Разработка мероприятий по повышению рентабельности продаж коммерческой организации

848,5

+133,2

118,6

7. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

23386

26948

+3662

115,2

8. Затраты на рубль реализованной продукции, руб.

0,948

0,945

-0,003

99,7

9. Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.

1291

1572

+281

121,8

10. Прибыль (убыток) до налогообложения

167

-796

-963

-

11. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.

159

-796

-955

-

12. Рентабельность (убыточность) продаж, %

5,23

5,51

+0,28

-

Анализ производственной и хозяйственной деятельности предприятия показал, что в 2017 г. объем производства продукции увеличился незначительно, всего на 652 тыс. руб. или на 3,8%. Данный факт является следствием роста цен на производимую продукцию, так как в натуральном выражении объем производства сократился на 1506 тыс. м² или на 26,7%.

Выручка от реализации продукции в 2017 г. выросла на 3843 тыс. руб. или на 15,6 %, что вызвано ростом отпускных цен и стимулированием сбыта продукции.

Среднесписочная численность работников в 2017 г. снизилась на 3 чел. по сравнению с 2016 г. Среднемесячная заработная плата выросла на 0,42 тыс. руб. и составила 5,93 тыс. руб., что связано с ростом тарифной ставки в организации на 7,6 %.

Производительность труда в 2017 г. составила 540,0 тыс. руб., что на 49,5 тыс. руб. выше уровня 2016 г.

Затраты на рубль реализованной продукции составили в 2017 г. 0,945 руб., что на 0,003 руб. ниже значения 2016 г. Данный факт объясняется эффективностью проведения мероприятий по снижению себестоимости.

Прибыль от реализации выросла в 2017 г. на 281 тыс. руб. и составила 1572 тыс. руб., в то время как по итогам 2016 г. она составляла 1291 тыс. руб.

По итогам работы за 2017 г. предприятие получило убыток в сумме 796 тыс. руб., в то время как в 2016 г. была получена чистая прибыль в сумме 159 тыс. руб.

На протяжении всего периода наблюдается рост показателя рентабельности продаж организации и в 2017 г. рентабельность составила 5,51 %.

Далее необходимо провести анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерского баланса (приложения А и Б) и Отчета о финансовых результатах (приложения В и Г).

Согласно Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности хозяйствующих субъектов от 27 декабря 2011 г. № 140/206, в качестве критериев для оценки финансового состояния организации применяют следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности; коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами; коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами.

Результаты расчета коэффициентов платежеспособности ООО НПП «Сатекма» за 2016-2017 гг. приведены в таблице 9.

Таблица 9 Результаты расчета коэффициентов платежеспособности ООО НПП «Сатекма»

Показатель	на 01.01. 2017	на 01.01. 2016	Отклонение	Нормативное значение коэффициента
Коэффициент текущей ликвидности К1	1,56	1,03	-0,53	К1> = 1,5
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами К2	0,36	0,03	-0,33	К2> = 0,2
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами К3	0,76	0,89	+0,13	КЗ< = 0,85

Анализ коэффициентов платежеспособности показал, что в 2017 г. наблюдается снижение коэффициента текущей ликвидности с 1,56 до 1,03, при этом значение ниже нормативного значение, что свидетельствует о том, что способность оборотных активов покрыть краткосрочные обязательства снижается.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами снизился в 2017 г. на 0,33 п. до значения 0,03 и характеризует недостаточность у организации собственных оборотных средств, требуемых для финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами также не соответствует нормативному значению и составляет 0,89 в 2017г., что выше нормативного на 0,04 п. п. и свидетельствует о неспособности предприятия рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Результаты расчета коэффициентов финансового состояния ООО НПП «Сатекма» за 2016-2017 гг. представлены в таблице 10.

Таблица 10 Результаты расчета коэффициентов финансового состояния ООО НПП «Сатекма»

Показатель	на 01.01. 2017	на 01.01. 2016	Отклонение	Нормативное значение коэффициента
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабсл)	0,03	0,00	-0,03	Кабсл>=0,2
Коэффициент оборачиваемости капитала	2,35	1,59	-0,76	оборачиваемость капитала понизилась
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	4,38	2,35	-2,03	оборачиваемость оборотных средств понизилась
Коэффициент финансовой независимости	0,24	0,11	-0,13	Кфн>=0,4 - 0,6
Коэффициент капитализации	3,13	7,84	+4,71	Ккап<=1,0

Результаты анализа финансового состояния позволяют сделать следующие выводы:

- коэффициент оборачиваемости капитала в 2017 г. составил 1,59.

- коэффициент финансовой независимости в 2017 г. снизился на 0,13 п. и составил 0,11, что не соответствует нормативному значению.

- коэффициент капитализации в 2017 г. увеличился на 4,71 п.п., что также не соответствует нормативному.

По результатам проведенного выше анализа финансового состояния ООО НПП «Сатекма» по сводным критериям оценки бухгалтерской отчетности были сделан вывод, что организация имеет неустойчивое финансовое состояние.

Приступая к финансово-экономическому анализу, необходимо отметить, что величина показателя чистого оборотного капитала ООО НПП «САТЕКМА» на конец исследуемого периода (31.12.2017 г.) равна - 2 236,00 тыс. руб., что свидетельствует о том, что все оборотные активы, а также часть постоянных активов организации формируются за счет краткосрочных обязательств, что служит признаком финансовой неустойчивости и в ближайшей перспективе может привести к банкротству.

И основываясь на проведенном анализе состава структуры имущества ООО НПП «САТЕКМА», приведенного в таблице 11, на конец отчетного периода можно отнести к идеальной модели, (разница между текущими активами и скорректированными краткосрочными обязательствами - 0,04% от величины текущих активов), что на практике свидетельствует о низкой финансовой устойчивости организации.

Таблица 11 Состав и структура имущества ООО НПП «САТЕКМА» за 2016-2017 гг.

Имущество	2016 г.	2017 г.	Отклонение
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	2017/ 2016
1. Внеоборотные активы, в том числе	10010,00	16,54	8 455,00	13,42	-1 555,00
Нематериальные активы	19,00	0,03	2,00	-	-17,00
Основные средства	9991,00	16,51	8 453,00	13,42	-1 538,00
Отложенные налоговые активы	-	-	-	-	-
2. Оборотные активы, в том числе	50498,00	83,46	54 547,00	86,58	4 049,00
Запасы	17744,00	29,33	35 621,00	56,54	17 877,00
Дебиторская задолженность	32703,00	54,05	18 915,00	30,02	-13 788,00
Денежные средства	50,00	0,08	11,00	0,02	-39,00
Прочие оборотные активы	1,00	-	-	-	-1,00
Всего имущества	60508,00	100	63 002,00	100	2 494,00

Относительно данных на 31.12.2016 г. активы и валюта баланса возросли на 4,12 %, что в абсолютном выражении составило 2 494,00 тыс. руб. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 63 002,00 тыс. руб.

В более значительной степени это произошло за счет увеличения статьи "Запасы". За прошедший период рост этой статьи составил 17877,00 тыс. руб. и уже на конец анализируемого периода значение статьи "Запасы" достигло 35 621,00 тыс. руб. На 31.12.2016г. их показатель равен 10 010,00 тыс. руб. (17% от общей структуры имущества). Изменение общей суммы имущества ООО НПП «САТЕКМА» за период 2016-2017 г., наглядно представлено на рисунке 2.

В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых на 31.12.2016 г. была равна 10 010,00 тыс. руб., сократилась на 1 555,00 тыс. руб. (темп уменьшения внеоборотных активов - 15.53%). На 31.12.2017 г. величина внеоборотных активов равна уже 8 455,00 тыс. руб. (13% от общей структуры имущества).

Рис.2 Всего имущества ООО НПП «САТЕКМА» за период 2016-2017 гг.

Величина оборотных активов, составлявшая на 31.12.2016 г. - 50 498,00 тыс. руб., напротив увеличилась на 4 049,00 тыс. руб. (темп прироста 8.02%), и на 31.12.2017 их показатель равен 54 547,00 тыс. руб. (87% от общей структуры имущества). Доля основных средств в общей структуре активов на 31.12.2017 - 13%, что свидетельствует о том, что организация обладает "легкой" структурой активов и говорит о мобильности имущества ООО НПП «САТЕКМА».

В структуре внеоборотных активов наибольшее их изменение было обусловлено уменьшением на 1 538,00 тыс. руб. относительно базового периода статьи "Основные средства". В структуре оборотных активов наибольшее изменение было вызвано повышением на 17 877,00 тыс. руб., относительно базового периода, статьи "Запасы". Анализируя дебиторскую задолженность ООО НПП «САТЕКМА», следует подчеркнуть, что организация на 31.12.2017г. имеет пассивное сальдо (кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность). Таким образом, организация финансирует свою текущую деятельность за счет кредиторов. Размер дополнительного финансирования равен 19468,00 тыс. руб. В целом динамику изменения актива баланса можно назвать положительной.

Структура пассива баланса и изменения ООО НПП «САТЕКМА» за анализируемый период 2016-2017 гг. (Приложения А и Б) представлены в таблице 12.

Таблица 12 Состав и структура источников формирования имущества ООО НПП «САТЕКМА»

Вид имущества	2016г.	2017г.	Отклонение
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	2017/ 2016
1. Капитал и резервы	5196,00	8,59	6219,00	9,87	1 023,00
Уставный капитал	10	0,02	10	0,02	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	5186,00	8,57	6 209,00	9,86	1 023,00
2. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-
Заемные средства	-	-	-	-	-
3. Краткосрочные обязательства	55312,0	91,41	56783,00	90,13	1 471,00
Заемные средства	19937,0	32,95	18400,00	29,21	-1 537,00
Кредиторская задолженность	35375,0	58,46	38383,00	60,92	3 008,00
Прочие краткосрочные пассивы	-	-	-	-	-
Баланс	60508,0	100,0	63002,00	100,0	2 494,00

В части пассивов увеличение валюты баланса в основном произошло ввиду роста статьи "Кредиторская задолженность". За исследуемый период увеличение данной статьи составило 3 008,00 тыс. руб. (8.5 %.). Таким образом, на конец исследуемого периода значение показателя статьи "Кредиторская задолженность" установилось на уровне 38 383,00 тыс. руб.

Рассматривая изменение резервов организации и нераспределенной прибыли, можно отметить, что за исследуемый период их общая величина увеличилась на 1 023,00 тыс. руб. и стала равна 6 209,00 тыс. руб. Это в целом можно назвать позитивным моментов, поскольку рост резервов, фондов и нераспределенной прибыли может свидетельствовать об эффективной деятельности организации.

В общей структуре пассивов показатель величины капитала и резервов, составлявший на 31.12.2016 г. - 5 196,00 тыс. руб., увеличился на 1 023,00 тыс. руб. (темп прироста 19,69%), и на 31.12.2017 его величина равна 6 219,00 тыс. руб. (9,87 % от общей структуры имущества). В основном данное изменение произошло обусловлено ростом статьи "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на 1 023,00 тыс. руб. На 31.12.2017 в общей структуре задолженности краткосрочные пассивы превышают долгосрочные на 56 783,00 тыс. руб., что при имеющемся размере собственного капитала и резервов может оказать негативное влияние на финансовую устойчивость организации.

Наибольший удельный вес в структуре краткосрочных обязательств задолженности на 31.12.2017 г. занимает статья "Кредиторская задолженность". На конец исследуемого периода показатель задолженности по данной статье равен 38 383,00 тыс. руб. (доля в общей величине краткосрочной кредиторской задолженности - 67%).

Проведем анализ основных финансовых показателей ООО НПП «САТЕКМА» за период 2016-2017 гг. в таблице 13.

Таблица 13 Финансовые показатели ООО НПП «САТЕКМА» за период 2016-2017 гг.

Наименование показателей	2016г.	2017г.	В абсолютном выражении, тыс. руб.	Темп прироста, %
			2017/2016
Выручка	210 828,0	212 347,0	1 519,00	0,72
Себестоимость продаж	-201 334,0	-201 577,0	-243,00	0,12
Валовая прибыль (убыток)	9 494,00	10 770,00	1 276,00	13,44
Коммерческие расходы	-6 903,00	-7 229,00	-326,00	4,72
Управленческие расходы	-557,00	-	557,00	-100,00
Прибыль (убыток) от продаж	2 034,00	3 541,00	1 507,00	74,09
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы	7 456,00	6 999,00	-457,00	-6,13
Прочие расходы	-7 192,00	-9 459,00	-2 267,00	31,52
Прибыль (убыток) до налогообложения	2 298,00	1 081,00	-1 217,00	-52,96
Изменение отложенных налоговых обязательств	-	158,00	158,00	-100,00
Текущий налог на прибыль	-460,00	-216,00	244,00	-53,04
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1 838,00	1 023,00	-815,00	-44,34

По данным таблицы 13 можно сказать, что выручка от реализации компании относительно базового периода несущественно выросла (с 210828,00 тыс. руб. на 31.12.2016 г. до 212347,00 тыс. руб. на 31.12.2017 г.). За исследуемый период изменение объема продаж равно 1 519,00 тыс. руб. Темп прироста 0.72 процента. Валовая прибыль на 31.12.2016 г. составляла 9 494,00 тыс. руб. За исследуемый период она увеличилась на 1 276,00 тыс. руб., что можно рассматривать как позитивную тенденцию, и на 31.12.2017 г. составила 10770,00 тыс. руб.

Прибыль от продаж на 31.12.2016 г. равна 2 034,00 тыс. руб. За исследуемый период она так же, как и валовая прибыль, выросла на 1507,00 тыс. руб. и на 31.12.2017 г. прибыль от продаж равна 3 541,00 тыс. руб., так же, как и валовая прибыль, осталась на прежнем уровне.

Показателем повышения эффективности деятельности организации можно назвать более высокий рост выручки относительно роста себестоимости, который равен 0,72% относительно роста себестоимости (0,12%).

Показателем повышения эффективности деятельности организации можно назвать более высокий рост выручки относительно роста себестоимости, который равен 19,97% относительно роста себестоимости (18,97%).

Негативным моментом выступает наличие убытков по разделу "Прочие доходы и расходы". На 31.12.2017 г. сальдо по разделу установилось на уровне - 2 460,00 тыс. руб. Прослеживается отрицательная тенденция - за анализируемый период сальдо по разделу "Прочие доходы и расходы" уменьшилось на 2 724,00 тыс. руб.

Изменение показателей финансовой и хозяйственной деятельности ООО НПП «САТЕКМА» за исследуемый период, приведено в таблице 14.

Таблица 14 Изменение показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО НПП «САТЕКМА» за период 2016-2017 гг.

Наименование показателей	2016 г.	2017 г.	В абсолютн. выражении, тыс. руб.	Темп прироста, %
			2017/2016
1. Объем продаж	210 828,0	212 347,0	1 519,00	0,72
2. Прибыль от продаж	2 034,00	3 541,00	1 507,00	74,09
3. EBITDA	2 034,00	3 541,00	1 507,00	74,09
4. Чистая прибыль	1 838,00	1 023,00	-815,00	-44,34
5. Рентабельность продаж, %	0,96	1,67	0,70	72,85
6. Чистые активы	5 196,00	6 219,00	1 023,00	19,69
7. Оборачиваемость чистых активов, %	4 057,51	3 414,49	-643,02	-15,85
8. Рентабельность чистых активов, %	44,23	17,38	-26,84	-60,70
9. Собственный капитал	5 196,00	6 219,00	1 023,00	19,69
10. Рентабельность собственного капитала, %	35,37	17,92	-17,45	-49,33
11. Кредиты и займы	19 937,00	18 400,0	-1 537,00	-7,71
12. Финансовый рычаг	1 064,51	913,06	-151,45	-14,23

По данным таблицы 14 можно сказать, что чистая прибыль за исследуемый период снизилась на 815,00 тыс. руб. и на 31.12.2017 г. она установилась на уровне 1023,00 тыс. руб. (темп падения чистой прибыли - 44,34%).

Для успешного развития деятельности требуется, чтобы рентабельность чистых активов была выше средневзвешенной стоимости капитала, тогда организация будет способна выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство. Исследуя динамику доходов и расходов ООО НПП «САТЕКМА», приходим к выводу, что в целом за исследуемый период ее можно назвать отрицательной

Анализ изменения показателей финансовой устойчивости ООО НПП «САТЕКМА» за 2016-2017 гг. в относительном выражении за весь исследуемый период представлен в таблице 15.

Анализируя тип финансовой устойчивости ООО НПП «САТЕКМА» по абсолютным показателям, стоит отметить, что в динамике заметна стабильность имущественного положения предприятия. Показатель "Коэффициент автономии" за исследуемый период вырос на 0,01% и на 31.12.2017 г. до 0,1%. Однако, это ниже нормативного значения (0,5), при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью организации.

Показатель "Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)" за исследуемый период сократился на 1,51% и на 31.12.2017 г. до 9,13%. Чем больше данный коэффициент единицы, тем больше зависимость организации от заемных средств.

Таблица 15 Анализ изменения показателей финансовой устойчивости ООО НПП «САТЕКМА» за 2016-2017 гг.

Наименование показателей	2016г.	2017г.	В абсолютном выражении, %.	Темп прироста, %
			2017/2016гг.
Коэффициент автономии, %	0,09	0,10	0,01	14,95
Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг), %	10,65	9,13	-1,51	-14,23
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств, %	5,04	6,45	1,41	27,88
Коэффициент отношения собственных и заемных средств, %	0,09	0,11	0,02	16,59
Коэффициент маневренности, %	-0,93	-0,36	0,57	61, 19
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами, %	-0,27	-0,06	0,21	76,86
Коэффициент имущества производственного назначения, %	0,46	0,70	0,24	52,52
Коэффициент долгосрочно привлеченных заемных средств, %	-	-	-	-
Коэффициент краткосрочной задолженности, %	0,36	0,32	-0,04	-10,10
Коэффициент кредиторской задолженности, %	0,64	0,68	0,04	5,69

Показатель "Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств" за исследуемый период вырос на 1,41% и на 31.12.2017 г. до 6,45%. Коэффициент рассчитывается как отношение мобильных средств (итог по второму разделу) и долгосрочной дебиторской задолженности к иммобилизованным средствам (внеоборотным активам, скорректированным на дебиторскую задолженность долгосрочного характера). Нормативное значение специфично для каждой отдельной отрасли, но при прочих равных условиях рост коэффициента выступает положительной тенденцией.

На момент завершения исследуемого периода ООО НПП «САТЕКМА» имеет легкую структуру активов. Доля основных средств в валюте баланса менее 40 процентов. Таким образом, организацию нельзя отнести к фондоемким производствам.

2.2 Факторный анализ рентабельности продаж предприятия

Рентабельность капитала как экономический показатель стала главнейшим коэффициентом, обусловившим в долгосрочной перспективе привлекательность организации для инвесторов. Этот показатель информирует о том, сколько рубль, вложенный в дело, дает собственнику прибыли.

Изменение показателей рентабельности ООО НПП «САТЕКМА» за период с 31.12.2016 г. по 31.12.2017г. представлено в таблице 16. Рассматривая показатели рентабельности, прежде всего, можно отметить, что за исследуемый период 2016-2017 гг. частное от деления прибыли до налогообложения и выручки от реализации (показатель общей рентабельности) находится у ООО НПП «САТЕКМА» ниже среднеотраслевого значения, установившегося на уровне 10%. На начало периода показатель общей рентабельности на предприятии составлял 1,58%, а на конец периода - 1,09% (изменение в абсолютном выражении за период: - 0,49%).

Таблица 16 Изменение показателей рентабельности ООО НПП «САТЕКМА» за период 2016-2017 гг.

Наименование показателей	2016г.	2017г.	В абсолютном выражении, %.	Темп прироста, %
			2017/2016гг.
Общая рентабельность, %	1,09	0,51	-0,58	-53,30
Рентабельность продаж, %	0,96	1,67	0,70	72,85
Рентабельность собственного капитала,	42,97	17,92	-17,45	-49,33
Рентабельность акционерного капитала,	18380,0	10230,0	-8 150,00	-44,34
Рентабельность оборотных активов,	3,64	1,88	-1,76	-48,47
Общая рентабельность производственных фондов,	8,28	2,45	-5,83	-70,38
Рентабельность всех активов,	3,04	1,62	-1,41	-46,54
Рентабельность основной деятельности	-1,14	-0,54	0,61	53,02
Рентабельность производства,	4,72	5,34	0,63	13,30

На конец 2016 г показатель общей рентабельности у ООО НПП «САТЕКМА» составлял 1,09%, а на 2017 - 0,51% (изменение в абсолютном выражении за период: - 0,58%). Это следует рассматривать как отрицательный момент и искать пути повышения эффективности деятельности организации.

Снижение рентабельности собственного капитала с 42,97% до 17,92% за исследуемый период 2016-2017 гг. было вызвано увеличением собственного капитала на 1023,00 тыс. руб. и уменьшением чистой прибыли предприятия за анализируемый период на 815,00 тыс. руб.

Как видно из таблицы 16, за период 2016-2017 гг. значения большинства показателей рентабельности либо уменьшились, либо остались на прежнем уровне, что следует скорее рассматривать как негативную тенденцию для анализируемого предприятия ООО НПП «САТЕКМА».

Для экспресс-анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых результатов необходимо воспользоваться промежуточными данными формы "Отчет о финансовых результатах", которая формируется предприятием на основании ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Министерства финансов №43н от 06.07.1999 (в редакции от 08.11.2010 № 142н), а именно за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года. Согласно полученной информации специалист может сделать выводы о том, насколько выросла прибыль или увеличился убыток отчетного периода по сравнению с предыдущим.

Для проведения факторного анализа расчетные и исходные данные занесены в таблицу 17.

Факторный анализ позволяет оценить, на какую конкретную сумму изменилась чистая прибыль под влиянием того или иного фактора. Таким образом, подставив данные "в формулу (11)", получим факторный анализ прибыли от продаж в общем виде:

Прибыль от продаж за 2016 год:

Р_{от прод 2016} = 210828 - 201634 - 6903 - 557 = 2034, 00 тыс. руб.

Прибыль от продаж за 2016 год:

Р_{от прод 2017} = 212347 - 201577 - 7229 = 3541, 00 тыс. руб.

Таблица 17 Исходные данные для расчета рентабельности продаж ООО НПП «САТЕКМА» за 2016-2017 г.

Наименование показателей	2016 г.	2017 г.
Выручка от продаж, тыс. руб.	210 828,00	212 347,00
Себестоимость продаж, тыс. руб.	201 334,00	201 577,00
Коммерческие расходы, тыс. руб.	6 903,00	7 229,00
Управленческие расходы, тыс. руб.	-557,00	-
Прибыль от продаж, тыс. руб.	2 034,00	3 541,00
Коэффициент производственных затрат, %	0,955	0,949
Коэффициент коммерческих затрат, %	0,033	0,034
Коэффициент управленческих затрат, %	0,003	-
Рентабельность продаж, %	0,96	1,67

Таким образом, прибыль от продаж за 2016 г. составила 2034,00 тыс. руб., а к 2017 г. увеличившись на 1507, 00 тыс. руб., составила 3541,00 тыс. руб. Необходимо учесть, что за период 2017 г. управленческие расходы отсутствуют.

Факторный анализ прибыли от продаж ООО НПП «САТЕКМА» проведем в несколько этапов:

На первом этапе рассчитаем влияние выручки на прибыль от продаж. Для расчета влияния выручки на прибыль от продаж подставим данные "в формулу (12)".

?Р (V₂₀₁₆) = (210828 - 175732) * 1,67 = 58610,32 тыс. руб.

Таким образом, влияние выручки на прибыль от продаж ООО НПП «САТЕКМА» за 2016 г. составляет 58610,32 тыс. руб.

?Р (V₂₀₁₇) = (212347 - 210828) * 0,96 = 1458,24 тыс. руб.

Таким образом, влияние выручки на прибыль от продаж ООО НПП «САТЕКМА» за 2017 г. составляет 1458,24 тыс. руб.

Для расчета влияния выручки на прибыль от продаж подставим данные "в формулу (13)".

?Р (V_p2016) = 2 935 * 210 828/175 732 - 2 935 = 618780/172797 = 3,581

Так, влияние выручки 2016 г. на прибыль исследуемого предприятия составило 3,581%.

?Р (V_p2017) = 2 034 * 212 347/210 828 - 2 034 = 431914/208794 = 2, 069

Так, влияние выручки 2017 г. на прибыль исследуемого предприятия составило 2,069%.

На втором этапе рассчитаем влияние производственной себестоимости на прибыль от продаж. Расчет целесообразно проводить по относительному показателю себестоимости - затраты на один рубль продукции, который показывает долю затрат в выручке от продажи. Для расчета влияние производственной себестоимости на прибыль от продаж подставим данные "в формулу (14)".

?Р (S₂₀₁₆) = 210 828 * (201 334/210 828 - 169 236/175 732) = 210828 * (0,955 - 0,963) = 210828 * ( - 0,008) = - 1 693,92

Таким образом, влияния производственной себестоимости на прибыль от продаж ООО НПП «САТЕКМА» за 2016 г. составляет - 1,693,92.

?Р (S₂₀₁₇) = 212 347 * (201 577/212 347 - 201 334/210 828) = 212 347 * (0,949 - 0,955) = 212 347 * ( - 0,006) = - 1 274,08

Таким образом, влияния производственной себестоимости на прибыль от продаж ООО НПП «САТЕКМА» за 2017 г. составляет - 1 274,08.

На третьем этапе рассчитывают влияние уровня коммерческих расходов (расходов на продажу) на прибыль от продаж. Для расчета влияние уровня коммерческих расходов на прибыль от продаж подставим данные "в формулу (15)".

?Р (КР₂₀₁₆) = 210 828 * (6903/210 828 - 3 561/175 732) = 210828 * (0,033-0,020) = 210828 * 0,013 = 2740,76

Так, влияние уровня коммерческих расходов 2016 г. на прибыль исследуемого предприятия составило 2740,76.

?Р (КР₂₀₁₇) = 212 347 * (7 229/212 347 - 6 903/210 828) = 212347 * (0,034-0,033) = 212347 * 0,001 = 212,35.

Так, влияние уровня коммерческих расходов 2017 г. на прибыль исследуемого предприятия составило 212,35.

На четвертом этапе осуществляется расчет влияния изменения уровня управленческих расходов на изменение прибыли от продаж. Для расчета влияния уровня управленческих расходов на прибыль от продаж необходимы данные за отчетный и предыдущий периоды, но, к сожалению, в ООО НПП «САТЕКМА», управленческие расходы имеются в наличии, только за 2016 г. в сумме 557 тыс. руб., что не дает возможности в полной мере рассчитать данный показатель.

Обобщенная сводка факторов, влияющих на прибыль от продаж ООО НПП «САТЕКМА», представлена в таблице 18.

Таблица 18 Общее влияние факторов на прибыль от продаж

Факторы	Величина влияния фактора	Уд. вес факторов, %	Величина влияния фактора	Уд. вес факторов, %	Относительное изменение величины влияния, 2017/2016 гг., тыс. руб.	Абсолютное изменение величины влияния, 2017/2016 гг., %
	2016 г.	2017 г.
Выручка (?Р (Vp)), тыс. руб.	3,581	0,18	2,069	0,06	-1,512	57,78
Себестоимость (?Р (S)), тыс. руб.	-1693,92	83,28	-1274,08	-35,98	419,84	75,21
Коммерческие расходы (?Р (КР)), тыс. руб.	2740,76	134,75	212,35	6,00	-2528,41	7,75
Итого (?Р)	2 034,00	100,00	3 541,00	100,00	1507	174,09

За исследуемый период 2016-2017 гг. наибольшее влияние оказывал уровень коммерческих и производственных затрат, соответственно на коммерческие расходы 2740,76 тыс. тыс. руб. оказывают влияние на 134,75% и на производственные расходы в сумме 1693,92 тыс. руб. оказывают влияние на прибыль от продаж на 83,28%. Как показывают расчеты, наименьшее влияние на прибыль от продаж, оказывает уровень выручки предприятия, который в 2016 г. составил 0,18% и в 2017 г. данное влияние уменьшилось на 45,22%, и в конце исследуемого периода составило 2,069%. Таким образом, исходя из полученных факторов и их влияния, делается вывод о необходимости сокращения негативного влияния таких факторов как себестоимость и коммерческие, методом сокращения их значений. Однако, негативное влияние можно сократить путем увеличения объема продаж и как следствия выручки.

Прибыль не может рассматриваться в качестве единственного и универсального показателя финансовых результатов. Для оценки интенсивности и эффективности производственного развития предприятия ООО НПП «САТЕКМА» используем систему показателей рентабельности.

Уровень рентабельности проданной продукции (рентабельность продаж) определяется отношением прибыли от продажи товаров, продукции, работ, услуг к сумме выручки от продаж в оптовых ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов. Этот коэффициент показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля проданной продукции. Анализ коммерческой рентабельности предприятия ООО НПП «САТЕКМА» за период 2016-2017 гг. представлен в таблице 19.

Таблица 19 Анализ коммерческой рентабельности ООО НПП «САТЕКМА»

Показатели	2016 г.	2017 г.	Отклонения (+,-)
Прибыль от продаж, тыс. руб.	2 034,00	3 541,00	1 507,00
Выручка, тыс. руб.	210 828,00	212 347,00	1 519,00
Рентабельность продаж, %	0,96	1,67	0,71

Анализ коммерческой рентабельности ООО НПП «САТЕКМА» за анализируемый период 2016-2017 гг. показал положительную тенденцию. Таким образом, увеличение прибыли от продаж предприятия на 1507,00 тыс. руб. и увеличение выручки от продажи на 1519,00 тыс. руб. способствовали повышению рентабельности продаж ООО НПП «САТЕКМА» на 0,71%.

Анализ рентабельности продукции ООО НПП «САТЕКМА» за период 2016-2017 гг., представлен в таблице 20.

Зависимость прибыли от себестоимости продукции характеризует показатель рентабельности, рассчитанный отношением прибыли от продаж продукции к их себестоимости. Так, анализ показал, что в 2016 г.1,01 тыс. руб. прибыли приносит каждый рубль затрат на производство, а в 2017 г.1,76 тыс. руб. прибыли приносит каждый рубль затрат на производство. Таким образом, способом цепных подстановок проанализируем влияние факторов на рентабельность проданной продукции или рентабельность основной деятельности.

Анализ зависимости прибыли от себестоимости продукции ООО НПП «САТЕКМА» за 2017 г. в сравнении с 2016 г. показал несущественное влияние 0,75%.

Таблица 20 Анализ рентабельности продукции ООО НПП «САТЕКМА» за 2017 г. в сравнении с 2016 г.

Подстановки	Факторы, тыс. руб.	Рентабельность продукции, %	Величина влияния
	Прибыль от продаж	Полная себестоимость
0	Р0 = 2034	V0 = 201634	Р0/V0 * 100 = 2034/201634 * 100 = 1,01	-
1	Р1 = 3541	V0 = 201634	Р1/V0 * 100 = 3541/201634 * 100= 1,75	с.1 - с.0 = 1,76-1,01 = 0,75
2	Р1 = 3541	V1 = 201577	Р1/V1 * 100 = 3541/201577 * 100= 1,76	с.2 - с.1 = 1,76 - 1,75 = 0,01
ИТОГО	Х	Х	4,54	0,75

Рентабельность предприятия (или рентабельность продаж по чистой прибыли) находят отношением чистой прибыли (нераспределенной прибыли отчетного периода) к выручке от продаж. Она характеризует результаты всей деятельности предприятия.

Анализ рентабельности продаж по чистой прибыли ООО НПП «САТЕКМА» за 2017 г. в сравнении с 2016 г., представлен в таблице 21.

Так, анализ показал, что в 2016 г. рентабельность продаж по чистой прибыли составила 0,87%, который в 2017 г. снизилась на 0,38%, и в конце исследуемого периода составила 0,49%.

Таблица 21 Анализ рентабельности продаж по чистой прибыли ООО НПП «САТЕКМА» за 2017 г. в сравнении с 2016 г.

Подстановки	Факторы, тыс. руб.	Рентабельность продаж по чистой прибыли, %	Величина влияния
	Чистая прибыль	Выручка
0	Рчист0 = 1838	Vр0= 210828	Рчист0/Vр0*100=1838/210828*100=0,87	-
1	Рчист1 = 1023	Vр0=210828	Рчист1/Vр0 * 100 = 1023/210828 *100 = 0,49	с.1 - с.0 = 0,49 - 0,87 = - 0,38
2	Рчист1 = 1023	Vр1=212347	Рчист1/Vр1 * 100 = 1023/212347 * 100 = 0,48	с.2 - с.1 = 0,48 - 0,49 = - 0,01
Итого	Х	х	1,84	-0,39

Таким образом, анализ рентабельности продаж по чистой прибыли ООО НПП «САТЕКМА» за анализируемый период показал минимальное влияние исследованных факторов в величине - 0,39%.

Предложенная техника экспресс-анализа финансовых результатов позволяет выявить причины снижения прибыли организации и оперативно принять эффективные экономические и управленческие решения в течение отчетного периода, а не только по его окончанию.

После выявления факторов, влияющих на рентабельность и как следствие, на доходы организации можно дать рекомендации по их увеличению. Они сводятся к проведению плановых мероприятий по увеличению доходов, а также мероприятий по увеличению выручки от реализации и уменьшения расходов организации, преимущественно входящих в себестоимость продукции, а также коммерческих и управленческих расходов путем проведения специально разработанных мер.

2.3 Резервы увеличения рентабельности

Приток финансовых ресурсов может быть обеспечен за счет внутренних и внешних источников финансирования.

К внутренним источникам финансирования относится прибыль, направляемая на развитие товарооборота (реинвестированная прибыль) и начисленная амортизация. Эти источники пополняют собственный капитал предприятия.

Дополнительный приток финансовых ресурсов можно обеспечить благодаря привлечению таких источников, как банковские кредиты, займы, средства кредиторов.

В то же время рост заемных средств должен быть ограничен разумным пределом, так как с увеличением доли заемного капитала усиливается финансовая зависимость от кредиторов, ужесточаются условия кредитования, предприятие несет дополнительные расходы, увеличивается вероятность банкротства. В связи с этим темпы экономического развития предприятия определяются в первую очередь темпами увеличения реинвестированных собственных средств.

Для оценки устойчивости экономического роста предприятия составляют темпы изменения суммы прибыли, объема продаж и величины активов (капитала). Оптимальным является следующее соотношение:

Тп > Твр > Тн > 100%,

Где Тп, Твр, Тн - соответственно темпы изменения суммы прибыли (до налогообложения), выручки от продажи, стоимости имущества (активов).

Рассмотренное соотношение в мировой практике получило название "золотое правило экономики предприятия". Однако возможны отклонения от этой идеальной зависимости, в частности, если деятельность предприятия требует значительных вложений средств (капитала), которые могут окупиться и принести выгоду лишь в более или менее длительной перспективе. Тогда эти отклонения не следует рассматривать как негативные. К причинам возникновения таких отклонений относятся: приложение капитала в сферу освоения новых технологий торговли, хранения товара, модернизации и реконструкции действующих предприятий.

Рассмотрим темпы изменения показателей в отчетном году по сравнению с прошлыми годами по ООО НПП «САТЕКМА» (таблица 22).

Таблица 22 Экономические показатели и темпы их роста ООО НПП «САТЕКМА»

Показатель	Абсолютные величины	Изменения
	2016 год	2017 год	в абсолютной величине	темп роста, %
			2017 от2016	2017 от2016
Прибыль до налогообложения	2298	1081	-1217	47,04
Выручка от продаж	210828	212347	1519	100,72
Среднегодовая ст-ть имущества	8139,5	9222	1082,5	113,30

Как видно из приведенных данных у ООО НПП «САТЕКМА» за период с 2016 по 2017 гг. уменьшение суммы прибыли до налогообложения на 47,04% (1217 тыс. руб.) сопровождался ростом объема продаж на 100,72% (1819 тыс. руб.) и повышением стоимости активов на 113,3% (1082,5 тыс. руб.).

Приняв во внимание выявленные в ходе анализа негативные явления, предложения по максимизации прибыли и повышению уровней показателей рентабельности - эффективности деятельности ООО НПП «САТЕКМА» состоят в следующем.

1. ООО НПП «САТЕКМА» необходимо пересмотреть и скорректировать свою экономическую политику по направлениям:

- принять меры по снижению кредиторской задолженности (востребовать причитающиеся долги с покупателей);

- разработать и внедрить мероприятия по повышению оборачиваемости оборотных средств, обращая при этом внимание на приращение быстрореализуемых активов;

- провести маркетинговые исследования с позиции повышения конкурентоспособности Общества;

- оптимизировать управление затратами и изыскивать пути и резервы по их сокращению в целях снижения себестоимости проданных услуг;

ѕ построение оперативных бюджетов и ранжирование платежей в их рамках;

ѕ контроль исполнения бюджетов;

- совершенствовать кадровый состав и повышать трудовой потенциал;

- продумывать и тщательно планировать политику ценообразования.

2. Одним из путей по совершенствованию формирования и эффективному использованию прибыли ООО НПП «САТЕКМА» можно предложить внедрение планирования, такая работа до настоящего времени в организации не проводилась.

Финансовое планирование - составная часть планирования финансово-хозяйственной деятельности и направлено на реализацию стратегии и оперативных задач организации.

Финансовый план - важнейший элемент бизнес-плана, составляемого как для обоснования конкретных инвестиционных проектов и программ, так и для управления текущей и стратегической финансово-хозяйственной деятельностью.

Финансовое планирование помогает решить следующие основные задачи:

- обеспечить деятельность предприятия необходимыми финансовыми ресурсами;

- достичь экономического компромисса между доходностью, ликвидностью и риском при определении необходимого количества финансовых ресурсов в рамках оптимальной структуры капитала;

- установить рациональные финансовые отношения с контрагентами и контактной аудиторией организации;

- выявить направления эффективного вложения капитала, провести оценку степени рационального его использования;

- выявить и мобилизовать резервы увеличения прибыли;

- осуществлять контроль над финансовым состоянием, платежеспособностью и кредитоспособностью организации, формированием и расходованием платежных средств.

В общем, виде финансовое планирование в коммерческой организации имеет следующие основные цели:

- прогнозирование финансовых результатов хозяйственной деятельности, финансовой эффективности отдельных услуг, определение целевых показателей эффективности деятельности и лимитов затрат ресурсов;

- определение бизнес-проектов наиболее предпочтительных для дальнейшего развития организации, экономическое обоснование выбранных бизнес-проектов, а также принятие решений об уровнях их финансирования из внутренних и внешних источников;

- анализ эффективности работы составных структурных единиц, контроль за правильностью и реализацией решений, принимаемых их руководителями.

3. Рекомендуется в ООО НПП «САТЕКМА» формировать резервные фонды.

Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщикам возможность регулировать сумму исчисляемого налога на прибыль организаций с помощью создания резервов. Формируя резервы, организация увеличивает в текущем отчетном или налоговом периоде величину своих налоговых расходов, тем самым, перенося уплату части налога на прибыль на будущее.

В этой связи, как сказано выше, компании ООО НПП «Сатекма» предлагается создание и использование финансовых резервов, такая мера представляет собой бухгалтерский и налоговый инструмент для управления прибылью организации. Если резерв правильно создан и рационально используется, то он может отсрочить уплату налога на прибыль, более равномерно распределить затраты в отчетных периодах и улучшить бухгалтерскую отчетность.

Постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям, с помощью ежемесячных обязательных актов сверок со сторонними организациями.

1. Установить определенные условия кредитования дебиторов, например: заказчик получает скидку 2% в случае оплаты полученной услуги в течение 10 дней с момента его получения;заказчик оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

в случае неуплаты в течение месяца заказчик будет вынужден дополнительно оплатить штраф, размер которого зависит от момента оплаты.

2. По возможности ориентироваться на большее число заказчиков, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими заказчиками.

3. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Можно рекомендовать предприятию использование вексельных форм расчетов, использование механизма взаимозачетов, чтобы снизить объемы как кредиторской, так и дебиторской задолженности. Кроме того, это позволит ускорить оборот ресурсов предприятия.

ѕ провести оценку платежеспособности оптовых покупателей;

ѕ провести анализ и ранжирование покупателей в зависимости от объемов закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

ѕ осуществлять постоянный контроль расчетов с покупателями по отсроченным и просроченным задолженностям;

ѕ использовать системы скидок, стимулирующих своевременную оплату.

ѕ осуществлять поиск поставщиков с более выгодными условиями поставки и оплаты.

Для обеспечения максимизации притока денежных средств предприятию следует использовать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты. При этом возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.

Одним из методов решения проблемы с задолженностью предприятия перед предприятием кредитором, можно предложить продажу их дебиторской задолженности им же, или банку, занимающимся факторингом.

В качестве внешнего источника финансирования вероятного увеличения объема дебиторской задолженности могут выступать: продажа или сдача в аренду складского помещения, принадлежащего обществу; новый партнер, который мог бы обеспечить прилив нового капитала.

Стоит отметить, что многие управленческие мероприятия гораздо легче внедрить и контролировать при автоматизации учета, а, следовательно, целесообразным будет:

ѕ внедрение системы электронного документооборота;

ѕ поиск программ для оптимальной автоматизации ведения управленческого учета;

ѕ модернизация системы управленческого учета;

ѕ контроль исполнения планов и бюджетов, их текущая корректировка.

Выводы по главе 2

ООО НПП "Сатекма" - производственное предприятие России, которое специализируется на производстве и продаже специальных материалов для гидроизоляции и ремонта железобетонных и иных конструкций, это и сухие строительные гидроизоляционные смеси и полимерные, в том числе инъекционные материалы.

Анализ состава персонала ООО НПП «Сатекма» по категориям в 2016-2017 гг. показал, что в 2017 г. на предприятии работало 21 рабочий, что на 3 человека меньше, чем в 2016 г. Число руководителей за анализи...