Состояние учета и анализ расчетов персонала по оплате труда на предприяти

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Производственная практика является важным этапом подготовки квалифицированных специалистов. Она является видом учебно-вспомогательного процесса, в ходе которого закрепляются теоретические знания на производстве. Практика является завершающим этапом в процессе подготовки экономиста к самостоятельной производственной деятельности.

Я проходила преддипломную практику в ООО “Теплотехника”. Где была назначена на должность ассистент бухгалтера.

Задания полученные от руководителя в ходе прохождения практики:

- Получение пропуска, инструктаж по технике безопасности;

- Ознакомление с учредительными документами: устав, свидетельство о постановке на учет и регистрации;

- Ознакомление с программой 1С Бухгалтерия;

- Работа с документацией (накладные, финансовые документы, договора). С кассовыми документами бухгалтерской отчетностью.

- Ознакомление с начислением и удержанием налога заработной платы работников;

- Ознакомление с учетом основных средств и учетом денежных операций;

- Ознакомление по ТМЦ (товарно-материальные ценности).

В данной работе были использованы следующие внутренние материалы:

- Устав;

- Учетная политика;

- Статистические данные;

- Финансовая отчетность.

Целью отчетной работы является совершенствование организации учета расчетов с персоналом по оплате труда и выявление путей повышения эффективности расчетов по заработной плате.

В соответствии с разработанной целью основными задачами отчетной работы являются:

1) рассмотреть сущность заработной платы, характеристику основных форм оплаты труда и факторов ее роста в организации;

2) изучить теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда;

3) провести анализ в “МБУ ДО Покровская ДХШ” основных показателей по существующим на предприятии формам и системам оплаты труда персонала;

4) разработать рекомендации по совершенствованию заработной платы в организации и оценить эффективность предлагаемых мероприятий.

Объектом отчетной работы является “МБУ ДО Покровская ДХШ”

Отчетная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 28 наименований, содержит 34 страницы текста, включает 4 таблицы и 2 схемы.

В первой главе рассмотрена общая характеристика организации. Во второй главе рассмотрены теоретические положения по формам и системам оплаты труда и проведен анализ текущей деятельности организации, рассмотрен анализ существующей системы оплаты труда. В третьей главе представлены рекомендации по совершенствованию оплаты труда на предприятии и дана оценка эффективности предлагаемых мероприятий.

Источником для анализа финансовых результатов являются отчетные данные о финансово-хозяйственной деятельности “МБУ ДО Покровская ДХШ” бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах деятельности учреждения.



1. Общая характеристика “МБУ ДО ПОКРОВСКАЯ ДХШ”

Муниципальное бюджетное учреждение дополнительного образования “Покровская детская художественная школа” Республики Саха (Якутия) создано на основании Распоряжения Главы МР “Хангаласский улус” от “09” июля 1995 года № 452 “Об открытии художественной школы в п. Покровск”.

Полное наименование Учреждения - Муниципальное бюджетное учреждение дополнительного образования “Покровская детская художественная школа” Республики Саха (Якутия).

Сокращенное наименование: МБУ ДО “Покровская ДХШ” РС(Я).

Организационно-правовая форма - Учреждение.

Тип Учреждения - бюджетное.

Тип образовательной организации: учреждение дополнительного образования.

Учреждение является некоммерческой образовательной организацией и не ставит извлечение прибыли основной целью своей деятельности.

Учредителем Учреждения и собственником ее имущества является МР “Хангаласский улус”.

Учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными законодательством Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами Республики Саха (Якутия) и настоящим Уставом, путем выполнения работ, исполнения функций и оказания услуг в сфере образования в области искусств.

Основной целью деятельности Учреждения является удовлетворение потребителей личности в интеллектуальном, культурном и нравственном развитии посредством освоения дополнительных предпрофессиональных общеобразовательных программ в области искусств, дополнительных общеразвивающих и общеобразовательных программ художественно - эстетической направленности.

Директор Учреждения: Харитонов Александр Васильевич.

Место нахождения Учреждения: 678000, Республика Саха (Якутия), Хангаласский улус, г. Покровск, ул. Орджоникидзе, д. 83/1

Индекс: 678000

Телефон: 8 (41144) 4-37-24

Факс: 4-37-24

Реквизиты организации (данные из ЕГРЮЛ):

ИНН: 1431008824

КПП: 143101001

ОКПО: 76711689

ОГРН: 1051401422533

1.2 Организационная структура

Учредителем Учреждения и собственником ее имущества является МР “Хангаласский улус” во главе школы находится директор. В его непосредственном подчинении находятся: заместитель директора по учебной части, заведующий хозяйством, инженер по охране труда, секретарь учебной части, бухгалтер, которые согласовывают свои решения с директором и доводят их до отдельных исполнителей. Они также осуществляют весь процесс деятельности школы.



2. Состояние учета и анализ расчетов персонала по оплате труда в МБУ ДО “Покровская ДХШ”

2.1 Состояние учета расчетов по оплате труда

Для работников МБУ ДО “Покровская ДХШ” применяется тарифная форма оплаты труда. Регулирование оплаты труда на основе договоров и соглашений обеспечивается: коллективным договором, индивидуальными договорами (контрактами).

В МБУ ДО “Покровская ДХШ” установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными для специалистов и служащих, отдельные категории работников, которые связаны непосредственно с телерадиовещанием, работают посменно. Оклады устанавливаются исходя из 40-часовой продолжительности рабочей недели для мужчин и 36-часовой для женщин (статья 320 ТК РФ) в соответствии с графиками сменности с соблюдением баланса рабочего времени за установленный суточный период: день, месяц, квартал, полугодие, год.

Отпускные выплачиваются не позднее, чем за три дня до начала отпуска (статья 136 ТК РФ). В случае задержки отпускных начало отпуска переносится по желанию работника до дня выплаты отпускных. Администрация обязана обеспечить работой на период перенесенного отпуска.

Оплата труда работников, направленных на обучение работодателем или самостоятельно поступившим в образовательные учреждения, имеющие государственную аккредитацию, на период их профессиональной переподготовки при условии получения образования соответствующего уровня впервые, производится с применением норм статей 174-176 ТК РФ.

Льготы в связи с работой в районах Крайнего Севера предоставляются на основании действующих законодательных актов РФ и РС(Я). Всем работникам ОАО «Сахателеком» выплачивается районный коэффициент 1.7. Производится доплата за совмещение профессий, должностей, расширение зоны обслуживания, увеличения объема работ индивидуально в каждом конкретном случае (статья 151 ТК РФ).

Оплата в праздничные дни производится в двойном размере согласно статьи 153 ТК РФ. По желанию работника ему может быть предоставлен отгул. Работникам ОАО «Сахателеком» в соответствии с действующими законодательствами РФ, РС (Я), коллективным договором и иными нормативно-правовыми актами гарантируется:

- компенсация за работу со сведениями, составляющими государственную либо коммерческую тайну;

- компенсация за звание «Заслуженный работник РФ», «Заслуженный работник РС (Я)» - 10% от должностного оклада;

- компенсация за звание «Мастер связи» - 5%, «Почетный радист» - 5% от должностного оклада. При наличии двух и более званий компенсация не суммируется, а производится за одно наиболее высшее звание;

- компенсация в размере до 12% оклада (тарифной ставки) на работах с тяжелыми и вредными условиями труда;

- компенсация за работу в ночное время по графику сменности (с 22.00 до 6.00 утра);

- компенсация за работу за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (за исключением работников, получающих дополнительные дни к отпуску за ненормированные условия труда), за работу в выходные и праздничные дни.

Также в ОАО «Сахателеком» предусмотрены выплаты единовременных вознаграждений, которые могут выплачиваться работникам ОАО «Сахателеком» при наличии средств:

- награжденным Правительственными наградами (кавалеры орденов и медалей, заслуженные работники связи РФ и РС (Я), заслуженные работники народного хозяйства) - в размере 2-х должностных окладов;

- при присвоении Почетных званий «Почетный радист», «Мастер связи», «Почетный работник связи РС (Я)», при награждении Грамотой Правительства РФ и РС (Я), грамотой и благодарностью Президента РС (Я), лицам, отработавшим в органах связи 40-50 лет - в размере месячного должностного оклада;

- награжденные Грамотой Министерства информационных технологий и связи РФ и РС (Я) - 3000 руб.;

- премия по итогам работы за год, выплачивается по решению Генерального директора предприятия, при условии выполнения основных технико-экономических показателей и наличии денежных средств на предприятии;

- не более 2-х должностных окладов за выполнение особо важных производственных заданий согласно установленного перечня.

При увольнении выплата всех сумм, причитающихся работнику, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете (статья 140 ТК РФ). При изменении размера оплаты труда, во время нахождения в очередном отпуске, работнику гарантируется выплата отпускных начисленных с учетом индексации из среднемесячного заработка.

Премия (переменная часть) оплаты труда вводится в целях стимулирования труда работников и выплачивается сверх гарантированного должностного оклада в размере до 50% за фактически отработанное время с учетом районного коэффициента и северных надбавок, в зависимости от достигнутых экономических показателей.

1. Премия начисляется:

- на основной должностной оклад;

- доплату за отсутствующего;

- разницу в окладе при замещении;

- доплату за расширение зон обслуживания.

2. Премия выплачивается при наличии средств и выполнении следующих условий:

- обеспечение устойчивой и качественной работы средств ТФ, РВ, РФ;

- выполнение правил ОТ и ТБ;

- отсутствие нарушений трудовой, производственной и исполнительной дисциплины.

Режим труда и отдыха работников устанавливается, а также привлечение работников к сверхурочным работам производится в соответствии со ст.99 (пп. 1-5) Трудового кодекса РФ с письменного согласия работника, а в других случаях - с учетом мнения выборного профсоюзного органа. Работодатель обязан обеспечить учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

В соответствии с инструкцией о составе заработной платы, расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не связанные с фондом заработной платы и выплатами социального характера.

Для рабочих, занятых на работах с вредными и особо вредными, тяжелыми и особо тяжелыми условиями труда, устанавливаются доплаты. Рассмотрим заработную плату рабочих с повременной оплатой труда.

Основная заработная плата повременных рабочих. У повременных рабочих заработная плата зависит от фактически отработанного времени и часовой тарифной ставки. При этом сотрудникам могут выплачиваться премии, надбавки и другие поощрительные выплаты. Норма часов рабочего времени не должна превышать 120 часов среднегодовой нормы часов. В связи с этим на предприятии введен суммированный учет рабочего времени.

Учет расчетов по оплате труда на предприятии осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации по ведению бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах на счетах бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, полученных при использовании вычислительной техники, а также на электронных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на электронных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Начисление заработной платы в организации осуществляется на основе следующих документов:

-табеля использованного рабочего времени;

-листков временной нетрудоспособности;

-расценок и норм на выполнение работ;

-приказов и распоряжений руководителя предприятия (на выплату премий, доплат, материальной помощи, о предоставлении отпуска и т.д.).

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца на пластиковые карты. Основанием для пересчета заработной платы на пластиковые карты банка является наличие приказа для оплаты указанной суммы.

Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Заработная плата выдается в течение трех дней, считая день получения денег в банке.

Регулирование оплаты труда в ОАО «Сахателеком» для руководителей, специалистов и служащих осуществляется также на основании Положения о единой системе оплаты труда.

Нормативным документом, определяющим должностные обязанности, требования к знаниям, уровню и профилю подготовки работников, является «Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих», который содержит 132 квалификационные характеристики должностей.

Основой для установления ступеней оплаты труда, принятой в Классификаторах для руководителей, специалистов и служащих является квалификационный справочник должностей. Заместители тарифицируются на 1-3 разряда ниже соответствующего руководителя, главный бухгалтер - на 1 разряд ниже директора, помощник - на 2-3 разряда ниже директора. Специалисты, не имеющие высшего или среднего специального образования и опыта работы по специальности при приеме на работу тарифицируются не выше 5 разряда, лица уже имеющие опыт работы могут тарифицироваться по 6-9 разрядам. Должностной оклад руководителям устанавливается приказом по компании в соответствии с положением о единой системе оплаты труда рабочих, специалистов, руководителей, служащих промышленно-производственного персонала и при заключении контракта.

Начальникам служб предоставляется право устанавливать надбавки за высокие достижения в труде руководителям, специалистам и служащим не более 30% должностного оклада. Перечень профессий специалистов, которым устанавливается надбавка и размер этой надбавки утверждается директором предприятия по согласованию с профкомом.

Начальникам служб, другим специалистам и служащим при их постоянной занятости (не менее 50% рабочего времени) в цехах, на участках, производствах, где более половины рабочих получают доплаты за вредные условия труда, устанавливаются аналогичные доплаты исходя из результатов аттестации их рабочих мест. Руководителям, специалистам и служащим доплаты за работу в особо вредных, особо тяжелых условиях труда не производятся.

Регулирование оплаты труда руководителей, специалистов и служащих осуществляется посредством дифференциации их месячных окладов, сведенных в схемы должностных окладов, т.е. их основная заработная плата напрямую зависит от повышения минимальной тарифной ставки.

Дополнительная оплата труда. Доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего характера связаны, как правило, с особым характером выполняемой работы или с условиями труда, отклоняющимися от нормальных (работа в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни и др.). Размер компенсационных доплат определяется предприятием самостоятельно, но не ниже размеров, установленных соответствующими решениями Правительства РФ или других органов по его поручению.

На предприятии существуют следующие виды доплат для специалистов, руководителей и служащих:

1) за вредность. В ОАО «Сахателеком» эти доплаты могут составлять 4-12%;

2) доплата за работу в ночное время производится в размере 40% от фактически отработанного времени в этих условиях, специалистам и руководителям.

3) за совмещение должностей. Данный вид доплаты производится только специалистам и служащим в размере до 50%;

4) сверхурочные. Специалистам и руководителям, отработавшим до 2 часов сверх положенного восьми часового рабочего дня, полагается доплата в полуторном размере, далее оплата производится в двойном размере;

5) за работу в выходные и праздничные дни руководителям предприятия производится доплата в двойном размере или предоставляется отгул. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит;

6) Премия - до 50%. Премирование персонала производится в ежемесячно согласно положения о выплате премий.

Заработная плата руководителей, специалистов, служащих по ОАО «Сахателеком» определяется следующими составляющими:

1. Основная заработная плата зависит - от должностных окладов;

2. Доплаты и надбавки:

- руководителей (ночные - 40%; вредность (4-12% в зависимости от условий работы); сверхурочные; выходные и праздничные дни;)

- специалистов (ночные - 40%; Вредность (4-12% в зависимости от условий работы); сверхурочные; премия)

- служащие (вредность, ночные, совмещение, премия).

Рассмотрим пример расчета заработной платы служащего - секретаря, руководителя - начальника службы, специалиста - инженера 1 категории. Их расчет приведен в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Расчет заработной платы

Руководитель	Специалист	Служащий
Начальник отдела	Инженер 1 категории	Секретарь
Оклад - 12500 руб.	Оклад - 8476 руб.	Оклад - 5526 руб.
Стаж работы - 12 лет в системе связи	Стаж работы - менее одного года	Стаж работы - 5 лет в системе связи
Доплаты	Доплаты	Доплаты
За выслугу лет - 12,5%: 12500 х 12,5% = 1563 руб.	За совмещение - 15%: 8476 х 15% = 1271 руб.	20% за совмещение ставки делопроизводителя: 5526 х 20% = 1105 руб.
Премия - 30%: 12500 х 30% = 3750 руб.	Премия - 30%: 8476 х 30% = 2543 руб.	Выслуга лет - 8%: 5526 х 8% = 442 руб.
ИТОГО: 12500 + 1563 + 3750 = 17812 руб. 17812 х 2,5 = 44531 руб.	ИТОГО: (8476 + 1271+ 2543) х 2,5 = 30726 руб.	ИТОГО: (5526 + 1105 + 442) х 2,5 = 17673 руб.

На основании изложенных данных можно сделать вывод, что увеличение среднемесячной заработной платы зависит от повышения минимальной тарифной ставки и премиального фонда.

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета.

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относится счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

-оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

-оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

-начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

-начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Расчет доплат является составной частью расчета заработной платы и осуществляется на основе приказа руководителя организации на выплату доплат пофамильно с указанием обоснования выплаты доплаты и процента начисления к основному окладу. Установление доплат также как и их отмена оформляются приказом руководителя организации.

Расчет доплат производится одновременно с расчетом заработной платы, также как и их выплата. Бухгалтерские проводки по учету доплат аналогичны учету по заработной плате:

-Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены доплаты рабочему персоналу: за совмещение инженеру 1 категории - 1271 руб.

-Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены доплаты управленческому персоналу: за выслугу лет начальнику отдела - 1563 руб.

-Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса организации» - выданы доплаты: за совмещение ставки делопрозводителя секретарю - 1105 руб.

Средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Средний заработок рассчитывается бухгалтером не только для расчета отпускных, существует еще около 30 случаев, когда предприятие должно платить не оклад, а именно средний заработок. Причем во всех этих случаях он определяется совсем по другим правилам, нежели отпускные.

Прежде чем рассчитать сумму среднего заработка определяется время, за которое его нужно начислить. Для этого ведется табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. Число дней, за которые положена такая выплата, и войдет в расчет. Этот расчет бухгалтером ОАО «Сахателеком» производится с помощью бухгалтерской программы «1С Заработная плата».

Во всех случаях, кроме отпусков, средний заработок рассчитывается одинаково. Складываются суммы, которые были начислены сотруднику за предыдущие 12 месяцев (календарных или фактических), результат делится на число дней, отработанных за этот период. Этот порядок установлен статьей 139 Трудового Кодекса РФ. Это правило распространяется на всех: штатных специалистов, совместителей, сотрудников с неполным рабочим днем. Главное, определить какие именно дни и выплаты расчетного периода нужно включать в расчет, а какие нет. (15)

При расчете по листкам нетрудоспособности ОАО «Сахателеком» руководствуется письмом Фонда социального страхования «О положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 5 мая 2003 г. №02/18/05-2788.

Основанием для расчета пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности). Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия.

Пособие по временной нетрудоспособности в других случаях, кроме трудового увечья или профессионального заболевания, выдается:

а) в размере 100 процентов заработка:

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет;

б) в размере 80 процентов заработка:

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

в) в размере 60 процентов заработка:

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Пособие по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) - с 11-го по 14-й календарный день выдается в размере 50 процентов заработка независимо от непрерывного трудового стажа.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности делается в учете запись:

Дебет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено работнику пособие за счет средств социального страхования.

Выдача пособия отражается проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса организации» - выдано пособие по временной нетрудоспособности.

Все расчеты с работниками по суммам, выданным им под отчет учитываются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Если выданы работнику из кассы деньги под отчет делается проводка по дебету счета 71:

Дебет 71 Кредит 50 - выдана работнику из кассы подотчетная сумма: 10 000 руб. инженеру.

Для более детального и подробного ведения бухгалтерского учета предприятие применяет аналитические счета.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством в ст. 137 ТК РФ[4] (рис. 2).

Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса РФ [6].

В соответствии с пп.6 п.1 ст. 208 и п.1 ст.209 НК РФ [6] вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Рисунок 2.1. - Удержания из заработной платы работника

Работнику ОАО «Сахателеком», в которой заявлен стандартный вычет, ежемесячно начисляется по 9 500 руб. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб., предусмотренный п. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ[ 6].

Для определения налоговой базы начисленный работнику доход в течение января - апреля уменьшается на сумму стандартного вычета в размере 400 руб. Общая сумма предоставленных стандартных вычетов за 4 месяцев составляет 1600 руб.

Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб. в мае месяце (9 500 руб. х 4 мес. = 38 000 руб.).

Начиная с мая месяца стандартный вычет не предоставляется.

Инженеру 1 категории А.И. Герасимову с 1 января 2010 г. сумма начисленной заработной платы составила в размере 10 000 руб. В бухгалтерию ОАО «Сахателеком» А.И. Герасимов подал заявление с просьбой предоставить ему вычеты по налогу на доходы физических лиц. Вычеты связаны с содержанием одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением работник предоставил документы, подтверждающие его право на вычеты.

Сумма стандартных налоговых вычетов в январе и феврале составила по 2400 руб. [(400 руб. + 1000 руб.)х 2 чел.] в каждом месяце.

Сумма налога на доходы, удержанная из заработка А.И. Герасимова в январе и в феврале 2010 г., составила по 988 руб.[ (10 000 руб. - 2400 руб.) х 13%] за каждый месяц.

В марте 2010 года Герасимову А.И. была начислена заработная плата в размере 10 000 руб.

Чтобы определить сумму налога, которую бухгалтерия предприятия должна удержать в марте 2010 г., необходимо сделать соответствующие расчеты:

1. Сумма дохода, начисленного А. И. Герасимову нарастающим итогом с начала года, будет равна

10 000 руб. х 3 мес. = 30 000 руб.

2. Рассчитаем налогооблагаемую базу. Для этого сумму дохода уменьшим на сумму стандартных вычетов. Начиная с марта 2010 года А.И. Герасимову льгота по стандартному налоговому вычету в размере 400 руб. не предоставляется, поскольку его совокупный доход в марте превысил 20 000 руб. В этом случае налогооблагаемая база за три месяца составит:

30 000 руб. - 2400 руб. х 2 - 1200 руб. = 24 000 руб.

3. Общая сумма налога на доходы Герасимова А.И. за первые три месяца 2011 года составит

24 000 руб. х 13% = 3 120 руб.

4. Сумма налога, которую следует удержать из его заработной платы за март, будет равна 3120 руб. - 1092 руб. - 1092 руб. = 936 руб.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников: 936 руб.

В случае, когда у работника остаются неизрасходованные средства, выданные ему ранее в подотчет и не возвращенные своевременно в кассу организации, невозвращенная сумма засчитывается в счет заработной платы, при этом делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, эта сумма удерживается из его заработной платы, при этом делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов и виновник при этом выявлен, сумма недостачи (материального ущерба) удерживается из заработной платы работников, при этом делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Удержания из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, конкретно алиментов, оформляется проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».



2.2 Анализ расчетов по оплате труда

Оценку деятельности персонала начнем с анализа количественного и качественного состава работников предприятия. Средняя численность всего персонала Общества за 2009 г. составила 2727 человек и снизилась по сравнению с 2008 годом на 20,5%, среднесписочная численность снизилась на 19,1%, средняя численность лиц, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера - на 85%, средняя численность внешних совместителей - на 88,9%. Среднесписочная численность работников за 2008 год составила 2717 человек и 81% от численности за 2009 год.

По состоянию на 31 декабря 2010 г. численность списочного состава составила 2760 человек, из них 213 руководителей, 1227 специалистов и служащих, 1320 рабочих.

Рисунок 2.2 - Динамика средней численности за 2009-2011 гг.

Снижение численности в течение 2010 года обусловлено следующими мероприятиями:

- изменением схемы и системы эксплуатации сети (изменение порядка обслуживания сети, реализация инвестиционных проектов, направленных на повышение эффективности эксплуатации средств связи;

- оптимизацией процессов продаж (изменение режима работы пунктов продаж, расширением дилерской сети;

- передачей вспомогательных функций на исполнение сторонним организациям (административно-хозяйственное обслуживание, охрана объектов);

- изменение организационной структуры и перестройкой функций управления производственным процессом.

Динамика движения кадров уменьшилась в результате обеспечения мотивационных мероприятий Общества, совершенствования оргструктуры, направленной на стабилизацию производственных процессов.

Коэффициент текучести кадров в 2010 году без учета уволенных по сокращению численности составил 14,42%, наибольшая доля которого приходится на категорию рабочих. Высокий коэффициент текучести (55,5%) отмечается в Алданском филиале, наименьший (18,11%). Менее подвержен текучести персонал руководящего состава (7,51%).

При этом положительной остается динамика приема на работу (35% к уровню 2009 года), что обусловлено необходимостью заполнения вакансий, образованных в связи с уходом работников на пенсию, а также изменениями функциональной структуры Общества и производственных процессов, требующих изменения качественного состава кадров. В структуре персонала наблюдается смещение возрастной структуры персонала в сторону омоложения - увеличение количества и удельного веса работников в возрасте до 40 лет. Количество работников в возрасте 50 лет и старше сохранилось на уровне 2008 г. при одновременном уменьшении доли работников пенсионного возраста на 5,3%.

По состоянию на 31 декабря 2010 года списочная численность составила 2760 человек, из них 213 руководителей, 1227 специалистов и служащих, 1320 рабочих. Удельный вес работников по категориям персонала представлена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Удельный вес работников по категориям персонала

Доля числа руководителей в общей численности персонала за 2008-2010 г.г. незначительно выросла, доля специалистов и рабочих выросла на 9%. Численность работников с высшим образованием составляет 817 работников, в том числе занимающих должности руководителей 159 человек. За 2008-2009 гг. численность персонала с высшим образованием выросла на 6%, со средним профессиональным образованием практически не изменилась, с общим образованием снизилась на 6%. В таблице 2.5 представлен уровень образования персонала.



Таблица 2.2. Уровень образования персонала %

Категории персонала / образование	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Темп роста, % 2009 г./2008 г.	Темп роста, % 2010 г./2009 г.
Руководители (высшее образование)	2%	5%	7%	250,00	140,00
Специалисты, служащие (высшее, среднее специальное образование)	28%	33%	34%	117,86	103,03
Рабочие (высшее, среднее специальное, начальное, среднее, начальное профессиональное образование)	63%	53%	56%	84,13	105,66

Удельный вес должностей, замещаемых специалистами с высшим образованием и средним специальным образованием в общем числе должностей по сравнению с 2008 годом вырос на 4% и 6% соответственно. Доля штатных единиц, подлежащих замещению рабочими профессиями, сократилась на 9%.

Для всех категорий работников на предприятии используется повременно-премиальная оплата труда, выплата премий производится, как правило, из внебюджетных средств. Основным элементам единой системы оплаты труда является единая тарифная сетка, представляющая собой совокупность ступеней оплаты и соответствующих им тарифных коэффициентов. При установлении тарифной ставки (оклада) по уровню оплаты труда в пределах одной ступени необходимо учитывать:

- образование (квалификация);

- степень сложности и ответственности работы;

- индивидуальные деловые качества работника (мастерство, инициатива, освоение сложности и совмещение профессий, расширение зоны обслуживания и т.д.)

Для рабочих основой для установления разрядов по оплате труда, принятой в Классификаторах, является Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих, который содержит характеристики основных видов работ по профессиям рабочих в зависимости от их сложности и соответствующих им тарифных разрядов, а также требования, предъявляемые к профессиональным знаниям и навыкам рабочих. Отклонение от Единой тарифной сетки и Классификатора рассматриваются как нарушения штатно-финансовой дисциплины. Величина месячных тарифных ставок рабочих определяется с помощью единой тарифной сетки, исходя из тарифной ставки рабочего первого квалификационного разряда с первым уровнем оплаты труда (тарифный коэффициент 1,0).

Далее рассмотрим, из каких элементов состоит фонд заработной платы в ОАО «Сахателеком». Рассмотрим фонд оплаты труда, начислений на нее и прочих выплат социального характера в ОАО «Сахателеком» (таблица 2.3). К денежным выплатам относятся оплата 2-х дней по больничному листу, пособия на детей, единовременное пособие, больничные листы, материальная помощь на погребение).

К прочим выплатам относят оплату командировочные, выходные пособия, единовременные поощрения, материальная помощь, проезд в городском транспорте, оплату путевок, обучение без лицензии и др. Как видно из таблицы 2.6, в 2010 г. средства, направленные на заработную плату, уменьшились на 63340 тыс. руб., что связано с сокращением численности.

Таблица 2.3. Анализ расходов по заработной плате, факт тыс.руб.

ПОКАЗАТЕЛИ	2009 г.	2010 г.	Темп роста, %
1. Оплата труда, тыс. руб.	840316,8	776976	92,46
основной оклад	294111	271942	92,46
Почасовая оплата	14285,4	13209	92,46
Доплаты за классность	1034	1034	100,00
ночные	453	453	100,00
Праздничные	7562,85	6992,8	92,46
дополнительный оклад	5416,77	5062,1	93,45
Дополнительная тарифная ставка	3109,17	2874,8	92,46
Сверхурочные	167741	151272	90,18
Премия ежемесячно	10924,1	10101	92,46
Доплаты по приказу	6722,53	6215,8	92,46
Доплаты за вредность	1234	1235	100,08
Доплата за ненормированность	142854	132086	92,46
Районный коэффициент	184870	170935	92,46
Надбавки	4567	4567	100,00
2. Денежные выплаты (больничные, пособия)	2178	2178	100,00
3. Прочие выплаты	220163	203568	92,46
4. Начисление на оплату труда, тыс. руб.	453	453	100,00
5. ИТОГО расходы на оплату труда и социальную помощь (стр. 1+стр.2+стр.3+стр.4)	1067225	987289	124,75
6. Доля в общей сумме, %
ФОТ (стр.1+6)/стр.8	0,994	0,993	101,4

Среднемесячная заработная плата в Обществе за отчетный период достигла 23707 рублей, рост в 2010 г. по сравнению с 2009 годом составил 14,4%. Минимальная тарифная ставка работника первого разряда проиндексирована с 1 января 2009 года на 10 % и составляет 1650 рублей, минимальная тарифная ставка работника первого разряда основной деятельности (электромонтер 2 разряда) - 3350 рублей.

Основные показатели по численности и заработной плате работников за 2009-2010 гг. представлены в таблице 2.4. Общий фонд заработной платы за 2010 г. по сравнению с показателем предыдущего года снизился на 18% и составил 776976,6 тыс.руб., что обусловлено сокращением численности персонала в течение года. Доля тарифной части в заработной плате в целом по Обществу составила 25%, в фонде оплаты труда без учета выплат по районному регулированию - 44%.

Таблица 2.4. Основные показатели по численности и заработной плате работников за 2008-2010 гг. тыс.руб

Наименование показателя	Ед. изм.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2009 г.в % к 2008г.	2010 г.в % к 2009 г.
Средняя численность работников, всего	чел.	4416	3429	2727	78%	79,53
Среднесписочная численность работников (без внешних совместителей и работников по договорам)	чел.	4126	3360	2717	81%	80,86
Фонд заработной платы, всего	тыс. руб.	1026866	840316,8	776976	82%	92,46
Фонд заработной платы, начисленный работникам списочного состава (без внешних совместителей и работников по договорам)	тыс. руб.	1003320	835285,2	55686,9	83%	6,67
Выплаты социального характера, всего	тыс. руб.	60673	124057,2	55686,9	204%	44,89
Среднемесячная заработная плата одного работника, всего	руб.	19380	20422	23743,3	105%	116,26
Среднемесячная заработная плата одного работника (без внешних совместителей и работников по договорам)	руб.	20263	20716	23707	102%	114,44
Среднемесячный доход одного работника, всего	руб.	20525	23437	25439,9	114%	108,55

Выплаты социального характера за 2009-2010 гг. представлены в таблице 2.5. Расходы на социальные выплаты, предусмотренные законодательством, коллективным и трудовыми договорами, в 2009 г. составили 124057,2 тыс.руб., рост выплат по сравнению с показателем 2008 г. составил 204%, что обусловлено проведением мероприятий по оптимизации штата и численности персонала в 2009 г.

Таблица 2.5. Выплаты социального характера за 2009-2010 гг. тыс.руб

Показатели	2009 год	2010 год	% 2010 г. к 2009 г.	Абс. разница, тыс. руб.
	сумма, тыс.руб.	удельный вес в общей сумме расходов, %	сумма, тыс.руб.	удельный вес в общей сумме расходов, %
Пособие при уходе на пенсию	49795,1	40 %	3353,8	6%	7%	-46441
Выходное пособие, сохраняемый заработок на время трудоустройства	41084,9	33 %	9397,2	17%	23%	-31687,7
Проезд в отпуск работника и члена семьи	29497,2	24 %	40005,5	72%	136%	10508,3
Материальная помощь	2277,9	2 %	1669,4	3%	73%	-608,5
Льготная абонплата работникам	1213,9	1 %			0%	-1213,9
Прочие социальные выплаты (возмещение медицинских услуг и др.)	1073,2	0,86%	1261,1	2%	2%	187,9
ИТОГО	124942,2	100 %	55686,9		45%	-69255,3

Основной рост произошел по статьям расходов - пособие при уходе на пенсию (49 795 тыс. руб.), среднего заработка на период трудоустройства (30363 тыс. руб.), выплаты на выходное пособие (10240 тыс. руб.). На организацию отдыха детей работников Обществом направлено 1000 тыс. руб., на обеспечение негосударственной пенсией Общества - 33 179 тыс.руб. Расходы на социальные выплаты в 2010 г. составили 55686,9 тыс.руб., снижение выплат по сравнению с 2009 г. составило 45%, что обусловлено уменьшением в 2010 г. работников, подлежащих сокращению или ушедших на пенсию.

В процессе анализа необходимо установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительности труда. Проведенный анализ показал, что темп роста заработной платы больше темпа роста производительности труда в 2009-2010 г., что наглядно представлено на рисунке 2.4. 

Рисунок 2.4 Соотношение темпов роста производительности труда и заработной платы

Превышение темпов роста заработной платы ведет к перерасходу фонда заработной платы, повышению себестоимости продукции и, соответственно, уменьшению суммы прибыли.

Рассчитаем абсолютное отклонение (ФЗП_абс) по формуле 1.1:

ФЗП_абс= ФЗП₁ - ФЗП₀ = 776976 - 840316,8 = - 63340,8 тыс. руб.

Данный расчет показывает уменьшение фонда оплаты труда в целом по предприятию на 63340,8 тыс.руб. или на 7,5%, что соответственно уменьшает себестоимость производства, которая положительно влияет на формирование прибыли.

Определим изменение среднего заработка одного работника за анализируемый период по формуле 1.7:

I_CЗ = СЗ₁ / СЗ₀ = 23743,3 / 20422 = 1,162



Произведенный расчет показывает увеличение средней заработной платы на 1 работника на 16,2% или на 3321,3 руб. в связи с увеличением выручки от реализации и снижением численности работников.

Аналогичным образом рассчитываем индекс производительности труда (I_ГВ) по формуле 1.8:

I_ГВ = ГВ₁ / ГВ₀ = 0,84 /0,66 = 1,27

А среднегодовую выработку на 1 работника найдем отношением валовой продукции на численность работников предприятия по двум анализируемым периодам соответственно:

ГВ₁=2283,6/2717=0,84

ГВ₀=2227/3360=0,66

Таким образом, индекс производительности труда равен 1,27 или на 27%.

Определеним суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты по формуле 1.9:

Э = ФЗП₁ * I_СЗ - I_ГВ / I_CЗ = 776976*(1,162 - 1,27)/1,162 = -72214,6 тыс. руб

Более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты на сумму 72214,6 тысяч рублей.



3. Рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Пути совершенствования организации учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «САХАТЕЛЕКОМ»

Для повышения эффективности работы персонала целесообразно внедрить систему премирования работников в зависимости от ряда показателей (таблица 3.1).

Таблица 3.1. Процент премий, рекомендуемых для премирования сотрудников ОАО «Сахателеком»

Наименование поощрений	Размер премии, % к окладу
Освоение новых приемов и методов и их применение в работе Участие работника в программах повышения квалификации и групповых тренингах по повышении квалификации Внедрение конкретных предложений по эффективному использованию оргтехники, производственных площадей, улучшению организации труда на рабочем месте Внедрение рационализаторских предложений, направленных на сокращение издержек обращения Привлечение новых пользователей (в т.ч. корпоративных клиентов)	15 5 25 20 по усмотрению администрации

В качестве критериев премирования выбраны: освоение новых приемов и методов труда и их применение в работе, участие работника в тренингах по повышении квалификации, внедрение конкретных предложений по улучшению организации труда на рабочем месте, внедрение рационализаторских предложений, направленных на сокращение затрат и рост прибыли предприятия, а также привлечение новых пользователей.

При этом руководству следует помнить, что не все способы материального поощрения могут оказывать мотивационное воздействие на сотрудников, однако, существует несколько положений о премиях, которые не затрагивают специфику предприятия и являются универсальными. Ими должен руководствоваться менеджер при внедрении методов экономической мотивации, в частности:

1. Премии не должны быть общими и распространёнными, поскольку в противном случае их будут воспринимать как часть обычной зарплаты в обычных условиях.

2. Премия должна быть связана с личным вкладом работника в работу предприятия, будь то индивидуальная или групповая работа.

3. Должен существовать какой-либо приемлемый метод измерения этого увеличения производительности.

4. Работники должны чувствовать, что премия зависит от дополнительных, а не нормативных усилий.

5. Дополнительные усилия работников, стимулированные премией должны покрывать затраты на выплату этих премий.

Основания для лишения премии:

Руководству предоставляется право лишать отдельных работников полностью премии или снижать размер премии за производственные упущения, нарушения трудовой дисциплины.

Полностью лишаются премии работники за:

1. Прогул без уважительных причин;

2. Появление на работе в нетрезвом состоянии или распитие спиртных напитков в рабочее время;

3. Систематическое невыполнение без уважительных причин должностных обязанностей;

4. Совершение по нарушение санитарных, противопожарных требований и правил по технике безопасности;

5. Не обеспечение сохранности вверенных материальных ценностей.

В приведённой таблице показаны возможные способы экономического мотивирования различных категорий персонала (табл. 3.2.)



Таблица 3.2.- Способы экономического мотивирования различных категорий работников предприятия ОАО «Сахателеком»

Категории персонала	Вознаграждения
Специалисты	1. Премия по итогам работы предприятия за период
	2. Система долевого участия в прибыли
	3. Повышение в должности с увеличением зарплаты
Инженеры	1. Премии за сверхурочную работу
	2. Премии за увеличение объема продаж и улучшение качества обслуживания
	3. Поощрения за повышение эффективности труда, за выполнение и перевыполнение плана
	4. Премия по итогам работы предприятия за период
Руководитель	1. Премии за сверхурочную работу
	2. Премии за улучшение качества обслуживания

Из приведённой таблицы мы наглядно видим принципиальную разницу подхода к разработке систем экономического мотивирования категорий персонала. Так, система вознаграждения за сверхурочную работу и по итогам работы предприятия за период обладает значительной универсальностью, чем, например, система долевого участия в прибыли. Способы экономического стимулирования должны зависеть не только от специфики предприятия в целом, но и варьироваться в зависимости от специализации работников.

Далее рассмотрим формы стимулирования за стаж работы.

Предлагается внедрить систему премирования по итогам работы за год.

Вознаграждение за выслугу лет предлагается выплачивать из фонда оплаты труда ежегодно при условии получения достаточной прибыли. Выплата производится по итогам работы за год в зависимости от общего стажа работы на предприятии в следующих размерах:



Таблица 3.3. Рекомендуемые критерии премирования по итогам года

Стаж работы	Размер вознаграждения
от 1 года до 2 лет	10 % месячного оклада
от 2 до 3 лет	25 % месячного оклада
от 3 до 5 лет	50 % месячного оклада
от 5 до 10 лет	80 % месячного оклада
свыше 10 лет	100 % месячного оклада

Данное мероприятие приведет к снижению текучести кадров, увеличит мотивацию к стабильной работе на предприятии.

Следующее направление совершенствования мотивации связано с такой формой стимулирования работников как «участие в прибылях».

В современных условиях «участие в прибылях» рассматривается как переменная часть заработной платы. В экономической литературе исследован опыт разделения материального вознаграждения работников на две части: базовую зарплату и «участие в прибылях» [ 30, с. 86-89].

Участие в прибыли - это такая форма оплаты труда, при которой размер оплаты в каждый период времени более всего зависит от определенных отличительных качеств наемного работника и от размера прибыли, которую получило предприятие за соответствующий период. Для предприятия ОАО «Сахателеком» внедрение такой системы может способствовать:

- улучшению использования имущества предприятия;

- выступать платой за длительную работу на предприятии;

- способствовать усилению мотивации труда работников.

Предлагается следующая система распределения прибыли (рисунок 3.1).



Рисунок 3.1. Рекомендуемый механизм распределения прибыли ОАО «Сахателеком» с применением системы «участия в прибыли»

Предлагается использовать в «системе участия в прибыли» для работников в размере 15% чистой прибыли предприятия после уплаты налогов. Модели участия работников в распределении прибыли предлагаются следующие:

- распределение среди наиболее квалифицированных и стабильно работающих сотрудников;

- создание накопительного фонда, целью которого будет предоставление беспроцентных ссуд работникам предприятия.

Данная система, будет способствовать совершенствованию механизма управления оплатой труда данного предприятия.

Ожидаемая прибыль, подлежащая распределению по системе участия в прибылях может составить:

(6955 Ч 15% ): 100% = 1043 тыс. руб.

Следовательно, фонд прибыли для участия работников составит 1043 тыс. руб.

Таким образом, на 1043 тыс. руб. будет увеличен фонд потребления за счет внедрения системы участия работников в прибыли.

При этом будет достигнуто пов...