Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты анализа эффективности использования активов, собственного и заёмного капитала предприятия

1.1 Роль бухгалтерского баланса и оценка финансового и имущественного положения предприятия: понятие, задачи

1.2 Методы и система показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия

2. Внутренний финансовый анализ ПАО "Труд"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников бухгалтерии

2.3 Анализ ликвидности баланса, финансовой устойчивости и рентабельности предприятия

3. Анализ эффективности использования активов, собственного и заёмного капитала в ПАО "Труд"

3.1 Анализ состава, структуры активов и динамики капитала предприятия

3.2 Анализ состава, структуры и динамики активов по данным бухгалтерского баланса

3.3 Рекомендации по формированию этапов анализа финансовой отчётности в соответствии с МСФО

Заключение

Список использованных источников



Введение

В настоящее время управление финансовым состоянием сельскохозяйственных организаций и методы его оценки являются наиболее важными элементами успешной организации бизнеса и повышения эффективности его функционирования. Недостаточное внимание к данной проблеме может привести к убыточной деятельности сельскохозяйственных организаций и даже к банкротству.

Важную роль в вопросе правильной оценки финансового состояния аграрных формирований играет экономический анализ и финансовый анализ. При этом традиционный набор индикаторов финансового положения таков, что при его применении более восьмидесяти процентов всей совокупности организаций отрасли имеют формально-правовые признаки неплатежеспособности. В условиях массового банкротства хозяйствующих субъектов, организовать стабильно развивающееся производство невозможно. Следовательно, вопрос эффективной и адекватной оценки состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей является актуальной научной проблемой.

Актуальность темы дипломной работы связана с тем, что анализ эффективности использования активов, собственного и заёмного капитала сельскохозяйственных организаций имеет важное значение для формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, контроля за его использованием. Потенциальная возможность организаций сохранять приемлемое финансовое состояние, которое определяется объемом получаемой прибыли. Основные составляющие, от которых зависит объем прибыли предприятия, - это цены и объемы реализации продукции, уровень производственных издержек и доходы от прочих видов деятельности.

Финансовое состояние сельскохозяйственных организаций показывает конечные результаты ее деятельности. Именно конечные результаты деятельности интересуют собственников (акционеров), деловых партнеров, налоговые органы. Все это предопределяет важность проведения анализа финансового состояния экономического субъекта и повышает роль такого анализа в экономическом процессе.

Благополучное финансовое состояние сельскохозяйственного производства - важнейшее условие эффективного функционирования бизнеса. Для его достижения необходимо обеспечить постоянную платежеспособность, ликвидность баланса, финансовую независимость и высокую результативность хозяйствования. Финансовое состояние отражает способность сельскохозяйственным организациям финансировать свою текущую деятельность и развитие, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность. Для этого оно должно иметь достаточный объем капитала, оптимальную структуру активов и источников финансирования. Не менее важно использовать средства таким образом, чтобы доходы превышали расходы, обеспечивая тем самым стабильную платежеспособность и рост рентабельности.

Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.

Анализ финансового состояния является, весьма сложной процедурой экономического анализа он основывается на обработке различной бухгалтерской документации (прежде всего стандартных и специализированных форм отчетности для предприятий АПК).

На основе доступной информации заинтересованные лица стремятся оценить положение организации на рынке, ее конкурентоспособность, финансовую устойчивость.

Цель работы - изучение теоретических и практических аспектов анализа эффективности использования активов, собственного и заёмного капитала в ПАО "Труд" Ленинградского района Краснодарского края.

Для достижения цели данной работы, были поставлены следующие задачи:

1. Провести тщательный обзор научной литературы по данной теме;

2. Проанализировать финансовое состояние сельскохозяйственной организации;

3. Дать оценку активов, собственного и заёмного капитала сельскохозяйственной организации и предложить пути совершенствования имущественного потенциала в ПАО "Труд".

При выполнении работы были использованы следующие методы экономического анализа: сравнительный анализ; построение системы показателей; построение систем аналитических таблиц; балансовых, средних и относительных величин; группировки; обработки рядов динамики и другие.

Методической основой выпускной квалификационной работы явилась нормативная, законодательная, специальная периодическая литература по вопросам анализа финансовой отчетности, бухгалтерская финансовая отчетность исследуемой организации за 2014-2016 гг.

Объектом исследования послужило ПАО "Труд" Ленинградского района Краснодарского края.



1. Теоретические аспекты анализа эффективности использования активов, собственного и заёмного капитала предприятия

1.1 Роль бухгалтерского баланса и оценка финансового и имущественного положения предприятия: понятие, задачи

Бухгалтерский баланс является главной формой бухгалтерской отчетности наряду с отчётом финансовых результатов. Остальные же формы отчетности расшифровывают, уточняют и углубляют данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Данные баланса необходимы:

· для контроля за наличием и структурой средств и источников;

· для контроля за размещением средств;

· для контроля за степенью изношенности основных средств предприятия;

· для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, отражая ее активы, собственный капитал и обязательства. Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений и в целом финансовое состояние организации [3, с. 17].

Целью анализа состояния имущества является наглядная и простая оценка финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта. Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал, и какой доход они ему приносят. [32, с. 304]

Под финансовым состоянием в общем виде понимается способность субъекта хозяйствования к саморазвитию, его конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве. Конкретизируя понятие финансового состояния необходимо выделить такие важнейшие его составляющие, как состояние капитала (активов) в момент исследования и в процессе его кругооборота и источников финансирования основной деятельности (пассивов), платежеспособность организации, финансовую устойчивость. Финансовое состояние как сложная экономическая категория требует глубокого научнообоснованного комплексного изучения процесса финансирования производственно-хозяйственной деятельности, движения финансовых ресурсов в едином производственно- сбытовом процессе, взаимозависимости структуры капитала и финансовых результатов деятельности. [35, с. 267]

Задачами анализа эффективности использования активов, собственного и заёмного капитала предприятия являются:

- определение текущего имущественного состояния организации;

- выявление и оценка изменений состава и структуры активов, собственного и заёмного капитала предприятия в пространственно-временном разрезе;

- выявление и оценка основных факторов, вызывающих изменения имущественного положения;

- построение прогноза изменения имущественного состояния организации в будущем;

- оценка соотношения между активами и пассивами организации;

- оценка рациональности размещения и эффективности использования финансовых ресурсов;

- оценка соблюдения финансовой, расчетной и кредитной дисциплины.

Бухгалтерский баланс даёт подробные сведения о стоимости активов организации, величине капитала её собственников, об объёмах привлечения долгосрочных и краткосрочных заёмных средств на отчётную и предшествующую дату.

Бухгалтерский баланс организации имеет табличную форму, которая в определенной логической последовательности отражает статьи актива (средства организации) и пассива (источники средств). Основной признак, по которому средства организации и их источники ранжируются в балансе на отчетную дату, - временной. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. [26, с. 128]

Бухгалтерский баланс дает подробные сведения о стоимости активов организации, величине капитала ее собственников, об объемах привлечения долгосрочных и краткосрочных заемных средств.

Сопоставляя отдельные виды активов с соответствующими видами пассивов, определяют ликвидность баланса предприятия. Таким образом, анализ финансовой отчетности является, по сути, предварительным анализом финансового состояния предприятия, позволяющим судить о его финансовой устойчивости и характере использования финансовых ресурсов. [19, с. 326-330]

По данным баланса можно судить о соотношении внеоборотных (раздел I) и оборотных (раздел II) активов, что дает представление о маневренности капитала, вложенного в бизнес. Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. В разделе I актива баланса суммы отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость объекта за минусом начисленной за весь период эксплуатации амортизации) имущества, которое организация использует длительный период. Ликвидность, т.е. способность этого имущества генерировать положительный денежный поток в процессе использования в хозяйственной деятельности, гораздо ниже оборотных активов. финансовая устойчивость ликвидность капитал

Негативные тенденции в активе баланса: рост денежных средств на счетах свыше 30 % от суммы оборотного капитала, рост дебиторской задолженности свыше 40 % от суммы оборотного капитала, уменьшение денежных средств на расчетном счете ниже 10 % от суммы оборотного капитала, уменьшение производственных запасов на складах с увеличением объемов выручки. В пассиве баланса: увеличение кредиторской задолженности, увеличение объемов кредитов, увеличение заемных средств, сокращение суммы нераспределенной прибыли, уменьшение резервного капитала Уменьшение фондов предприятия. [14]

Источники формирования активов представляются в пассиве баланса и подразделяются на собственные (раздел III) и заемные (разделы IV и V)- В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. И собственный, и заемный капитал можно рассматривать как совокупность обязательств организации перед различными субъектами его финансовых отношений: внутренними (собственниками - акционерами, участниками, пайщиками и др.) и внешними (кредиторами, банками, государством, финансовыми институтами и проч.). [27, с. 129-130]

Сравнение разделов пассива и актива бухгалтерского баланса позволяет установить, за счет каких источников были созданы внеоборотные активы, что послужило источником формирования оборотных активов и как это повлияло на финансовую устойчивость организации.

Использование данных бухгалтерского баланса позволяет решить следующие задачи: проанализировать состав, структуру и динамику активов, собственного капитала и обязательств организации; дать оценку ликвидности баланса; провести анализ платежеспособности; установить степень вероятности банкротства; рассчитать финансовые коэффициенты и определить уровень финансовой устойчивости организации; реализовать методику анализа независимости организации в формировании материально-производственных запасов;выявить факторы снижения финансовой устойчивости и платежеспособности организации. [21]

Таким образом, бухгалтерский баланс позволяет не только установить объем, динамику, структуру и направления вложений капитала, но и оценить эффективность его использования за анализируемый период, оценить его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, а также кредитоспособность как заемщика и соизмерить степень финансового риска своих вложений.

1.2 Методы и система показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия

На практике выработаны основные методы анализа финансовой отчётности: горизонтальный, вертикальный, трендовый анализ, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.

Вертикальный (структурный) анализ - иное представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге.

Горизонтальный (временной) анализ баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

Трендовый анализ - часть перспективного анализа, необходим в управлении для финансового менеджмента. Строится график возможного развития организации. Определяется среднегодовой темп прироста и рассчитывается прогнозное значение показателя.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей.

Сравнительный (пространственный) анализ - это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей подразделений, цехов, дочерних фирм и т.п., и межхозяйственный анализ предприятия в сравнении с данными конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных и стохастических приёмов исследования, т.е. постепенный переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на измерение результативного показателя. [41, с. 554]

Важнейшим инструментарием анализа в данном случае служит система обобщающих и частных показателей, которые всесторонне характеризуют финансовое состояние предприятия.

Для оценки ФСП, его устойчивости используется целая система показателей, характеризующих:

· наличие и размещение капитала, эффективность и интенсивность его использования;

· оптимальность структуры пассивов предприятия, его финансовую независимость и степень финансового риска;

· оптимальность структуры активов предприятия и степень производственного риска;

· оптимальность структуры источников формирования оборотных активов;

· платежеспособность и инвестиционную привлекательность предприятия;

· риск банкротства (несостоятельности) субъекта хозяйствования;

· запас его финансовой устойчивости (зону безубыточного объема продаж).

Анализ ФСП основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.

Относительные показатели анализируемого предприятия можно сравнивать с:

· общепринятыми "нормами" для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;

· аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;

· аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденций улучшения или ухудшения ФСП. [32, с. 380-384]

Финансовое состояние характеризуют многие показатели, которые можно, исходя из их назначения, объединить в следующие группы:

1. Показатели платежеспособности:

· коэффициент абсолютной ликвидности;

· промежуточный коэффициент покрытия;

· общий коэффициент покрытия.

2. Показатели финансовой устойчивости:

· коэффициент собственности (независимости);

· доля заемных средств;

· соотношение заемных и собственных средств.

3. Показатели деловой активности:

· общий коэффициент оборачиваемости;

· скорость оборота;

· оборачиваемость собственных средств.

4. Показатели рентабельности:

· имущество предприятия;

· собственные средства;

· производственные фонды;

· долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения;

· собственные и долгосрочные заемные средства;

· норма балансовой прибыли;

· чистая норма прибыли.

Показатели деловой активности рассчитываются следующим образом:

Общий коэффициент оборачиваемости капитала - отношение выручки от реализации продукции к итогу баланса (стоимость имущества).

Коэффициент оборачиваемости собственных средств равен отношению выручки от реализации продукции к собственным средствам.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности - соотношение выручки от реализации продукции и средней за период дебиторской задолженности.

Средний срок оборота дебиторской задолженности равен отношению 365 дней к коэффициенту оборачиваемости дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости всех оборотных активов - это соотношение выручки от реализации продукции и средней стоимости оборотных активов.

Коэффициент оборачиваемости банковских активов - отношение выручки от реализации к средней величине свободных денежных средств и ценных бумаг.

Существует и ряд других показателей, характеризующих деловую активность предприятия.

Показатели оценки рентабельности предприятия определяются следующим образом:

Рентабельность имущества предприятия равна отношению чистой (или валовой) прибыли к средней величине имущества (активов), умноженному на 100.

Рентабельность собственных средств - соотношение чистой (валовой) прибыли и средней стоимости собственных средств, умноженное на 100.

Общая рентабельность производственных фондов - это валовая (балансовая) прибыль, деленная на среднюю стоимость производственных фондов и умноженная на 100.

Норма балансовой прибыли - отношение валовой (балансовой) прибыли к чистому объему продаж, умноженное на 100.

Чистая норма прибыли - это соотношение чистой прибыли и чистого объема продаж, умноженное на 100.

На основе разработанной системы показателей анализ финансового состояния предприятия может выполняться бухгалтером-аналитиком, коммерческим директором, специализированной аналитической службой, которая должна предоставлять прямой информационный канал службам управления. Чтобы информация стала основой эффективного финансового управления, она должна приобрести определенные свойства, для этого ей следует пройти стадию обработки, называемую анализом финансового состояния. [26, с. 223-228]

Показатели финансовой устойчивости характеризуют степень защищенности привлеченного капитала. Эти показатели, как и предыдущие, рассчитываются на основе данных бухгалтерского баланса предприятия.

Одним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат (материальных оборотных фондов).

Обычно выделяют четыре типа финансовой устойчивости:

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния, когда запасы и затраты меньше суммы собственного оборотного капитала и кредитов банк под товарно-материальные ценности (КР_тмц)

3 < СОС + КР_тмц. (1.1)

При этом для коэффициента обеспеченности запасов и затрат источниками средств (К_а) должно выполняться следующее условие:

К_а = (СОС + КР_тмц)/3>1. (1.2)

2. Нормальная устойчивость, при которой гарантируется платежеспособность предприятия, если

3 = СОС + КР_тмц. при К_а⁼ (СОС + КР_тмц) /3 = 1. (1.3)

3. Неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние, при котором нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежных обязательств путем привлечения временно свободных источников средств (И_вр) в оборот предприятия (резервного фонда, фонда накопления и потребления), кредитов банка на временное пополнение оборотных средств и др.

3 = СОС + КР_тмц+ И_вр при К_а - (СОС + КР_тмц + И_вр) /3-1 (1.4)

4. Кризисное финансовое состояние (предприятие находится на грани банкротства), при котором

3 > СОС + КР_т._мц+ И_вр при К_а - (СОС + КР,_мц + И_вр) /3 < 1 (1.5)

Равновесие платежного баланса в данной ситуации обеспечивается за счет просроченных платежей по оплате труда, ссудам банка, поставщикам, бюджету и т.д. [30, с. 85]

Ликвидность активов - величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства. Анализ ликвидности баланса целесообразно выполнять с использованием функционального подхода (другой подход - имущественный - имеет ряд существенных недостатков и поэтому неадекватен особенностям российских организаций), суть которого заключается в оценке сбалансированности активов и пассивов по функциям и срокам. В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяются на следующие группы:

A 1 - наиболее ликвидные активы - денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения;

А 2 - быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность и прочие активы;

A 3 - медленно реализуемые активы - запасы;

А 4 - труднореализуемые активы - итог раздела I актива баланса, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.

Пассивы баланса группируются по степени срочности погашения обязательств следующим образом: наиболее срочные обязательства, краткосрочные пассивы, долгосрочные пассивы и постоянные пассивы.

П 1 - наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность, прочие пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок;

П 2 - краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства;

П 3 - долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и заемные средства;

П 4 - постоянные пассивы - итог раздела IV пассива баланса.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается ликвидным, если имеют место соотношения:

А ₁>;= П 1 А ₂>;= П ₂, А ₃>;= П ₃, А ₄<;=П ₄. (1.6)

Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит "балансирующий" характер и в то же время имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличии у предприятия собственных оборотных средств. [21]

Оценка деловой активности направлена на анализ результатов и эффективность текущей основной производственной деятельности.

В частности, оптимально следующее соотношение:

Тпб>Тр>Так>100 %, (1.7)

где Тпб>Тр-, Так - соответственно темп изменения прибыли, реализации, авансированного капитала (Бд).

Эта зависимость означает что: а) экономический потенциал предприятия возрастает; б) по сравнению с увеличением экономического потенциала объем реализации возрастает более высокими темпами, т.е. ресурсы предприятия используются более эффективно; в) прибыль возрастает опережающими темпами, что свидетельствует, как правило, об относительном снижении издержек производства и обращения.

Эта методика показывает способность организации отвечать по своим обязательствам: бессрочные источники (собственный капитал) и долгосрочные обязательства соответствуют в балансе внеоборотным активам и служат их источником финансирования. Кроме того, устойчивые источники, являясь основой стабильности организации, частично должны финансировать и оборотный капитал; кредиторская задолженность соответствуют в балансе запасам, и служит источником их финансирования. При этом величина запасов должна превышать задолженность, чтобы по мере естественного преобразования запасов в денежные средства организация могла гарантированно погашать свою кредиторскую задолженность; краткосрочные кредиты и займы соответствуют дебиторской задолженности и наиболее ликвидным активам. Именно они служат источником финансирования этих активов, при этом для признания баланса ликвидным необходимо превышение указанных активов над краткосрочными кредитами и займами.

Таким образом, способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность свидетельствует о положительном финансовом состоянии. Финансовое состояние предприятия и его потенциальные возможности рассчитываться с кредиторами по текущим операциям необходимо оценивать с помощью системы показателей финансового анализа.



2. Внутренний финансовый анализ ПАО "Труд"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ПАО "Труд" зарегистрировано 21 марта 2007 года регистратором межрайонная инспекция Федеральной Налоговой Службы № 12 по Краснодарскому краю. Компания ПАО "ТРУД" находится по адресу 353751, Краснодарский край, Ленинградский район, посёлок Бичевый, ул. Красная, 1, основным видом деятельности является "Выращивание зерновых и зернобобовых культур". Основная отрасль компании - "Производство зерновых". Организации присвоен ИНН 2341013797, ОГРН 1072341000401.

ПАО "Труд" расположено в Краснодарском крае Ленинградском районе ул. Красная 1. Фактический и юридический адрес предприятия совпадают. Предприятие занимается производством и реализацией сельскохозяйственной продукции. Филиалов и представительств ПАО "Труд" не имеет.

Исполнительным директором на предприятии с 11.08.2015г является Долгополова Галина Анатольевна. Главный бухгалтер Общества - Самолевская Валентина Ивановна. Аудитором общества на сегодняшний момент является ООО "Аудит. Налоги. Консалдинг", который находится по адресу г. Ростов-на-Дону, пр-кт Чехова, д.71.

Бухгалтерская отчётность сформирована организацией исходя их действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учёта и отчётности в соответствии с Учётной политикой Общества на 2015 г., которая подготовлена с учётом требований Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте", Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённого Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 № 34н и других нормативных актов.

Сведения бухгалтерского учёта в данной организации формируются на основании действующих нормативных документов. Налоговый учёт ведётся на основе регистров бухгалтерского учёта.

В ПАО "Труд" основным видом деятельности является

выращивание зерновых и зернобобовых культур. Дополнительные виды деятельности представлены в таблице.

Компания работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ): Сельское хозяйство; Сельскохозяйственное производство; Растениеводство; Производство зерновых.

Анализ показателей эффективности использования материальных ресурсов показан в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Анализ показателей эффективности использования затрат ПАО "Труд" за 2014-2016 гг.

Показатели	Период	Изменения (+;-) 2016 к 2014 гг
	2014г	2015г	2016г	тыс. руб.	коэффициенты
Стоимость товарного выпуска продукции, тыс. руб.	222111	343581	312772	90661	1,41
Объем выпущенной продукции в натуральном выражении, ц.	615588	561271	619899	4311	1,01
Себестоимость выпущенной продукции, тыс. руб.	204768	220485	219787	15019	1,07
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	20963	124634	91455	70492	4,36
Материальные затраты, тыс. руб.	149396	187026	212926	63530	1,42
Рентабельность материальных затрат, %	14,03	66,64	42,95	28,92	3,06
Материалоотдача, руб.	1,49	1,84	1,47	-0,02	0,99
Общая материалоемкость выпуска, руб.	0,67	0,54	0,68	0,01
Материалоемкость на единицу продукции, тыс. руб.	0,24	0,33	0,34	0,1	1,41
Удельный вес материальных затрат в себестоимости выпуска, %	72,96	84,82	96,88	23,92	0,33

Исследование показателей эффективности использования затрат ПАО "Труд"показало, что материалоотдача снизилась на 0,02 пункта за счет увеличения материальных затрат в 2016 году по сравнению с 2014 годом на 63530 тыс. руб., рентабельность материальных затрат повысилась на 29 %, это произошло за счет увеличения прибыли от реализации на 70492 тыс. руб., материалоёмкость за анализируемый период повысилась на 0,1 пункт, за счет увеличения по статье материальных затрат.

В таблице 2.2 анализ показателей эффективности использования расходов в ОАО "Труд" за 2014-2016 годы.

Таблица 2.2 - Анализ показателей эффективности использования расходов в ПАО "Труд" за 2014-2016 годы

Показатель	2014 г	2015 г	2016 г	2016г к 2014 г, %
Общая сумма доходов, тыс. руб.	302310	426931	356314	117,86
Чистая прибыль, тыс. руб.	16482	109091	57273	347,49
Общая сумма расходов, тыс. руб.	285414	317304	298669	104,64
Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.	324863,5	404832,5	450366,5	138,63
Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс. руб.	181062,5	122427	83687	46,22
Среднегодовая величина обязательств (заемного капитала), тыс. руб.	69643,5	106545	155349,5	220,2
Расходы на 1 руб. доходов	0,94	0,74	0,84	89,36
Расходы на 1 руб. активов	0,88	0,78	0,66	75
Расходы на 1 руб. собственного капитала	1,58	2,59	3,57	225,95
Расходы на 1 руб. обязательств	4,01	2,97	1,92	47,9
Рентабельность расходов, %	5,77	34,38	19,17	322,2

Анализ эффективности использования расходов в ПАО "Труд" показал, снижение таких показателей как: расходы на 1 рубль доходов (11 %); расходы на 1 руб. активов (25 %), за счет снижения расходов в 2016 году по сравнению с 2014 годом на 4,64 %., увеличения доходов на 17,8 % и активов на 38 %. Расходы на 1 руб. собственного капитала увеличились в два раза и составили 125 %, за счет снижения суммы собственного капитала на 54 % и увеличения расходов.

Рассмотрим таблицу 2.3, в которой представлены финансовые результаты деятельности ПАО "Труд" Краснодарского края Ленинградского района.

Таблица 2.3 - Оценка финансовых результатов деятельности ПАО "Труд" за 2014-2016 гг.

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Изменения (+,-),2016 г к 2014 г
Выручка от продаж	243862	378126	342375	98513
Себестоимость продаж	193730	227020	197576	3846
Коммерческие расходы	29169	26472	28096	-1073
Прибыль (убыток) от продаж	20963	124634	91455	70492
Проценты к получению	1037	1717	158	-879
Проценты к уплате	10089	18920	21685	11596
Прочие доходы	57411	47088	13781	43630
Прочие расходы	52426	44892	26064	-26362
Прибыль (убыток) до налогообложения	16896	109627	57645	40749
Текущий налог на прибыль	378	481	245	-133
Прочие налоги и иные платежи из прибыли	36	55	127	91
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	16482	109091	57273	40791

Оценив финансовые результаты деятельности ПАО "Труд", необходимо отметить, увеличение чистой прибыли в 2016 году по сравнению с 2014 годом на 40791тыс. руб. Прибыль от продаж повысилась на 70492 тыс. руб. за анализируемый период, за счет увеличения выручки от продаж (98513 тыс. руб.) Себестоимость продаж повысилась на 3846 тыс. руб., проценты к получению снизились 879 тыс. руб., проценты к уплате увеличились на 11569 тыс. руб., прочие расходы уменьшились на 26362 тыс. руб.

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников бухгалтерии

В соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководитель организации в зависимости от объема учетной работы может:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера- аналитика;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

-вести бухгалтерский учет лично.

В ПАО "Труд" обязанность ведения бухгалтерского учета возложена на структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. При этом создаются необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивается обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера.

При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации необходимо решить вопрос о централизации или децентрализации учета.

В ПАО "Труд" централизованный учет. Учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего аналитического и синтетического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики; ведение бухгалтерского учета; своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за соблюдением имущества и выполнением обязательств; подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства; согласовывает назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц.

Заместитель главного бухгалтера отвечает за соблюдение технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота, составление полной и достоверной бухгалтерской отчетности и предоставление ее главному бухгалтера; разрабатывает с другими бухгалтерами рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций. Кассир является материально-ответственным лицом, он следит за движением денежных средств, выпиской необходимых документов для передачи средств, возмещения штрафов, возвращения ссуд и т. д. В отделе кадров занимаются принятием на работу, назначением, увольнением и перемещением работников организации. Материальный отдел отвечает за движением материальных ценностей, материалов, запасов, за их приемку, оприходование, хранение и расходование.

В ПАО "Труд" применяется журнально-ордерная форма учета.

В хозяйстве ежегодно утверждается учетная политика, которая раскрывает все существенные стороны ведения бухгалтерского учета на предприятии.

При организации условий труда на рабочем месте в ПАО "Труд" сохранении здоровья и работоспособности работников бухгалтерии следует учитывать следующие требования:

· для работы бухгалтером на предприятии подходят лица, достигшие возраста 18 лет и имеющие среднее профессиональное или высшее специальное бухгалтерское образование;

· перед началом профессиональной деятельности сотруднику рекомендуется пройти медицинский осмотр и предоставить документ о соответствии показателей здоровья нормам;

· бухгалтер обязуется сообщать о любых происшествиях в рамках предприятия, которые могут причинить вред его здоровью или здоровью других сотрудников:

· наиболее опасными задачами в рамках бухгалтерской деятельности является работа на выезде, а также перевозка или сбережение денежных или иных материальных ценностей предприятия;

· обязательным требованием безопасности для бухгалтера является обязанность являться на рабочее место в форме предприятия;

· сотруднику строго запрещается использовать на рабочем месте предметы, которые потенциально могут причинить вред ему или сотрудникам предприятия;

· для того, чтобы приступать к выполнению должностных обязанностей, специалист должен прослушать лекцию по правилам техники безопасности.

При подготовке бухгалтера к работе следует отметить, что основные его пункты сводятся к проверке рабочего места, а также его подготовке к началу выполнения должностных обязанностей. Помимо конкретных инструкций можно указать и более общие - например, влажная уборка отдельных элементов и т.д. Кроме этого, следует указывать и визуальную проверку личного пространства сотрудника.

Что касается охраны труда непосредственно в период работы, то требуется подробное и четкое указание правил и рекомендаций, которыми следует руководствоваться для безопасного выполнения работы. Выполнение этих рекомендаций поможет избежать несчастных случаев в период выполнения должностных обязанностей, сократит количество возможных конфликтов между сотрудником и руководством и стабилизирует рабочий график. Они сводятся к следующему:

· в течение рабочего дня бухгалтер должен выполнять только такую работу, которая обозначена в его "Должностной инструкции", пункте "Должностные обязанности";

· Сотруднику запрещается выполнять работу, для которой он не был профессионально подготовлен (медицинская помощь и т.д.);

· при возникновении неполадок или поломок, связанных с элементами рабочего места (персональный компьютер, рабочий стол и т.д.) строго запрещается самостоятельно проводить починку и рекомендуется обратиться к старшему бухгалтеру за помощью;

· для комфортной работы за компьютером в течение каждых 15 минут рекомендуется отвлекаться от непосредственной работы для короткого перерыва и выполнения физической зарядки;

· документацию, денежные средства, а также другие ценности предприятия рекомендуется хранить в специально отведенных для этого местах (шкафах, сейфах и т.д.):

· при выполнении разъездной работы необходимо соблюдать правила дорожного движения.

По истечении рабочего дня бухгалтер должен соблюсти ряд правил, которые помогут сохранить рабочее помещение и предметы обстановки в нем в целости, а также обезопасят его дальнейшую работу и профессиональную деятельность других сотрудников. При составлении этого пункта также необходимо точное знание кабинета сотрудника: на оснащение рабочего места и будет опираться этот пункт в своем содержании.

Чаще всего по окончании работ бухгалтеру требуется отключить все электронные приборы, с которыми происходила работа в течение дня, выключить свет, закрыть окна. Если в кабинете имеется сейф или шкаф, оснащенные специальным замком, то их рекомендуют закрыть, а ключ сдать либо забрать с собой под личную ответственность. Вся документация, находящаяся у бухгалтера должна быть собрана и либо сдана главному бухгалтеру, либо взята с собой под личную ответственность. Наконец, бухгалтер должен проверить свой кабинет (рабочее место) на предмет пожарной безопасности. Только после этого бухгалтеру разрешается покинуть свой пост.

Несмотря на то, что подобные ситуации у офисных работников случаются достаточно редко, разработка этого пункта является неотъемлемой частью любой инструкции по охране труда бухгалтера. Специалист должен четко понимать, что ему следует делать в той или иной критической ситуации, чтобы максимально сгладить все последствия и избежать возможных проблем.

· случае обнаружения аварийной либо экстренной ситуации специалист обязан оповестить о ней сотрудников, находящихся поблизости, и далее действовать в соответствии с требованиями, указываемыми в плане ликвидации аварий.

· При возникновении проблем со здоровьем (повышенная температура, давление, ушибы, боль в животе) следует немедленно связаться с медицинским работником организации. В случае отсутствия медицинского работника, рекомендуется оказать себе возможную доврачебную помощь либо связаться с руководством предприятия для освобождения выполнения должностных обязанностей и обращения в скорую помощь.

· При возникновении пожарной ситуации специалист должен громким голосом оповестить об этом сотрудников, а также незамедлительно обратиться в пожарную часть. Дальнейшие действия регулируются планом пожарной безопасности.

· Если на предприятии возникает ситуация, которая может принести вред здоровью и жизни бухгалтера и других сотрудников, необходимо как можно скорее покинуть помещение.

· В случае возникновения любого рода аварийных и экстренных ситуаций сотрудникам предприятия следует сохранять спокойствие и бдительность и действовать в соответствии с инструкциями безопасности.



2.3 Анализ ликвидности баланса, финансовой устойчивости и рентабельности предприятия

Потребность в анализе ликвидности имущества возникает в условиях усиления финансовых ограничений и необходимости оценки кредитоспособности предприятия. Ликвидность имущества определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

В таблице 2.4 отражён анализ группировки активов и пассивов по степени ликвидности в ПАО "Труд".

Таблица 2.4 - Группировка активов и пассивов по степени ликвидности в ПАО "Труд" за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Показатели	Методикарасчета	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2014, %	2015, %	2016, %
Наиболее ликвидные активы (А 1)	1240+1250	118699	50628	45869	30,061	12,20	9,43
Быстрореализуемые активы (А 2)	1230	41421	82221	138552	10,49	19,82	28,51
Медленно реализуемые активы (А 3)	1210+1220+1260	103028	109949	121392	26,09	26,50	24,98
Труднореализуемые активы (A4)	1100	131704	172015	180107-	33,35	41,46	37,06
Баланс	1600	394852	414813	485920	100	100	100
Наиболее срочные обязательства (П 1)	1520	205845	141630	85092	52,13	34,14	17,51
Краткосрочные пассивы (П 2)	1500-1520-1530	92333	120757	189942	23,38	29,11	39,09
Долгосрочные пассивы (П 3)	1400	2500	-	-	0,63	-	-
Собственный капитал (П 4)	1300+1530	92428	152426	209699	23,40	36,74	43,15
Баланс	1700	394852	414813	485920	100	100	100

Анализируя группировку активов и пассивов по степени ликвидности в ПАО "Труд" необходимо отметить, что доля наиболее ликвидных активов уменьшилась в 2016 году по сравнению с 2014 годом на 18 %, быстро реализуемые активы снизились на 18 %, медленно реализуемые активы уменьшились на 2 %, труднореализуемые активы увеличились на 4 %; доля краткосрочных пассивов увеличилась с 23 до 39 %, собственный капитал с 23 до 43 %.

По методике оценки финансовой устойчивости на основе абсолютных показателей все активы предприятия делятся на три группы: внеоборотные активы; постоянная часть оборотных активов - необходимый минимум для осуществления текущей операционной деятельности.

Финансирование групп активов может носить консервативный, умеренный или агрессивный характер, каждый из которых характеризуется различной степенью риска и уровнем финансовой устойчивости (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 - Схема финансирования активов по консервативному, умеренному и агрессивному вариантам [35, с. 267]

АВ СК +ДП АОпост 50 % АОперем 50 % КО	Консервативный подход обеспечивает высокий уровень финансовой устойчивости и платежеспособности организации
АВ СК +ДП АОпост 50 % АОперем КО	Умеренный (компромиссный) подход обеспечивает приемлемый уровень финансовой устойчивости организации
АВ СК +ДП АОпост АОперем КО	Агрессивный подход создает серьезные проблемы в обеспечении платежеспособности и финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость сельскохозяйственных организаций отражает финансовое состояние, при котором оно способно за счет рационального управления материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами создать такое превышение доходов над расходами, при котором достигается стабильный приток денежных средств, позволяющий предприятию обеспечить его текущую и долгосрочную платежеспособность, а также удовлетворить инвестиционные ожидания собственников.

Анализ финансового состояния ПАО "Труд" за 2014-2016 годы представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5- Анализ финансового состояния ПАО "Труд" за 2014-2016 годы, тыс. руб.

Показатели	Годы	Изменение 2016 к 2014	Изменение 2016 к 2015
	2014	2015	2016
1.Собственный капитал	92428	152426	209699	117271	57273
2.Внеоборотные активы	131704	172015	180107	48403	8092
3. Наличие собственных оборотных средств (стр.1-2)	-39276	-19589	29592	68868	49181
4.Долгосрочные заемные средства	2500	-	-	-	-
5.Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.3+стр.4)	-36776	-19589-	29592-	68868	49181
6. Краткосрочные заемные средства	92333	120757	189942	97609	69185
7.Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.5+стр.6)	55557	120757	189942	245499	69185
8.Общая величина запасов и затрат	102728	92709	121392	18664	2883
9.Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.3-стр.8)	-142004	-112298	-91800	50204	20498
10.Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (стр.5-стр.8)	-65952	-73120	-92800	26848	19680-
11.Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.7-стр.8)	-47171	28048	68550	115721	40502
12.Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	{0;0;0}	{0;0;1}	{0;0;1}

Анализируя финансовое состояние, необходимо отметить, что ПАО "Труд" осуществляет умеренный подход в финансировании активов, обеспечивая приемлемый уровень финансовой устойчивости. Собственных источников в сумме с долгосрочными привлекаемыми средствами оказывается достаточно, чтобы полностью сформировать основной капитал.

Поскольку рентабельность является обобщающим показателем, характеризующим эффективность функционирования предприятия, то встаёт задача определения влияния на данный показатель факторов, оценивающих количественную и качественные стороны деятельности организации.

В таблице 2.6. показан анализ показателей, характеризующих прибыльность (рентабельность) в ПАО "Труд".

Таблица 2.6 - Анализ прибыльности (рентабельности) в ПАО "Труд" за 2014-2016 гг.

№ п/п	Наименование показателя	Способ расчета	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение 2016 г. от 2014 г.
1	Рентабельность продаж, %	R1=прибыль от продаж/выручка от продаж*100 %	8,6	32,9	26,7	18,1
2	Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности, %	R2=прибыль до налоообл./выручка от продажи*100 %	6,9	28,9	16,8	9,9
3	Чистая рентабельность, %	R3=чистая прибыль/выручка от продаж*100 %	6,75	28,8	16,7	9,95
4	Экономическая рентабельность, %	R4=чистая прибыль/ср. стоим.имущ.*100 %	4,17	26,2	11,8	7,63
ЧАСТНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ
5	Валовая рентабельность, %	R6=прибыль валовая/выручка от продаж*100 %	20,5	39,9	42,2	21,7
6	Затратоотдача, %	R7=прибыль от продаж/затраты на произ. и реал.прод.*100 %	10,8	54,9	46,3	35,5

Рассмотрев показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность) в ПАО "Труд" за 2014-2016 гг. необходимо отметить увеличение рентабельности продаж, которая показывает, какую сумму прибыли получает предприятие с каждого рубля проданной продукции, так, данный показатель повысился на 18,1 %.

Показатель бухгалтерской рентабельности (показывает уровень прибыли после выплаты налогов) увеличился с 6,9 % в 2014 году до 16,8 % в 2016 году. Чистая рентабельность показывает, какое влияние на доходность предприятия оказывают налоговые отчисления и прочие платежи из получаемой прибыли. Данный показатель повысился на 9,95 %. за исследуемый период.

Экономическая рентабельность показывает величину прибыли, которую полу...