Размещено на http://www.allbest.ru/

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ СВЯЗИ, ИНФОРМАТИЗАЦИИ И ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ РЕСПУБЛИКИ УБЕКИСТАН

Ташкентский Университет Информационных Технологий

Выпускная квалификационная работа на тему:

МАРЖИНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ В ИСПОЛЬЗОВАНИИ ОГРАНИЧЕННОГО РЕСУРСА

Выпускник Богачева М.И.

Руководитель Буткеева Т.М.

Ташкент 2013



Содержание

маржинальный анализ затраты телекоммуникации

Введение

1. Теоретические основы маржинального анализа

1.1 Теория и сущность маржинального анализа

1.2 Методика проведения маржинального анализа

1.3 Раздельный учет затрат как элемент управленческой учетно-аналитической системы

1.4 Особенности маржинального анализа на предприятиях телекоммуникаций

2. Применение маржинального анализа в деятельности предприятия телекоммуникаций

2.1 Характеристика предприятия и задачи анализа

2.2 Маржинальный анализ использования предприятием ограниченного ресурса

3. Направления совершенствования деятельности предприятия по эффективному использованию ресурсов

3.1 Результаты анализа предприятия телекоммуникаций

3.2 Пути повышения эффективности использования ограниченного ресурса предприятия

4. Безопасность жизнедеятельности на предприятиях телекоммуникаций

4.1 Гиподинамия и влияние ее на здоровье человека

4.2 Чрезвычайные ситуации и их классификация

Заключение

Список использованной литературы



Аннотация

В выпускной квалификационной работе рассмотрена методика проведения маржинального анализа для принятия решений по использованию ограниченного ресурса. Уделено внимание раздельному учету затрат как элементу управленческой учетно - аналитической системы. Показаны возможности применения маржинального анализа в оценке использования ограниченных ресурсов на предприятиях телекоммуникаций.

Теоретическое исследование проводилось методом анализа литературы и нормативных источников. Прикладное исследование проводилось методами маржинального анализа, факторного анализа.



Введение

В Узбекистане с момента обретения независимости прилагаются немалые усилия для обеспечения населения качественными информационно-коммуникационными услугами. В республике осуществляется ряд мероприятий, способствующих дальнейшему развитию информатизации общественной жизни. В 2012 г. вышло Постановление Президента Республики Узбекистан от 21 марта 2012 года № ПП-1730 «О мерах по дальнейшему внедрению и развитию современных информационно-коммуникационных технологий», согласно которому была разработана «Программа дальнейшего внедрения и развития информационно-коммуникационных технологий в Республике Узбекистан на 2012 -- 2014 годы». Разработана Концепция инновационного развития Республики Узбекистан на 2012-2020 гг. Основной задачей данных мероприятий является совершенствование информационной инфраструктуры, качественно удовлетворяющей потребности населения республики в информации www.ccitt.uz.

Принятие данных правительственных решений обусловлено тенденциями в экономической и социальной жизни общества. В настоящее время происходит переход от индустриальной экономики с машинным производством к информациональной экономике с инфокоммуникационным производством.

Современный темп жизни, связанный, в первую очередь, с глобализационными процессами, предъявляет высокие требования к мобильности информации. Возможность получения доступа к информационным источникам из любой точки земного шара не только создает более комфортабельные условия существования человека, но может сыграть решающую роль в его жизни. Стремление к большей мобильности к серьезным структурным преобразованиям в отрасли телекоммуникаций. Современное направление преобразований - это слияние фиксированной и мобильной связи, которое в будущем может привести и к другому развитию сценария - замене фиксированной связи мобильной связью. С подобным предсказанием согласны не все исследователи, поскольку, в отличие от мобильной связи, чье основное преимущество - мобильность, фиксированная связь обладает другим важным качеством - надежность Вызов широкополосной фиксированной связи. Alcatel. /Журнал «Информационные телекоммуникационные сети» - №03, 2005 г..

Подобные тенденции оказывают влияние на эффективность деятельности операторов фиксированной связи. Чтобы сохранить свою конкурентоспособность и не дать операторам мобильной связи поглотить себя, предприятия должны разумно относиться к своей инвестиционной и управленческой деятельности. В то время как рынок фиксированной телефонной связи практически насыщен, у операторов еще сохранились резервы роста за счет оказания дополнительных услуг на базе контента. Существует еще одна тенденция - смена модели продажи ресурсов на модель продажи услуг. Если раньше операторы предоставляли потребителям в пользование каналы связи, то сейчас, в условиях насыщения рынка, прирост дохода может быть получен только при создании дополнительного сервиса.

Оператор должен обладать достоверной объективной информацией для принятия эффективных решений. Аналитическая информация для принятия решений предоставляется управленческим учетом, тесно связанным с бухгалтерским учетом. Большая часть управленческой информации основана на бухгалтерских данных, необходимо так организовать бухгалтерский учет, чтобы информация была отражена не только объективно и достоверно, но и в удобной форме для принятия по ней решений.

Маржинальный анализ оценивает рентабельность продукции с позиции разделения затрат на переменные и постоянные и соответствующего метода формирования себестоимости продукции. Особенность маржинального анализа - возможность более точного прогнозирования изменения финансовых результатов при заданных параметрах. Он позволяет рассматривать и анализировать варианты развития предприятия и выбирать наиболее приемлемый.

Расширение рынка, происходящее за счет глобализации, открывает новые возможности для сбыта, ожесточает конкуренцию, обостряет проблему использования ограниченных ресурсов. Первостепенная задача предприятия - повышать эффективность их использования. Поиску наиболее эффективных путей использования ресурсов предприятия служит маржинальный анализ.

Целью данной работы является рассмотрение возможностей маржинального анализа в поиске путей эффективного использования ограниченных ресурсов.

В первой части работы рассматривается теория и сущность маржинального анализа, опыт применения анализа за рубежом, основные понятия, значение и возможности маржинального анализа. Представлена методика расчета основных показателей анализа с учетом особенностей предприятия телекоммуникаций, рассмотрен раздельный учет затрат как элемент управленческой учетно-аналитической системы.

Во второй части дана характеристика предприятия телекоммуникаций и проведен маржинальный анализ, позволяющий определить рентабельность различных видов услуг. Для решения проблемы проведен расчет показателей методики маржинального анализа, факторный анализ методом цепных подстановок, расчет эластичности спроса по цене в центральной точке. Результаты анализа определили возможные пути повышения эффективности использования ресурсов, рассмотренные в третье главе.

В третьей главе работы представлено обобщение результатов маржинального анализа и даны соответствующие рекомендации по повышению эффективности исследуемого предприятия.

Четвертая глава содержит теорию безопасности жизнедеятельности. Рассмотрены влияние гиподинамии на здоровье человека, классификация чрезвычайных ситуаций.



1. Теоретические основы маржинального анализа

1.1 Теория и сущность маржинального анализа

В быстро меняющихся рыночных условиях фирме чрезвычайно важно владеть объективной и конкретной информацией о составе затрат на производство каждого вида продукции, чтобы осуществлять эффективное оперативное управление производством. Владея сведениями о составе издержек на тот или иной продукт и величине спроса на него, предприятие может принимать решение о размере цены, изменении технологии или прекращении производства.

На прибыльность предприятия влияет множество факторов, многие из которых невозможно спрогнозировать. Меняются потребности людей, меняется их покупательская способность, а вместе с ними и спрос на определенные товары. Спасти предприятие от банкротства зачастую может только умение быстро реагировать на изменение конъюнктуры рынка. Предприятие должно предлагать то, что покупается в требуемом объеме, чье производство оправдывает себя, иначе оно станет убыточным. Если нынешняя продукция перестала быть рентабельной, то необходимо переключить свое внимание на разработку новых продуктов. Решение о начале производства новых продуктов в первую очередь основывается на обеспеченности предприятия необходимыми ресурсами. Экономические ресурсы всегда ограничены, поэтому вопрос об их распределении всегда актуален.

Грамотное управление ресурсами компании призван обеспечить правильно поставленный управленческий учет.

Управленческий учет - совокупность методов, приёмов и процедур, позволяющих производить сбор, обработку, преобразование и интерпретацию внутренней информации, поступающей из различных подразделений и служб предприятия, и представления информации в виде, удобном для принятия эффективных управленческих решений. Критерий эффективности в каждом особом случае устанавливает субъект управления. Это может быть устойчивость или способность сохранять рабочие параметры в заданных границах при значительных изменениях внешних и внутренних факторов, рентабельность, занятие определенной ниши рынка сбыта (географического, ассортиментного) или поддержание планируемой доли рынка определенного объема продаж не ниже какого-то порогового значения.

Становление и формирование управленческого учета тесно связано с развитием калькуляционного и производственного учета.

Калькуляционный учет возник вместе с хозяйственным учетом и является следствием обменных операций. Промышленный переворот, произошедший в конце XVIII в., переход от индивидуальной и мануфактурной организации производства, появление многочисленных промышленных предприятий, акционерных обществ и свободного предпринимательства способствовали возникновению конкуренции, рынков капитала, товаров, труда, свободному ценообразованию, В этих условиях значительно повышается роль калькулирования как инструмента оценки эффективности производства товаров. На первый план стала выходить не столько процедура точности оценки произведенных затрат и полученных доходов в целом по предприятию, сколько учет затрат и результатов в разрезе отдельных видов произведенных и реализованных товаров. Именно такой подход позволял реализовать грамотное решение проблем ценообразования и в, частности, определение возможных пределов снижения цены в условиях возрастающей рыночной конкуренции.

С конца 40-х годов XX в. в США и некоторых других странах Западной Европы постепенно термин «производственный учет» стал заменяться на «управленческий учет». Именно в этот период бухгалтерский учет начал активно участвовать в формировании и реализации управленческой политики. Практическим шагом на пути становления и развития управленческого учета стало применение на базе существующей бухгалтерии двух самостоятельных счетных планов - финансового и управленческого.

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе стал играть маржинальный анализ, или анализ «издержки - объем продукции - прибыль», методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Сафонова Л. А., Плотникова Н. Ю., Зуева Е.И. Раздельный учет затрат в телекоммуникациях. М.: Горячая линия-Телеком, 2007 г.

Метод маржинального анализа был разработан в 1930 г. американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. В условиях развития рыночной экономики особую актуальность приобретала прогнозная оценка для оперативного принятия управленческих решений по устранению выявленных недостатков и упущений Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Четвертое издание.// Минск: ООО «Новое знание», 2000 г..

Анализ «издержки - объем продукции - прибыль» широко применяется за рубежом для повышения эффективности деятельности предприятий. Используемая методика анализа прибыли и рентабельности зависит от полноты включения затрат в себестоимость, также наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат. Этой задаче служит система «директ-костинг», которая является атрибутом рыночной экономики.

Наиболее важные аналитические возможности системы директ-костинг следующие: оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую продукцию, расчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования. Данная система учета и анализа ориентирована не на производство, а на реализацию. Она побуждает изыскивать резервы увеличения объема продаж: чем больше объем продаж, тем меньше постоянных затрат, отнесенных прямо на финансовый результат, приходится на единицу реализованной продукции, тем больше прибыль выше рентабельность Шеремет А. Д. Методика финансового анализа / Шеремет А. Д., Сайфуллин Р. С., Негашев Е. В. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001 г..

Анализ экономического потенциала организации является одним из приоритетных направлений на современном этапе развития экономики.

Управление деятельностью хозяйствующих субъектов в условиях рыночных отношений предъявляет повышенные требования к анализу и прогнозированию развития той или иной ситуации, более комплексному рассмотрению различных, прежде всего приоритетных, вопросов хозяйственной деятельности в их взаимосвязи. Следовательно, приоритетным направлением развития методологии и методики анализа экономического потенциала является сближение этого вида анализа с другими видами аналитических исследований.

Во многих организациях значителен удельный вес затрат (вплоть до 80-90% от общего объема), которые не могут быть однозначно классифицированы как постоянные или переменные - это так называемые комбинированные, или смешанные, затраты. Для их анализа применяется метод «наибольшего наименьшего», который позволяет выделить постоянную часть указанных затрат, рассчитать величину средних переменных затрат и в итоге - вывести уравнение функциональной зависимости объема комбинированных затрат от количественного показателя выпуска продукции Когденко В. Г. Практкум по экономическому анализу: учебное пособие / В. Г. Когденко. - М.:Перспектива, 2004 г.

Изучение вопроса классификации затрат показало, что для достижения большей точности результатов анализа, а следовательно, и достоверности его выводов, целесообразно выделение в составе переменных затрат категории частично-переменных затрат.

Объединение затрат в категорию частично-переменных затрат позволяет снизить уровень погрешности аналитических выводов, обусловленной жестким отнесением тех или иных затрат к постоянным либо к переменным.

К частично-переменным затратам можно отнести, например, затраты на оплату труда некоторых наиболее значимых категорий персонала или отдельных работников, затраты на поддержание в рабочем состоянии оборудования, затраты на содержание зданий и территории и т.д. Переменные затраты - это затраты материальных ресурсов, связанные с выпуском продукции, затраты на электроэнергию производственного назначения и др.

Организации с высоким удельным весом постоянных и частично-переменных затрат имеют более высокую вероятность стать убыточным по сравнению с организациями, где уровень таких затрат невысок. К тяжелым в управлении могут быть отнесены гостиничные предприятия, предприятия многих отраслей промышленного производства, отрасль телекоммуникаций. Это подчеркивает значимость разработки методических подходов к проведению маржинального анализа.

На предприятиях зарубежных стран осуществляется сравнительный анализ издержек производства конкурентов. Такой анализ позволяет сопоставить структуру издержек собственного производства со структурой издержек конкурентов, выявить их преимущества, излишние издержки у конкурентов и на основе анализа принять необходимые направления на улучшение структуры издержек производства, снижения издержек Горфинкель В. Я., Швандар В.А. Экономика предприятия. Москва: Юнити-Дана, 2007 г. .



1.2 Методика проведения маржинального анализа

Ретроспективность является главным недостатком методики анализа себестоимости на базе традиционной системы бухгалтерского учёта и калькулирования полной себестоимости продукции. Классический анализ проводится по итогам хозяйственной деятельности организации за прошедший период, когда уже ничего нельзя исправить, а выявленные резервы расцениваются как упущенные возможности.

При этом использовалась следующая модель взаимосвязи себестоимости (С) и прибыли (П):

П = ВП - С (1)

или

П = ?qЧp-?qЧc, (2)

где: q - количество реализованной продукции в натуральных единицах;

p - цена реализации данного вида продукции;

c - себестоимость единицы данного вида продукции;

ВП - выручка от продаж - объём реализации.

Таким образом, прибыль рассматривалась как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью продукции.

Методика основывается на предположении, что все факторы изменяются независимо друг от друга, размер прибыли пропорционален объёму реализации, а себестоимость влияет на прибыль в той же сумме, в какой изменилась она сама, но с обратным знаком. Однако это не совсем так.

Дело в том, что при увеличении объёма производства себестоимость единицы продукции снижается, так как при этом обычно возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных расходов не изменяется (при данном уровне использования производственных мощностей). И, наоборот, при спаде производства себестоимость единицы продукции повышается, так как на неё приходится больше постоянных расходов.

Система «директ-костинг» строится на базе деления всех затрат организации на переменные (условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные) и учёте неполной себестоимости, включающей только переменные издержки. Другие затраты возмещаются из выручки.

К условно-переменным относятся такие затраты, которые изменяются в зависимости от изменения объёма производства: расходы сырья, материалов, топлива, энергии на объём продукции, заработная плата рабочих сдельщиков, отчисления на социальные нужды и т.п. С увеличением, объёма производства возрастают и суммарные переменные затраты, а в расчёте на единицу объёма продукции они остаются прежними.

К условно-постоянным относятся расходы, непосредственно не зависящие от объёма производства и реализации продукции: амортизация, арендная плата, проценты за пользование банковским кредитом, административно-управленческие расходы и др. Постоянные расходы на единицу объёма продукции уменьшаются (увеличиваются) при соответствующем увеличении (уменьшении) объёма производства. Суммарные же постоянные затраты в связи с его колебаниями не изменяются Сафонова Л. А., Плотникова Н. Ю., Зуева Е.И. Раздельный учет затрат в телекоммуникациях. М.: Горячая линия-Телеком, 2007 г.. Зависимость затрат от объема производства представлена на рисунках 1 и 2.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Поведение затрат в зависимости от объема производства Выполнено автором

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2 Поведение затрат на единицу продукции в зависимости от объема производства Выполнено автором

Цель маржинального анализа - установить, что произойдет с финансовыми результатами, если определенный уровень производительности или объем производства изменится.

Основные возможности анализа состоят в определении безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат; зоны безопасности (безубыточности) предприятия; необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли; критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода; критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат; выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимент продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др.

Проведение расчетов по данной методике требует соблюдения ряда условий:

- необходимость деления издержек на две части -- переменные и постоянные;

- переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

- постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен, исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

- тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

- эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;

- пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции. Никонова И. А. Маржинальный анализ в принятии управленческих решений. Статья / www.cfin.ru/finanalysis/reports/margin_analysis.shtml

Одним из основных в системе «директ-костинг» является понятие маржинального дохода (МД) (иначе - маржа, валовая маржа, валовая прибыль), который представляет собой выручку от продаж сверх переменных затрат

МД = ВП - Спер. (3)

Маржинальный доход является источником покрытия постоянных расходов (Спост) и образования прибыли

МД = Спост + П. (4)

для каждого значения объёма продукции прибыль определяется как разность между маржинальным доходом и постоянными затратами

П = МД - Спост. (5)

Если сумма постоянных затрат превысит маржинальный доход, то у предприятия образуются убытки.

Ключевыми элементами маржинального анализа служат порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия, операционный и финансовый рычаги.

Целью анализа порога рентабельности (точки безубыточности) является определение объема производства, при котором суммарный объем выручки равен сумме всех переменных и постоянных затрат, а прибыль компании равна нулю, т.е.

Выручка от реализации	=	Переменные затраты	+	Постоянные затраты	(6)

Точка безубыточности может быть выражена в терминах единиц продажи или денежных единиц продажи. Уравнение для определения критической точки в единицах продажи будет выглядеть следующим образом:

Точка безубыточности	=	постоянные затраты _________________________________ (цена - переменные затраты на единицу продаж)	(7)

Используя маржинальный подход, формула (7) будет выглядеть так:

Порог рентабельности	=	постоянные затраты _________________________________ валовая маржа в относительном выражении	(8)

Идеальные условия для бизнеса -- сочетание низких постоянных издержек с высокой валовой маржой Сафонова Л. А., Плотникова Н. Ю., Зуева Е.И. Раздельный учет затрат в телекоммуникациях. М.: Горячая линия-Телеком, 2007 г..

Приведенная выше методика может применяться только теми организациями, которые производят либо один вид продукции, либо продукцию, которую можно привести к единому условно-однородному измерителю.

В реальных же условиях организации не разрабатывают свою производственную программу на основе одной, даже самой выгодной позиции номенклатуры, а вынуждены осуществлять диверсификацию производства.

В экономической литературе предлагаются различные варианты расчёта критического объёма продаж при производстве нескольких видов продукции Войтоловский Н.В., Калинина А.П., Мазурова И.И. Экономический анализ. Учебник для вузов. 3-е изд. СПб.: Юрайт, 2011 г.. Например,

q_{кр i}=С_пост*y_i /(p_i-С_{пер i}) (9),

где: q_крi - пороговое значение объёма производства i-го изделия в натуральном выражении в точке безубыточности;

С_пост -величина постоянных издержек предприятия;

y_i - удельный вес i-го изделия в общей выручке от продаж;

p_i -цена единицы i-го изделия.

Главным в данном способе является обоснованное определение суммарной величины постоянных затрат и их доли, приходящейся на отдельные виды продукции.

Распределение постоянных затрат по изделиям может осуществляться пропорционально выручке от продаж, как в формуле, переменным затратам или другим базам.

Маржинальный анализ ищет наиболее выгодную комбинацию переменных и постоянных издержек, цены и физического объема продаж. Иногда решение заключается в наращивании валовой маржи за счет снижения цены и роста количества продаваемых товаров, иногда -- в увеличении постоянных издержек (на рекламу, например) и опять же в увеличении количества продаж. Возможны и другие пути, но все они сводятся к поиску компромисса между переменными и постоянными издержками Никонова И. А. Маржинальный анализ в принятии управленческих решений. Статья / www.cfin.ru/finanalysis/reports/margin_analysis.shtml.

Рассмотренные выше важнейшие понятия маржинального анализа наглядно представлены на графике (рис. 3).

Рис. 3 Определение критического объема производства Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Четвертое издание.// Минск: ООО «Новое знание», 2000 г.

Превышение фактической выручки от продажи над порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности предприятия (ЗФП).

ЗФП = валовая маржа - порог рентабельности (10).

Прогнозируемая прибыль рассчитывается умножением запаса финансовой прочности на коэффициент валовой маржи:

Прибыль	=	Запас финансовой прочности	Ч	Коэффициент валовой маржи	(11)

Или

Прибыль	=	Порог рентабельности	Ч	Валовая маржа в относительном выражении	-	Постоянные издержки	(12)

Объем реализации продукции, который обеспечивает получение целевой прибыли, может быть определен следующим образом:



Целевой объем продаж в единицах	=	(Постоянные затраты + целевая прибыль) (цена - переменные затраты на единицу продаж)	(13)

При использовании маржинального подхода данное уравнение примет вид:

Целевой объем продаж в единицах	=	(Постоянные затраты + целевая прибыль) маржинальная прибыль на единицу продаж	(14)

Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от продажи всегда порождает более сильное изменение прибыли. Данный эффект обусловлен различной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат на формирование финансовых результатов деятельности предприятия при изменении объема производства. Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага. Указывая на темп падения прибыли с каждым процентом снижения выручки, сила операционного рычага свидетельствует об уровне предпринимательского риска данного предприятияНиконова И. А. Маржинальный анализ в принятии управленческих решений. Статья/ www.cfin.ru/finanalysis/reports/margin_analysis.shtml. Сила воздействия операционного рычага рассчитывается по следующей формуле:

DOL=MP/EBIT (15),

где DOL - сила воздействия операционного рычага

MP -маржинальная прибыль,

EBIT - прибыль до уплаты процентов (Earnings Before Interest and Tax), валовая прибыль;

(16)

где p - цена за единицу продукции,

v - переменные издержки на единицу продукции,

Q -объем продукции в натуральных показателях,

FC - условно-постоянные расходы производственного характера,

или

(17),

где S- выручка от реализации,

VC - переменные издержки Лукасевич И. Я. Финансовый менеджмент. Учебник. М.: ЭКСМО, 2010..

Сила воздействия операционного рычага зависит от относительной величины постоянных издержек. Для предприятий, отягощенных громоздкими производственными фондами, большая сила операционного рычага представляет значительную опасность: в условиях экономической нестабильности, падения платежеспособного спроса клиентов и сильнейшей инфляции каждый процент снижения выручки оборачивается катастрофическим падением прибыли и вхождением предприятия в зону убытков Шохин Е. И. Финансовый менеджмент. Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. .

Действие финансового рычага заключается в том, что предприятие, использующее заемные средства, изменяет чистую рентабельность собственных средств и свои дивидендные возможности. Уровень эффекта финансового рычага указывает на финансовый риск, связанный с предприятием. Поскольку проценты за кредит относятся к постоянным издержкам, наращивание финансовых расходов по заемным средствам сопровождается увеличением силы операционного рычага и возрастанием предпринимательского риска Никонова И. А. Маржинальный анализ в принятии управленческих решений. Статья/ www.cfin.ru/finanalysis/reports/margin_analysis.shtml.

Финансовый леверидж (финансовый рычаг) состоит в возможности влиять на чистую прибыль организации, изменяя структуру пассивов, т.е. варьируя соотношение собственных и заемных средств для оптимизации процентных выплат. Соответственно, вопрос о целесообразности использования кредитов связан с действием финансового рычага - с увеличением доли заемных средств можно повысить рентабельность собственного капитала (рис.4).

Рис. 4 Эффект финансового рычага http://afdanalyse.ru/publ/finansovyj_analiz/1/finansovyj_leveridzh/7-1-0-58

Уровень финансового левериджа (или эффект финансового рычага) - это соотношение темпов прироста чистой прибыли (без процентов и налогов) и балансовой прибыли (до выплаты процентов и налогов), он характеризует чувствительность, возможность управления чистой прибылью в динамике.

Общая формула для расчета эффекта финансового рычага может быть выражена:

DFL = (1 - T) * (RA - RD) * D/E (18),

где:

DFL - эффект финансового рычага, %;

Т - ставка налога на прибыль, в относительной величине;

RA - рентабельность активов (EBIT х 100%/A, где А - средняя за период величина активов), в %;

EBIT - прибыль до налогов и процентов;

RD - ставка процента по заемному капиталу, в %;

D - заемный капитал;

E - собственный капитал.

Уровень финансового левериджа возрастает с увеличением доли заемного капитала, что характеризует активность финансовой деятельности. Однако с ростом уровня финансового левериджа возрастает финансовый риск Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2007.

Для целенаправленного воздействия на безубыточность работы организации необходимо представлять систему факторов её изменения и методику их анализа.

Порог рентабельности отдельного вида продукции зависит от величины постоянных и переменных затрат, а также от цены изделия. Любое увеличение постоянных расходов приводит к росту критического объёма, так как возникает необходимость в продаже дополнительного количества изделий для покрытия возросших издержек. Эта зависимость является прямо пропорциональной. Следовательно, одним из способов снижения точки безубыточности может служить конкретное уменьшение величины постоянных затрат.

Изменение переменных расходов действует в том же направлении, что и постоянных, но неравноценно ему. Даже незначительный рост этих затрат порождает гораздо более ощутимые изменения выручки и прибыли в силу действия эффекта операционного рычага.

Достаточно чувствительным по отношению к порогу рентабельности является фактор продажных цен. Чем выше цена, тем меньше объём продаж, необходимый для достижения точки безубыточности, и, соответственно, лучше финансовое состояние организации.

Для факторного анализа целесообразно использовать метод цепных подстановок.

Алгоритм расчёта влияния факторов на изменение порога рентабельности способом цепных подстановок:

базовый показатель: С_{пост 0} /p₀ - C_{пер 0} = (19)

1-я подстановка: С_{пост 1} /p₀ - C_{пер 0} = (20)

2-я подстановка: С_{пост 1} /p₁ - C_{пер 0} = (21)

отчётный показатель: С_{пост 1} /p₁ - C_{пер 0} = (22)

На изменение запаса финансовой устойчивости влияют те же факторы, что и на порог рентабельности, включая объём продаж. Для факторного анализа данного показателя (в %) может быть использована следующая комбинированная (смешанная) модель:

(23).

В модели формирования запаса финансовой устойчивости учитываются следующие факторы: объём продаж (q), величина постоянных расходов (Спост), цена изделия (p) и переменные затраты (Спер) Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Четвертое издание.// Минск: ООО «Новое знание», 2000 г..

Инвестиционные обязательства повышают критический объем продаж, увеличивают порог рентабельности и уменьшают ЗФУ.

Источниками информации для анализа являются учетные данные, формы (расчеты) плана экономического и социального развития или бизнес-плана по формированию прибыли и др.

1.3 Раздельный учет затрат как элемент управленческой учетно-аналитической системы

По экономическому смыслу, затраты должны относится на тот или иной вид продукции в соответствии с тем, насколько эти затраты связаны с производством этого вида продукции. При учете затрат котловым способом отсутствует информация, позволяющая определить какие из оказываемых услуг являются прибыльными, какие убыточными, принять решение о расширении или прекращении производства услуг, выяснить эффективность использования ресурсов.

Под раздельным учетом понимается ежеквартальное составление операторами (организациями) связи, внесенными в реестр естественных монополий, отчетов о доходах и расходах раздельно по услугам связи и их видам, которые предоставляются органам государственного регулирования.

Раздельный учет вводится с целью соблюдения принципа экономической обоснованности при формировании цен (тарифов) на услуги связи.

Для обеспечения полноты учета затрат на услуги, взаимной увязки показателей деятельности производства в рамках конкретной хозяйственной единицы, экономической целесообразности масштабов ведения раздельного учета (по группам услуг, видам или разновидностям услуг) необходимо обосновать выбор технологии учета и определить области применения современных методов раздельного учета прямых и косвенных расходов с учетом специфики отрасли связи.

Наиболее адекватным подходом к распределению косвенных расходов связи, занимающих значительный удельный вес в издержках производства услуг связи, является метод распределения по бизнес-процессам или функциональный метод учета затрат (метод ABC).

Традиционно принято распределять общепроизводственные расходы пропорционально прямому труду (трудовым затратам). Но на самом деле, общепроизводственные расходы настолько сложны и комплексны, что их нельзя считать зависящими только от одного фактора, каким является живой труд. Метод учета затрат по функциям способствует решению этой сложной задачи, распределяя затраты при помощи видов деятельности.

Кроме того, некорректное распределение затрат на отдельных этапах производства может исказить себестоимость услуг. Это происходит оттого, что традиционным методом мы сначала аккумулируем трудовые затраты, приходящиеся на структурные подразделения, а затем эти затраты распределяем на услуги. Но каждый отдельный цех, могут заниматься несколькими видами деятельности или выполнять функции по производству нескольких услуг. Помимо этого затрат обусловливает каждый вид деятельности может фактически расходоваться в разных долях на разные виды услуг.

Связь между услугой и конкретной деятельностью (производственным процессом) устанавливается путем отнесения на услугу затрат по осуществлению всех связанных с ней функций. Начальным этапом учета является первичный учет, осуществляемый в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету. Формирование затрат по процессам и услугам осуществляется в несколько этапов (рис.5).



Рис. 5 Этапы раздельного учета Сафонова Л. А., Плотникова Н. Ю., Зуева Е.И. Раздельный учет затрат в телекоммуникациях. М.: Горячая линия-Телеком, 2007 г.

Прямые счета (категория «П») - затраты, отраженные на них, прямо переносятся на конкретные производственные процессы. Например, счет «Содержание помещений» целиком относится к процессу «Эксплуатация зданий и сооружений»;

Косвенные счета (категория «К») - затраты, отраженные на этих счетах, не могут быть прямо списаны на тот или иной производственный процесс. Эти затраты связаны с несколькими производственными процессами.

Распределение затрат между производственными процессами осуществляется пропорционально установленной базе распределения, отражающей причины возникновения этих затрат (рис. 6). Например, затраты, учитываемые на счете «Заработная плата технического персонала», могут быть распределены пропорционально численности технического персонала, занятого в каждом из производственных процессов, или затратам рабочего времени персонала;

Счета, требующие детализации (категория «Д»). Такие счета подлежат анализу, по ним необходимо изучить состав статей затрат и принять решение по отнесению затрат к прямым или косвенным. Например, затраты со счета «Текущий ремонт оборудования» могут требовать детализации, поскольку они не могут быть в полном объеме отнесены ни к одному из производственных процессов или быть распределены пропорционально какой-либо базе распределения. Для счетов категории «Д» целесообразно вводить дополнительный признак аналитического учета с тем, чтобы полученные субсчета прямо или косвенно относились на производственные процессы, т.е. попадали в категории «П» или «К». Например, затраты на счете «Текущий ремонт оборудования» требуют дополнительной детализации для определения конкретных видов оборудования, ремонт которого осуществлялся, и распределения затрат на эти виды оборудования.



Рис. 6 Базы распределения затрат Сафонова Л. А., Плотникова Н. Ю., Зуева Е.И. Раздельный учет затрат в телекоммуникациях. М.: Горячая линия-Телеком, 2007 г.

На следующем этапе осуществляется формирование затрат по процессам. Для выполнения этого этапа необходимо, прежде всего, по каждому производственному процессу определить, какие затраты категории «Прямые» относятся к нему. Затраты, отраженные в категории «П», в полном объеме списываются на данный процесс.

Затем анализируются затраты категории «К» с точки зрения их отнесения на производственные процессы. Для каждой статьи затрат категории «К» в зависимости от вида затрат, учитываемых на данном счете, должна быть выбрана база распределения затрат, отражающая причины возникновения этих затрат (табл. 2).

Таблица 1

Базы распределения для затрат категории «К» Сафонова Л. А., Плотникова Н. Ю., Зуева Е.И. Раздельный учет затрат в телекоммуникациях. М.: Горячая линия-Телеком, 2007 г.

Статья затрат	База распределения
Амортизация производственного инвентаря	Численность, чел.
Затраты, связанные с персоналом и оплатой труда	Численность, чел.
Электроэнергия для нужд основного производства	Мощность, кВт-ч
Аренда помещений	Площадь арендуемых помещений, м2
Канцелярские расходы	Численность, чел.

Для счетов категории «Д» выполняется изучение состава затрат, отраженных на данной категории, и отнесение этих затрат либо к прямым, либо к косвенным.

Фактические затраты, собранные по производственным процессам, распределяются между услугами в пять этапов.

Этап 1. Распределение затрат вспомогательных производственных процессов на основные, вспомогательные и совместные производственные процессы.

Вспомогательные производственные процессы распределяются последовательно, что исключает их взаимное распределение друг на друга, требующее достаточно сложных расчетов.

Распределение затрат вспомогательных процессов осуществляется в следующей последовательности.

1. Распределение затрат процесса «Эксплуатация зданий и сооружений-1» Распределяемая сумма расходов определяется исходя из соответствующих коэффициентов поглощения, рассчитанных на основании базы распределения 2.2 «Площадь помещения».

2. Распределение затрат процесса «Эксплуатация зданий и сооружений-2» Распределяемая сумма затрат по указанным счетам определяется в соответствии с коэффициентами поглощения, рассчитанным на основании базы распределения 2.1 «Функциональная занятость персонала».

3. Распределение затрат процесса «Эксплуатация оргтехники и других внеоборотных активов» Распределяемая сумма затрат рассчитывается на основании коэффициентов поглощения, которые определяются в соответствии с базой распределения 2.1 «Функциональная занятость персонала».

4. Распределение затрат процесса «Работа с персоналом» Распределяемая сумма затрат в данном случае определяется в соответствии с базой распределения 2.1 «Функциональная занятость персонала».

Этап 2. Распределение затрат основных производственных процессов, связанных с эксплуатацией оборудования существующей сети связи, на виды оборудования условной цифровой сети.

Затраты, отнесенные на основные производственные процессы «Распределяемые на оборудование», полностью распределяются на виды оборудования условной цифровой сети соответственно пропорциям, рассчитанным на основании баз распределения группы 1 «Современный функциональный эквивалент и условная цифровая сеть» и группы 3 «Данные о текущей производственной деятельности Организации».

Этап 3. Распределение затрат основных производственных процессов, отнесенных на услуги, на счета калькуляции себестоимости.

Затраты, отнесенные на основные производственные процессы «Распределяемые на услуги», полностью распределяются на услуги связи соответственно пропорциям, рассчитанным на основании баз распределения из групп 2 «Данные об организационном строении организации» и 3 «Данные о текущей деятельности организации».

Этап 4. Распределение затрат, отнесенных на оборудование условной цифровой сети, на счета калькуляции себестоимости.

Затраты, отнесенные на эксплуатацию оборудования условной цифровой сети, полностью распределяются на услуги связи соответственно пропорции, рассчитанной на основании базы распределения 1.2 «Маршрутизация».

Этап 5. Распределение затрат совместных производственных процессов на услуги связи.

Затраты, отнесенные на счета «Совместных производственных процессов», полностью распределяются на профильные виды деятельности. Расчет пропорции распределения выполняется на основании данных о суммах затрат за период, понесенных для оказания услуг, выполнения работ и производства продукции, предназначенных для реализации на сторону.

Таким образом, подход раздельного учета затрат дает возможность достаточной точностью измерять совокупные производственные ресурсы организации, необходимые для производства отдельных видов услуг связи, прогнозировать их динамику, выявлять низкорентабельные услуги, управлять издержками в целях повышения эффективности и качества работы.

Процесс раздельного учета затрат представлен на рисунке 7 Сафонова Л. А., Плотникова Н. Ю., Зуева Е.И. Раздельный учет затрат в телекоммуникациях. М.: Горячая линия-Телеком, 2007 г..

Рис. 7 Организация раздельного учета затрат по услугам

1.4 Особенности маржинального анализа на предприятии телекоммуникаций

Методика маржинального анализа требует разделения затрат предприятия на переменные и постоянные в их зависимости от объема производства. В телекоммуникационной отрасли осуществить подобное разделение довольно сложно, учитывая особенности производства услуг и оплаты труда. Для подтверждения приведем примерный перечень затрат предприятия связи за определенный период (табл. 1).

Таблица 2

Примерный перечень затрат предприятия связи Составлено автором

№ п/п	Наименование затрат
1	Затраты на оплату труда
2	Затраты на социальные отчисления
3	Материалы, топливо, запчасти
4	Электроэнергия
5	Транспортные расходы
6	Амортизация
7	Ремонтный фонд
8	Затраты на содержание службы автоматизации
9	Оплата междугородной и международной телефонной связи
10	Представительские расходы
11	Выплаты компенсирующего и стимулирующего характера
12	Материальная помощь и социальные льготы
13	Расходы на подготовку кадров
14	Оплата консалтинговых и информационных услуг
15	Оплата аудиторских услуг
16	Оплата услуг банка
17	Взносы в экологические и благотворительные фонды
18	Отчисления в пенсионный фонд
19	Отчисления на развитие школьного образования
20	Налог на имущество
21	Налог на землю
22	Налог на воду
23	Налог на выбросы
24	Прочие налоги и платежи в местный бюджет
25	Убытки, штрафы, пени
26	Расходы на рекламу, маркетинг
27	Платежи по краткосрочным и долгосрочным кредитам банка
28	Процент по лизингу
29	Прочие расходы

Большинство статей затрат носят характер условно-постоянных. Например, для производственных работников на предприятиях связи применяется повременная форма оплаты труда, заработная плата работника определяется в соответствии с его квалификацией и количеством отработанного времени, то есть не зависит напрямую от выработки. Те, что по сути являются условно-переменными, довольно сложно соотнести с объемом оказанных услуг. Скажем, электроэнергию можно отнести к условно-переменным издержкам. Однако на анализируемом в данной работе предприятии электроэнергия оплачивается по двухставочному тарифу, т.е. оплачивается заявленный максимум нагрузки - определенное количество КВт, независимо от того, используется величина этого максимума или нет. Если величина максимума превышается, то излишняя потребленная электроэнергия оплачивается по второй ставке за каждый КВт/ч. К тому же заявленный максимум нагрузки выделяется на все предприятие, т. е. туда включается и электроэнергия, потребляемая оборудованием, и потребляемая в рабочих помещениях и административных зданиях.

Приняв обобщенно, что все затраты, связанные с производством телекоммуникационных услуг являются условно-постоянными, посмотрим, как изменится методика маржинального анализа для многономенклатурного производства телекоммуникационных услуг.

Центральное понятие маржинального анализа - маржинальный доход от оказания i -й услуги, равный сумме прибыли и постоянных издержек, будет соответствовать выручке от реализации i-й услуги, т.к. выручка = себестоимость + прибыль, а себестоимость i-й услуги равна сумме постоянных затрат, относимых на оказание i-й услуги.

Точка безубыточности производства одного вида продукта в многономенклатурном производстве в натуральном выражении рассчитывается по формуле (9). Применительно к телекоммуникационной отрасли формула будет выглядеть следующим образом:

qкр i	=	Спост	Ч	удельный вес i-й услуги в общей выручке от продаж цена i-й услуги	(24)

Таким образом, величина постоянных издержек соотносится с величиной выручки от продажи конкретного вида услуги и числитель формулы должен представлять собой долю постоянных затрат, относимых на весь объем реализации конкретной услуги.

...