Размещено на http://www.allbest.ru/

• ВВЕДЕНИЕ

Экономическая целесообразность функционирования предприятия в условиях рыночной экономики определяется получением дохода. Доходность предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма доходов. В специальной зарубежной литературе понятие «доходы» определяется следующим образом:

«Доходы - это увеличение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме притока средств или увеличения стоимости активов либо сокращения пассивов, что приводит к росту капитала, за исключением тех случаев, когда такой рост обеспечивается за счет взносов акционеров». Более кратко это выделено в Законе РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 г. № 329-II.

Система показателей доходности состоит, прежде всего, из абсолютных показателей финансовых результатов, к которым относятся: доход от реализации продукции (работ, услуг); валовый доход; доход от основной деятельности; доход от не основной деятельности; доход от обычной деятельности до налогообложения; доход от обычной деятельности после налогообложения, доход от чрезвычайных ситуаций; чистый доход, являющийся конечным финансовым результатом деятельности предприятия.

• Доход в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда. Его одни экономисты относят к показателям экономического эффекта, другие - эффективности работы предприятия. На наш взгляд, правы первые, так как абсолютная сумма дохода не позволяет судить об отдаче вложенных средств.

Роль дохода в условиях рынка существенно возросла. Как известно, при планово-директивной экономике его роль была принижена. Получение дохода как целевая функция любого предприятия принижалась. С переходом на рыночную экономику доход стал ее двигательной силой. Именно он определяет решение трех коренных взаимосвязанных проблем: что производить, как производить и для кого производить. Получение дохода стало целью функционирования любого предприятия, поскольку он в условиях рыночной экономики является основным источником его производственного и социального развития. Рост дохода создает финансовую базу для самофинансирования, являющегося обязательным условием успешной хозяйственной деятельности предприятия. Этот принцип базируется на полной окупаемости затрат по производству продукции и расширению производственно-технической базы предприятия. Он означает, что каждое предприятие покрывает свои текущие и капитальные затраты за счет собственных источников. При временной недостаточности в средствах потребность в них может обеспечиваться краткосрочными ссудами банка и коммерческими кредитами, если речь идет о текущих затратах, а также долгосрочными банковскими кредитами, используемыми на капитальные вложения.

За счет дохода выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, доход становится важнейшим показателем для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Он характеризует степень его деловой активности и финансового благополучия. По доходу определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.

• Единство функций в их взаимообусловленности делает доход тем элементом хозяйствования, в котором увязываются экономические интересы общества, коллектива предприятия и каждого работника. Отсюда ясна важность проблемы образования и распределения дохода, практическое решение которой обеспечивает необходимую зависимость эффективности деятельности хозяйствующего субъекта от величины полученного и оставляемого в его распоряжении дохода.

Краткая характеристика развития предприятия.

• История развития предприятия ГМЗ № 1 объединения молочной промышленности начинается с 1938 года, когда на базе существующего цеха мороженного были построены два цеха гормолзавода. Гормолзавод в начале вырабатывал 8 наименований молочной продукции с переработкой 5-6 тонн молока в сутки.

В дальнейшем, благодаря расширению производства, внедрению более производительного оборудования гормолзавода стал перерабатывать до 50 тонн молока в сутки.

• В 1957 году на базе гормолзавода в г. Алма-Ате и низовых заводов Алма-атинского областного треста "Маслопром" был организован Алма-атинский областной молочный комбинат.
• На территорий существующего гормолзавода в 1960 году был построен и пущен в эксплуатацию новый гормолзавода производственной мощностью 50 тонн цельномолочной продукции в смену. Здание бывшего гормолзавода было реконструировано с оборудованием цеха плавленых сыров, цеха фасовки кумыса и сметаны.
• В 1970 году построены и пущены в эксплуатацию иссыкской гормолзавода мощностью 50 тонн в смену цельномолочной продукции и холодильник. В г. Алма-Ате на 600 тонн продукции.
• В апреле 1979 года принята в эксплуатацию фабрика мороженого мощностью 15 тонн мороженого в смену, которая входит как цех и состав гормолзавода №2.
• Гормолзавода и мол заводы специализированы на выработке молочной продукции. Так, в ГМЗ№ 1. Вырабатываются: творог, творожные изделия, кумыс, кумыс из кобыльего молока и коровьего, шубат и сыр плавленый на ГМЗ№2. Сконцентрировано производства цельномолочной продукции в расфасовке.
• Производиться расфасовка сметаны в полистироловые коробочки по 200 гр. Диетические творога и пасты столичной по 250 гр. В полистироловые коробочки творог и творожные изделия 7 наименований. Национальные виды продукции: каймак, сузбе нежирное, иримшик.
• За последние годы успешно и целенаправленно проводились реконструкция и техническое перевооружение заводов, цехов и участков, так как в 1986году цех - разлива ГМЗ №2, 1984 году сметано - творожный цех ГМЗ №2 , было задействовано в производстве за 1986 год автоматических линий - 1, автоматов -4 , агрегатов и установок - 3 .
• В 80-х годах было начато техническое перевооружение гормолзавода №2 . На замену смонтировано 6 - пастеризационно - охладительных установок производительностью 15 000, 20 000 и 25 000 л час, в том числе 3 импортных установки. В цехе разлива на замену смонтировано 2 автомата по разливу молока в бумажные пакеты емкостью 0,25. Автомат м 60РЗЕ по разливу молока в полиэтиленовую пленку 1л., автоматическая линия разлива молока в бутылки производительностью 6 000 бут. Час.
• В 1981 году проведена реконструкция цеха сгущения и сушки молочной сыворотки мощностью 1,9 тонны в смену с монтажом распылительной сушилки AIOPY. В результате был решен вопрос организации безотходной технологии на гормолзаводе.
• С1982 г начата выработка из молочной сыворотки для кондитерской и хлебопекарной промышленности: сыворотка сухая, сгущенная и концентрированная с сахаром.
• В сметано - творожном цехе заменен автомат М60РВ по расфасовке диетического творога в полистироловые стаканчики и смонтирован 2-ой автомат дополнительно.
• В 1984 году реконструирован, сметано - творожный цех с расширением производственной площади и установкой дополнительного технологического оборудования.
• На фабрике мороженного в 1983 году смонтирован датский карусельный эскимо - генератор " РОЛЛО - 27" производительностью одного тонна в час по выработке мороженного в шоколадной глазури.
• На 1986 - 1990 г.г. была запланирована реконструкция гормолзавода №1, а именно:
• строительство цеха детского питания мощностью 15 тонн молочной продукции.
• Реконструкция всех низовых и мало приемных пунктов.
• В настоящее время ГМЗ №1 и №2 входят состав АО "ЖИГЕР", которое специализируется на выпуске молочной продукции и производстве плавленых сыров.
• На предприятии в данный момент работают 37 человек. (см. прил.2). Предприятие акционерного типа. Находится по адресу Жетысуйский район, улица Масанчи № 23. Площадь составляет около 33370 кв.м. Делимость земельного участка - неделим.

Основная цель анализа хозяйственной деятельности предприятия - это изучение экономической характеристики предприятия, с отражением механизма составления и представления финансовой отчётности, рассмотрение внутренних и внешних отношений хозяйственного субъекта, выявление его финансового положения, платежеспособности и доходности.

Основными задачами анализа финансового состояния предприятия являются:

общая оценка финансового состояния и факторов его изменения;

изучение соответствия между средствами и источниками, рациональность их размещения и эффективность их использования;

определение ликвидности и финансовой устойчивости предприятия;

соблюдение финансовой, расчетной и кредитной дисциплины.

ГМЗ №1 - предприятие численностью более 37 человек, значительную часть деятельности которого, составляет производство молочной продукции и трех видов наименований плавленого сыра (янтарь, туристский, колбасный). Основное направления производство плавленого сыра. Кроме производства, фирма также занимается торгово-посреднической деятельностью, сдает в аренду производственные и складские помещения, а также морозильные камеры. Ежедневно продукция реализуется в торговой сети. Продукция фирмы изготавливается только из натуральных продуктов. Себестоимость продукции по сравнению с предыдущим годом снизилась на 6.4%. Стоимость основных фондов составила 17 000 тыс. тенге и по сравнению с аналогичным показателем уменьшилось на 10%. Производственная мощность оборудования на молочном заводе составляет 10 800 тонн в год. Фактически выпускается 306 тонн в год, коэффициент загрузки оборудования составляет 2,83%.

ГЛАВА I. СУЩНОСТЬ И ПОНЯТИЕ ДОХОДНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Сущность и содержание доходов и расходов

Предприятие - это сложный механизм, состоящий из различных производств и хозяйств (основные, вспомогательные, побочные, подсобные).

Любое производство связано с определенными затратами. В зависимости от источников покрытия различают расходы (затраты), включаемые в себестоимость продукции, производимые за счет дохода, покрываемые за счет целевых средств и фондов.

В понятие расходы включается уменьшение активов (материалов, денежных средств) или увеличение обязательств (чаще всего кредиторской задолженности), связанные с возникновением издержек производства. По Стандартам бухгалтерского учета «актив» определяется как ресурс, контролируемый субъектом, как результат предыдущих событий и от которого ожидается получение в будущем дохода.

Затраты по месту их возникновения группируют с целью правильного обеспечения базы для внутрихозяйственного расчета.

По степени зависимости расходов от изменения объема производства различают условно-переменные (пропорциональные) расходы и условно-постоянные. К условно-переменным относятся расходы общая сумма которых увеличивается пропорционально росту объема производства. Это расходы на основную заработную плату производственных рабочих, основные и некоторые вспомогательные материалы. В расчете на единицу продукции при прочих равных условиях эти расходы остаются неизменными. Условно-постоянные расходы при увеличении объема производства либо не возрастают совсем, либо изменяются в меньшей степени, чем увеличивается объем производства продукции (например, расходы по ремонту и эксплуатации оборудования, амортизационные отчисления, некоторые виды доплат к основной заработной плате производственных рабочих и др.). Размер условно-постоянных расходов на учетную единицу продукции обратно пропорционален объему производства.

В зависимости от экономической роли затрат в процессе производства продукции различают основные и накладные расходы. К основным относятся затраты, обусловленные первичными факторами производства. Это - основная заработная плата производственных рабочих и расходы на основные материалы. Накладные расходы обусловлены конкретными формами организации производства. К накладным относятся расходы, не относящиеся к основным.

При планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяют следующие виды группировок расходов:

по учетному признаку;

по способу отнесения на единицу произведенной продукции;

по степени однородности затрат;

по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.п.);

по видам работ и услуг;

по видам расходов (статьям и элементам затрат).

По календарным периодам затраты на производство подразделяются на:

постоянные, имеющие место в каждом производственном цикле, или имеющие частую периодичность (менее месяца), именуемые текущими затратами;

единовременные затраты, связанные с подготовкой производства, или периодические затраты, связанные с определенными условиями (годовые ремонты и др.), обеспечивающие процесс производства в течение времени, превышающего планируемый или отчетный период, называемые расходами будущих периодов. Единовременные однократные расходы (пусковые расходы, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и др.) включаются в себестоимость продукции, работ и услуг по частям в порядке и сроки, установленные при утверждении сметы.

Деление расходов на постоянные и переменные необходимо прежде всего для планирования себестоимости продукции и соответственно для правильного определения цены реализации.

Кроме того, затраты по принадлежности к процессу производства подразделяются на производственные (возникающие в ходе процесса производства) и внепроизводственные (связанные с реализацией продукции, не возмещаемые покупателями).

Соотношение между отдельными элементами затрат представляет собой структуру затрат на производство. Все затраты на производство и реализацию продукции составляют ее полную себестоимость. Для предприятия себестоимость является основой для определения цен на производимую продукцию и соответственно базой для определения дохода от реализации продукции и налога на доход. Поэтому нормативные документы, касающиеся порядка определения себестоимости, распространяются на все хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности и правового статуса, что ставит все предприятия в равные условия в рыночной экономике.

Затраты показывают, во что обходятся предприятию производство и реализация продукции, созданной усилиями всего коллектива.

Систематическое снижение себестоимости продукции является одним из основных источников роста дохода, а следовательно, и темпов расширенного производства, повышения его эффективности.

Задачи анализа себестоимости на предприятиях следующие: определение степени выполнения плана по себестоимости; выявление факторов, повлиявших на отклонение себестоимости от плана; вскрытие резервов дальнейшего снижения себестоимости товарной продукции путем лучшего использования сырья и материалов, сокращения потерь, экономии вспомогательных материалов, топлива и электроэнергии, лучшего использования оборудования и т.д.

Источниками анализа себестоимости продукции являются: данные годового плана, бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности, производственного учета, материалы экономического анализа.

Анализ должен проводиться независимо от того, выполнен план или нет, так как успешное выполнение плана не всегда свидетельствует о рациональном использовании ресурсов, об отсутствии недостатков в производственно-хозяйственной деятельности и т.д.

В планах промышленных предприятий по затратам на производство и себестоимости продукции приводятся такие основные показатели: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализованной продукции, затраты на тенге товарной и реализованной продукции, себестоимость сравниваемой продукции, себестоимость важнейших изделий. Но при анализе себестоимости приходится изучать и другие показатели.

Смета, или план затрат на производство, предусматривает все материальные, трудовые и финансовые расходы, необходимые для деятельности предприятия в течение планируемого периода. При составлении сметы и отчета по смете все затраты группируются по их экономическому содержанию (независимо от их производственного назначения и места, где они производятся).

При сравнении плановых и фактических общих затрат на производство надо учесть, что суммы фактических расходов по отдельным элементам затрат и в целом могут не совпадать с плановыми не только потому, что имели место экономия или перерасход по смете, но и отклонения в выполнении плана по объему продукции, ассортименту изделий, а также изменений цен и тарифов. Оправданием перерасхода может быть сверхплановый выпуск нужной продукции, полученной за счет экономии материальных и трудовых ресурсов.

Важным показателем отчета о затратах на производство является производственная себестоимость валовой и товарной продукции. Фактическая себестоимость валовой продукции определяется путем исключения из общей суммы затрат на производство изменений остатков незавершенного производства, полуфабрикатов, затрат, произведенных за счет непроизводственных источников (например, за счет фонда освоения новой техники).

Планирование затрат на производство и реализацию продукции важно прежде всего для определения оптимальной ценовой политики предприятия. Необходимым условием при этом является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов.

При стабильной экономической ситуации планирование переменных затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя взаимодополняющими методами:

по эмпирическим нормам расхода на единицу продукции;

по фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.

Установление нормы переменных затрат на единицу выпускаемой продукции позволяет определить суммарный объем затрат на объем выпуска. При стабильной стоимости переменных затрат их общая величина может быть определена по формуле:

себестоимость доходность ликвидность абсолютный

С=Н*В

где С - планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;

Н - норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;

В - плановый объем выпуска в натуральном выражении.

Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

Спл = Сф* Впл / Вф

где Спл - плановая сумма переменных затрат;

Сф - фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;

В пл - плановый объем выпуска в натуральном выражении;

ВФ - фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.

Если в отчетном периоде соблюдались нормы расхода на единицу продукции, то плановая величина переменных затрат, рассчитанная по первому методу, будет идентична плановой величине переменных затрат, рассчитанных по второму методу. Положительная разница между плановой величиной переменных затрат, рассчитанных на базе отчетных данных, и плановой величиной затрат, определенных на основе норм расхода, свидетельствует о перерасходе в отчетном периоде. Отрицательная разница говорит об экономии и соответственно сигнализирует руководству предприятия о возможности пересмотра норм расхода.

Если при планировании переменных затрат предприятие должно иметь представление о будущем выпуске продукции, то при фактическом производстве какая-либо корректировка производственной программы не повлияет при прочих равных условиях на рост или снижение переменной составляющей себестоимости, поскольку изменения не затрагивают установленных расходов.

Постоянные расходы существенно не меняются при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции.

При планировании постоянных затрат решающее значение имеет их взаимосвязь с объемом выпуска. Значительные изменения в объеме выпуска могут вызвать большие изменения в себестоимости продукции. Иными словами, уровень производственной активности является важнейшим фактором, влияющим на себестоимость единицы продукции. Даже при неизменности постоянных затрат предприятие может получить совершенно разный финансовый результат в зависимости от объема выпуска.

При планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи:

определение необходимого объема выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат;

расчет необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями.

Для планирования постоянных затрат необходим детальный анализ ожидаемой структуры и максимальная информация о предстоящем выпуске, производственных заказах и производственных возможностях. Постоянные затраты могут меняться под воздействием факторов, не влияющих на объем производства. Изменения могут происходить, прежде всего, под воздействием внешних условий: повышения цен и тарифов, переоценки основных фондов, изменения норм амортизационных отчислений и т.п. Влияние внешних условий не поддается планированию, поэтому финансовая служба предприятия должна оперативно отслеживать колебания себестоимости и в случае опасных отклонений ставить вопрос перед руководством об увеличении отпускных цен.

Для достижения оптимальных финансовых результатов, необходимо не только абсолютное планирование величины затрат, но и определение их рациональной структуры. Выбор наиболее подходящего для конкретных экономических условий варианта формирования текущих затрат предприятия является задачей финансовой службы предприятия.

Плановый период должен совпадать с отчетным (год, квартал), что позволяет предприятию прогнозировать предстоящие налоговые выплаты и соответственно обеспечивать предстоящие обязательные платежи необходимыми денежными ресурсами. Состав остатков готовой продукции зависит от метода учета выручки от реализации продукции на предприятии. Если моментом реализации считается дата фактической отгрузки продукции и выписки платежных документов, то остатки нереализованной продукции на начало планового периода совпадают с фактическими складскими запасами готовой продукции. Оценка остатков на начало планового периода осуществляется по фактической производственной себестоимости отчетного периода.

Для внутрифирменного планирования необходим детальный анализ по видам, структуре и типам затрат, так как планирование должно быть направлено на достижение максимальных финансовых результатов.

Соотношение отдельных экономических элементов в процентах к общим затратам на производство выражает структуру затрат на производство продукции. В разных отраслях промышленности она неодинакова, так как зависит от специфических условий отдельной отрасли.

По мере реализации заложенных в плане данных необходимо регистрировать фактические результаты деятельности предприятия. Сравнивая фактические с запланированными, можно осуществлять так называемый контроль. В этом смысле основное внимание уделяется показателям, которые отклоняются от плановых, и анализируются причины этих отклонений. Таким образом, пополняется информация обо всех сторонах деятельности предприятия. Контроль позволяет, например, выяснить, что в каких-либо областях деятельности предприятия намеченные планы выполняются неудовлетворительно. Но можно, разумеется, предположить и такую ситуацию, когда окажется, что сам план был составлен на основе нереалистичных исходных положений. В обоих случаях руководство заинтересовано в получении информации об этом, с тем, чтобы предпринять необходимые действия, т.е. изменить способ выполнения планов или ревизовать положения, на которых основывается план.

Контроль за затратами на производство и реализацию продукции финансовые работники должны осуществлять и на стадии выполнения предприятиями утвержденных планов. От размера фактических затрат на производство и реализацию продукции во многом зависит выполнение плана доходности и рентабельности. Контроль должен осуществляться путем анализа фактической себестоимости продукции. Его следует проводить систематически на основе месячных, квартальных и годовых отчетов, используя при этом методы расчетов влияния на себестоимость важнейших технико-экономических факторов.

Снижение затрат на производство и реализацию продукции имеет большое значение.

Во-первых, это один из существенных резервов интенсификации производства. Снижение себестоимости за счет экономии сырья, материалов, топлива, энергии и затрат живого труда позволяет выпустить значительное количество дополнительной продукции.

Во-вторых, снижение себестоимости (при сохранении тех же цен на готовую продукцию) ведет к увеличению дохода предприятий и росту рентабельности, создает реальные возможности для перевода предприятий на самофинансирование.

В-третьих, сокращение затрат на производство единицы изделия является материальной основой для снижение цен на промышленную продукцию, которое приводит к сокращению издержек производства в других отраслях, к уменьшению затрат на капитальные вложения и в то же время создает условия для снижения розничных цен на товары массового потребления.

В-четвертых, сокращение затрат на производство и реализацию продукции приводит к ускорению оборачиваемости оборотных средств в промышленности.

Крупные резервы увеличения выпуска продукции и снижения ее себестоимости заложены в лучшем использовании производственных мощностей и основных фондов предприятий.

Расчет экономии по себестоимости продукции за счет лучшего использования производственных основных фондов можно производить по формуле:

Эа = ( За - ( За - Ра ) / Рф ) * Т

где Эа - сумма экономии от снижения себестоимости в планируемом году за счет повышения фондоотдачи;

За - амортизационные отчисления в себестоимости единицы изделия или на 1 тенге товарной продукции в базовом году;

Ра- отношение общей суммы амортизации в планируемом году к общей сумме начисленной амортизации в базовом году;

Рф - показатель фондоотдачи планируемого года в процентах к показателю фондоотдачи за базовый год.

Если в планируемом году предполагаются изменения оптовых цен на сырье, материалы, топливо, энергию, то их влияние на себестоимость товарной продукции планируемого года определяется отдельно методом прямого счета. При определении общей суммы экономии от снижения себестоимости изделия уменьшается также за счет сокращения условно-постоянных расходов (кроме амортизации) в результате роста производства. Величину экономии от уменьшения условно-постоянных расходов можно определить следующим образом. Сначала рассчитывается их удельный вес в себестоимости товарной продукции базового года. С учетом того, что рост объема производства вызывает некоторое увеличение условно-постоянных расходов, удельный вес их для плановых расчетов на предстоящий год корректируется. Для этого условно-постоянные расходы приводятся к постоянным с помощью следующей формулы:

Уп = ( У * ( Т - Д )) / Т

где Уп - удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции базового периода;

У - удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции в базовом году;

Т - темп прироста объема товарной продукции в планируемом году по сравнению с базовым периодом;

Д - темп прироста данного вида затрат в связи с ростом объема производства.

Затем определяется относительная экономия от сокращения условно-постоянных расходов в результате увеличения объема производства по следующей формуле:

Эп = Т * Сб * Уп / 100 * 100

где Эп - экономия от сокращения условно-постоянных расходов;

Сб - себестоимость товарной продукции в базовом году;

Уп - снижение удельного веса приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции базового года по сравнению с удельным весом условно-постоянных расходов.

Одним из основных показателей доходности является валовой доход. Он представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и производственной себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в результате основной деятельности.

Важнейшим показателем, влияющим на валовой доход, является производственная себестоимость, поэтому снижение ее заметно сказывается на величине валового дохода.

На многих предприятиях существуют подразделения экономических служб, которые занимаются постатейным анализом себестоимости, изыскивают пути снижения ее. Но в значительной мере эта работа обесценивается инфляцией и ростом цен на исходное сырье и топливно-энергетические ресурсы. В условиях резкого роста цен и недостатка собственных оборотных средств у предприятий возможность прироста дохода в результате снижения себестоимости исключена.

Проблема снижения себестоимости - одна из актуальных для предприятий полиграфической промышленности в условиях рыночных отношений. Основными требованиями для конкурентно-способной продукции является хорошее качество и более низкие затраты по сравнению с другими предприятиями. Возможности снижения себестоимости имеются на каждом предприятии. Выявить эти возможности помогает анализ основных показателей деятельности предприятия. Необходимость анализа динамики себестоимости продукции возрастает с расширением работ по экономии всех видов ресурсов, механизации и автоматизации производства, совершенствованию организации производства и управления.

Экономию затрат можно достичь эффективным использованием имеющихся ресурсов. Значение экономии для производства велико, т.к. благодаря экономии высвобождаются средства предприятия, которые можно использовать для расширения производства. Благодаря экономии текущих затрат можно обеспечить эффективное функционирование предприятия.

Обособление текущих затрат в виде себестоимости дает возможность сопоставить полученную от реализации продукции выручку и произведенные затраты. Смысл инвестирования средств в производство продукции состоит в получении чистого дохода, и если выручка превышает себестоимость, то предприятие получает его в виде дохода.

Доход и амортизационные отчисления являются результатом кругооборота средств, вложенных в производство, и относятся к собственным финансовым ресурсам предприятия, которыми они распоряжаются самостоятельно. Оптимальное использование амортизационных отчислений и дохода по целевому назначению позволяет возобновить производство продукции на расширенной основе.

Доход, остающийся в распоряжении предприятия - это многоцелевой источник финансирования его потребностей, но основные направления его использования можно определить как накопление и потребление. Пропорции распределения дохода на накопление и потребление определяют перспективы развития предприятия.

В формировании собственных оборотных средств участвует доход за вычетом из него взносов в бюджет и прочих отвлеченных средств. Нормальным источником возмещения недостатка собственных оборотных средств являются ссуды банка на временное пополнение оборотных средств, ускорение их оборачиваемости.

Нежелательными источниками являются: рост кредиторской задолженности, средства амортизационного фонда и специальных фондов, используемые не по назначению, просроченные ссуды банка.

1.2 Классификация доходов и расходов

Доходы и расходы отображаются в Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности разными способами и в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на несколько видов (см. рис. 1).

Доходы (расходы)

предприятий

Доходы (расходы) от обычных Прочие

видов деятельности доходы (расходы)

Операционные Внереализационные Чрезвычайные

доходы (расходы) доходы (расходы) доходы (расходы)

Рис. 1. Классификация доходов и расходов предприятия

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и величине кредиторской задолженности.

Предусматривается также группировка расходов на: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.

К операционным доходам (расходам) относятся, в частности:

доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

доходы (расходы) от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

проценты, полученные (уплаченные) по полученным кредитам и займам.

Все приведенные выше расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации; это имеет место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признается дебиторская задолженность.

Доходы признаются в бухгалтерском учете в том случае, если удовлетворяются следующие условия5⁵ Бухгалтерский учет. / Под ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерский учет, 1995.:

организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим способом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности6⁶ Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 1996..

К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при исчислении налога на доход, а их сальдо просто прибавляется к доходу после вычета налогов и других обязательных платежей.

Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы и расходы от обычных видов деятельности - именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.

Затраты, образующие себестоимость продукции, классифицируются по двум основным признакам:

1. По первичным элементам затрат.

2. По характеру возникновения и назначения. Классификация расходов по экономическим элементам применяется при разработке сметы затрат на производство. Сущность этой классификации состоит в том, что каждый элемент затрат включает однородные по экономическому характеру расходы, которые в совокупности составляют себестоимость продукции. При этом выделяются следующие элементы затрат:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

расходы на оплату труда;

отчисления на социальное страхование;

отчисления в государственный фонд содействия занятости;

амортизация;

прочие расходы.

Рассматриваемая группа затрат позволяет установить соотношение затрат овеществленного и живого труда, определить всю сумму затрат на производство продукции. Эта группа затрат используется для планирования оборотных средств, определения суммы материальных затрат, которая, в свою очередь, необходима для исчисления чистой продукции.

Классификация расходов по калькуляционным статьям представляет собой их группировку по производственному назначению, месту возникновения в процессе производства и реализации продукции.

В практике экономически развитых стран, в частности США, классификация издержек производства ограничивается группировкой по статьям затрат, а группировка по экономическим элементам отсутствует. Это обусловлено тем, что учет ведется здесь по центрам издержек, дающим возможность формировать издержки производства по калькуляционным статьям.

Сущность классификации затрат по калькуляционным статьям заключается в том, что прямые затраты выделяются в отдельные самостоятельные статьи расходов в виде однородных экономических элементов, а косвенные отражаются в форме комплексных статей расходов:

сырье и материалы;

покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и вспомогательные материалы на технологические цели;

возвратные отходы (вычитаются);

топливо и энергия на технологические цели;

основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальное страхование;

расходы на подготовку и освоение производства;

цеховые расходы;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

коммерческие расходы.

Значение калькуляционной группировки затрат заключается в том, что на ее основе исчисляется себестоимость единицы различных видов продукции. Она позволяет выявить резервы снижения себестоимости на различных участках производства. Калькуляция себестоимости является исходной базой установления цен на продукцию.

В различных отраслях промышленности структура неодинакова, и различают следующие группы отраслей производств по структуре затрат: трудо-, материально-, энерго-, фовдоемкие производства.

Изучение структуры и тенденции изменения издержек на производство продукции позволяет выявить важнейшие источники и факторы их снижения в конкретных отраслях промышленности.

Кроме основной системы классификации, все затраты можно сгруппировать по следующим признакам.

Таблица 2. Классификация затрат

Основные классификации	Виды затрат
По экономическому содержанию	Затраты средств труда, предметов труда, живого труда
По отношению к технологическому процессу	Основные накладные
По способу отнесения на себестоимость продукта	Прямые и косвенные
По отношению к объему производства	Постоянные, переменные
По составу	Комплексные и простые
По роли в процессе производства	Производственные и внепроизводственные
По охвату нормирования	Нормируемые, ненормируемые

В условиях рыночного хозяйствования себестоимость рассматривается как важнейший критерий хозяйствования на предприятиях. В рамках нового рыночного механизма себестоимость - нижний предел цены.

В целях единообразного определения затрат, включаемых в себестоимость работ и услуг на предприятиях всех отраслей экономики Казахстана, независимо от форм собственности, с 30 июля 1992 г. действует Положение Кабинета Министров.

Согласно этого Положения, сейчас в себестоимость включаются пункты, не учитывающиеся в условиях дореформенной экономики.

Например, такие затраты как на оплату консультационных, информационных, аудиторских услуг, оплату услуг банков, по осуществлению заключенных договоров по факторинговым операциям, оплату представительских расходов. Это связано с тем, что раньше некоторые затраты не встречались и появлялись лишь с переходом к рыночным отношениям. И отчасти тем, что предприятие в условиях рынка само формирует, контролирует и планирует себестоимость, исходя из своих возможностей.

В соответствии с «Положением о составе затрат», в методику расчета себестоимости внесены следующие изменения:

1. В материальные затраты дополнительно включаются затраты, связанные с использованием природных ресурсов.

2. По расходам по оплате труда не включаются материальная помощь, вознаграждения по итогам работы за год, дивиденды, выплачиваемые по акциям трудового коллектива.

3. Дополнительно в себестоимость включаются отчисления по обязательному страхованию, платежи по обязательному страхованию имущества, плата процентов за краткосрочные кредиты банка, расходы, связанные с ремонтом основных производственных фондов.

Отнесение тех или иных расходов на себестоимость и доход зависит от уровня, на котором определяется состав затрат, включаемых в себестоимость. На государственном уровне состав затрат определяется финансовой и налоговой политикой государства. На уровне предприятия в условиях рынка необходимо учитывать в себестоимости все расходы, поэтому элементами себестоимости являются не только затраты, но и налоги и обязательные платежи в бюджет. Однако в индивидуальную себестоимость, которая служит базой цены в условиях рыночного ценообразования, необходимо включить только действительно необходимые затраты. В себестоимость нельзя включить расходы, связанные с бесхозяйственностью, низкой квалификацией рабочих и служащих, нежеланием работать с браком.

В Казахстане порядок формирования себестоимости еще до конца не совершен, что связано с переходным периодом в экономике и сопутствующими ему проблемами.

1.3 Учет доходов и расходов

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности предприятия, составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с СБУ №5. Доход может быть получен от реализации товарно - материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию.

АО «Жигер» получает основную часть дохода от реализации продукции, работ и услуг. Доход от реализации готовой продукции определяется по стоимости их реализации. Сумма дохода от реализации продукции измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок).под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за товар. Стоимость реализации предполагает также, что стороны договора принимают во внимание такие принципы бухгалтерского учета, как: начисления, правдивого и беспристрастного представления и др. доход от реализации признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, то есть обе стороны, участвующие в сделке, знают о том какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель. Это означает. Что продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную сумму за реализованные товары.

Следующими условиями является то, что право собственности переходит от продавца к покупателю, как правило. С момента передачи, то есть продавец сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не признается.

Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров за исключением следующих условий:

стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

расходы, понесенные при проведении сделки и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Предприятие производит оценку дохода после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны; предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты.

В зависимости от характера сделки при определении стадии ее завершения используется один из следующих способов:

процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим по сделке;

процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному их объему по сделке;

анализ выполняемых работ.

Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.

Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.

Когда результаты сделки невозможно оценить и существует вероятность того, что затраты не будут возмещены, доход не признается.

Счета доходов отражают доходы от основной и неосновной деятельности.

Доходы учитываются на счетах подраздела 70, являются пассивными. По кредиту отражается начисление или получение дохода.

Счет 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)». На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют этот счет предприятия материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Для учета дохода от основной деятельности в АО «Жигег» составляется следующая корреспонденция счетов:

на основании накладных и счетов - фактур отгружена готовая продукция по договорным ценам:

Д-т 301-303 К-т 701

На сумму НДС (15 %):

Д-т 301-303 К-т 633

на основании актов приемки выполненных работ выставлены счета за выполненные работы и оказанные услуги:

Д-т 301-303 К-т 701

Кроме товаров организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств отражают на счете 722 «Доход от реализации основных средств», а прочих активов - на счете 727 «Реализация прочих активов». Следует отметить, что на счете 722 отражают не только реализацию основных средств, но и выбытие их по любым другим причинам.

Помимо реализационного дохода организации получают внереализа-ционные доходы.

К ним, в частности, относятся:

результат от списания после истечения срока исковой давности невостребованной кредиторской задолженности поставщиков и подрядчиков;

штрафы, пени и неустойки, начисленные или полученные за несоблюдение договорных обязательств. Делаются записи по дебету счетов учета расчетов или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки, присужденные или признанные должником за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков.

доход, образованный в результате дооценки товарно-материальных ценностей (многооборотной тары, драгоценных металлов и т. п.).

доходы, полученные на территории Республики Казахстан и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и другие доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию.

Рассматривая методику учета доходов на исследуемом предприятии были обнаружены отклонения от методологии учета. Согласно учетной политике, разработанной на предприятии, счет 727 «Прочий доход от неосновной деятельности» используется для отражений операций, связанных с оказанием посреднической деятельности. Операции, отражаемые по счету обрабатываются в автоматическом режиме.

Для улучшения качественных показателей в АО «Жигер» постоянно ведется экономический анализ деятельности предприятия.

Различают три формы экономического анализа: предварительный, оперативный и последующий. Показатели предварительного анализа используются при разработке перспективных и текущих планов деятельности предприятий.

Для контроля за ходом выполнения текущих планов и принятия управленческих решений применяется оперативный анализ. Итоги выполнения производственно-хозяйственных планов за отчетный период подводятся с помощью последующего анализа.

Объектами анализа являются количественные и качественные показатели, характеризующие абсолютные величины и отражающие эффективность производства, состояние деятельности предприятия.

Предметом анализа является хозяйственная деятельность предприятий, изучаемая на основе данных плана, учета, отчетности и других источников информации.

Содержанием анализа является контроль за выполнением показателей плана, оценка работы предприятия, установление путей устранения недостатков, выявленных в процессе анализа и дальнейшего совершенствования его деятельности. В современных условиях анализ приобретает исключительное значение. Он является орудием планирования, контроля и управления. Характерная особенность - комплексное исследование хозяйственных операций, раскрытие взаимосвязи различных факторов, влияющих на результаты выполнения плана, и измерение их значимости.

Анализ позволяет осуществлять проверку выполнения всех директивных документов по хозяйственным вопросам, способствует выявлению и использованию внутренних резервов, обеспечивающих рост эффективности и совершенствования производства: рост эффективности и совершенствования производства: увеличение объема товарной продукции, рентабельности производства и других показателей, содействует проверке плановых показателей, способствует соблюдению режима экономии и является базой для планирования производственной и финансовой работы организации.

Основная база анализа заключается в выявлении внутренних резервов и использовании их для дальнейшего повышения эффективности работы фирмы.

Для проведения анализа необходимо составить план аналитической работы, в котором должны быть учтены три основных этапа: подбор и проверка анализируемого материала; общее ознакомление с данными отчетности, их обработка и изучение; систематизация, обобщение и оформление результатов анализа.

Отобранные для анализа данные, на основании которых предстоит делать выводы, должны быть критически оценены с точки зрения их пригодности для анализа. Обработка отчетных данных предусматривает приведение материалов в сопоставимый вид.

При анализе используется ряд источников, основными из которых являются плановые, отчетные и внеучетные данные.

Для учета затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят счета подраздела 90 «Основное производство»,91 «Полуфабрикаты собственного производства», 92 «Вспомогательные производства»,93 «Накладные расходы».

...