Управленческий анализ эффективности использования внутрихозяйственных ресурсов организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты постановки анализа операционной деятельности организации

1.1 Сущность, значение и принципы операционного анализа предприятия

1.2 Методические основы анализа запаса финансовой прочности и порога рентабельности предприятия

2. Управленческий анализ эффективности использования внутрихозяйственных ресурсов в ТнВ "Белобородов и Теплянский"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников

2.3 Анализ затрат на рубль произведенной продукции предприятия

3. Совершенствование методических подходов анализа операционной деятельности в сельскохозяйственных организациях

3.1 Методика операционного анализа предприятия

3.2 Анализ результативности операционной деятельности предприятия

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В условиях рыночной экономики задачи анализа значительно расширяются, так как конкуренция заставляет предпринимателей активнее изучать информацию с целью предотвращения возможных ошибок при осуществлении своей хозяйственной деятельности. Для разумного применения законов рынка, повышения своей конкурентоспособности, постоянного совершенствования в рыночной системе, в современных условиях необходимо улучшать традиционные подходы к проведению анализа и разрабатывать новые методики и приемы анализа. Одним из таких методов является операционный анализ.

Среди вопросов, относящихся к управленческому экономическому анализу, наиболее значительным представляется блок так называемого управленческого операционного, или производственного, анализа, объектом изучения которого служат взаимосвязи объемов и структуры производства продукции, затрат и операционной прибыли.

С помощью операционного анализа обеспечивается объективная оценка состояния резервов производства и степени их использования.

Недостаточная теоретическая и методическая разработанность проблемы применения методов анализа операционной деятельности в сельскохозяйственных организациях не представляет полной систематизации и унификации научной теории и методики внедрения управленческого анализа, что предопределило необходимость исследования этой проблемы, обусловило выбор темы диссертации, ее цель, задачи, содержание работы.

Целью дипломной работы является изучение теоретических и методических аспектов операционного анализа деятельности, а также практическое применение как одного из эффективных способов анализа затрат, себестоимости и прибыли (операционного управленческого анализа) сельскохозяйственного производства в ТнВ "Белобородов и Теплянский", а также разработка рекомендаций по его совершенствованию.

Для достижения цели исследования в работе были поставлены и решены следующие задачи, определяющие логику и структуру работы:

- исследовать теоретические и методические аспекты операционного анализа организации;

- оценить практическую значимость операционного анализа в сельскохозяйственной организации ТнВ "Белобородов и Теплянский";

- предложить мероприятия по улучшению состояния предприятия при использовании операционного анализа.

Объектами исследования являются сельскохозяйственные организации Ростовской области. Более детальное исследование проблемы осуществлялось на примере товарищество на вере "Белобородов и Теплянский".

Анализ операционной деятельности проводился по данным годовых отчетов товарищества на вере "Белобородов и Теплянский". Оно является одним из предприятий-производителей растениеводческой продукции. Организация была создана 22 апреля 1998 г. путем выделения из СПК "Персиановский" и находится в поселке Новоперсиановка Октябрьского района Ростовской области.

Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические аспекты анализа операционной деятельности в сельскохозяйственных организациях.

Операционный управленческий анализ в сельскохозяйственных организациях целесообразно применять на практике, так как он позволяет выявить характер зависимости затрат от изменения объемов и структуры выпускаемой организацией продукции. При этом затраты классифицируются на переменные и постоянные, что дает возможность проследить влияние их изменения на себестоимость готовой продукции.

Теоретической и методологической основой исследования являются классические и современные методы анализа операционной деятельности, разработки отечественных и зарубежных ученых и специалистов в этой области, а также законодательные и нормативные акты по теме исследования. Информационной базой исследования послужили материалы федеральных законов РФ, кодексы РФ, данные годовой отчетности, а также данные научных журналов, результаты собственных наблюдений, справочная литература и другая информация.

При выполнении работы были использованы следующие методы экономического анализа: метод цепных подстановок, анализ затрат по элементам, факторный анализ, построение систем аналитических таблиц.



1. Теоретические аспекты постановки анализа операционной деятельности организации

1.1 Сущность, значение и принципы операционного анализа предприятия

В условиях рыночной экономики анализ финансового состояния предприятия приобретает особое значение. Это связано с тем, что его результаты определяют управленческие решения в процессе как текущей, так и перспективной деятельности предприятия. Одним из самых простых и эффективных методов финансового анализа с целью оперативного, а также стратегического планирования является операционный анализ, отслеживающий зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства. Одним из основных условий для проведения данного вида анализа является деление затрат на постоянные и переменные. [7, с. 130]

В настоящее время задачи анализа расширяются, так как конкуренция заставляет руководителей изучать внутреннюю информацию с целью предотвращения возможных ошибок при осуществлении своей бизнес-деятельности. При постоянном совершенствовании в рыночной системе, повышении конкурентоспособности, сельскохозяйственным организациям необходимо улучшать традиционные подходы к проведению внутреннего стратегического анализа и разрабатывать новые методики и приемы.

Профессор Удалова З.В. и доцент Пошелюк Л.А. отмечают, что зависимость сельскохозяйственных производителей от природно-климатических условий, сезонность их деятельности, низкая эластичность спроса на большинство продуктов и другие атрибуты, присущие отрасли сельского хозяйства, требуют пристального внимания и адекватного отражения в методике стратегического управленческого анализа, а также в практике их применения. Это крайне важно в связи с тем, что от организации на соответствующем современным требованиям уровне информационно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственным производством в значительной степени зависит эффективность деятельности отдельных сельскохозяйственных предприятий [41, с. 74]. При стратегическом управленческом анализе сельскохозяйственные организации вынуждены постоянно изменять позиционирование, создавать основу для конкуренции и понимать воздействие условий внешней среды на предприятии.

Операционный управленческий анализ является одним из таких методов, который рассматривает результаты сельскохозяйственной деятельности предприятия на основе соотношения объёмов производства и продаж, прибыли и издержек, позволяющий определить взаимосвязь между расходами и доходами при разных объёмах производства. Основная задача операционного управленческого анализа сельскохозяйственной организации - нахождение выгодного сочетания переменных и постоянных издержек, цены и объёма реализации. Следует отметить, что операционный управленческий анализ не является лишь расчетом присущих ему показателей, а должен проводиться по определенной методике.

Операционный анализ, известный также как анализ "затраты - объем-прибыль" (cost-volume-profit, или СVР-анализ) - это аналитический подход к изучению взаимосвязи между издержками и прибылью при различных уровнях объема производства.

СVР - анализ рассматривает изменение прибыли как функцию от следующих факторов: переменных и постоянных затрат, цены продукции (работ, услуг), объема и ассортимента реализованной продукции.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие. операционный финансовая прочность рентабельность

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

В таблице 1.1 представлена классификация затрат на производство по ряду признаков.

Таблица 1.1 - Классификация затрат на производство по ряду признаков

Вид классификации	Подразделение затрат
По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
По отношению к объему производства	Переменные, условно-переменные и условно-постоянные
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие
По эффективности	Производительные и непроизводительные
По отражению в бизнес-плане	Планируемые и непланируемые
По факту осуществления	Явные и альтернативные
По возможности нормирования	Нормируемые и ненормируемые
По временным периодам	Затраты предшествующих периодов, данного периода и будущих периодов
Принимаемые и не принимаемые в расчет	Затраты, имеющие отношение к принимаемому решению (релевантные) и не имеющие отношения к принимаемому решению (нерелевантные)

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

На рисунке 1.1. отражены полные, переменные и постоянные затраты, зависящие от зарплаты и от объема производства.

Рисунок 1.1 - Полные, переменные и постоянные затраты, зависящие от зарплаты и от объема производства

Таким образом, классификация затрат имеет существенное значение для оптимизации прибыли, с целью создания информационной базы для принятия управленческих решений и контроля за уровнем расходов затраты, включаемые в себестоимость продукции.

Основное содержание операционного управленческого анализа предприятия:

1. Сбор исходных данных, установление факторов, влияющих на результаты деятельности предприятия;

2. Установление математических зависимостей и алгоритмов, характеризующих результаты деятельности предприятия;

3. Расчет количественных показателей;

4. Оценка меры влияния отдельных факторов на итоги деятельности объекта экономического анализа;

5. Выявление резервов развития анализируемого объекта и поиск возможных путей их использования;

6. Выбор вариантов решений проблем, выявленных в результате анализа. [38, с. 204-208]

Операционный анализ - не только теоретический метод, но и инструмент, которым предприятия широко пользуются на практике для принятия управленческих решений.

Особое значение операционный управленческий анализ приобретает в сельском хозяйстве и связанных с ним отраслях в сфере агропромышленного комплекса. Это связано с тем, что специфика сельского хозяйства находится в прямой зависимости от природных климатических условий и заключается в том, что представляет собой не только сферу производства, но и сферу жизни сельского населения.

Принципы операционного анализа заключают в себе основы производства оценки финансовых результатов, их зависимости от ряда факторов.

Поскольку операционный анализ - это разновидность финансового анализа, то ему присущи его общие принципы:

· недостоверные данные приводят к получению недостоверных результатов, что в конечном итоге выражается в неверном решении;

· анализ использует множество методов, основу которых составляет сравнение;

· сравнению поддаются только сопоставимые данные: если данные имеют различные единицы или системы исчисления, их необходимо привести к общим "знаменателям", если же это невозможно, такие данные сравнивать нельзя;

· при производстве любых расчетов нельзя пренебрегать взаимосвязью параметров.

Принципы операционного анализа чаще имеют более обобщенную природу, относясь к различным институтам финансового менеджмента. Сюда можно отнести принцип централизованного управления (руководства), применение принципа двойной записи на счетах при группировке показателей и т.д.

Действует также принцип оценки точности калькуляции изделия (исчисления издержек производства), в соответствии с которым более точной считается калькуляция, которая включает только те затраты, которые непосредственно связаны с выпуском конкретной продукции, выполнением услуг и работ. Этот принцип применяется в опровержение мнения, что калькуляция должна включать все виды расходов предприятия в наиболее полном виде.

Специальные принципы операционного анализа проявляются в процессе расчета таких показателей, как операционный рычаг, запас финансовой прочности и порог рентабельности. Так, например, превышение фактической выручки от реализации продукции предприятия над порогом рентабельности обеспечивает финансовую устойчивость предприятия, степень которой растет пропорционально такой величине [35].

Таким образом, операционный анализ позволяет установить причины формирования полученной операционной прибыли (убытка) в сельскохозяйственной организации, количественно оценить воздействие производственных факторов на ее динамику, обосновать ее прогнозное значение с учетом выявленных зависимостей.

1.2 Методические основы анализа запаса финансовой прочности и порога рентабельности предприятия

Запас финансовой прочности предприятия выступает важнейшим показателем степени его финансовой устойчивости. Расчет запаса финансовой прочности позволяет оценить возможности дополнительного снижения выручки от продаж в границах точки безубыточности. Иными словами, повышение реального производства над порогом рентабельности есть запас финансовой прочности предприятия. При этом последний показатель быстро изменяется вблизи точки безубыточности и все медленнее по мере удаления от нее [14].

Запас финансовой прочности - более объективная характеристика, чем точка безубыточности. Например, точки безубыточности маленького предприятия и большой организации могут отличаться в тысячи раз, и только запас финансовой прочности покажет какое из предприятий более устойчиво [15]. Контролировать динамику данного показателя возможно, если на предприятии налажена система управленческого учета, предусматривающая группировку затрат на производство и реализацию продукции по признаку их зависимости от объема продаж.

Росту данного показателя способствует любое снижение затрат на производство и реализацию продукции, но более существенное влияние оказывает снижение постоянных затрат [11, с. 256].

Запас финансовой прочности, рассчитанный и откорректированный, является важным комплексным показателем финансовой устойчивости предприятия, который необходимо использовать при прогнозировании и обеспечении комплексной финансовой устойчивости предприятия.

На практике возможны три ситуации, которые по-разному будут отражаться на запасе финансовой прочности, которые изображены на рисунке 1.2.

Запас финансовой прочности, полученной при избытке произведенной продукции, меньше, чем при соответствии объемов продаж объему производства. Поэтому предприятие, заинтересованное в повышении, как своей финансовой устойчивости, так и финансового результата, должно усилить контроль над планированием объема производства. При обнаружении прироста запасов предприятия в отчетном периоде можно сделать вывод о его влиянии на величину финансового результата и уровень финансовой устойчивости.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 - Факторы, влияющие на запас финансовой прочности [6]

В большинстве случаев увеличение товарно-материальных запасов предприятия свидетельствует об избытке объема производства.

Прямо о его избытке свидетельствует увеличение запасов в части готовой продукции, косвенно - увеличение запасов сырья и исходных материалов, так как издержки за них предприятие несет уже при их покупке.

Резкое увеличение запасов может свидетельствовать об увеличении объема производства в недалеком будущем, что также должно быть подвергнуто строгому экономическому обоснованию.

Таким образом, при обнаружении прироста запасов предприятия в отчетном периоде можно делать вывод о его влиянии на величину финансового результата и уровень финансовой устойчивости [18, с. 136].

Существует внутренний фактор, уменьшающий фактическую величину запаса финансовой прочности, - это скрытая финансовая неустойчивость.

Признаком наличия у предприятия скрытой финансовой неустойчивости является резкое изменение объема запасов. Запас финансовой прочности, рассчитанный и откорректированный, является важным комплексным показателем финансовой устойчивости предприятия, который необходимо использовать при прогнозировании и обеспечении комплексной финансовой устойчивости предприятия. [3]

Базой для оценки финансовой устойчивости предприятия является его финансовая отчетность, исходя из которой можно рассчитать более ста относительных аналитических показателей.

Запас финансовой прочности показывает на сколько рублей можно сократить реализацию продукции, не неся при этом убытков и рассчитывается по формуле:

, (1.1)

где ЗФП - запас финансовой прочности;

N_общ. - общая величина выручки от продаж;

S_пост. - постоянные расходы;

Р_марж. - маржинальная прибыль.

Значение анализа финансовой устойчивости организации заключается в информационном обеспечении ретроспективного анализа деятельности хозяйствующего субъекта, что дает возможность для обоснования и принятия оптимальных управленческих решений в рамках самой организации и ее внешних контрагентов.

Каждое предприятие в своей коммерческой деятельности стремится получить наибольшую прибыль и снизить свои издержки. Чтобы организация была прибыльной, ее деятельность должна быть рентабельной, т.е. выручка от реализации производимой (или продаваемой, если это торговое предприятие) фирмой продукции должна компенсировать издержки и затраты предприятия [6]. В связи с этим помимо анализа запаса финансовой прочности необходимо проводить анализ порога рентабельности организации.

Расчет показателей порога рентабельности позволяет руководству организации понять, какой объем продукции ему необходимо выпустить и продать, чтобы выйти в "ноль", т.е. полностью окупить свои затраты.

Порог рентабельности (точка безубыточности, критическая точка, критический объем производства (реализации)) - это такой объем продаж фирмы, при котором выручка от продаж полностью покрывает все расходы на производство и реализацию продукции [40, с. 419].

Для определения этой точки независимо от применяемой методики необходимо прежде всего разделить прогнозируемые затраты на постоянные и переменные.

Постоянные издержки - это затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей, или изменения объема производства (арендная плата, услуги связи, зарплата администрации и др.) [36, с. 102].

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации.

Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Порог рентабельности может быть рассчитан несколькими способами, наиболее распространенные из которых представлены на рисунке 1.3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.3 - Методы расчета порога рентабельности [35]

При использовании математического метода (метод уравнения) для вычисления порога рентабельности сначала записывается формула расчета прибыли предприятия:

П = ВР - Зпост. - Зпер., (1.2)

где ВР - выручка от реализации продукции;

Зпост. - постоянные затраты;

Зпер. - переменные затраты

Данная формула также может иметь следующий вид:

П = Ц.ед*Х - Зпер.ед*Х - Зпост, (1.3)

где Ц.ед. - цена единицы продукции;

Зпер.ед - переменные затраты на единицу произведенной продукции.

Затем в левой части уравнения за скобку выносится объем реализации (X), а правая часть - прибыль - приравнивается к нулю (поскольку цель данного расчета в определении точки, где у предприятия нет прибыли):

Х*(Ц.ед. - Зпер.ед) - Зпост. = 0 (1.4)

X = Зпост/МД. Ед. (1.5)

Метод маржинального дохода (валовой прибыли) является альтернативным математическому методу. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки.

Организация должна так реализовать свою продукцию (товар), чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия [40, с. 289].

Альтернативная формула расчета имеет вид:

П = МД - Зпост. (1.6)

Поскольку в точке равновесия прибыли нет, формула преобразуется следующим образом:

МД. ед*ОР = Зпост (1.7)

Формула для вычисления порога рентабельности в этом случае будет иметь вид:

ПР = Зпост./МДед. (1.8)

Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчет соотношения маржинального дохода и выручки от продаж, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки. Для этого выполняют следующий расчет:

(МД/ВР)*100 % (1.9)

Таким образам, запланировав выручку от продаж продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода.

Необходимо учитывать, что приведенные выше формулы и зависимости справедливы лишь для определенной масштабной базы. Вне этого диапазона анализируемые показатели (совокупные постоянные издержки, цена реализации единицы продукции и удельные переменные затраты) уже не считаются постоянными. Любые результаты расчетов по вышеприведенным формулам и сделанные на основании этих расчетов выводы будут неправильными.

Таким образом, понятие точки безубыточности является одновременно и неким критерием эффективности деятельности сельскохозяйственного предприятия. Организация, не достигающая точки безубыточности, действует неэффективно с точки зрения сложившейся рыночной конъюнктуры и поэтому необходимо детально исследовать структуру издержек исследуемой организации.



2. Управленческий анализ эффективности использования внутрихозяйственных ресурсов в ТнВ "Белобородов и Теплянский"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Товарищество на вере "Белобородов и Теплянский" является одним из предприятий-производителей растениеводческой продукции. Организация была создана 22 апреля 1998 г. путем выделения из СПК "Персиановский" и находится в поселке Новоперсиановка Октябрьского района Ростовской области.

Анализ операционной деятельности организации целесообразно начинать с анализа отдельных компонентов, повлиявших на ее финансовый результат. При этом в первую очередь необходимо рассмотреть затраты организации, в том числе по обычным видам деятельности. Затраты группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, коммерческие расходы, управленческие расходы, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и пр. Такая группировка затрат представлена в таблице 2.1. по данным ТнВ "Белобородов и Теплянский".

На основании данных таблицы 2.1 можно сказать, что за отчетный период, по сравнению с предшествующим предыдущему, общая сумма по элементам затрат ТнВ "Белобородов и Теплянский" уменьшилась на 733 тыс. руб. (темп роста составил 96 %). При этом за указанный период произошло сокращение всех показателей затрат, кроме материальных затрат, о чем свидетельствуют значения темпов роста: материальные затраты - 141 %, амортизация - 18,2 %, затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды - 81,6 %, прочие затраты - 61,6 %.

Также следует отметить резкое сокращение амортизационных отчислений - в 5,5 раз, что связано с уменьшением используемой техники.

Таблица 2.1 - Анализ затрат по обычным видам деятельности ТнВ "Белобородов и Теплянский" (по элементам затрат) за 2014-2016 гг.

Показатель	2014 г.	2015г.	2016 г.	Темп роста 2016 г к 2014 г., %
	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу
Материальные затраты	10257	44,2	10414	46,4	14458	64,4	141
Амортизация	2824	12,2	2726	12,2	515	2,3	18,2
Прочие затраты	3806	16,	1805	8,0	2343	10,4	61,6
Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды	6310	27,2	7486	33,4	5148	22,9	81,6
Итого по элементам затрат	23197	100	22431	100	22464	100	96

Исследование показало, что структура затрат по обычным видам деятельности изменилась: наибольший удельный вес в отчетном периоде по-прежнему принадлежит материальным затратам (доля увеличилась на 20,2 %), а наименьший - затратам на амортизацию (2,3 %).

Однако для получения более полного представления о произведенных затратах организации необходимо проанализировать состав и структуру материальных затрат на основное производство, в данном случае - на производство продукции растениеводства. Затраты на производство и реализацию продукции состоят из стоимости используемых в производстве природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат.

Состав и структура затрат на производство зависят от характера и условий производства, от соотношения материальных и трудовых затрат и других факторов. Состав затрат по производству и реализации продукции регламентируется Налоговым кодексом РФ.

Проблема отнесения различных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является очень важной для предприятия, так как себестоимость продукции может стимулировать или, наоборот, делать невыгодным производство различных видов продукции. В совокупности с налоговыми льготами этот механизм является рычагом воздействия на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Таблица 2.2 отражает состав и структуру материальных затрат на производство продукции растениеводства в ТнВ "Белобородов и Теплянский" за 2014-2016 гг.

Таблица 2.2 - Анализ состава и структуры материальных затрат на производство продукции растениеводства в ТнВ "Белобородов и Теплянский" за 2014-2016 гг.

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2016 г к 2014 г %
	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к тогу
Семена и посадочный материал	2289	22,32	2808	26,96	3961	27,40	141,06
Минеральные удобрения	2741	26,72	2805	26,93	3931	27,19	140,14
Химические средства защиты растений	498	4,86	579	5,56	1076	7,44	185,84
Электроэнергия	300	2,92	314	3,02	560	3,87	178,34
Нефтепродукты	3058	29,81	3201	30,74	3612	24,98	112,84
Содержание основных средств	1371	13,37	707	6,79	1318	9,12	186,42
Итого материальных затрат	10257	100	10414	100	14458	100	138,83

По данным таблицы 2.2 видно, что за отчетный период итоговая сумма материальных затрат ТнВ "Белобородов и Теплянский" увеличилась по сравнению с предыдущим отчетным периодом на 4044 тыс. руб., о чем свидетельствует темп роста, равный 138,8 %. Произошло увеличение всех элементов затрат: на семена и посадочный материал - на 1153 тыс. руб. (на 41 %), затрат на химические средства защиты растений-на 85 %, затрат на минеральные удобрения - на 40 %, содержание основных средств - на 86 %.

Структура материальных затрат не изменилась: в предыдущем отчетном периоде наибольшая доля принадлежит затратам на семена и посадочный материал (26,96 % в отчетном году и 27,4 % в предыдущем отчетном периоде), а наименьшая доля - затратам на электроэнергию как в предыдущем отчетному (3,02 %), так и в отчетном (3,87 %)периодах.

ТнВ "Белобородов и Теплянский" находится в степной зоне с черноземной почвой. Климат в этой полосе умеренный, с не суровыми зимами и знойным летом, что, как правило, оказывает благоприятное влияние на производство растениеводческой продукции. Являясь сельскохозяйственным производителем, предприятие испытывает сезонность данной отрасли и должно учитывать влияние погодных условий на выход готовой продукции с целью получения максимальной прибыли от своей деятельности и минимизации понесенных убытков вследствие непредвиденных обстоятельств. Однако для принятия эффективных решений о производстве того или иного вида продукции, необходимо проанализировать уровень его себестоимости.

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников бухгалтерии

В ТнВ "Белобородов и Теплянский" обязанность ведения управленческого учета и анализа возложена на структурное подразделение, возглавляемое главным специалистом. При этом создаются необходимые условия для правильного ведения управленческого учета и анализа, обеспечивается обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требований главного специалиста.

В современных условиях высокоразвитого производства, оснащенного сложной техникой, необходим научный подход к организации труда на рабочих местах. Разумно организованное рабочее место обеспечивает условия труда, правильное построение трудового процесса, избавляет от лишних и неудобных движений, позволяет сократить затраты времени, улучшить использование оборудования, повысить качество выполняемой работы, обеспечить сохранность оборудования.

Первичным звеном является рабочее место производственно-технологической структуры организации, в которой осуществляется процесс производства, его обслуживание и управление.

Рабочее место специалиста - это рабочее место, оснащенное персональной ЭВМ, которая на основе использования программного, методического и информационного обеспечения позволяет автоматизировать аналитические расчеты.

Работа за компьютером относится к так называемой микроэргономике, которая занимается исследованием и проектированием систем "человек - машина". Под термином "рабочее место" в данном случае понимается не только стол, стул и помещение, но и сам человек - его положение, выполняемые им движения и т. д.

Необходимым условием создания рабочего места специалиста является наличие технической базы (персональных ЭВМ), то есть это монитор, клавиатура и мышь.

На рабочем месте монитор должен находиться только на столе и размещаться так, чтобы верхняя граница видимой области экрана находилась на 15-20 см ниже уровня глаз. Абсолютно все четыре угла монитора должны находиться на одинаковом расстоянии от глаз. Расстояние от глаз до монитора в пределах 2-4 диагоналей экрана.

Данное рабочее место оснащено эргономичной клавиатурой с разворотом двух блоков клавиш относительно друг друга и с "горбом" посередине, что очень удобно.

Обратим внимание на планировку рабочего места специалиста, практически все свое рабочее время проводит, за своим столом.

Рабочее место специалиста оборудовано столом, стулом и персональным компьютером. Они должны соответствовать антропометрическим данным человека, обеспечивать удобное положение корпуса работника, создавать условия для меньшей утомляемости, хорошего зрительного восприятия, свободу движений и т.д.

Окно не находится в поле зрения экономиста, находящегося на рабочем месте, оно расположено слева и можно закрывать жалюзями. Поэтому днем солнце не мешает при работе в кабинете.

Чтобы избежать неблагоприятного воздействия лучистого тепла от приборов отопления, стол расположен на достаточном расстоянии.

Рабочая поверхность стола должна быть деревянная, твердая, гладкая. На поверхности стола и внутри его нет ничего лишнего, а средства труда, канцелярские принадлежности, документация имеют строго определенное место. Для канцелярских принадлежностей предназначены специальные лотки. К столу сбоку приставлен дополнительный сектор вровень с крышкой стола. На эту тумбу можно положить предплечье правой руки при интенсивной работе с мышкой. Размеры ящиков и полок в столах соответствуют размерах бумаг и папок.

Обратим внимание на стул. Так как специалист практически все рабочее время проводит за столом, то стул должен быть удобным. Стул оснащен колесиками, сиденьем, спинкой физиологической формы и устройствами для настройки их положения.

Особенно важен, отдых и разминка глаз. Напряженное внимание приводит к тому, что моргание становится редким и глаза просто пересыхают - возникает резь, покраснение и прочие нездоровые симптомы. Нужно заставить себя поморгать, не дожидаясь неприятных ощущений, закрыть глаза, потереть их пальцами, повращать зрачками. Обязательна разминка для мышц хрусталика - нужно поочередно смотреть на близкие и далекие предметы, например, сначала на цветы на подоконнике, а затем на деревья на горизонте. Заодно это будет разминкой и для шеи.

Работа специалиста требует хорошее освещение. При работе с документами на его рабочем месте применяется комбинированное освещение, то есть сочетание общего и местного освещения. Санитарные правила и нормы требуют, чтобы на одно рабочее место приходилось не менее 6 кв. м площади при высоте потолков не менее 4 м. В действительности эти требования осуществляются крайне редко, потому что обходятся чрезвычайно дорого. Тем не менее, выводы следуют вполне однозначные: помещение должно быть просторным, хорошо проветриваемым и в меру светлым. Помещение ни в коем случае не должно быть пыльным и жарким: и то, и другое - смертельный враг здоровья человека и техники. По этой же причине необходимы регулярное проветривание и ежедневная влажная уборка помещения и рабочего места. Освещение должно быть достаточным и равномерным. Крайне нежелательно и вредно для зрения освещать только рабочее пространство. При необходимости его освещенность может быть выше, чем во всем помещении в целом, однако фоновое освещение все равно должно присутствовать.

В микроклимат производственной среды входят: температура воздуха, его влажность и скорость движения, а также температура окружающих поверхностей. Самые оптимальные микроклиматические условия создаются при сочетании параметров микроклимата, которые при длительном и систематическом воздействии на человека обеспечивают сохранение нормального функционального и теплового состояния организма без напряжения реакции теплорегуляции. На рабочем месте специалиста относительная влажность воздуха не соответствует норме и составляет соответственно 47 % при норме (60 %). Температура воздуха составляет 11 градусов, что ниже нормы на 11 градуса. Таким образом, можно сделать вывод, что микроклимат ни соответствует санитарно-гигиеническим условиям, ни нормам температурно-влажностного режима технологического процесса.

Вредных производственных факторов в виде производственного излучения, пыли, вибрации на рабочем месте, шума - нет.

К психофизиологическим опасным и вредным факторам, которые воздействуют на человека, работающего специалиста, относятся:

1. Умственное напряжение

2. Перенапряжение анализаторов;

3. Монотонность труда;

4. Эмоциональные перегрузки.

Умственное перенапряжение вызывается большим объемом информации, которую надо анализировать. и чтобы избежать умственного перенапряжения необходимо устраивать небольшие перерывы в течении рабочего дня продолжительностью не более 5 минут.

К анализаторам относят все органы чувств, но при работе специалистом у человека вызывается перенапряжение только органов зрения и слуха. Чтобы этого избежать рекомендуется чередовать работу, связанную большей частью с напряжением органов слуха (разговоры по средствам связи) с работой связанной с напряжением органов зрения (составление таблиц с оперативной информацией).

2.3 Анализ затрат на рубль произведенной продукции предприятия

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль продукции.

Затраты на рубль произведенной продукции - важный обобщающий показатель, характеризующий затратоемкость продукции. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис. 2.1.

На изменение затрат на 1 рубль продукции оказывают влияние следующие факторы:

- изменение структуры ассортимента отдельных изделий;

- изменение затрат в себестоимости отдельных изделий;

- изменение оптовых цен на продукцию;

- изменение цен на потребляемые ресурсы.

Показатель затрат на 1 рубль продукции выражает совокупность материальности, трудоемкости (зарплатоемкости) и фондоемкости (амортизациоемкости) продукции, а его анализу позволяет разложить общее отклонение фактических затрат на 1 руб. продукции от затрат предшествующего периода по удельному весу отдельных элементов производственного процесса и определить направление поиска резервов снижения затрат.

Чем выше этот показатель, тем меньше доля прибыли в объеме выпускаемой продукции, а его максимальный показатель может равняться 1 при условии, что организация не несет убытков. Если по периодам этот коэффициент снижается, то деятельность предприятия, направленная на уменьшение затрат на производимую продукцию (по экономии ресурсов) эффективна.

При проведении факторного анализа наиболее распространенным является способ цепных подстановок, который заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные.

На изменение затрат на 1 рубль продукции оказывают влияние следующие факторы (рис. 2.1): изменение объема выпуска продукции; изменение структуры ассортимента отдельных изделий; изменение затрат в себестоимости отдельных изделий; изменение уровня цен на продукцию.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции [39, с. 207]

Затраты на 1 рубль продукции рассчитываются по формуле:

, (2.1)

где З_W-затраты на 1 рубль произведенной продукции;

N - количество произведенной продукции в натуральных единицах;

И_пер - сумма переменных расходов на единицу продукции;

И_пост - сумма постоянных расходов;

Ц - цена единицы продукции.

Так как модель пятифакторная, анализ будет содержать шесть цепочек (одна базисная и пять постепенных изменений по факторам). Первая часть анализа проводится путем постепенного подставления текущих значений факторов в базисную цепочку.

Вторая часть анализа заключается в определении влияния изменения каждого фактора на изменение затрат на 1 рубль произведенной продукции. Анализ проводится путем вычитания предыдущей цепочки из последующей.

На основе сравнения полученных показателей делается вывод об эффективности использования ресурсов и деятельности предприятия по снижению себестоимости продукции.

Затраты на рубль произведенной продукции - важный обобщающий показатель, характеризующий затратоемкость продукции.

Анализ влияния изменения отдельных компонентов затрат на 1 руб. продукции в ТнВ "Белобородов и Теплянский" представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Анализ затрат на 1 руб. продукции растениеводства в разрезе затрат на производство в ТнВ "Белобородов и Теплянский" за 2014-2016 гг.

Показатель	2014 г.	2015г.	2016 г.	2016 г. к 2014 г. (+/-)	2016 г. к 2014 г., %
1. Материальные затраты	9658	10088	14137	4479	146,38
2. Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды	6310	7486	5148	-1162	81,58
3. Амортизация	2824	2726	515	-2309	18,24
4. Прочие затраты	3642	1765	2109	-1533	57,91
5. Всего затрат	22434	22065	21909	-525	97,66
6. Объем продукции, тыс. руб.	21322	24856	30110	8788	141,22
7. Материалоемкость продукции	1,05	0,89	0,73	-0,32	69,52
8.Амортизациоемкость продукции	0,13	0,11	0,02	-0,11	15,38
9. Зарплатоемкость продукции	0,30	0,3	0,17	-0,13	56,67
10. Прочие удельные затраты	0,17	0,07	0,07	-0,1	41,18
11. Удельный вес в общих затратах на 1 руб. продукции:
а) материальных затрат	0,43	0,46	0,65	0,22	151,16
б) амортизации	0,12	0,12	0,02	-0,1	16,67
в) заработной платы	0,28	0,34	0,23	-0,05	82,14

Анализируя данные таблицы 2.3. можно сказать, что за отчетный и предшествующий периоды наблюдается сокращение всех статей затрат (на 525 тыс. руб.) кроме материальных затрат - увеличение на 4479 тыс. руб. При этом значительнее всего сократились затраты на амортизационные отчисления - на 2309 тыс. руб.

Общая сумма затрат на производство сократилась на 2,34 % и составила 21909 тыс. руб., что непосредственно связано с сокращением количества выпускаемой продукции, однако за исследуемый период нужно отметить увеличение объема выпущенной продукции на 41,22 % (8788 тыс. руб.) за счет роста урожайности выращиваемых культур и сокращения материалоемкости продукции на 0,32 (30,48 %), амортизациоемкости на 0,11 (на 84,62 %), зарплатоемкостина 0,13 (на 43,32 %).

Сокращение материалоемкости продукции означает уменьшение расхода материальных ресурсов организации на производство единицы продукции.

В общих затратах на 1 руб. продукции за исследуемый период увеличился удельный вес материальных затрат (на 51,16 %), и сократились доли амортизации (на 83,33 %) и заработной платы (на 17,86 %).

В таблице 2.4 показан анализ влияния отдельных видов продукции на изменение себестоимости вТнВ "Белобородов и Теплянский" за 2015-2016 гг.

Анализируя данные таблицы 2.4, следует отметить, что в 2016 году произошло заметное сокращение постоянных затрат на 1 га посевной площади по всем видам производимой продукции, наиболее значительно - при производстве озимых зерновых (сократились на 4219 руб./га) без учета, что прекратилось производство в отчетном периоде кукурузы и льна-долгунца, в связи с чем затрат на производство этих культур не было.

При этом наблюдается снижение урожайности всех выращиваемых в хозяйстве культур, наиболее значительно - при производстве подсолнечника на зерно (сокращение на 8,1 ц/га).

Таблица 2.4 - Анализ влияния отдельных видов продукции на изменение себестоимости вТнВ "Белобородов и Теплянский" за 2015-2016 гг.

Как следствие роста переменных затрат, в отчетном периоде увеличилась себестоимость всех видов производимой продукции. Наиболее существенно данный показатель вырос при производстве подсолнечника (на 3,04 руб./ц и 335,83 руб./ц соответственно), а озимых зерновых и льна-долгунца увеличилась (на 429,82 руб./ц).

Следует также отметить, что наибольшее увеличение себестоимости по сравнению с плановыми показателями за счет изменения постоянных затрат наблюдается при производстве подсолнечника (на 320,2 руб./г).

За счет изменения урожайности себестоимость всех культур увеличилась по сравнению с планом, при этом значительнее всего в производстве подсолнечника (на 59,8 руб./ц).

В целом наблюдаются увеличение постоянных затрат на 1 га посевных площадей, переменных затрат на 1 ц продукции, сокращение урожайности всех выращиваемых организацией культур в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, особенно отчетливо данная тенденция прослеживается при анализе производства подсолнечника, в связи с чем видно, что необходимо прекратить выращивание данной культуры и попробовать заменить ее на другую.



3. Совершенствование методических подходов анализа операционной деятельности в сельскохозяйственных организациях

3.1 Методика операционного анализа предприятия

По нашему мнению, операционный управленческий анализ сельскохозяйственной организации-это анализ результатов деятельности на основе соотношения объемов производства, прибыли и затрат, позволяющий определить взаимосвязи между издержками и доходами при разных объемах производства. Его задачей является нахождение наиболее выгодного сочетания переменных и постоянных издержек, цены и объёма реализации.

С помощью операционного анализа определяются резервы, обеспечивается объективная оценка состояния резервов производства и степени их использования. При этом очевидны реальный дефицит или убыток ресурсов, объективная потребность в их увеличении или прирост производства на имеющихся ресурсах. Но главное заключается не в том, чтобы оценить и указать на имеющиеся ошибки, а в том, что на базе операционного анализа разрабатываются пути мобилизации резервов, возможности их ресурсного и финансового обеспечения, т.е. способствовать повышению научной обоснованности принимаемых управленческих решений [40, с 419].

Обобщённая характеристика способов и приёмов операционного анализа для сельскохозяйственных организаций показана в таблице 3.1.

В данной таблице описаны формализованные и неформализованные методы исследования, показана их функциональная дополняемость и методическое равноправие.

Формализованные методы основываются на строгих аналитических зависимостях, где каждый математический элемент субъективен и проявляется при помощи ключевых параметров метода, в совокупном подборе показателей.

Таблица 3.1 - Обобщенная характеристика методов операционного анализа для сельскохозяйственных организаций

Методы	Характеристика
Формализованные методы операционного анализа
Разработка системы показателей	связь конкретных данных о разных видах деятельности органически увязаны между собой в единой комплексной системе.
Построение аналитических таблиц	цифровой материал в работе следует оформлять в виде таблиц. В тексте должен быть логический подход к таблице, указания, для чего таблица составляется.
Метод элементарной математики	определение потребностей в ресурсах, учета затрат на производство, расчетного обоснования плановых заданий, составления проектов, проведения балансовых расчетов.
Статистический метод	необходим для решения задач, в которых исследуемые факторы носят вероятностный характер.
Эконометрические	необходим для решения управленческих задач, условия которых можно схематически представить в виде шахматной схемы, отразить взаимосвязи между изучаемыми явлениями.
Неформализованные методы операционного анализа
Показатели степени новизны продукта	инновации и процесса-инновации (созданы впервые в мире, впервые в нашей стране, впервые на предприятии и относятся к четвертому, пятому либо шестому технологическому укладу и т.п.).
Показатели конкурентоспособности организации	определяют конкурентоспособность на мировом рынке, конкурентоспособность на рынках определенных групп стран, конкурентоспособность в стране, конкурентоспособность на региональных рынках.
Метод экспертных оценок	совокупность процедур проведения коллективной экспертизы, сохранение конфиденциальности, многоэтапность опроса в сочетании со статистической обработкой его результатов.
Метод корреляционно - регрессионного анализа	модели экономических процессов, и на основе экономических и статистических критериев судят об их адекватности моделируемым процессам.
Методы ситуационного анализа и прогнозирования	в основе методов лежат модели, предназначенные для изучения функциональных или жёстко- детерминированных связей, когда каждому значению факторного признака соответствует вполне определённое неслучайное значение результативного признака.
Основные западные методы операционного управленческого анализа
SWOT-анализ	соизмеряет внутренние достоинства и недостатки, внешние возможности и угрозы
XYZ- анализ	Метод, позволяющий анализировать и прогнозировать стабильность тех или иных бизнес - процессов и бизнес - объектов
GAP-анализ	помогает организовать поиск шагов для достижения заданной цели
CVP-анализ (затраты -объем-прибыль)	помогает выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск
РЕSТ- анализ	определяет степень влияния политических и законодательных, экономических факторов, социально-культурных, технологических факторов на деятельность организации
АВС - анализ	группировка объектов по степени влияния на общий результат
SCA анализ	управление своей цепочкой образования стоимости (ЦОС) по сравнению со своими конкурентами
Интегральный анализ ("Модель Дюпона")	позволяет выявить основные резервы дальнейшего повышения рентабельности активов организации - увеличить рентабельность продаж, ускорить оборачиваемость активов, использовать оба эти направления

Неформализованные методы основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне, а не с помощью строгих аналитически зависимостей (детерминизма). Большое значение при применении этих методов характеризуется опытом, знанием и интуицией аналитика. Необходимо отметить, что формализация принятия решений на основе качественной и количественной информации повысит эффективность управления всех подразделений сельскохозяйственной организации.

В то же время в процессе управления предприятием встречаются нетипичные ситуации и нестандартные проблемы, которые не поддаются формализованному решению, поэтому большую роль играют неформализованные методы (интеллектуальные способности, талант и личная инициатива менеджеров) управленческого учёта и анализа.

В настоящее время в деятельности сельскохозяйственных организаций широко используются новые западные методы и виды управленческого анализа. Таким образом, рассмотренные методы будут служить базой для всесторонней внутрихозяйственной обоснованности принимаемых управленческих решений. В современных условиях управления сельскохозяйственной организацией расширяется использование экономико-математического аппарата, совершенствуются программно-ориентированные системы, использ...