Зарубежный опыт управления издержками предприятия и перспективы его использования

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ УПРАВЛЕНИЯ ИЗДЕРЖКАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие и виды издержек

1.2 Стратегическое управление затратами предприятия

ГЛАВА 2. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ УПРАВЛЕНИЯ ИЗДЕРЖКАМИ НА ПРИМЕРЕ «Horst Inmaco»

2.1 Зарубежный опыт управления издержками

2.2 Характеристика предприятия «Horst Inmaco»

2.3 Анализ динамики и структуры издержек «Horst Inmaco»

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ОАО «ФанДОК» И ПЕРСПЕКТИВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА

3.1 Характеристика ОАО «ФанДОК»

3.3 Анализ динамики и структуры издержек ОАО «ФанДОК»

3.4 Факторный и маржинальный анализ издержек ОАО «ФанДОК»

3.5 Повышение эффективности управления издержками ОАО «ФанДОК» на опыте зарубежной компании «Horst Inmaco»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИНФОРМАЦИОННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

С конца 20-го века многие организации как в сфере производства, так и в сфере услуг столкнулись с резкими изменениями в своей деловой среде, и многие новые методы управления и технологии производства возникли в жесткой конкурентной среде, в которой международные предприятия пытаются выжить. Значительное сокращение жизненных циклов продуктов, связанных с технологическими инновациями, и необходимость удовлетворения все более придирчивых требований клиентов. Чтобы успешно конкурировать в сегодняшних высококонкурентных глобальных компаниях, окружающая среда сделала удовлетворение клиентов первостепенным приоритетом. Они также приняли новые управленческие подходы, изменили свои производственные системы и инвестировали в новые технологии. Эти изменения оказали значительное влияние на системы управленческого учета.

Главный мотив деятельности любого предприятия в условиях рынка - максимизация прибыли. Во всех случаях реализация этой основной цели ограничена издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Любая фирма стремится к уменьшению себестоимости производимого ей продукта. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем конкурентоспособней предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимей экономический эффект от ее продажи.

Основной задачей предприятий является занятие уверенных позиций на внутреннем и внешнем рынках. Предприятие должно преимущественно выделяться на фоне предприятий того же типа, чтобы выдержать острую конкуренцию и добиться доверия покупателей.

Всем отлично известно, что покупателя интересует качество и цена продукции. Чем выше качество и ниже цена, тем лучше для покупателя.

На коммерческих предприятиях, часто особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Это требует регулярного контроля издержек производства. Для контроля издержек необходима достоверная информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом, и для этого применяют учёт затрат.

Данная дипломная работа состоит из трех основных частей. В первой части я постараюсь описать теоретические основы теорий издержек, рассмотреть изменение философии, концепций, методов и инструментов управления издержками. Во второй части будет представлен практический пример с анализом управления издержками зарубежного предприятия. В третьей же части, проанализирую отечественную компанию и на основе полученного из второй части работы зарубежного опыта, предложу несколько вариантов по улучшению производственного процесса.

АКТУАЛЬНОСТЬ

Актуальность взятой мною темы обусловлена тем, что учет затрат является важнейшим инструментом управления предприятием. Анализ затрат на производстве позволяет гибко регулировать производственный процесс. Изучение затрат позволяет произвести наиболее правильную оценку уровня показателей прибыли и рентабельности, достигнутых на предприятии.

ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ ИССЛЕДОВАНИЯ

Основная цель моего исследования - перспективы использования зарубежного опыта в управлении издержками предприятия. Она состоит из нескольких подцелей, которые я рассматриваю по ходу всей моей дипломной работы.

Практическое значение моей работы заключается в рекомендациях по усовершенствованию методов управления издержками отечественных предприятий, которые показаны в пункте 3.5 ,оперируя зарубежным опытом.



ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ УПРАВЛЕНИЯ ИЗДЕРЖКАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие и виды издержек

Что же такое управление издержками и с какой целью его необходимо осуществлять?

Управление издержками необходимо осуществлять в целях максимального увеличения прибыли компании. Управление издержками это:

• Применение систематического подхода для определения фактических издержек,

• Понимание причин их возникновения,

• Принятие мер для улучшения структуры издержек компании на основе анализа и понимания:

o Кардинальных мер по реформированию бизнес-процессов компании;

o Стратегии и тактики достижения целей компании в текущей ситуации;

o Методов снижения затрат и оценки возможностей их реализации.

Какие выгоды дает компании управление издержками?

Анализируя и измеряя издержки появляется возможность:

• Оценить общую эффективность финансово-хозяйственной деятельности компании;

• Оценить эффективность принимаемых управленческих решений руководством компании

Оценить эффективность отдельных видов (направлений) деятельности;

Контролируя и снижая издержки появляется возможность:

• повысить рентабельность деятельности;

• обеспечить конкурентное ценообразование для увеличения сбыта;

• улучшить распределение финансовых и иных ресурсов;

• повысить прозрачность деятельности компании и понимание эффективности предпринимаемых управленческих мер.

И, наоборот, в результате неэффективного управления затратами:

• Неоправданно, непонятно для чего и куда расходуются денежные средства;

• Устанавливаются ничем не обоснованные цены на продукцию и/или услуги, что сказывается на объеме продаж;

• Ресурсы направляются на виды деятельности, продукты и услуги не в оптимальном распределении;

• Руководство компаний не видит пути снижения своих затрат и соответственно не может их снизить или снижаем не эффективно;

• Издержки растут, рентабельность падает, а причины такой динамики остаются не ясными.

Наиболее ранние представления об издержках производства появляются в период античной философии. В IV веке до нашей эры Аристотель доказывал, что обмениваемые товары должны быть равноценными в какой-то степени и обмен должен возмещать продавцу потерю проданной вещи.

Содержание такого понятия как «издержки производства» впервые более определилось лишь в XVII веке в сочинениях родоначальника классической буржуазной политэкономии - Уильяма Петти. Он не раз обращал внимание на издержки производства, когда давал характеристику ренты и других экономических процессах. Петти считал, что рента - это разница между стоимостью продукта и издержками производства. К издержкам производства Уильям Петти относил стоимость содержания земледельца и расходы на семена.

В XVIII веке появляется учение физиократов, в котором под издержками производства подразумевались затраты капитала на рабочую силу и сырье и вспомогательные материалы производства .

Значимым шагом в изучении издержек производства явились взгляды классиков буржуазной политической экономии - шотландца Адама Смита и англичанина Давида Рикардо. Термин «издержки производства» классики понимали как цену производства с учетом рентных платежей.

Обобщением разработок классической школы экономической теории в области издержек производства стала марксистская теория. С позиции

трудовой теории стоимости, Карл Маркс в «Капитале» рассматривал издержки как затраты на заработную плату, материалы, топливо, амортизацию инвентаря, то есть на производство продукции. Также к ним он добавлял затраты на заработную плату работников торговли (оптовой и розничной), содержание торговых помещений, транспорт и тому подобное. Первые издержки Маркс называл «издержками производства», вторые - «издержками обращения», но он не учитывал рыночной ситуации и наличие других обстоятельств. Карл Маркс полагал, что стоимость товара образуется издержками производства и такими издержками обращения, которые были продолжением процесса производства в сфере обращения, к примеру, упаковка, расфасовка и тому подобное.

В дальнейшем в развитии вопроса об издержках производства были представлены неоклассическими, институциональными и неоинституцио-нальными теориями.

Объектом неоклассических воззрений (А. Маршалл, Дж. Б. Кларк, В. Парето) была фирма, поэтому издержки производства анализируются именно с позиции фирмы и рассматриваются как взаимосвязь между объемом производства и ценой товара. Альфред Маршалл (основатель кембриджской школы буржуазной. политэкономии) занимает особое место в разработке издержек производства. Оценив динамику постоянных издержек, А.Маршалл показал, что в долгосрочном периоде постоянные издержки становятся переменными, превышение издержек над величиной рыночной цены заставляет фирму покинуть рынок.

Взгляды представителей институционализма были направлены на изучение издержек обращения при фактическом игнорировании производственных, а взгляды представителей неоинституционализма были направлены на изучение трансакционных издержек. В широком смысле трансакционные издержки - это издержки эксплуатации экономической системы, а в узком - затраты, возникающие в процессе налаживания экономических связей между рыночными агентами.

Современная экономическая теория сильно меняет подход к понятию издержек. Она исходит из ограниченности используемых ресурсов и возможности их альтернативного использования. Под альтернативным использованием понимают, к примеру, возможность производства из дерева строительных материалов, мебели, бумаги... Таким образом, когда предприятие хочет произвести ту или иную продукцию, к примеру, мебель из дерева, то оно тем самым отказывается от производства из дерева, скажем, блоков для дачных домиков. Теперь можно сделать вывод, что экономические издержки конкретного ресурса, используемого в данном производстве, равны его стоимости (ценности), при наиболее рациональном методе его применения для производства товаров.

Одна из самых важнейших категорий экономической науки - это издержки производства, а поскольку они влияют не только на размеры прибыли и возможности расширения производства, но и на решение вопроса о том, останется ли организация на рынке или вынуждена будет покинуть его, считаю необходимым подробного их рассмотрения.

Прежде чем подробно охарактеризовать издержки производства, считаю правильным ввести понятия краткосрочного и долгосрочного периодов времени.

Краткосрочный период - это отрезок времени, в течение которого одни факторы производства являются постоянными, а другие - переменными.

К постоянным факторам относятся основные фонды, количество фирм, функционирующих в отрасли. В этом периоде фирма имеет возможность варьировать только степень загрузки производственных мощностей.

Долгосрочный период - это отрезок времени, в течение которого все факторы являются переменными. В долгосрочном периоде фирма имеет возможность изменить общие размеры зданий, сооружений, количество оборудования и численность сотрудников, а отрасль - число функционирующих в ней фирм.

Постоянные издержки - это издержки, величина которых в краткосрочном периоде не изменяется с увеличением или сокращением объема производства.

Постоянные издержки связаны с самим существованием производственного предприятия и потому должны быть оплачены, даже если фирма ничего не производит.

К постоянным издержкам относятся затраты на:

• проценты по займам

• арендные платежи

• амортизационные отчисления от стоимости зданий и оборудования

• страховые взносы ,а также административные расходы

Переменные издержки - это издержки, величина которых изменяется в зависимости от увеличения или уменьшения объема производства.

К переменным издержкам относятся затраты на:

• сырьё (материалы)

• электроэнергию

• вспомогательные материалы

• оплату труда

Общие (валовые) издержки - совокупность постоянных и переменных издержек фирмы.

Для измерения издержек на производство единицы продукции используются категории средних, средних постоянных и средних переменных издержек.

Средние издержки равны частному от деления валовых издержек на количество произведенной продукции.

Средние постоянные издержки определяются делением постоянных издержек на количество произведенной продукции.

Средние переменные издержки образуются делением переменных издержек на количество произведенной продукции.

Так же, существует понятие экономических издержек -- это выплаты, которые фирма осуществляет поставщику ресурсов, чтобы отвлечь эти ресурсы от использования в альтернативных производствах. Эти выплаты, которые фирма несет из своего кармана, могут быть внешними и внутренними. Здесь можно говорить о внешних (явных, или денежных) и внутренних (неявных, или имплицитных) издержках.

Внешние (явные, денежные) издержки -- это плата за ресурсы поставщикам, не принадлежащим к числу владельцев данной фирмы.

Внешние (явные) издержки могут быть представлены как:

• заработная плата наемного персонала,

• денежные затраты на покупку и аренду станков, оборудования, зданий, сооружений

• оплата сырья

• оплата транспортных расходов

• коммунальные платежи

• оплата поставщиков материальных ресурсов

• оплата услуг банков, страховых компаний

Зачастую, в явных издержках по способу отнесения затрат на себестоимость продукции выделяют прямые и косвенные расходы.

• Прямые издержки непосредственно связаны с объемом выпускаемой продукции и изменяются при расширении или сокращении производства.

К прямым издержкам относятся расходы на:

o наем рабочей силы

o закупку сырья

o оплату электрической и тепловой энергии и т.д.;

• Косвенные издержки не меняются в зависимости от объема производства.

К косвенным издержкам относятся расходы на:

o накладные расходы - расходы сопутствующие основному производству. Это затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников и так называемые непроизводительные расходы (потери от простоев, порчи материальных ценностей и др.).

o арендные платежи

o оплату труда предпринимателя

o отчисления на страхование и др.

Внутренние (неявные. имплицитные) издержки -- это издержки используемые только в отношении ресурсов, принадлежащих самой фирме, т.е. неоплаченные издержки.

Внутренние (неявные) издержки могут быть представлены как:

• денежные платежи, которые могла бы получить фирма при более эффективном использовании принадлежащих ей ресурсов

• для собственника капитала неявными издержками будет являться прибыль, которую он мог бы получить, если бы вложил свой капитал не в данное, а в какое-то иное дело (производство или предприятие).

• заработная плата, которую он мог бы получить, если бы пошел на работу по найму, а не работал на собственном предприятии.

Важным элементом внутренних издержек является нормальная прибыль предпринимателя.

Нормальная прибыль - наименьший объем дохода, имеющийся в этой отрасли, в данный период времени и который способен удержать предпринимателя в рамках его бизнеса. Нормальную прибыль следует рассматривать как плату за такой фактор производства, как предпринимательская способность.

Сумма внутренних и внешних издержек представляет собой экономические издержки. Понятие «экономические издержки» является общепринятым, но на практике, при ведении бухгалтерского учета на предприятии, исчисляются только внешние издержки, которые имеют еще одно название -- бухгалтерские издержки.

В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учёта и калькуляции выделяют следующие классификации:

• по виду производства - основное и вспомогательное;

• по виду продукции - отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;

• по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, хозрасчетная бригада;

• по составу и экономическому содержанию - по элементам и статьям затрат;

• по способам учета в себестоимости - прямые и косвенные;

• по степени участия в процессе производства - основные и накладные;

• по степени зависимости от уменьшения объема производства - на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные)

• по времени отнесения на себестоимость продукции - текущие расходы, расходы будущих периодов и предстоящие расходы;

по степени однородности затрат (элементные и комплексные).

1.2 Стратегическое управление затратами предприятия

Определение стратегического управления затратами

В сегодняшней высоко-конкурентной среде управление затратами стало критическим навыком выживания многих фирм, но этого недостаточно, чтобы просто сократить затраты, а затраты должны управляться стратегически. Стратегическое управление затратами - это применение методов управления затратами, с тем чтобы одновременно улучшить стратегическое положение фирмы и снизить затраты, а стратегическое управление издержками можно применять в условиях обслуживания и производства и в некоммерческих условиях.

Концепция стратегического управления издержками - это принятие решений, которое влияет на долгосрочную конкурентную позицию фирмы, должно явно рассматривать стратегические элементы решения. Важнейшими стратегическими элементами для фирмы являются ее долгосрочный рост и выживание. Таким образом, принятие стратегических решений выбирает альтернативные стратегии с целью выбора стратегии или стратегий, которые обеспечивают компании разумную уверенность в долгосрочном росте и выживании, ключом к достижению этой цели является получение конкурентного преимущества. Стратегическое управление затратами - это использование данных о затратах для разработки и определения новейших стратегий, которые будут обеспечивать устойчивое конкурентное преимущество.

Стратегическое управление издержками можно определить как использование информации о расходах, чтобы сделать следующее: помочь сформулировать стратегию и сообщить о ней. А затем разработать и внедрить средства контроля, которые контролируют успех при достижении стратегической цели. В соответствии с этим взглядом управление бизнесом непрерывно циклично работает на четырех этапах:

1. Формулирование стратегий.

2. Коммуникация этих стратегий по всей организации.

3. Разработка и осуществление тактики для реализации стратегий.

4. Разработка и внедрение механизмов контроля реализации стратегий в достижении цели.

Стратегическое управление затратами имеет большую направленность, оно не ограничивается непрерывным снижением издержек и контролем над расходами, и гораздо больше связано с использованием управленческой информацией о затратах для принятия решений. Стратегическое управление затратами также не ограничивается использованием методов управления затратами, которые снижают затраты и одновременно улучшают стратегическое положение фирмы. Когда большинство авторов говорят о стратегическом управлении затратами, они действительно думают о снижении затрат. Тем не менее, часто трудно оценить важность фактора стоимости для успеха компании, но задача заключается в увеличении доходов, чему может способствовать стратегическое управление затратами. Знания и информация об управлении стоимостью важны для успеха. Таким образом, стратегическое управление издержками может определяться как философия, отношение и набор методов, способствующих формированию будущего компании .

Стратегическое управление затратами как философия.

Стратегическое управление затратами - это философия улучшения снижения затрат и увеличения доходов. Стратегическое управление затратами - это не только управление ими, но и управление доходами, поэтому роль управления повысить производительность, максимизировать прибыль и удовлетворить потребности клиентов. Эта философия играет жизненно важную роль в определении будущего компании, поскольку она способствует идее постоянного поиска способов помочь организациям принимать правильные решения для создания большей клиентской способности при меньших затратах. Продукты и услуги организации - это показатели потребительской способности благодаря качественной продукции, превосходному обслуживанию клиентов, справедливому ценообразованию и т. д. Потребительская способность клиента определяется как ценой, которую клиенты готовы платить, так и удовлетворенностью продуктами и услугами.

Эффективные компании предоставляют продукты и услуги, которые хотят клиенты, используя минимум ограниченных ресурсов организации, постоянно стремясь улучшить стоимость, затраты и доходы.

Стратегическое управление издержками как отношение.

Стратегическое управление издержками представляет собой активное отношение к тому, что все затраты на продукты и услуги вытекают из управленческих решений внутри компании и с клиентами, и поставщиками. Таким образом, эта про-активная позиция требует, чтобы стратегическое управление затратами обладало следующими атрибутами:

· Ориентация на рынок: стратегическое управление затратами учитывает потребности клиентов и конкурентное поведение.

· Целостный обзор: стратегическое управление затратами уделяет большое внимание на цепочку создания стоимости и жизненный цикл продукта.

· Предполагаемый подход: управление стратегическими затратами начинается с этапа разработки продукта и нацелен на то, чтобы повлиять на будущую позицию затрат.

· Непрерывное стратегическое управление затратами является постоянной задачей.

· Участие: управление стратегическими затратами требует участия каждого сотрудника.

Стратегическое управление затратами как методы.

Стратегическое управление затратами - это набор надежных методов. Эти методы или инструменты могут использоваться индивидуально для поддержки конкретной цели или совместно для удовлетворения общих потребностей организации. Набор стратегических методов управления затратами, которые работают вместе для поддержки целей и деятельности организации, называется стратегической системой управления затратами. При разработке системы управления затратами, мы должны учитывать многие компромиссы, такие как: затраты и выгоды системы управления затратами. Например, «идеальная» система управления стоимостью может предоставлять любую желаемую информацию, в любом желаемом формате и по требованию любого уполномоченного лица в организации. Однако преимущества такой идеальной системы может не оправдать затраты на строительство и поддержание такой системы. В целом организация должна стремиться к созданию более простой и экономичной системы управления стоимостью, которая удовлетворяет общие потребности менеджмента в современной бизнес-среде. Вышесказанное показывает, что стратегическое управление затратами - это процесс, который помогает контролировать и отслеживать затраты на всех этапах жизненного цикла продукта. Чтобы достичь более низких затрат, нужно сосредоточить внимание на анализе внутренних и внешних факторах, предоставить продукты и услуги, которые удовлетворят клиентов, чтобы улучшить стратегическое положение организации и конкурентное преимущество, используя инструменты для контроля и отслеживания затрат.

Факторы, влияющие на стратегическое управление затратами.

За последние 25 лет рост индустрии услуг и достижения в области информационных технологий и технологий производства, изменили характер нашей экономики и заставили многие отрасли промышленности и сферы услуг резко изменить способ их работы. Эти изменения, в свою очередь, побудили к разработке инновационных и соответствующих методов управления издержками. Например, во многих организациях были разработаны и внедрены системы учета на основе действий. Кроме того, в центре внимания были стратегические системы учета затрат на управление, которые позволяют менеджерам лучше обслуживать клиентов и управлять бизнес-процессами фирмы, которые используются для изучения потребностей клиента. Фирма может установить конкурентное преимущество, предоставляя больше услуг за меньшую стоимость, чем ее конкуренты. Для обеспечения и поддержания конкурентного преимущества, менеджеры стремятся повысить производительность, качество и эффективность. Учетная информация должна быть подготовлена ??для поддержки этих трех основных организационных целей. Исследователь кратко обсуждает основные тенденции и изменения бизнес-среды и их влияние на методы и концепции учета и управления, в частности учет затрат и управление. Исследователь анализирует изменение рынков и уделяет больше внимания клиенту, переходит в основу конкуренции, успехи в производстве и информационных технологиях и, наконец, новые формы организации управления.

Цели стратегического управления затратами.

Изменения - это отпечаток современной бизнес-среды, которой нельзя избежать. В XXI веке стратегическое управление издержками сталкивается с такой проблемой. Стратегическое управление затратами имеет как возможность, так и сложную задачу - определять и формировать свое будущее, а также будущее компаний. Тенденции и изменения в бизнес-среде, такие как: усиление глобальной конкуренции, все более требовательные клиенты и акционеры, а также быстрый прогресс в области информационных технологий и технологий производства - традиционное управление затратами может не адаптироваться к этим событиям. На самом деле, существует множество систем управления затратами, им предлагалось множество решений для компаний, но их главной задачей было снижение издержек, поскольку в конце 20-го века организации с тревогой решили, не решая, свое будущее.

Ключ состоит в том, что затраты следует рассматривать путем одновременного просмотра стоимости, которую они предоставляют. Стратегическое управление затратами должно признать, что затраты / стоимость и доход

Взаимодополняющие, а не конкурирующие термины - оба должны быть поняты, если организация должна разумно выбирать своих клиентов и рынки. Стратегическое управление затратами должно устранить разрыв между стоимостью и себестоимостью, а также между языком рынка и языком бизнеса. Традиционное управление затратами во время

XX век столкнулся со многими критиками, которые объясняются выше; Однако стратегическое управление затратами в 21-м веке стоит перед будущим, которое будет уникальным и полезным по сравнению с его текущими реалиями. Основная цель и сдвиги, определяющие этот переход :

1. Цели и задачи

2. Тенденция и перспективы

3. Основная проблема

4. Основная роль

5. Анализ затрат

6. Основные дисциплины

7. Ответственность руководства



ГЛАВА 2. Зарубежный опыт управления издержками производства на примере предприятия «Horst Inmaco»

2.1 Зарубежный опыт управления издержками

Сложности разработки и использования на практике новых подходов к эффективному управлению издержками производства обсуждается как в отечественной, так и в зарубежной литературе по экономике. Зарубежный подход управления затратами на основе маржинального анализа представляет из себя процесс, основанный на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства продукции и прибылью. Метод по управленческим расчетам или метод планирования разработал американец Уолтер Раунтенштрах в 1930 году. Эта работа известна под названием « графика критического объема производства». В 1971 году этот метод, метод планирования детально описал наш соотечественник Николай Григорьевич Чумаченко.

Проведение маржинального анализа основывается на современной системе учета себестоимости «таргет?костинг», которую еще называют «системой управления себестоимостью» или «системой управления предприятием». В этой системе себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на финансовый результат предприятия. При этом они находятся под постоянным контролем, т.е. осуществляется серьезная проверка обоснованности их уровня, контролируются сметы по предприятию и цехам, так как экономия или перерасход в части постоянных расходов непосредственно влияет на формирование прибыли.

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации, помимо внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.) и внутреннего -- о формировании затрат на производство и себестоимости продукции. Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, учете результатов реализации по видам изделий.

Уже много лет система «таргет?костинг» используется на производственных предприятиях, особенно в инновационных отраслях, где постоянно разрабатываются новые модели и виды продукции. Таргет-костинг использует около 80 % крупных японских компаний (Toyota, Nissan, Sony, Matsushita, Nippon Denso, Daihatsu, Cannon, NEC, Olympus, Komatsu и многие другие), а также значительная часть известных американских и европейских компаний (Daimler/Chrysler, ITT Automotive, Caterpillar, Procter & Gamble и др.), которые добиваются высокого качества и рентабельности своей продукции.

Замечу, однако, что по сравнению с японскими компаниями, американские компании внедряют «таргет?костинг» значительно медленнее. Это можно объяснить большей приверженностью американских компаний к привычным инструментам управления затратами и методам калькуляции себестоимости, которые традиционно используются в американской модели управленческого учёта.

Кроме сферы производства инновационных продуктов, «таргет?костинг» всё чаще применяют предприятия, задействованные в сфере обслуживания, а также неприбыльные организации. К примеру, система «таргет?костинг» ещё в начале 1990?х годов была успешно адаптирована в ряде американских клиник. Судя по динамике проникновения идеи «таргет?костинг» в разные отрасли и сферы деятельности людей, можно предположить, что резервы этой концепции ещё далеко не исчерпаны.

Сама идея, положенная в основу концепции «таргет?костинг», несложна и революционна одновременно. Японские менеджеры просто вывернули традиционную формулу ценообразования

, (1.11)

где, Ц -- цена;

С -- себестоимость;

П -- прибыль.

В концепции «таргет?костинг» приведенная формула трансформировалась в равенство

, (1.12)

Это не сложное решение позволило получить прекрасный инструмент превентивного контроля и экономии затрат ещё на стадии проектирования.

Систему «таргет?костинг», отличает от традиционных способов ценообразования то, что она учитывает расчёт себестоимости изделия, исходя из заранее установленной цены реализации. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, т.е. по факту является прогнозируемой рыночной ценой продукта или услуги. Для того, что бы вычислить целевую себестоимость изделия (услуги), необходимо величину прибыли, которую хочет получить фирма, вычесть из ожидаемой рыночной цены. Затем все участники производственного процесса -- от менеджеров до рабочих -- трудятся над проектированием и изготовлением изделия, соответствующего целевой себестоимости.

Инженерная разработка продукта на японских предприятиях, где концепция «таргет?костинг» прошла длительную «обкатку», отличается от подхода, доминирующего в западных компаниях. К примеру, процесс усовершенствования продукта на Западе осуществляется следующим образом

В Японии тот же самый процесс, в соответствии с философией «таргет?костинг» приобретает другой вид

Преимущество этого подхода в том, что во?первых,итерактивный (многократный)подход к разработке нового продукта обеспечивает поэтапное осмысление всех нюансов, касающихся себестоимости. Менеджеры и простые рабочие, стараясь приблизиться к целевой себестоимости, часто находят новые, нестандартные решения в ситуациях, требующих новаторства и неординарного мышления. Во?вторых, необходимость все время удерживать в голове целевую себестоимость удерживает инженеров от соблазна использовать слишком дорогую технологию или материал, т.к. это наверняка приведёт только к очередному перепроектированию продукта. В итоге, весь производственный процесс, начиная с задумки нового продукта, приобретает инновационный характер, не выходя за границы предварительно определенных затратных ограничений. Например, в автомобилестроительной отрасли Японии целевая себестоимость определяется не только для каждой новой модели, но и для каждой части проектируемого автомобиля. Дизайнеры разрабатывают пробный проект и выясняют, находится ли сметная себестоимость автомобиля в границах целевой себестоимости. Если нет, то в проект вносятся необходимые изменения. Этот процесс продолжается до тех пор, пока не исчезает промежуток между сметной и целевой себестоимостью. И только затем делают опытный образец автомобиля для испытаний. Когда многократные изменения пробного проекта завершены и сметная себестоимость не превосходит целевую, оформляется итоговый вариант проекта и передаётся в отдел производства.

В течение первых месяцев, во время освоение новой модели, фактические затраты производства обычно несколько превышают целевые, но после того, как причины отклонений выясняются и ликвидируются, то всё приходит в норму.

Система «директ - костинг» является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа, и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

Для отечественных предприятий применение системы «таргет?костинг» вполне возможна при условии чёткой организации и грамотном управлении, т.е. должна быть налажена чёткая и оперативная взаимосвязь между всеми звеньями (отделами) и сотрудниками; все работники должны чувствовать себя командой единомышленников, ориентированных на общую цель и успех. А неслаженность, недоговорённость, неграмотность руководства, амбиции менеджеров разных подразделений, неадекватная корпоративная культура -- это главные симптомы, которые могут сделать систему «таргет?костинг» невыполнимой для наших предприятий, такая разбалансировка обречена на провал.

Анализируя опыт использования «таргет?костинг» японскими и западными компаниями, можно выделить ещё несколько «подводных камней», которые могут стать препятствием к реализации замыслов руководства организаций, решивших внедрять эту концепцию у себя. Во?первых, время разработки нового продукта может неоправданно увеличиваться из-за многочисленных итераций в процессе перепроектирования. Поэтому всегда нужно знать, когда следует остановиться и прекратить исследования, ведь далеко не всякий задуманный продукт можно приспособить к рыночным условиям. Во?вторых, неумелое применение концепции «таргет?костинг» может негативно отразиться на людях, находящихся под постоянным давлением своих руководителей. А эти руководители стремятся, во что бы то ни стало, достичь целевой себестоимости. Управленческое рвение менеджеров должно быть ограничено, иначе явный и неявный саботаж со стороны подчинённых будет просто неизбежен. В?третьих, могут возникнуть конфликты между проектировщиками, усиленно стремящимися снизить производственную себестоимость продукта, и маркетологами, которые часто отказываются даже рассматривать предложения о снижении затрат на сбыт и продвижение продукции к конечному потребителю.

Однако, существуют факторы, которые делают систему «таргет?костинг» прекрасным средством предпроизводственной оптимизации затрат.

Фактор 1. В системе «таргет?костинг» маркетинг является как бы надстройкой над управленческим учётом, т.е. совмещаются функция проектирования с функцией маркетинга, что в итоге даёт нам продукт, характеристики которого целиком и полностью отвечают всем требованиям и ожиданиям потребителей - это и определяет в итоге наиболее вероятную и адекватную цену реализации. При использовании концепции «таргет?костинг» вся производственная деятельность предприятия координируется и контролируется в соответствии с важным стратегическим ориентиром -- целевой себестоимостью.

Фактор 2. «Таргет?костинг» прекрасно сочетается с бюджетированием, планированием прибыли, формированием центров ответственности, разнообразными стратегиями ценообразования и оценочными процедурами.

Фактор 3. Изобретенная в Японии концепция «таргет?костинг» существенно отличается от популярного американского метода «стандард?кост», известного у нас в стране благодаря многочисленным переводам американских учебников по управленческому учёту. «Стандард?кост» используется в основном для контроля затрат и оценки результативности, а «таргет?костинг», в первую очередь, поддерживает стратегию снижения затрат на стадии проектирования продукта, то есть является стратегическим, а не просто операционным, инструментом.

Фактор 4. «Таргет?костинг» фокусирует внимания на внешних (рыночных), а не на внутренних факторах и обеспечивает отделу маркетинга возможности принимать решения не только на основе изначально заданного уровня издержек, но и на основе параметров рыночного окружения.

Фактор 5. «Таргет?костинг» помогает мотивировать сотрудников, указывая на допустимую с точки зрения рынка себестоимость, которая должна быть осознана, если компания хочет оказаться прибыльной в условиях конкуренции.

И так можно сделать вывод, что сравнительный анализ , который существует в концепции «таргет?костинг» по издержкам производства конкурентов на предприятиях зарубежных стран , даёт нам хорошую возможность сравнить структуру издержек производства конкурентов со структурой собственных затрат. Оценив все положительные и отрицательные моменты , сильные и слабые позиции своих конкурентов , проанализировав их затраты - своевременно провести необходимые мероприятия по оптимизации структуры издержек производства, и их уменьшения на своём производстве .

2.2 Характеристика предприятия «Horst Inmaco»

«Horst Inmaco» -- Немецкая компания со своим производством, которая занимается переработкой древесины, по системе полного цикла, начиная с заготовки и разделки древесины ( выпуск пиломатериалов, фанеры, щитов мебельных, плит столярных, изделий деревянных) и заканчивая производством разнообразной мебели для различного ценового ряда.

В настоящее время выпускается большой ассортимент продукции. Объём мощностей лесопильного цеха на выходе даёт 145 тыс. м³ пиломатериалов за двенадцать месяцев в режиме работы - 2 смены. Завод клееной фанеры рассчитан на производство восьмидесяти тыс. м³ продукции и 2000 тыс. м² строганного шпона.

Фанера клеевая является основным видом продукции, который поставляется на экспорт.

Удельный вес продаж основных видов продукции в общем объеме реализации за 2014 -- 2015 годы представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1 -- Удельный вес продаж основных видов продукции в общем объеме реализации, %

Вид продукции	2014 г.	2015 г.
Продукция фанерного завода	68	65
Мебельная продукция	21	8
Продукция деревообработки	8	10
Завод ДСП	-	11
Прочая	3	6
Итого	100	100

Примечание -- Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Анализируя таблицу 2.1 можно отметить, что в 2014 -- 2015 гг. удельный вес продаж основных видов продукции несколько изменился. Так, уменьшился на 13 п.п. объём реализации мебельной продукции и на 3 п.п. объем реализации продукции фанерного завода. Однако за этот же период существенно выросли объемы реализации продукции завода ДСП -- на 11 п.п. Также увеличились объемы реализации продукции деревообработки и прочие -- на 2 и 3 п.п. соответственно. Наблюдаемая динамика, связана, скорее всего с изменениями, произошедшими в покупательской способности населения стран в которые ведется поставка, в связи с экономическим кризисом в этих странах в частности России и страны СНГ Т.е. стала, в большей мере приобретаться продукция низшей ценовой категории. Для наглядности данный процесс представлен на рисунках 2.1, 2.2.

Рисунок 2.1 -- Удельный вес продаж основных видов продукции в общем объёме реализации в 2014 г., %

Примечание -- Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Рисунок 2.2 -- Удельный вес продаж основных видов продукции в общем объеме реализации в 2015 г., %

Примечание -- Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Анализируя экспортные рынки в разрезе стран, необходимо отметить, что в 2014 году «Horst Inmaco» экспортировал свою продукцию в 15 стран мира. В их число входят страны Европы, а также страны СНГ и Северной Америки. Рынки стран Ближнего Востока и Юго-Восточной Азии пока не освоены, но являются перспективными, так как они динамично развиваются и занимают довольно прочные позиции по потреблению продукции.

В целом в 2015 году в разрезе стран экспорт «Horst Inmaco» представлен на рисунке 2.4.

Рассматривая данные, отображенные на рисунке 2.3, видим, что по объему экспорта в денежном выражении лидирующим являлся рынок Великобритания и Нидерланды.

Рисунок 2.3 -- Экспорт продукции «Horst Inmaco» в 2015 г.

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Показатели производственно-финансовой деятельности «Horst Inmaco» представлены в таблице 2.2.



Таблица 2.2 -- Показатели производственно-финансовой деятельности «Horst Inmaco» за 2013 -- 2015 гг. , млн р.

Наименование показателя	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Темп роста, %
				2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
Себестоимость реализованной продукции	48354	83565	167967	172.8	201
Объем товарной продукции в действ. ценах	51832	112906	253644	217.8	224.6
Затраты на производство продукции, всего	48011	84595	145343	176.2	171.8
Материальные затраты, всего в т.ч.	25616	37980	66371	148.2	174.7
сырье и материалы	9423	20200	47840	214.3	236.8
топливно-энергетические ресурсы	5795	7420	11301	128	152.3
электроэнергия	2784	5295	6563	190.2	123.9
топливо	310	443	756	142.9	170.6
ГСМ	1120	1912	4518	170.7	236.3
работы и услуги производственного характера	430	492	485	114.4	98.5
прочие материальные затраты	2219	5287	7432	238.3	140.6
прочие затраты	312	344	420	110.2	122.1
Расходы на оплату труда	25618	41642	58826	162.5	141.2
Затраты на 1000 р. товарной продукции	620.3	587.7	560.5	94.7	95.4
Затраты на 1000 р. реализованной продукции	613.5	582.1	617.1	94.8	106
Прибыль от производства	3821	28311	108301	740.9	382.5
Валовая добавленная стоимость	25570	74926	187273	293	249.9
Рентабельность реализованной продукции, в %	8.07	43.7	43.2	502.2	99.5
Прибыль от реализации продукции	3905	36521	72562	935.2	198.7

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Анализируя таблицу 2.2 видим, что объем производства продукции предприятия в действующих ценах увеличился в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 61074 млн р. или на 117.8 %, а 2015 г. по сравнению с 2014 годом на 140738.7 млн р. или на или на 124.6%. Т.е. видим, что темп роста объема производства продукции растет.

Себестоимость реализованной продукции также значительно увеличилась за исследуемый период. Так, если в 2013 году она составляла 48354 млн р., то к 2015 году выросла до 167967 млн р. или на 217,0 %. Это объясняется общим удорожанием сырья и материалов используемых в производственном процессе и возросшем объеме производства.

Увеличение затрат на оплату труда за период 2013 - 2015 гг. вызвано последовательными действиями руководства предприятия по повышению заработной платы и расширение производства.

Затраты на 1000 р. товарной продукции за 3 года снизились с 620.3 до 560.5 рублей, что свидетельствует об увеличении рентабельности продукции.

За исследуемый период произошло сначала, в 2014 году -- увеличение рентабельности реализованной продукции на 441.5 % по сравнению с 2013 г., что свидетельствует о внедрении новых систем ,значительно повысивших рентабельность, а затем -- в 2015 г., по сравнению с 2014 годом -- незначительное уменьшение до 1.14 %,что говорит о не большом росте цен на сырье, но и о том что рентабельность в большей мере удерживается на закрепившемся значении. При этом, необходимо отметить, что прибыль от реализации продукции предприятия на протяжении исследуемого периода существенно увеличилась. Так, в 2013 году, она представляла 3905млн.р. К 2015 году прибыль от реализации продукции увеличилась на 1758% и составила 72562 млн р.

В целях обеспечения конкурентоспособности производимой продукции «Horst Inmaco» проводит маркетинговые исследования, мероприятия по организационно-техническому перевооружению, использованию современных материалов и технологий. Качество производимой продукции «Horst Inmaco» неоднократно подтверждалось победами в отраслевых и международных выставках. Основное направление в политике по качеству производства, это обеспечение роста объемов производства конкурентоспособной продукции, имеющей, к тому же надежный рынок сбыта. Удовлетворение предполагаемых потребностей в выпускаемой предприятием продукции производителя за счет:

• лучшего в сопоставлении с предприятиями, выпускающими тождественную продукцию, обеспечение соответствующего качества продукции освоенной на предприятии;

• освоение новейшей продукции с усовершенствованными технико-экономическими показателями;

• выпуск продукции с определенными, по согласованию с заказчиками, технико-экономическими показателями;

Основные принципы реализации политики по качеству:

• стабильность качества произведенной продукции;

• улучшение качества продукции и труда при обеспечении соответствующих условий, заинтересованности и поощрения творческой инициативы работников;

• пропаганда и обучение методам обеспечения, управления и улучшения качества;

• осознание каждым членом коллектива важности его роли в решении проблемы неуклонного поднятия чести марки;

• регламентация ответственности каждого за результаты своей деятельности;

• совершение комплексной системы управления качеством продукции, в рамках которой реализуется политика по качеству;

• политику по качеству определяет высшее руководство Предприятия;

• руководство предприятия несет ответственность за реализацию политики по качеству, обеспечивает распределение материальных, финансовых и иных ресурсов, необходимых для достижения поставленных целей .



2.3 Анализ динамики и структуры издержек «Horst Inmaco»

Себестоимость продукции является важным показателем, отражающим эффективность хозяйственной деятельности предприятия. Тщательный анализ данного показателя позволит выявить пути снижения себестоимости, а, следовательно, и увеличения прибыли. Первым этапом при проведении анализа себестоимости является анализ динамики изменения себестоимости за ряд периодов по отдельным элементам затрат приведенным в таблице 2.3.

Таблица 2.3 -- Анализ динамики себестоимости «Horst Inmaco»

Элементы затрат	2013 г.	2014 г.	Изменение	2015 г.	Изменение
			абсо-лютное	в %		абсо- лютное	в %
Материальные затраты	25616	37980	12365	48.3	66371	28391	74.8
Затраты на оплату труда	25618	41642	16024	62.5	58826	17184	41.3
Отчисления на социальные нужды	5635	7976	2340	41.5	15265	7967	99.9
Амортизация основных средств и нематериальных активов	1280	9874	6594.8	515.2	18575	8701	88.1
Прочие затраты	2660	3475	815	30.6	3280	-195	- 5.6

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Как видно по данным таблицы 2.3, наибольший рост в абсолютном выражении происходит по статьям материальные затраты, затраты на оплату труда и амортизация основных средств и нематериальных активов. Однако, абсолютные фактические значения являются не сопоставимыми, из-за роста объема производства. Поэтому произведем анализ затрат структуры себестоимости по удельным весам основных элементов затрат в структуре себестоимости. Представим удельный вес затрат в структуре себестоимости продукции в таблице 2.4.

Удельный вес - необходим для определения, какая доля в себестоимости продукции приходится на те или иные издержки.

Таблица 2.4 -- Удельный вес затрат в структуре себестоимости продукции, %

Элементы затрат	2013 г.	Удельный вес, %	2014 г.	Удельный вес, %	2015 г.	Удельный вес, %
Материальные затраты, всего	25616	35.8	37980	36.2	66371	43.3
в т.ч.
- сырье и материалы	9423	42.1	20200	48.8	47840	60.3
- топливно-энергетические ресурсы	5795	25.9	7420	17.9	11301	14.2
- электроэнергия	2784	12.4	5295	12.8	6563	8.2
- топливо	310	1.4	443	1	756	0.95
- ГСМ	1120	5	1912	4.6	4518	5.6
- работы и услуги производственного характера	430	1.9	492	1.2	485	0.6
- прочие материальные затраты	2219	9.9	5287	12.8	7432	9.4
- прочие затраты	312	1.3	344	0.8	420	0.5
Расходы на оплату труда	25618	35.8	41642	39.6	58826	38.4
Отчисления на социальные нужды	14300	20	14860	14.1	15267	9.9
Амортизация основных средств и нематериальных активов	4532	6.3	5419	5.2	8940	5.8
Прочие затраты	1479	2	5111	4.8	3739	2.4

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты. Это говорит о том, что производство является материалоемким.( производство с высокой долей затрат на сырье и основные материалы в издержках производства)

.



ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА НА ПРИМЕРЕ ОАО «ФАНДОК»

3.1 Характеристика ОАО «ФанДОК»

ОАО «ФанДОК» -- одно из старейших Белорусских предприятий в городе Бобруйск. В состав его комбината входят лесопильный, фанерный, стружечный, бочарный цеха, белодеревный завод, сушилки, электростанция.

ОАО «ФанДОК» -- предприятие, которое ведет полную переработку древесины, начиная с лесозаготовки и разделки хлыстов, выпуска пиломатериалов, клееной фанеры, мебельных щитов, столярной плиты, изделий деревообработки и заканчивая производством высокохудожественной мебели.

Сырье, необходимое для производства готовой продукции, в основном производится на предприятиях Общества: круглые лесоматериалы, шпон строганый и лущеный, фанера клееная, гнутоклееные детали, мебельные заготовки, столярная плита, щит мебельный.

...