длительность периода возмещения, метод исчисления амортизационных отчислений активов в системе управленческого учета определяет само предприятие, исходя из существующей экономической конъюнктуры и ее прогноза на будущее. При этом предприятие исходит из того, что через амортизацию нужно вернуть не только первоначально затраченные средства, но и обеспечить покрытие их обесценения в результате инфляции. В ряде случаев необходимо учесть, что новое оборудование, другие активные основные средства и некоторые нематериальные активы вследствие технического прогресса обычно становятся совершеннее, а, следовательно, дороже прежних, аналогичных по назначению. Поэтому сумма амортизационных отчислений одних и тех же объектов в управленческом учете может быть выше той, что начисляется в финансовом и налоговом учете, где она не должна превышать первоначальную (с учетом переоценки) стоимость амортизируемых объектов.

Управленческие решения по начислению амортизационных отчислений и переоценке имущественных активов предприятия могут вырабатываться в ошибочном направлении, что может привести к ухудшению финансово-экономического положения организации.

Суть управленческих решений по амортизации и переоценке имущественных активов предприятия, в том числе его основных производственных фондов, заключается в том, что посредством использования того или иного порядка амортизационных начислений можно регулировать уровень издержек, изменять сумму налога на имущество, уровень внереализационных расходов, размер прибыли и налогов с нее, проводить по инициативе предприятия переоценку основных фондов с учетом настоящей рыночной стоимости, использовать те или иные коэффициенты, корректирующие как стоимость объектов, так и величину начисляемого износа.

С одной стороны, это - задача выбора приемлемых норм амортизации, которые могут привести к потерям чистой прибыли предприятия, а с другой - возможность создания амортизационного фонда как дополнительной статьи, источника финансирования.

Амортизационная политика организации в основном заключается в выборе скорости переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции и одновременно скорости накопления фондов для их замены. Иными словами, это выбор оптимального соотношения между ростом затрат на производство, сопровождающегося снижением его рентабельности и инвестиционной привлекательности, и возможностью быстрее сформировать источник средств, а значит, быстрее обновить эксплуатируемые объекты. Необходимость увеличить прибыль путем снижения себестоимости заставляет применять замедленную амортизацию - метод, позволяющий отклониться от средних параметров воспроизводства основных средств путем уменьшения величины амортизационных отчислений и адекватного увеличения сроков службы, что означает замедление процесса их обновления. Практически замедленная амортизация реализуется путем применения понижающих коэффициентов к нормам амортизации.

В случае заинтересованности в ускоренном обновлении основных средств (чаще всего это имеет место в новых, высокотехнологичных отраслях - связь и телекоммуникации, точное машиностроение и приборостроение, компьютерные технологии и т.п.), выбирается ускоренная амортизация, которая начисляется исходя из условия, что в начале срока службы объекта размер его амортизационных отчислений больше, чем этот же показатель в конце срока службы.

Исходя из сложившейся ситуации в экономике России, представляется, что практически единственным вариантом обновления пассивной части основных фондов становится экстенсивный путь, так как новое капитальное строительство труднореализуемо.

Проблему оптимизации амортизационной политики можно рассматривать с позиции минимизации налогообложения. Речь идет о взаимосвязи выбора способов начисления амортизации с величиной налога на имущество и налога на прибыль. Легко видеть, что увеличение амортизации снижает как налогооблагаемую базу налога на имущество (среднюю остаточную стоимость), так и уменьшает налогооблагаемую прибыль. Однако увеличение амортизации в текущем году следует соизмерять с возможным его снижением в последующие годы.

Также оптимизацию управленческих решений по амортизации можно рассматривать как возможность активизации собственных инвестиционных ресурсов.

Денежный поток самообеспечения предприятия формируется в первую очередь благодаря его основной коммерческой деятельности. Но вместе с тем этот поток может корректироваться предприятием в результате политики начисления амортизации и распределения прибыли. Так, например, если будут активно использоваться методы ускоренной амортизации, приводящие к завышению затрат в первые годы эксплуатации, то это вызовет занижение размеров прибыли в том же периоде. В последующие же годы по данным учета будет отражаться повышенная прибыль, из которой должны будут выплачены суммы налога на прибыль в размерах уже больших, чем при обычных обстоятельствах. В этих временных пределах может изменяться как внутренняя, так и внешняя экономическая среда, и в этих обстоятельствах выбор и проведение той или иной амортизационной политики может существенно сказаться на финансовых результатах деятельности. Соизмеряя целесообразность и собственные возможности, руководство предприятия может принимать решение в период высоких темпов инфляции использовать нелинейный метод начисления амортизации, завышая прибыль, уплачивая большие налоги обесценивающимися деньгами. Но при стабилизации экономической обстановки неперенесенная часть стоимости основных фондов может быть активно вовлечена в кругооборот при использовании методов начисления износа, полностью формирующих фонд возмещения к моменту завершения срока полезного использования того или иного объекта. Такое положение приведет к изменению структуры затрат, увеличению удельного веса амортизации, росту себестоимости, сокращению прибыли и уплачиваемых из нее налогов. Концентрация в этом случае источников самофинансирования на предприятии будет способствовать упрочению его финансового положения и позиций на рынке. Для рентабельных предприятий варьирование способов начисления амортизации - это возможность решения задач экономической политики. Для убыточных предприятий набор вариантов оказывается достаточно ограниченным, но и в этом случае введение пониженных ставок может уменьшить сумму убытка и хотя бы внешне создать картину экономического прогресса.

Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на предприятии. Размер начисляемой амортизации должен ежегодно планироваться при разработке финансового плана и сметы затрат на производство, других финансовых показателей. Обеспечение в необходимых размерах средств для воспроизводства основного капитала свидетельствует об эффективности финансового управления, стабильности его финансового состояния по стадиям жизненного цикла.

При повышении стоимости фондов не только возрастает амортизация и себестоимость продукции, но и увеличивается налог на имущество, уменьшается налог на прибыль. Данные показатели отражаются на эффективности хозяйственной деятельности предприятия в целом. В связи с этим, задача переоценки не должна сводиться только к более точному определению восстановительной стоимости фондов Ее необходимо рассматривать более широко, с учетом возможной оптимизации экономических результатов на базе переоценки основных средств.

Несомненно, что существует прямая двусторонняя зависимость амортизации и переоценки. Величины амортизационных отчислений зависят от остаточной стоимости основных производственных фондов с учетом переоценки. С другой стороны, переоценка основных производственных фондов зависит от величины амортизационных отчислений.

Поэтому выработка управленческих решений по амортизации и переоцениванию основных производственных фондов предприятия должна осуществляться исключительно в комплексе, что является значительно более сложной задачей, нежели чем их локальная оптимизация. Однако тем самым обеспечивается существенное повышение качества управления.

Часть вторая Налогового Кодекса Российской Федерации (НКРФ) введенная

5 августа 2000г. (№ 117-ФЗ, с изменениями от 4 ноября 2005г.) и ввод в действие с 18 мая 2002г. утвержденного Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, разрешающего применять различные способы начисления амортизации объектов основных средств, позволяет предприятиям и организациям использовать амортизационную схему в отношении основных производственных фондов.

Для того, чтобы воспользоваться соответствующими возможностями, необходимо осуществить:

- оценку сроков полезного использования амортизируемого имущества в увязке с условиями производства, техническим прогрессом и конъюнктурой рынка;

- проведение расчетов по оптимизации общей величины амортизационных отчислений в текущем году и их динамики за его пределами.

Прежде всего, отмечу, что хотя амортизационная политика -- в том числе и составная часть учетной политики предприятия, ее основное назначение состоит в управлении размерами амортизационных отчислений -- одного из важнейших источников самофинансирования, в том числе собственных инвестиций, направляемых на модернизацию производственной базы, техническое перевооружение, капитальное строительство, разработку и внедрение инноваций. Таким образом, планирование пополнения амортизационного фонда самым тесным образом связано с выработкой стратегии развития предприятия. Амортизационные отчисления имеют большое значение и как средство, временно компенсирующее недостаток оборотных средств. Наконец, амортизационная политика тесно связана с налогообложением предприятия, поскольку она определяет уровни налогооблагаемых баз налогов на имущество и прибыль.

По своему смыслу амортизационные отчисления - это часть дохода предприятия, которая не облагается налогом на прибыль и должна использоваться для финансирования проектов по развитию потенциала.

Оптимизация амортизационной политики является одним из элементов реформирования предприятия в соответствие с «Концепцией реформирования предприятий и иных коммерческих организаций», утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября 1997г. №1373. Амортизационные отчисления формируют приходную часть бюджета амортизации, которая должна быть сбалансирована с его расходной частью, определяемой потребностью в инвестициях.

Возможность успешного решения проблемной задачи оптимизации амортизационной политики облегчается следующими обстоятельствами. Во-первых, необходимо иметь в виду, что информационная база расчетов по управлению амортизационным фондом в основном та же, что и при переоценке основных фондов. Это - данные о полной и остаточной стоимости каждой единицы амортизируемых основных фондов, дате ее ввода в эксплуатацию, о принятой для нее норме амортизационных отчислений. Во-вторых, важно учитывать требования к профессиональному уровню и опыту исполнителей работ по оптимизации амортизационной политики. Они определяются высокой сложностью расчетов, необходимостью учета в них конъюнктуры рынка, ежегодного движения основных фондов, а также органической связью этих работ с инициативными переоценками предприятиями своих основных фондов, ежегодное проведение которых разрешено тем же положением.

Из характера амортизации основных средств можно выделить два основных направления:

- разработку экономически обоснованного перечня групп амортизируемого имущества и соответствующих им норм амортизационных отчислений;

- разработку системы моделей (способов) начисления амортизации.

Введенное НКРФ первое направление пока только выделено. В рамках него придется опираться на анализ действующих норм, учитывать темпы технического прогресса в различных отраслях экономики и т.п. Учитывая сложность решения обсуждаемых вопросов и высокую неопределенность степени их оптимального решения, целесообразно применять интервальное задание норм амортизационных отчислений, оставляющее предприятиям и организациям возможность окончательного выбора в зависимости от их специфических условий и характера решаемых задач.

Что касается второго направления, то, прежде всего, требуется разъяснение возможности применения предприятиями других способов начисления амортизационных отчислений.

Требует уточнения также база начисления амортизации при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для объектов, уже находящихся в эксплуатации. Применение для них в качестве базы первоначальной стоимости неправомерно, так как потребует либо пересчета уже начисленных по этим объектам сумм амортизационных отчислений, что нереально, либо приведет к недоамортизации стоимости этих объектов в течение оставшегося срока их эксплуатации. Поэтому более разумным является использование в данном случае остаточной балансовой стоимости указанных фондов.

Организации начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 259 НКРФ: линейным или же нелинейным методом;

С точки зрения экономических последствий особый интерес представляют собой модели с отрицательным абсолютным или относительным приростом амортизационных отчислений, в которых суммы начисляемой амортизации наибольшие в первом году, а затем убывают в течение срока полезного использования фондов. Как уже отмечалось, методы такого типа принято называть дигрессивной амортизацией.

Таким образом, учитывая нормативно-правовые документы и построенные модели, типологирование управленческих решений по амортизации и переоценке основных производственных фондов предприятия промышленности выглядит следующим образом.

Управленческие решения по переоцениванию могут разделяться:

- по регламентирующему органу выработки решений (принудительно (директивно извне) и инициативно (вводимые дирекцией предприятия));

- по степени свободы выработки решений (свободная переоценка и ограниченная - прежде всего, параметрически);

- по целевой направленности;

- по комплексированности и локализованности;

- по моментам проведения переоценивания;

- по множествам переоцениваемых объектов (видам, типам, конкретным группам);

- по процедуре переоценивания (абсолютное или относительное приращение).

В то же время управленческие решения по амортизации могут разделяться:

- по регламентирующему органу выработки решений: принудительно (директивно извне) и инициативно (вводимые дирекцией предприятия);

- по целевой направленности;

- по комплексированности и локализованности;

- по моментам проведения амортизации;

- по множествам амортизируемых объектов;

- по виду модели начисления амортизационных отчислений;

- по параметрам модели начисления амортизационных отчислений (в том числе так называемые «ускоренная» и «обычная» амортизация).

Структура внутреннего организационно-экономического механизма по осуществлению амортизации и переоценки основных производственных фондов авиационно-промышленного предприятия России приведена на рис. 1.

В принципиальной структуре организационно-экономического механизма по осуществлению амортизации и переоценивания основных производственных фондов можно выделить аналитическое подразделение и иные структурные подразделения. Последние были определены как сторонние подразделения, не участвующие в процедуре оценки вариантов управленческих решений, но имеющих право и соответствующие кадровые ресурсы на выработку собственных инициативных вариантов управленческих решений и направления их на экспертизу. К таким подразделениям на авиационно-промышленном предприятии России может относиться, к примеру, производственно-плановый отдел.

ПРИНЦИПИАЛЬНАЯ СХЕМА

Рис. 1. Структура организационно-экономического механизма по осуществлению амортизации и переоценки основных производственных фондов авиационно-промышленного предприятия России

В свою очередь, аналитическое подразделение (формальное или неформально функционирующее) мною было определено как подразделение, осуществляющее оценку вариантов управленческих решений и выработку вариантов управленческих решений для дальнейшего направления их дирекции предприятия. Функцию аналитического подразделения может осуществлять, например, бухгалтерия авиационно-промышленного предприятия.

Следует отметить, что для структурного позиционирования разработанной мною технологии необходимо произвести структуризацию управляющей системы в целом, что, на мой взгляд, представляется неразрешимой задачей и выходит за рамки диссертационного исследования.

Сформируем теперь организационно-экономический механизм специализированного управления в процедурном аспекте.

Представляется, что произвольная форма описания процедуры функционирования организационно-экономического механизма недостаточно качественна и может породить последующие неприемлемые управленческие ошибки, поэтому предлагается использовать подход, предусматривающий сценарное описание объекта.

Ввиду неразрывности в рассматриваемой области взаимодействия внешнего и внутреннего организационно-экономических механизмов, процедура функционирования излагается комплексно.

Процедура разработки, утверждения и исполнения управленческих решений по амортизации и переоценке основных производственных фондов авиационно-промышленного предприятия России представлена на рис.2.

Службой финансового планирования и анализа разрабатывается предложение по амортизации и переоценке основных производственных фондов предприятия, при условии, что все раннее направленные в эту службу варианты управленческих решений от их инициаторов не являются оптимальными с точки зрения целей управления.

Вариант управленческого решения разрабатывается на основе информации о состоянии предприятия, предоставленной информационно-аналитической службой.

После определения оптимального варианта управленческого решения, службой финансового планирования и анализа совместно с юридической службой разрабатывается проект учетной политики предприятия.

В соответствии с данным проектом учетной политики, после процедуры его утверждения дирекцией, служба бухгалтерского учета разрабатывает соответствующую отчетность, в частности, определяет суммы амортизационных отчислений, стоимости основных производственных фондов и налогов, причитающихся к платежам в бюджет в краткосрочном периоде.

Разработанная бухгалтерская отчетность в последствии рассылается:

1) для предприятий и организаций авиационной промышленности России, входящих в перечень стратегических предприятий [12]: в Федеральную налоговую службу Российской Федерации, в Министерство имущества, Госкомстат, Минпромэнерго и банки, в которых у предприятия имеются непогашенные задолженности по кредитам;

2) для остальных предприятий и организаций авиационной промышленности России: в Федеральную налоговую службу Российской Федерации, в Министерство имущества, Госкомстат, Минпромэнерго и банки, в которых у предприятия имеются непогашенные задолженности по кредитам; в дальнейшем данная отчетность предоставляется в открытой форме.

На основании разработанной бухгалтерской отчетности служба денежных средств и краткосрочных инвестиций перечисляет денежные средства на счет Управления Федерального Казначейства. Контроль соответствия фактических расходов плановым нормативам осуществляет служба финансового контроля.

Подчиненная напрямую дирекции предприятия служба внутреннего аудита отчитывается о степени оптимальности данной системы и отдельных хозяйственных операций.

Технико-экономическое обоснование управленческих решений по амортизации и переоценке основных производственных фондов современного российского авиационно-промышленного предприятия подразумевает решение поставленной в содержательном плане и формализованной управленческой задачи, результатом решения которой является оптимальное управленческое решение в виде содержательного наполнения проекта распорядительного внутрифирменного документа, задающего действия по амортизации и переоценке. Этот проект лишь после его распорядительного санкционирования со стороны лица, принимающего решение (наделенным полномочиями сотрудником или группой сотрудников) получает соответствующий статус и подлежит практической материализации управленческим персоналом и иными лицами как исполнителями. Этим лицом, как правило, является директор предприятия или его заместитель.

Очевидно, что выполнение этого технико-экономического обоснования представляет собой некоторую интеллектуальную разветвленную и разнесенную по этапам процедуру препарирования данных. Однако эта процедура не является сугубо информационной - она также содержит важную управленческую компоненту экономического характера, связанную со смысловой локализацией содержательной постановки и формализации управленческой задачи.

Можно выделить три возможных подхода к проектированию процедуры выполнения технико-экономического обоснования рассматриваемых управленческих решений:

- создание группы таких процедур, проектируемых и реализуемых для всех конкретных управленческих задач применительно к конкретным условиям - при выполнении каждого конкретного технико-экономического обоснования;



Рис.2. Процедура разработки, утверждения и исполнения управленческих решений по амортизации и переоценке основных производственных фондов авиационно-промышленного предприятия России

амортизация переоценка производственный фонд

- синтез универсальной и одновременно жесткой процедуры, исчерпывающе предписывающей последовательность операций по обработке информации;

- разработка рамочной, типизирующей и модернизируемой процедуры, регламентирующей этапность, смысловое наполнение и некоторые общие рамки выполнения технико-экономического обоснования. Эта процедура специфицируется под условия каждой конкретной задачи.

Каждый из трех указанных подходов имеет свои сильные и слабые стороны.

Так, в частности, полный пакет разовых процедур хорош тем, что:

- позволяет не производить масштабных, сжатых по времени затрат на проектный охват всех теоретически возможных ситуаций;

- является весьма приспособленной, т.к. де-факто не требует соотнесения с аналогами и прототипами;

-обеспечивает минимальную обремененность для исполнителей технико-экономического обоснования;

- снижает затраты на защиту регламентаций как объектов интеллектуальной собственности.

Вместе с тем у него отмечаются и негативные качества, как:

- увеличение удельных затрат на одно технико-экономическое обоснование, т.к. каждое технико-экономическое обоснование должно сопровождаться непременной разработкой процедуры его проведения;

- усиление рисков исполнителя вследствие расширения зоны интеллектуальной ответственности;

- недопустимо сильная зависимость качества результатов от качества исполнителя технико-экономического обоснования;

- чрезмерно высокие требования к профессиональной квалификации исполнителя технико-экономического обоснования;

- удорожание отдельно взятого технико-экономического обоснования;

- удлинение сроков выполнения отдельно взятого технико-экономического обоснования.

Жесткая универсальная процедура технико-экономического обоснования представляет собой директивную технологию - полностью регламентированную последовательность обработочных операций, имеющую предписывающий характер.

Недостаток жесткой процедуры технико-экономического обоснования - это прежде всего отрицание достоинств разовой процедуры, а достоинство - отрицание недостатков разовой процедуры.

Рамочная процедура выполнения технико-экономического обоснования представляет собой вариант, промежуточный между первыми двумя подходами по степени регламентированности и по конечной результативности. Рамочная процедура выполнения технико-экономического обоснования представляет собой рамочную технологию, существенно смягчающую недостатки других процедур, но, разумеется, вместе с тем и не позволяющую в итоге в полной мере проявиться частным достоинствам каждой из них.

Логический анализ показывает, что по балансу совокупности негативных и позитивных последствий целесообразно применять именно рамочную процедуру выполнения технико-экономического обоснования рассматриваемого характера.

В смысловом плане разработанная технология технико-экономического обоснования предусматривает:

- выделение типовых операционных блоков;

- установление последовательности реализации операционных блоков.

Следует отметить, что разработанная технология предусматривает следующую интерпретацию технико-экономического обоснования как операционного процесса:

- системотехническое проектирование базовой процедуры технико-экономического обоснования;

- ситуационное уточнение постановки и формализации управленческой задачи;

- получение исходных данных;

- оптимизационный поиск предпочтительного варианта управленческого решения;

- интерпретацию и реализацию этого варианта в виде обязательной последовательности безусловных или обусловленных типовых технологических операций, часть из которых является подготовкой к проведению оптимизационного компьютерного эксперимента, часть - его проведением, а часть - интерпретацией его результатов.

Рамочная информационно-экономическая технология выполнения технико-экономического обоснования управленческих решений по амортизации и переоценке основных производственных фондов авиационно-промышленного предприятия России представлена на рис. 3. в разрезе содержательного наполнения этапов ее реализации.

Рис.3. Рамочная информационно-экономическая технология технико-экономического обоснования управленческих решений по амортизации и переоценке основных производственных фондов предприятия

Для выделенных этапов характерно следующее:

1) конкретизация содержательной постановки и формализацию управленческой задачи, включающих в себя этапы формирования базовой содержательной постановки управленческой задачи и базовой формализации управленческой задачи, локализации множества показателей состояния объекта управления, локализации системы ограничений, локализации множества критериев эффективности и локализации версии представления управленческих решений. В этом случае такая адаптация их представляет собой частичное концептуальное перепроектирование с учетом экономического содержания реальной управленческой задачи и условий ее решения. Это перепроектирование имеет, как правило, локализующий характер;

2) конкретизацию содержательной постановки и формализацию управленческой задачи, включающих в себя этапы локализации объекта управления, локализации показателей состояния объекта управления, локализации системы ограничений и локализации версии представления управленческих решений. В этом случае такая адаптация их представляет собой частичное концептуальное перепроектирование с учетом экономического содержания реальной управленческой задачи и условий ее решения. Это перепроектирование имеет, как правило, локализующий характер;

3) генерирование множества альтернатив подлежащих сопоставительному оцениванию, включающем в себя формирование правил генерирования сопоставимых альтернатив управленческих решений и планирование оптимального компьютерного эксперимента. В принципе возможны три варианта генерирования. При первом варианте лицо, принимающее решение, или специализированная подготовительная группа формируют исчерпывающий перечень альтернатив - либо эвристически, либо в соответствии с известными процедурами планирования экстремального эксперимента. При втором варианте указываются диапазоны допустимого варьирования и шаг квантования. При третьем этот этап совмещается с прогнозным этапом и этапом сравнения, если применяется процедура регулярной оптимизации;

4) определение требований к исходным данным, а иногда косвенно и первичной информационной инфраструктуре с последующим осуществлением их получения и первичной обработки (например, получении некоторых статистических оценок по первичным выборкам, приведение к единым размерностям и т.д.);

5) оценивание ожидаемых последствий реализации каждой из альтернативных политик управленческих решений по амортизации и переоцениванию основных производственных фондов предприятия и их сопоставление, позволяющее выбрать предпочтительную стратегию из числа рассмотренных;

...