Управленческий анализ эффективности использования внутрихозяйственных ресурсов организации

В результате проведённого исследования многообразия аналитических методов (качественной и количественной информации), которые интегрируясь в единую систему, позволят эффективно решать стоящие перед управленческим учётом и анализом задачи ретроспективного, текущего, и прогнозного характера.

Операционный анализ может быть только внутренним. Он использует весь комплекс экономической информации, носит оперативный характер и полностью подчинен воле руководства предприятия. Только такой анализ имеет возможность реально оценить состояние дел на предприятии, исследовать структуру себестоимости не только всей выпущенной и реализованной продукции, но и себестоимость отдельных ее видов, состав коммерческих и управленческих расходов, позволяет с особой тщательностью изучить характер ответственности должностных лиц за полученными отклонениями.

Отнесение операционного анализа к функциям управления обусловлено рядом обстоятельств:

- анализ проводится на всех уровнях управления и во всех подразделениях хозяйствующего субъекта;

- анализ строится на единой методической основе, что дает возможность вырабатывать общие подходы к организации и проведению анализа в различных отраслях, регионах и других структурных сообществах хозяйствующих единиц;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности является необходимым элементом в системе функций управления предприятием, поскольку без него не могут реализовываться и многие другие функции, в первую очередь связанные с принятием управленческих решений.

Следует отметить, что операционный анализ не является лишь расчетом присущих ему показателей, а должен проводиться по определенной методике.

В связи с выше изложенным, нами разработана методика операционного управленческого анализа для сельскохозяйственных организаций. Рекомендуемая методика операционного управленческого анализа адаптирована к специфике сельскохозяйственного производства и включает в себя три этапа, представленных на рисунке 3.1.

На первом этапе выявляется взаимосвязь переменных, постоянных расходов, объема и прибыли от производства одного вида продукции - пшеницы (таблица 9). Для анализа выбрана данная культура, так как ей принадлежит наибольшая доля среди производимой продукции.

При проведении операционного анализа необходимо не только рассчитать коэффициенты, но и на основании расчётов сделать правильные выводы.

Чтобы отыскать наиболее выгодные соотношения между переменными и постоянными затратами, ценой продукции и объёмом производства, необходимо приступить к первому этапу анализа по предлагаемой методике.

Рисунок 3.1 - Основные этапы рекомендуемой методики операционного анализа, адаптированной к специфике сельскохозяйственного производства Составлен авторами.

Таблица 3.2. отражает результаты исследования на первом этапе операционного анализа.

Исследование расходов и прибыли от производства пшеницы в ТнВ "Белобородов и Теплянский" за 2014-2016 годы показало, что объем производства данной культуры за отчетный период увеличился на 15745 ц по сравнению с предшествующим предыдущему. При увеличении объема производства закономерным является увеличение переменных затрат (на 11306 тыс. руб.) и общей суммы затрат (на 10067 тыс. руб.) расходов.

Положительным явлением можно назвать увеличение выручки (на 13453 тыс. руб.) и прибыли (на 3386 тыс. руб.) от продажи пшеницы при сравнении затрат и финансовых результатов 2016 года с 2014.

Также как положительную тенденцию следует отметить сокращение постоянных расходов на единицу выпускаемой продукции (на 246,5 руб.), однако увеличились переменные расходы (на 257,3 руб.), сократились такие показатели, как выручка (на 12,5 руб.) и прибыль (на 23,3 руб.) в расчете на единицу продукции за исследуемый период. Для получения более полного представления о динамике выручки, прибыли, переменных и постоянных затрат, а также планированию объемов выпускаемой продукции необходимо приступить ко второму этапу анализа и провести анализ безубыточности организации.



Таблица 3.2 - Взаимосвязь переменных, постоянных расходов, объема и прибыли от производства пшеницы в ТнВ "Белобородов и Теплянский" за 2014-2016 годы

Год	Объем производства, (ц)	Показатели по выпуску продукции - всего, тыс. руб.	Показатели в расчете на 1 единицу продукции, руб.
		Постоянные расходы	Переменные расходы	Общая сумма расходов	Выручка от продажи продукции	Прибыль от продажи продукции	Постоянные расходы	Переменные расходы	Общая сумма расходов	Выручка от продажи продукции	Прибыль от продажи продукции
2014	13995	5416	3247	8663	12288	3625	387,0	232,0	619,0	878,0	259,0
2015	27589	6061	10810	16871	17916	1045	219,7	391,8	611,5	649,4	37,9
2016	29740	4177	14553	18730	25741	7011	140,5	489,3	629,8	865,5	235,7

Вторым этапом является нахождение точки безубыточности, запаса финансовой прочности и силы операционного рычага исследуемого предприятия.

Методика операционного анализа особенно актуальна, когда для организации складываются неблагоприятные рыночные условия вследствие падения спроса на продукцию, насыщения рынка.

Используя результаты операционного анализа, руководство организации получает возможность оперативно реагировать, варьируя цены, корректируя производственную программу и зная при этом, каких финансовых последствий можно от этого ожидать, т.е. CVP - analysis служит основным инструментом оперативного планирования и контроля производственной и сбытовой деятельности организации, позволяющим прогнозировать прибыль в зависимости от поведения затрат, объема производства и цен.

Операционный анализ часто называют также анализом безубыточности, поскольку он позволяет вычислить такую сумму или количество продаж, при которой приход равен расходу. Бизнес в этом случае не несет убытков, но не имеет и прибыли. Продажи ниже "точки безубыточности" влекут за собой убытки; продажи выше "точки безубыточности" приносят прибыль.

Порог рентабельности (точка безубыточности, критическая точка, критический объем производства (реализации)) - это такой объем продаж организации, при котором выручка от продаж полностью покрывает все расходы на производство и реализацию продукции.

Для определения точки безубыточности в соответствии с применяемой методикой необходимо прежде всего разделить прогнозируемые затраты на постоянные и переменные.

Помимо критической точки при проведении анализа безубыточности используется такой показатель, как запас финансовой прочности. Этот показатель показывает, насколько можно сократить реализацию (производство) продукции, не неся при этом убытков. Превышение реального производства над порогом рентабельности есть запас финансовой прочности фирмы:

Запас финансовой прочности = Выручка - Порог рентабельности

Данный показатель выступает важнейшим показателем степени финансовой устойчивости. Его расчет позволяет оценить возможности дополнительного снижения выручки от реализации продукции в границах точки безубыточности. Как прибыль, так и запас финансовой прочности, полученной при избытке произведенной продукции, меньше, чем при соответствии объемов продаж объему производства.

Также одним из важных показателей проводимого анализа является сила операционного рычага. Действие операционного (производственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. Этот эффект обусловлен различной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат на формирование финансовых результатов деятельности предприятия при изменении объема производства.

Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага. Указывая на темп падения прибыли с каждым процентом снижения выручки, сила операционного рычага свидетельствует об уровне предпринимательского риска данного предприятия [12, с. 357].

Таким образом, величина финансовой прочности показывает, что у предприятия есть запас финансовой устойчивости, а значит, и прибыль. Но чем ниже разница между выручкой и порогом рентабельности, тем больше риск получить убытки. В общем можно сказать, что сила воздействия операционного рычага тем сильнее, чем меньше прибыль и больше постоянные расходы.

В таблице 3.3. представлены показатели второго этапа исследования ТнВ "Белобородов и Теплянский" за 2015-2016 гг. по предлагаемой методике: точки безубыточности, запаса финансовой прочности и силы операционного рычага.

Таблица 3.3. - Анализ точки безубыточности, запаса финансовой прочности и силы операционного рычага (CVP- анализ) в ТнВ "Белобородов и Теплянский" за 2015-2016 гг.

Показатель	2015 год	2016 год	2016г. к 2015г. (+/ -)	Темп роста, 2016 г. к 2015г., %
Выручка от продаж (N), тыс. руб.	22250	26571	4321	119,4
Переменные расходы (Sпер), тыс. руб.	13639	16012	2373	117,4
Постоянные расходы (Sпост.), тыс. руб.	6225	9134	2909	146,7
Маржинальная прибыль (Pмар), тыс. руб.	8611	10559	1948	122,6
Доля маржинальной прибыли в выручке от продаж (dPm), %	38,7	39,7	1	102,6
"Критическая" точка безубыточности (Nкp), тыс. руб.	16084	22985	6901	142,9
Запас финансовой прочности (ЗФП), тыс. руб.	6166	3586	-2580	58,2
Доля запаса финансовой прочности в выручке от продаж (dЗФП), %	27,7	13,5	-14,2	48,7
Прибыль от продаж (PN), тыс. руб.	2386	1425	-961	59,7
Сила операционного рычага (СОР)	3,6	7,4	3,8	205,6

Как показывает таблица 3.3., за отчетный период произошло увеличение порога рентабельности ТнВ "Белобородов и Теплянский" при уровне выручки от продаж на сумму 22985 тыс. руб. Это на 6901 тыс. руб. больше точки безубыточности предыдущего года. Причиной такой ситуации является рост переменных (на 17,4 %) и постоянных (на 46,7 %) расходов, которые увеличились на 2373 тыс. руб. и 2909 тыс. руб. соответственно. В результате значение в точке безубыточности значительно увеличилось - на 42,9 %.

За исследуемый период сократился запас финансовой прочности организации (на 41,8 %), значение которого свидетельствует об отсутствии возможности сокращения выручки от реализации без возникновения убытков.

Расчеты операционного рычага показывают, на сколько процентов изменится прибыль при изменении объема продаж на 1 %.

Сила воздействия операционного рычага показывает степень предпринимательского риска, то есть риска потери прибыли, связанного с колебаниями объема реализации. Чем больше эффект операционного рычага (чем больше доля постоянных затрат), тем больше предпринимательский риск.

Для ТнВ "Белобородов и Теплянский" сила операционного рычага увеличилась в два раза если сравнивать значение данного показателя за отчетный период по сравнению с предыдущим, что свидетельствует о росте возможных рисков предприятия при изменении объемов производства.

Также за отчетный период увеличилась выручка от продаж на 4321 тыс. руб. (19,4 %). Помимо выручки от продаж увеличилась также маржинальная прибыль (на 1948 тыс. руб. или 22,6 %). При этом сократилась прибыль от продаж (на 961 тыс. руб. или 40,3 %).

Таким образом, правильное использование методики CVP-анализа и полное понимание ее действия позволят руководству организации принять экономически взвешенные управленческие решения.

По нашему мнению, на третьем этапе рекомендуемой методики следует проводить комплексную оценку безубыточности и индивидуальной рентабельности по видам продукции в организации

Рассматривая проблему преодоления порога рентабельности, следует учитывать, что исследуемая организация производит не один вид продукции. В этих условиях необходимо рассчитать и проанализировать индивидуальную рентабельность по каждому виду выращиваемых товариществом культур, на основании чего станет возможным выявление нерентабельной продукции и в дальнейшем прекращение ее производства.

Операционный анализ позволяет найти наиболее выгодные комбинации между переменными затратами на единицу продукции, постоянными затратами, ценой и объемом продаж, а также точку равновесия, или безубыточности, так называемый критический объем продаж - точку, в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Величина этих затрат складывается из общей величины постоянных затрат и тех переменных затрат, которые возникают как результат производства продукции, продажа которой должна полностью покрыть себестоимость производства и реализации. Точка безубыточности (точка равновесия, мертвая точка, критическая точка, порог рентабельности) - ситуация, при которой деятельность предприятия не приносит ни убытков, ни прибыли.

В таблице 3.4. представлена комплексная оценка безубыточности и индивидуальной рентабельности по видам продукции ТнВ "Белобородов и Теплянский" за 2014-2016годы.

По данным проведенного исследования нужно отметить, что в отчетном периоде рентабельность от продаж пшеницы равнялась 23,0 %. Также за исследуемый период произошло увеличение количества реализованной продукции данной культуры на 11698 ц, выручка от продаж сократилась на 13453 тыс. руб., переменные расходы на единицу продукции увеличились на 32 руб. При этом наблюдается увеличение общей величины переменных расходов на 11306 тыс. руб. и суммы постоянных расходов - на 10067 тыс. руб. Однако за исследуемый период маржинальная прибыль от производства пшеницы увеличилась на 2147 тыс. руб., а запас финансовой прочности увеличился на 0,53ц, в связи с чем можно сказать о целесообразности выращивания пшеницы организацией в дальнейшем.

При исследовании показателей производства ячменя было выявлено, что за исследуемый период сократились как переменные, так и постоянные расходы. Однако увеличился критический объем продаж продукции в точке безубыточности на 10272 тыс. руб., что означает рост рисков организации при изменении объема производства. В отчетном периоде увеличился запас финансовой прочности на 43,49 ц. Наблюдается сокращение маржинальной прибыли в 8 раз. Однако прекращать выращивание ячменя не стоит, так как о наличии потенциала данной культуры свидетельствует сокращение переменных и постоянных издержек.

Оценивая безубыточность и индивидуальную рентабельность по такому виду продукции как подсолнечник, невозможно полностью проследить динамику его показателей из-за прекращения производства данной культуры в предыдущем предыдущему отчетному периоде.

Таблица 3.4 - Комплексная оценка безубыточности и индивидуальной рентабельности по видам продукции ТнВ "Белобородов и Теплянский" за 2014-2016 годы

Продажи осуществлялись за счет остатков нереализованной продукции прошлых лет. Однако если сравнивать 2016 и 2015, заметно увеличение количества реализованной продукции на 615 ц, выручка от продаж выросла в 3,5 раза, маржинальная прибыль увеличилась в 4,4 раза. Прибыль от продаж выросла в 3,3 раза. На основании данных проведенного анализа, можно сделать вывод о целесообразности выращивания подсолнечника в организации.

В целом по хозяйству наблюдается увеличение объема реализованной продукции на 10789 ц, выручки от продаж - на 14756 тыс. руб., маржинальной прибыли - на 2869 тыс. руб. При этом увеличились переменные расходы на единицу продукции - на 1280 руб. и общая величина переменных расходов - на 3899 тыс. руб., что свидетельствует об эффективности хозяйственной деятельности организации за исследуемый период.

3.2 Анализ результативности операционной деятельности предприятия

Операционный управленческий анализ в сельскохозяйственных организациях целесообразно применять на практике, так как он позволяет выявить характер зависимости затрат от изменения объемов и структуры выпускаемой организацией продукции. При этом затраты классифицируются на переменные и постоянные, что дает возможность проследить влияние их изменения на себестоимость готовой продукции.

Эффективность операционного управленческого анализа определяется тем, что такой анализ сводит воедино маркетинговые исследования, учет затрат, финансовый анализ и производственное планирование.

В процессе выделения структурных подразделений в отдельные бизнес-единицы необходимо оценивать такие показатели их текущей деятельности, как размеры дебиторской и кредиторской задолженностей, рентабельность, оборачиваемость материальных запасов, производительность труда и т. д. Благоприятное финансовое состояние структурной единицы может послужить:

· дополнительным фактором в пользу оставления ее в составе компании;

· оценке стоимости бизнеса, в том числе для его продажи/покупки. Обоснованная оценка финансового состояния позволяет назначить справедливую цену сделки и может служить инструментом изменения суммы сделки;

· получению кредита/привлечении инвестора. Результаты финансового анализа деятельности компании являются основным индикатором для банка или инвестора при принятии решения о выдаче кредита;

· выходу на фондовую биржу (с облигациями или акциями). По требованиям российских и западных бирж компания обязана рассчитывать определенный набор коэффициентов, отражающих ее финансовое состояние, и публиковать эти коэффициенты в отчетах о своей деятельности. Например, по российскому законодательству в проспекте эмиссии ценных бумаг компании необходимо указывать степень покрытия платежей по обслуживанию долгов, уровень просроченной задолженности, оборачиваемость чистых активов, долю налога на прибыль в прибыли до налогообложения и т.д. [19, с. 356].

Для осуществления предприятием хозяйственной деятельности необходимо наличие оборотных средств (оборотного капитала). Сущность оборотных средств определяется их экономической ролью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс производства, так и процесс обращения.

Анализ оборотных активов на предприятии представляет собой метод оценки обеспеченности и эффективности использования оборотных средств на предприятии на основе финансовой отчетности. [15]

Анализ состояния и использования оборотных средств проводился по данным годовых отчетов товарищества на вере "Белобородов и Теплянский". Оно является одним из предприятий-производителей растениеводческой продукции. Анализ целесообразно начинать с исследования отдельных компонентов, повлиявших на ее финансовый результат. При этом в первую очередь рассматривается структура оборотных активов, представленная в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Анализ структуры оборотных активов ТнВ "Белобородов и Теплянский" за 2015-2016 гг.

Показатели	Абсолютные величины	Удельные веса (%) в общем объеме оборотных активов	Изменения	% к изменению общей величины оборотых активов
	2015г.	2016 г.	2015 г.	2016 г.	(+;-)	%
Запасы	4402	3597	73	72	-805	-2	84
Краткосрочная дебиторская задолженность	1051	1006	18	20	-45	2	5
Денежные средства	539	427	9	8	-112	-1	12
Итого оборотных средств	5992	5030	100	100	-962	-	-

По данным таблицы 3.5 видно, что за отчетный год по сравнению с предыдущим сократились оборотные активы организации на 962 тыс. руб. В том числе наблюдается сокращение запасов предприятия на 2 % (на 802 тыс. руб.), дебиторской задолженности - на 2 % (на 45 тыс. руб.), денежных средств - на 1 % (на 112 тыс. руб.).

В структуре оборотных активов наибольшая доля приходится на запасы - 84 %, денежные средства занимают 12 %, а краткосрочная дебиторская задолженность - 5 %.

Следует отметить сокращение запасов предприятия за отчетный период как положительную сторону хозяйственной деятельности, так как это свидетельствует об использовании запасов в производстве, реализации (сокращение дебиторской задолженности) и получение дополнительной выручки.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Анализ дебиторской задолженности ТнВ "Белобородов и Теплянский" за 2016 г. приведен в таблице 3.6.

Таблица 3.6. - Анализ состава и движения дебиторской задолженности ТнВ "Белобородов и Теплянский" за 2016 г.

Показатели	Движение средств	Темп роста, %
	Остаток на начало года	Возникло	Погашено	Остаток на конец года
	Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%
Дебиторская задолженность - всего	1051	100	65589	100	65634	100	1006	100	100
Расчеты с покупателями и заказчиками	662	63	55490	84	55509	84	643	64	97
Авансы выданные	-	-	1072	2	1072	2	-	-	-
Прочие	389	37	9027	14	9053	14	363	36	93

Как показывает таблица 3.6, за исследуемый период практически не изменилась - увеличилась на 1 тыс. руб., в то время как сумма расчетов с покупателями и заказчиками сократилась на 3 % (погашено на 19 тыс. руб. больше, чем возникло). Возникшие за период авансы выданные полностью погашены, прочая дебиторская задолженность сократилась на 7 % (остаток на начало года превысил остаток на конец года на 26 тыс. руб.).

Также следует отметить увеличение в структуре дебиторской задолженности предприятия доли расчетов с покупателями и заказчиками на 1 % и сокращение доли прочей задолженности (с 37 % до 36 %).

В целом за исследуемый период дебиторская задолженность изменилась не значительно как по составу, так и в структуре.

В настоящее время анализ оборотных средств приобретает все более значимое место в операционном анализе деятельности предприятия. Это связано прежде всего с целью минимизации затрат на приобретение и использование оборотных средств и максимизацию отдачи от их использования. Результаты анализа необходимы руководству для того, чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта. Также результаты финансового анализа позволяют выявить уязвимые места, требующие особого внимания, и разработать мероприятия по их ликвидации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования; контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

2) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

3) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

4) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам [5].

Факторный анализ результатов деятельности предприятия является завершающим этапом анализа операционной деятельности ТнВ "Белобородов и Теплянский".

Именно факторный анализ позволяет выявить не только возможные отклонения показателей, но и возможные причины появления таких отклонений, что в значительной степени ускоряет и упрощает принятие управленческих решений, а также дает им наибольшую объективность.

Оценка влияния факторов на динамику затрат, прибыли и рентабельности, подготовленная на основе детального изучения внешних и внутренних факторов, служит важным оперативным и стратегическим инструментом управления.

Создание адекватной факторной модели, ее использование для прогнозирования хозяйственных ситуаций, информационное обеспечение факторного анализа уже сложившихся и будущих результатов бизнес-процессов позволяют принимать своевременные и обоснованные управленческие решения, минимизирующие негативное воздействие внешней и внутренней среды бизнеса. Умея оценить факторы, можно создать на предприятии эффективный механизм управления ими [40, с. 289].

Так как любая коммерческая деятельность преследует своей целью получение прибыли, одним из наиболее важных показателей результатов хозяйственной деятельности организации является прибыль от продаж. В целом можно считать, если фирма получает прибыль, ее деятельность является эффективной, однако задачей операционного анализа является выявление возможных путей максимизации прибыли с помощью выявления влияния отдельных факторов на результативные показатели.

В таблице 3.7. представлен анализ влияния факторов на динамику прибыли от продаж ТнВ "Белобородов и Теплянский" за 2014-2016 гг.

Как показывает таблица 3.7, за исследуемый период объем реализованной продукции увеличился по всем культурам, кроме подсолнечника, при этом цены на продукцию также увеличились. Выручка от реализации продукции в 2014 г. составила 10109 тыс. руб., если же пересчитать объем реализации 2016 г. в ценах 2014 г. для сопоставления выручки, она окажется меньше, что свидетельствует о снижении эффективности производства. Однако данный факт можно связать с прекращением производства подсолнечника в 2013 г. и сокращением по этой причине объемов производства продукции.

Таблица 3.7 - Анализ влияния факторов на динамику прибыли от продаж ТнВ "Белобородов и Теплянский" за 2014-2016 гг.

Помимо анализа себестоимости важным направлением финансового анализа является определение влияния рентабельности отдельных изделий на общую доходность продукции (объем продаж). Подобный анализ позволяет установить влияние выпуска отдельных изделий на общую рентабельность продаж, а также оценить рациональность структуры реализации.

Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции. Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов: объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости.

Одной из причин снижения эффективности производства может стать выращивание нерентабельных культур. Поэтому недостаточно проанализировать общую рентабельность, а целесообразно будет провести расчет данного показателя для каждой отдельно взятой культуры исследуемого предприятия.

Заключение

Проведенные исследования и разработанные на их основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего совершенствования методических подходов операционной деятельности в сельскохозяйственных организациях.

На первом этапе исследования были рассмотрены методические аспекты постановки анализа операционной деятельности организации: изучена сущность, значение и принципы операционного анализа организации; проведено исследование методических основ анализа запаса финансовой прочности и порога рентабельности организации.

Исследование теоретических и методических аспектов постановки анализа операционной деятельности сельскохозяйственных организаций имеет большое значение на предварительном этапе совершенствования управленческого анализа сельскохозяйственных организаций при современных условиях хозяйствования и совершенствование методики операционного управленческого анализа сельскохозяйственных организаций остаются актуальными, при этом формируются новые организационно-управленческие структуры и расширяется их хозяйственная самостоятельность. Совершенствование методических подходов анализа операционной деятельности сельскохозяйственной организации является структурным элементом учетно-аналитической системы и представляет собой внутреннее формирование информационной среды, для принятия оптимальных управленческих решений оперативного и перспективного финансового характера.

На втором этапе исследования рассмотрена современное состояние управленческого анализа, которое осуществляться на базе информации о функционировании объекта управления и призвана обеспечивать единство управленческих решений и их реализации.

В ходе исследования определено, что сумма материальных затрат ТнВ "Белобородов и Теплянский" увеличилась по сравнению с предыдущим отчетным периодом на 509 тыс. руб., о чем свидетельствует темп роста, равный 105,6 %. Произошло сокращение затрат на семена и посадочный материал (на 8,7 %), следствием чего явилось сокращение затрат нахимические средства защиты растений (на 48,2 %). При этом значительнее всего увеличились затраты на минеральные удобрения (на 45,8 %).

Структура материальных затрат изменилась: в предыдущем отчетном периоде наибольшая доля принадлежала затратам на нефтепродукты (27,9 %), а в отчетном периоде - затратам на минеральные удобрения (28,4 %). Наименьшая доля затрат принадлежит затратам на электроэнергию как в предыдущем отчетному (2,6 %), так и в отчетном (3,1 %)периодах.

Необходимо отметить, что себестоимость всего выпуска продукции увеличилась по всем видам выращиваемых культур, (кроме льна-долгунца, если сравнивать показатели с момента начала производства культуры - сократилась на 256 тыс. руб.).

При этом наблюдается увеличение себестоимости 1 ц по всем видам выпускаемой продукции, кроме кукурузы (сокращение на 13,54 руб.).

На третьем этапе исследования нами была обобщена характеристика приёмов и способов анализа операционной деятельности. Рассмотренные методы будут служить базой для всесторонней внутрихозяйственной обоснованности принимаемых управленческих решений.

В результате проведённого исследования многообразия аналитических методов (качественной и количественной информации), которые интегрируясь в единую систему, позволят эффективно решать стоящие перед управленческим учётом и анализом задачи ретроспективного, текущего, и прогнозного характера; рекомендована методика операционного управленческого анализа адаптирована к специфике сельскохозяйственного производства и включает в себя три этапа: операционный анализ переменных, постоянных расходов, объёма и прибыли организации; операционный анализ точки безубыточности, запаса финансовой прочности и силы операционного рычага организации; комплексная оценка безубыточности и индивидуальной рентабельности по видам продукции в организации.

Исследование расходов и прибыли от производства пшеницы в ТнВ "Белобородов и Теплянский" за 2014-2016 годы показало, что объем производства данной культуры за отчетный период увеличился на 2865 ц по сравнению с предшествующим предыдущему. При увеличении объема производства закономерным является увеличение постоянных (на 2498 тыс. руб.) и переменных (на 211 тыс. руб.) расходов. Положительным явлением можно назвать увеличение выручки (на 6174 тыс. руб.) и прибыли (на 3465 тыс. руб.) от продажи пшеницы при сравнении 2013 года с 2011.

Сокращение переменных расходов на единицу выпускаемой продукции (на 124,8 руб.), увеличение выручки (на 328,7 руб.) и прибыли (на 244,6 руб.) в расчете на единицу продукции за исследуемый период. Однако для получения более полного представления о динамике выручки, прибыли, переменных и постоянных затрат, а также планированию объемов выпускаемой продукции необходимо приступить ко второму этапу анализа и провести анализ безубыточности организации.

За отчетный период произошло увеличение порога рентабельности ТнВ "Белобородов и Теплянский" при уровне выручки от продаж на сумму 21322 тыс. руб. Это на 11109 тыс. руб. больше точки безубыточности предыдущего года. Причиной такой ситуации является рост переменных (на 23,9 %) и постоянных (на 8 %) расходов, которые увеличились на 2713 тыс. руб. и 673 тыс. руб. соответственно. В результате значение в точке безубыточности значительно увеличилось - на 70,5 %.

За исследуемый период сократился запас финансовой прочности организации (в 1,6 раза), значение которого свидетельствует об отсутствии возможности сокращения выручки от реализации без возникновения убытков.

Производство пшеницы является рентабельным с рентабельностью от продаж, равной 51,4 %. Также за исследуемый период произошло увеличение количества реализованной продукции данной культуры на 3633 тыс. руб., выручка от продаж увеличилась в 2 раза, переменные расходы на единицу продукции сократились на 44 руб. При этом наблюдается увеличение общей величины переменных расходов на 211 тыс. руб. и суммы постоянных расходов - на 2498 тыс. руб. Однако за исследуемый период маржинальная прибыль от производства пшеницы увеличилась почти в 3 раза, а запас финансовой прочности увеличился на 5698,1 ц или на 4608,9 тыс. руб., в связи с чем можно сказать о целесообразности выращивания пшеницы организацией в дальнейшем.

При исследовании показателей производства ячменя было выявлено, что не рентабельна продажа данной культуры как в отчетном, так и в предыдущем отчетному периодах. Это связано прежде всего с увеличением за исследуемый период постоянных расходов при производстве данной культуры в 3,2 раза, а также увеличением критического объема продаж на 5092,3 тыс. руб., вследствие чего наблюдается отсутствие запаса финансовой прочности и прибыли от продаж. Данная методика, позволит отслеживать состояние операционного управленческого анализа в любой момент времени, адекватно реагировать на всевозможные воздействия внешней и внутренней среды и своевременно принимать решения об изменении или дальнейшем развитии сельскохозяйственной организации.

Выполненные исследования позволяют решать актуальные в настоящее время вопросы совершенствования методических подходов анализа операционной деятельности, что обеспечит возможность планирования производства, повысить конкурентоспособность продукции, улучшить оперативное управление, увеличить объемы продаж и оптимизацию затрат за счет возможностей маневрирования ресурсами предприятия, создать надежную базу для оценки эффективности работы каждого из подразделений организации, ее финансового состояния в целом, что будут способствовать эффективной работы системы управления затратами, а также повышать степень финансовой и производственной гибкости сельскохозяйственной организации.



Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая- (от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс]. - Доступ из справ. -правовой системы "КонсультантПлюс"

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая. - (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016); (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс]. - Доступ из справ. -правовой системы "КонсультантПлюс"

3. Анализ внутренней среды (управленческий анализ) [Электронный ресурс]/ URL: http://m-strateg.narod.ru/um/ch2/t11/

4. Бариленко, В.И. Анализхозяйственной деятельности: учеб. Пособие / под ред. В.И. Бариленко. - М.: Издательство "Омега-Л", 2009. - 414 с.

5. Близнюк, Т.С. Методика определения постоянных затрат и практика ее использования / Т.С. Близнюк / Журнал "Финансовый менеджмент"/ Режим доступа: [Электронный ресурс]- URL: http://www.finman.ru

6. Википедия - Свободный словарь / Режим доступа: [Электронный ресурс]- URL: http://ru.wikipedia.org

7. Войтоловский Н.В., Комплексный экономический анализ предприятия/ Под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. // СПб.: Питер, 2009. - С. 130

8. Гаджинский, А.М. Практикум по логистике / А.М. Гаджинский - Режим доступа: [Электронный ресурс] - URL: http://бизнес-учебники.рф/logist/ raschet-tochki-bezubyitochnosti-deyatelnosti.html

9. Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л.Т. Гиляровская - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 360 с.

10. Жмайлов, А.Ф. Финансовый менеджмент / А.Ф. Жмайлов / Учебное пособие / Санкт - Петербург, 2012. - 220 с.

11. Захаров, И.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник/ Серия: Бакалавр. Академический курс.. И.В. Захаров, И.М. Дмитриева, О.Н. Калачева - М.: Издательство Юрайт, 2015-423с.

12. Зуб, А.Т. Стратегический менеджмент: теория и практика: /Учебное пособие для вузов. / А.Т. Зуб - М.: Аспект Пресс, 2002. - 415 с.

13. Иванов, П.В. Современный стратегический анализ: учебное пособие / П.В. Иванов, Н.И. Турянская, И.В. Ткаченко, М.В. Середа, Н.М. Ерина - Ростов н/Д: Феникс, 2014-589 с.

14. Иванова, Е.В. Финансовый менеджмент / Е.В. Иванова Финансовый механизм управления операционной прибылью - Режим доступа: [Электронный ресурс]/ - URL:rudocs.exdat.com/docs/index-404936.html

15. Использование финансового анализа для управления компанией [Электронный ресурс]- Режим доступа: URL: http://iteam.ru/publications/ finances/section_29/article_2367

16. Казакова, Н.А Управленческий анализ в различных отраслях: учеб. пособие / Н.А. Казакова. - // М.: ИНФРА- М, 2011. - 288 с.

17. Кирчанова, М.Ю. Особенности применения коэффициентов при оценке финансовой устойчивости предприятия / М.Ю. Кирчанова / Молодой ученый. - 2013. - №3. - 45 с.

18. Компоненты внутреннего анализа ресурсов организации [Электронный ресурс]URL: http://geum.ru/book/docum165.htm.

19. Костирко, Р.О. Финансовый анализ /Р.О. Костирко/ Научный учебник. / Х.: Фактор, 2007 - С. 356.

20. Крылов, С.И. Стратегический управленческий учет - современное направление бухгалтерского учета [Электронный ресурс]/ "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет" 2011, N 5.

21. Кундиус, В.А. Управленческий анализ деятельности предприятия агропромышленного комплекса: учебное пособие / В.А. Кундиус. - М.: КНОРУС, 2012. - 392 с.

22. Леонова, Е.А. Финансовая устойчивость предприятий и направления ее повышения / Е.А. Леонова - Режим доступа: [Электронный ресурс] - URL: http://ргсу.рф/netcat_files.

23. Лещева, М.Г. Особенности анализа в отдельных отраслях: учебник / М.Г. Лещева, Т.Н. Стеклова: Ставропольский Гос. Аграрный универ-т. - Ставрополь, 2014 - 176 с.

24. Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учёт. / Учебник. Д.В Лысенко. - М.: ИНФРА- М, 2010. - 228 с.

25. Мезенцева, О.В. Экономический анализ в коммерческой деятельности учебное пособие/ О.В. Мезенцева, А.В. Мезенцева- Екатеринбург: Изд-во ун-та, 2014 - 232 с.

26. Методология проведения ситуационного анализа [Электронный ресурс] URL:http://marketing.by/main/school/theory/0012841http://marketing.by/main/school/theory/0012841.

27. Мисюра, Е.Н. Финансовый рычаг и финансовый леверидж/ Е.Н. Мисюра - Режим доступа: [Электронный ресурс]- URL:www.Bizkiev.com.

28. Никифорова, Н.А. Управленческий анализ: учебник / Н.А. Никифорова, В.Н. Тафинцева; под общ.ред. Н.А. Никифоровой - М.: Издательство Юрайт, 2013 - 442 с.

29. Определение эффективного уровня финансового рычага при развитии производства предприятия: журнал "Российское предпринимательство" № 11 Вып. 3 (172) - 2010.

30. Организация и методика управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях /Пошелюк Л.А. автореферат дис. ... кандидата экономических наук: 08.00.12 / Ростовский государственный экономический университет. Ростов-на-Дону, 2013.

31. Пласкова, Н.С. Экономический анализ: учебник /Н.С. Пласкова-3-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2010 - 704 с.

32. Поздняков, В.Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник под ред. проф. В.Я. Позднякова. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 617 с. - (Высшее образование).

33. Порог рентабельности - Режим доступа: [Электронный ресурс] - URL:http://www.finansi-credit.ru/porog-rentabelnosti-zapas-finansovoi-prochnosti-operatsionnyi-rychag.

34. Пошелюк, Л.А. Сущность управленческого учета и анализа и их место в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных организациях Л.А. Пошелюк /Аудит и финансовый анализ №1, 2012. - С. 78-79.

35. Принципы операционного анализа / Режим доступа: [Электронный ресурс]- URL:http://orgtm.ru/story/printsipy-operatsionnogo-analiza.

36. Прыкина, Л.В. Экономический анализ предприятия: учебник для бакалавров / Л.В. Прыкина. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К^о", 2016 - 256 с.

37. Родионова, В.М., Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции: учебник для вузов / В.М. Родионова, М.А. Федотова - М.: Перспектива, 2010.

38. Романова, Л.Е. Экономический анализ: учебное пособие/ Л.Е. Романова, Л.В. Давыдова, Г.В. Коршунова. - Спб.: Питер, 2011. - С. 204-208.

39. Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности / Г.В. Савицкая //Краткий курс для вузов. // М.: ИНФРА-М, 2007.

40. Толпегина, О.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для бакалавров / О.А. Толпегина, Н.А. Толпегина. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 672 с.

41. Удалова, З.В. Формирование методики стратегического управленческого анализа для сельскохозяйственных организаций / З.В. Удалова, Л.А. Пошелюк //Бухучёт в сельском хозяйстве. - 2014. - № 5. - 87 c.

Размещено на Allbest.ru

...