Анализ и оценка себестоимости продукции на АО "Хлебокомбинат "Георгиевский"

Для анализа себестоимости сравнимой товарной продукции необходимо иметь следующие сведения: затраты на запланированный выпуск товарной продукции по уровню себестоимости (фактической прошлого года, планового отчетного года, экономия или перерасход по сравнению с прошлым годом); затраты на фактический объем производства товарной продукции по уровню себестоимости: фактической прошлого года, планового отчетного года, фактической отчетного года при плановых ценах на ресурсы, фактической отчетного года при фактических ценах на ресурсы, фактическая сумма перерасхода в сравнении с прошлым годом; отклонение от планового задания. При анализе себестоимости сравнимой продукции используются следующие индексы:

1. Индекс планового задания по снижению себестоимости для одного вида продукции:

,(1)

где - плановая себестоимость;

- базисная себестоимость.

Индекс планового задания по снижению себестоимости для нескольких видов продукции:

. (2)

Индекс показывает запланированный уровень снижения себестоимости продукции по сравнению с себестоимостью продукции базисного периода.

2. Индекс выполнения плана по снижению себестоимости для одного вида продукции:

,(3)

где - отчетная себестоимость.

Индекс выполнения плана по снижению себестоимости для нескольких видов продукции:

.(4)

Данный индекс показывает, насколько выполнен план по снижению себестоимости в отчетном периоде.

3. Индекс динамики себестоимости для одного вида продукции:

.(5)

Индекс динамики себестоимости для нескольких видов продукции:

.(6)

Индекс динамики себестоимости показывает тенденцию, изменение себестоимости продукции в отчетном году по сравнению с базисным годом. Это определяется отношением фактической себестоимости отчетного года к фактической себестоимости предыдущего года.

В том случае если продукция не сравнимая, но однородная и измеряется в одинаковых единицах, то для изучения динамики затрат на производство используются следующие индексы:

1. Индекс динамики общей суммы затрат:

.(7)

2. Индекс динамики затрат характеризующий влияние изменения объема производства:

. (8)

4. Индекс динамики затрат отражающий влияние структуры продукции:

.(9)

5. Индекс динамики затрат отражающий влияние себестоимости продукции отдельных видов продукции:

.(10)

Распространенным показателем себестоимости является показатель затрат на рубль товарной продукции. Этот показатель может применяться в условиях быстрого и постоянного обновления ассортимента продукции. Данный показатель наглядно показывает связь между прибылью и затратами приходящимися на один рубль товарной или реализованной продукции и определяется по следующей формуле:

, (11)

где h - средние затраты на один рубль товарной продукции;

z - себестоимость единицы продукции каждого вида;

q - количество единиц продукции каждого вида;

p - оптовая цена единицы продукции каждого вида.

Этот показатель определяет затраты (в копейках) на один рубль произведенной продукции. Это один из показателей экономической эффективности производственной деятельности предприятий.

На общие затраты на производство продукции влияет ряд факторов, выступающих в роли сомножителей: изменение средней себестоимости единицы продукции, изменение в структуре выпускаемой продукции, отпускных цен.

Сопоставляя показатели средних затрат на один рубль товарной продукции в разные периоды, исчисляют индекс затрат на один рубль товарной продукции переменного состава:

. (12)

Данный индекс отражает изменение затрат на один рубль товарной продукции под влиянием изменения себестоимости, структуры и цен. Для проведения факторного анализа затрат на один рубль товарной продукции анализируется динамика данного показателя и мера влияния факторов в абсолютном выражении.

. (13)

Влияние на уровень затрат на один рубль товарной продукции изменения объема и состава всей продукции определяется следующим образом:

. (14)

Влияние изменения отпускной цены на исследуемый показатель определяется:

. (15)

Влияние изменения себестоимости единицы продукции на динамику затрат на один рубль продукции определяется по следующей формуле:

. (16)

Для того чтобы оценить изменение общих затрат на производство всей продукции за счет анализируемых факторов, нужно определить влияние каждого фактора на изменение затрат на один рубль товарной продукции и умножить на стоимость фактически произведенной товарной продукции в действовавших в отчетном периоде оптовых ценах.

Сумму экономии или перерасхода затрат за счет изменения данного показателя можно определить следующим образом:

Э=(h1-h0)•q1. (17)

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

(18)

где Zi - себестоимость единицы i - го вида продукции;

Zc - сумма постоянных затрат, отнесенная на i - й вид продукции;

Zv - сумма переменных затрат на единицу i - го вида продукции;

Qi - объем выпуска i - го вида продукции в физических единицах.

Расчет влияния данных факторов на изменение себестоимости отдельных изделий производится способом цепной подстановки:

 (19)

, (20)

(21)

. (22)

Общее изменение себестоимости единицы продукции определяется:

(23)

в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции:

(24)

- суммы постоянных затрат:

(25)

- суммы удельных переменных затрат:

(26)

В ходе дальнейшего анализа более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана прошлых периодов других предприятий. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа.

В результате анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для эффективного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

2. анализ и оценка управления себестоимостью продукции на АО «ХЛЕБОКОМБИНАТ «ГЕОРГИЕВСКИЙ»

2.1 Общая производственно-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Хлебокомбинат «Георгиевский», в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, зарегистрировано постановлением Главы администрации г.Георгиевска и Георгиевского района №1245, от 29.10.1992 г., свидетельство № 520.

Общество является правопреемником государственного предприятия «Георгиевский хлебокомбинат». Учредителем общества является: Комитет по управлению имуществом Ставропольского края.

Общество является коммерческой организацией, юридическим лицом. Права и обязанности общество приобретает с момента его государственной регистрации. Общество имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп, расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков.

Полное официальное наименование общества: Открытое Акционерное Общество «Хлебокомбинат «Георгиевский».

Сокращенное наименование общества: ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский».

Местонахождение общества: Россия, Ставропольский край, г. Георгиевск, ул. Гагарина, 6. Почтовый адрес общества: 357800, Россия, Ставропольский край, г. Георгиевск, ул. Гагарина, 6.

Основной целью общества является получение прибыли.

Основными видами деятельности общества являются:

*производство и реализация хлебобулочных, кондитерских и других изделий продовольственного назначения;

*закупка, переработка зерна и другой сельскохозяйственной продукции, мукомольное производство;

*производство, приобретение и реализация товаров народного потребления;

*оказание платных услуг населению и предприятиям;

*коммерческая, торгово-посредническая и внешнеэкономическая деятельность.

Общество может осуществлять любые иные виды деятельности, кроме запрещенных законом.

Уставный капитал общества составляет 96355 (девяноста шесть тысяч триста пятьдесят пять) рублей, разделен на 27530 штук размещенных обыкновенных акций номинальной стоимостью 3,5 рубля.

Акции общества размещены среди его акционеров согласно записям в системе ведения реестра акционеров общества. Все акции общества являются именными.

АО «Хлебокомбинат «Георгиевский» в отрасли хлебопечения Ставропольского края продолжает занимать лидирующие позиции. Несмотря на недостаточную загруженность производственных мощностей и низкую рентабельность, Общество продолжает оставаться одним из основных производителей хлебобулочных, сухарных, бараночных и кондитерских изделий в регионе, достойно представляет Ставрополье на международных и всероссийских смотрах, конкурсах, выставках и др. При этом пищевая индустрия Ставрополья продолжает ежегодно терять крупные предприятия.

Приоритетными направлениями деятельности акционерного общества согласно устава и внутренних документов в отчетный период были производство и реализация хлебобулочных, сухарных, бараночных и кондитерских изделий. Производственные мощности предприятия и профессиональные качества трудового коллектива позволяют выстраивать комплексную программу постепенного наращивания объемов производства и продаж, осваивать современное пищевое оборудование и новые технологии.

За 2016 год объем производства хлебобулочных и кондитерских изделий составил 3733,1 тонн на общую сумму 174 млн. рублей. что на 12 % меньше показателей предыдущего года. Объем переработанного продовольственного зерна составил 4,2 тысяч тонн.

За счет собственных средств предприятия произведена модернизация технологической линии по производству сухарных и бараночных изделий, введена в эксплуатацию новая хлебопекарная печь по выработке хлеба формового.

Продолжено укрепление материальной базы автопарка, приобретено 5 коммерческих автомобилей по программе утилизации.

За 2016 год АО «Хлебокомбинатом «Георгиевский» было потреблено 1,7 млн. куб.м природного газа, 28 тыс. куб. м. воды, 1,3 млн. кВт электроэнергии, 116 тонны горюче-смазочных материалов и 298 тыс. куб. м. газа в качестве топлива для автомобильного транспорта, отпущено населению 1908 Гкал тепловой энергии. Ежемесячно сумма потребленных энергоносителей составила в среднем на сумму 2 421 920 рублей.

Общество в 2016 году дивидендов не начисляло и не выплачивало, что соответствует решениям Общего годового собрания акционеров и совета директоров Общества.

Основными факторами риска в жестких реалиях рыночной экономики являются:

-несовершенство российского законодательства, и вытекающие из этого неравные условия конкуренции с предприятиями малого бизнеса;

-отсутствие должной поддержки ставропольских товаропроизводителей и излишняя открытость краевого рынка для товаров, ввозимых из других регионов;

-высокие налоги и тарифы на энергоносители;

-отток трудоспособного населения и молодежи из региона, старение кадров.

Для оценки результатов деятельности предприятия необходимо провести анализ его производственно-финансовой деятельности в динамике за анализируемый период.

Основные производственно-экономические показатели исследуемого предприятия за 2015-2016гг. приведены в следующей таблице.

Таблица 1. Динамика основных производственно-экономических показателей предприятия, тыс. руб.

Показатели	Годы	Отклонение
	2015	2016	Абсол.,+,-	Относит., %
Выручка от реализации (за минусом НДС, акцизов и др.)	182101	179950	-2151	-1,18
Себестоимость продаж	171094	173665	2571	1,50
Валовая прибыль	11007	6285	-4722	-42,90
Коммерческие расходы	9328	8324	-1004	-10,76
Прибыль от продаж	1679	-2039	-3718	-221,44
Прибыль до налогообложения	6633	1578	-5055	-76,21
Чистая прибыль	5835	1078	-4757	-81,53
Среднегодовая стоимость основных фондов	43206,5	61443,5	18237,0	42,21
Среднегодовые остатки оборотных средств	105234,5	94665,0	-10569,5	-10,04
Производственный капитал предприятия	148441	156109	7668	5,17
Среднесписочная численность работников, чел.	149	148	-1	-0,67

Как видно из данных табл. 1, для исследуемого периода характерны определенные изменения в показателях, характеризующих основные результаты производственно-экономических показателей деятельности предприятия.

В отчетном году заметно небольшое сокращение объемов производства и реализации продукции. Выручка от реализации снизилась на 2151 тыс. руб. или почти 1,2%. На фоне сокращения выручки имеет место увеличение затрат, которое в абсолютном и в относительном выражении составило - 2571 тыс. руб. или 1,5%.

В связи с этим предприятие в 2016г. получило валовую прибыль на 4722 тыс. руб. или на 43% меньше уровня прошлого года.

Для прибыли от продаж в связи с небольшим снижением коммерческих расходов характерна отрицательная, но меньшая динамика.

Остальные показатели прибыли в 2016г. снизились еще больше: прибыль до налогообложения - на 5055 тыс. руб. или 76%, чистая прибыль - на 4757 тыс. руб. или почти 81,5%. Это связано с опережающим ростом прочих расходов в сравнении сростом прочих доходов в анализируемом периоде.

В связи с намерением предприятия расширять масштабы хозяйственной деятельности, величина производственных ресурсов в отчетном году несколько выросла. Так, производственный капитал предприятия в целом увеличился на 7668 тыс. руб. или 5%, причем имеет место рост стоимости основного капитала на 42%, при снижении среднегодовых остатков оборотного капитала на 10%.

Число работников в отчетном году снизилось на 1 человека или около 0,7%.

Для получения более объективной информации о сложившихся тенденциях в динамике объема производства и реализации продукции хлебокомбинат рассмотрим данные за более продолжительный период.

Динамика объемов реализации предприятия за 2003-2016гг. представлена в таблице 2.

Таблица 2. Динамика объема реализации продукции за 2013-2016гг.

Годы	Объем реализации продукции, тыс. руб.	Темп роста, %
		цепной	базисный
2013	177533	-	-
2014	180225	101,52	101,52
2015	182101	101,04	102,57
2016	179950	98,82	101,36

Согласно данных табл. 2, за представленный период выручка от реализации увеличилась в 2016г. по сравнению с 2013г. чуть более 1%.

При этом если в 2014г. и 2015г. выручка в сравнении предыдущим периодом увеличилась на 1,5% и 1% соответственно, то в 2016г. относительно прошлого года имеет место небольшое сокращение выручки, составившее около 1,2%.

Таким образом, объемы реализации продукции предприятия за анализируемый период серьёзных изменений не претерпели.

В следующей таблице отражены данные, характеризующие равномерность и ритмичность производства и реализации продукции, а также степень выполнения плана предприятием за последний год.

Таблица 3. Поквартальный анализ выполнения плана по реализации

Периоды	Объем реализации продукции, тыс. руб.	% выполнения плана
	Факт	План
1 квартал	44776	46000	97,34
2 квартал	44926	46000	97,67
3 квартал	45322	46500	97,47
4 квартал	44926	46500	96,62

Среднеквартальный процент выполнения плана, исходя из данных табл. 3, составляет 97,3%, т.е. среднее отклонение от плана всего 2,7%.

В рамках анализа деятельности предприятия важно оценить эффективность использования производственных ресурсов, включая основной и оборотный, а также человеческий капитал.

Особо важная роль среди факторов производства принадлежит основному капиталу предприятия.

Основной капитал предприятия - один из важнейших производственных ресурсов, эффективность использования которого оказывает непосредственное влияние на конечный финансовый результат хозяйствования предприятия.

В ходе анализа следует оценить состав и структуру основного капитала, степень его износа, а также эффективность его применения в производственной деятельности.

Источником информации служат данные бухгалтерского баланса и приложений к бухгалтерскому балансу.

Структура основного капитала исследуемого предприятия отражена в таблице 4.

Таблица 4. Структура и динамика основного капитала предприятия в 2015-2016гг.

Показатели	2015 год	2016 год	Изменение
	сумма, тыс. руб.	удель. вес, %	сумма,	удель.	суммы, тыс. руб.	удель. веса, %
			тыс. руб.	вес, %
Здания	39666	33,36	39666	32,12	0,00	-1,24
Сооружения	7557	6,36	7567	6,13	10,00	-0,23
Машины и оборудование	50928	42,83	54572	44,19	3644,00	1,36
Транспортные средства	14108	11,87	15033	12,17	925,00	0,31
Производственный инвентарь и прочие	6640	5,58	6651	5,39	10,50	-0,20
Итого:	118899	100,00	123489	100,00	4589,50	0,00

Из таблицы видно, что наибольший удельный вес за два года занимают машины и оборудование (почти 43 и 44% соответственно), также достаточно высокий удельный вес имеют здания (около 33 и 32%), а также транспортные средства (около 12%).

Среди заметных изменений в структуре основного капитала за данный период следует отметить небольшое сокращение доли зданий и сооружений, а также инвентаря (соответственно на 1,2, 0,3 и 0,2 п.п.). При этом незначительно выросла доля машин и оборудования и транспортных средств.

В целом первоначальная стоимость основного капитала в 2016г. увеличилась на 4589,5 тыс. руб. или 0,4%, что в основном явилось следствием роста стоимости машин и оборудования. Небольшой рост стоимости также характерен и для транспорта и инвентаря.

Важной характеристикой основных фондов является степень их износа. Износ основных средств предприятия приведен в следующей таблице.

Таблица 5. Износ основного капитала предприятия, тыс. руб.

Показатели	Период	Отклонение
	Конец 2015	Конец 2016	Абсолют, +/-	Относит., %
Первоначальная стоимость основных фондов	120345	126632	6287	5,22
Износ основных фондов	60749	63341	2592	4,27

Видно, что при определенном росте первоначальной стоимости основных фондов к концу 2016г. (на 6287 тыс. руб. или около 5,2%, имеет место чуть менее заметный рост суммы их износа - на 2592 тыс. руб. или около 4,3%.

Для оценки состояния основных фондов рассмотрим показатели, физического износа, представленные в табл. 6.

Таблица 6. Показатели состояния основных фондов, %

Показатели	Периоды	Отклонение
	Конец 2015	Конец 2016	Абсолют, +/-	Относит., %
Коэффициент износа	50,48	50,02	-0,46	-0,91
Коэффициент годности	49,52	49,98	0,46	0,93

Как видно из данных табл. 6 степень изношенности основных фондов предприятия к концу 2016г. снизилась с 50,5 до 50,02%, т.е. всего на 0,5 процентных пункта. Соответственно их годность к концу 2016г. составила около 50%, увеличившись также почти на 1%.

Таким образом, в отчетном году степень износа основных фондов предприятия является средней, при этом имеет небольшую тенденцию к сокращению.

Неотъемлемым этапом анализа основных фондов является оценка эффективности их использования. Для этого применяется ряд обобщающих показателей, основными их которых являются фондоотдача, фондоемкость и фондорентабельность.

Рассмотрим показатели эффективности использования основных фондов и обеспеченности ими работников предприятия (табл.7).

Таблица 7. Показатели использования основных фондов предприятия

Показатели	Годы	Отклонение
	2015	2016	Абсолютное, +/-	Относительное, %
Фондоотдача, руб.	4,21	2,93	-1,29	-30,51
Фондоемкость, руб.	0,237	0,341	0,104	43,91
Фондорентабельность, %	15,35	2,57	-12,78	-83,27
Фондовооруженность, тыс. руб.	289,98	415,16	125,18	43,17

Согласно данных табл. 7 в отчетном году в целом имеет место определенное снижение эффективности использования основных фондов.

Так, если в 2015г. на каждый рубль стоимости основных фондов приходилось по 4,21 руб. реализованной продукции, то в 2016г. только 2,93 руб., т.е. на 1 руб. 29 копеек меньше (или на 30,5%).

Кроме того, увеличилась фондоемкость на 10,4 копейки или почти на 44%.

Вместе с тем снизилась и фондорентабельность, т.е. сумма балансовой прибыли, приходящейся на каждый руб. стоимости основных фондов предприятия: с 15,35 копеек прибыли в 2015г. до 2,57 копеек прибыли в 2016г., т.е. на 83% меньше.

Снижение данных показателей обусловлено тем, что при значительном росте стоимости основного капитала прирост выручки и прибыли оказался меньшим. Рост имеет место по показателю фондовооруженности, что означает увеличение степени обеспеченности работников основными фондами на 125,2 тыс. руб. или почти 43%.

Необходимо оценить влияние эффективности использования основных фондов на конечные результаты деятельности предприятия - выручку от реализации. Результаты факторного анализа внесены в табл.8.

Таблица 8. Влияние эффективности использования основных фондов на объем реализованной продукции

Факторы	Индекс фактора	Мера влияния
		Абсолют, +/-	Относит., %	Удельная, в % к итогу
Среднегодовая стоимость основных фондов	1,42	76862,88	42,21	-3573,36
Фондоотдача	0,69	-79013,88	-43,39	3673,36
ИТОГО	0,99	-2151	-1,18	100

Результаты анализа свидетельствуют о том, что положительное влияние выручку оказал первый фактор - рост среднегодовой стоимости основных фондов на 42%, а снижение фондоотдачи на 31% оказало отрицательное воздействие.

При этом следует отметить, что превалирующей оказалась доля влияния второго фактора (интенсивного характера), что не соответствует требованиям повышения интенсификации и эффективности хозяйственной деятельности. В целом в результате этого выручка в отчетном году снизилась на 1,2%.

Для каждого предприятия неотъемлемым элементом производственного процесса является его обеспеченность оборотными средствами. В этой связи целесообразно проанализировать структуру и динамику, а также оборачиваемость данного элемента производственного капитала предприятия.

Структура и динамика оборотных средств анализируемого предприятия отражена в таблице 9.

Таблица 9. Структура и динамика оборотного капитала предприятия

Показатели	2015 год	2016год	Отклонение
	сумма, тыс. руб.	удель. вес, %	сумма, тыс. руб.	удель. вес, %	суммы, тыс. руб.	удель. веса, %
Запасы	47375	45,02	43014	45,44	-4361	0,42
НДС	85	0,08	619	0,65	533,5	0,57
Дебиторская задолженность	45094	42,85	44478	46,98	-615,5	4,13
Финансовые вложения	11532	10,958	5713	6,035	-5818,5	-4,92
Денежные средства	862	0,82	582	0,61	-280	-0,20
Прочие	288	0,27	260	0,275	-28	0,00
Итого:	105234,5	100,00	94665	100,00	-10569,5	0,00

Как видно в структуре оборотных средств предприятия наибольшую долю в базисном и в отчетном году занимают такие элементы, как запасы (45 и 45,4% соответственно), дебиторская задолженность составляет 43 и 47%, значимой является также доля финансовых вложений (11 и 6%), а на денежные средства приходится 0,8 и 0,6% соответственно в 2015 и 2016гг.

В целом среднегодовые остатки оборотных средств в 2016г. сократились на 10,6 млн. руб., что составило 10%.

Снижение в основном произошло по запасам и по финансовым вложениям, и в меньшем объеме по дебиторской задолженности и денежным средствам, в то же время по НДС отмечается некоторый рост в 2016г.

По структуре оборотного капитала также наблюдаются изменения, в первую очередь связанные с заметным сокращением доли финансовых вложений (на 4,9 п.п.) на фоне роста доли дебиторской задолженности (4,1 п.п.). В ходе анализа важно оценить эффективность использования оборотных средств.

Показатели эффективности использования оборотных средств предприятия в динамике за два года приведены в таблице 10.

Таблица 10. Динамика показателей использования оборотного капитала

Показатели	Годы	Отклонение
	2015	2016	Абсолютное, +/-	Относительное, %
Коэффициент оборачиваемости, число оборотов	1,730	1,901	0,170	9,852
Коэффициент закрепления, руб.	0,578	0,526	-0,052	-8,968
Продолжительность одного оборота, дней	210,930	192,013	-18,917	-8,968

Согласно рассчитанным показателям, в отчетном году эффективность использования оборотного капитала предприятия повысилась.

Видно, что он стал совершать на 0,17 оборота или почти на 10% больше, чем в прошлом году.

Кроме того, на получение каждого рубля выручки в отчетном году тратилось на 5,2 копеек меньше оборотных средств, а продолжительность оборота сократилась на 19 дней или около 9%.

Подобная положительная динамика показателей оборачиваемости оборотного капитала, как правило, оказывает благоприятное воздействие на финансовые результаты деятельности предприятия, в частности, на величину выручки от реализации продукции.

Для оценки данного влияния по исследуемому предприятию проведен факторный анализ, результаты которого занесены в таблицу 11.

Таблица 11. Влияние оборотного капитала и его оборачиваемости на выручку

Факторы	Индекс фактора	Мера влияния
		Абсолют, +/-	Относит., %	Удельная, в % к итогу
Среднегодовые остатки оборотного капитала	0,90	-18289,79	-10,04	850,29
Коэффициент оборачиваемости	1,10	16138,79	8,86	103,19
ИТОГО	0,99	-2151,00	-1,18	100,00

По результатам анализа видно, что положительным оказалось влияние только второго фактора на выручку, т.е. ускорение его оборачиваемости, что обусловило рост выручки на 16,1 млн. руб. или почти 9%.

Однако более значимым оказалось влияние первого фактора - снижение среднегодовых остатков оборотного капитала оборотного капитала (18,3 млн. руб.), а в целом совокупное влияние факторов привело к снижению выручки на 2151 тыс. руб. или 1,2%.

Как известно, важнейший фактор производства - рабочая сила предприятия, которая для исследуемого предприятия представлена данными таблицы 12.

Таблица 12. Показатели численности и структуры работников предприятия

Показатели	2015 год	2016год	Отклонение
	Чел.	удель. вес, %	Чел.	удель. вес, %	Чел.	удель. веса, %
Административно-управленческий и инженерно-технический персонал	24	16,11	24	16,22	0	0,11
Основной и вспомогательный рабочий персонал	125	83,89	124	83,78	-1	-0,11
Итого	149	100,00	148	100,00	-1	0,00

Из данных таблицы 12 видно, что предприятие по штату работников относится к предприятиям среднего размера. Также видно, что в отчетном году произошло уменьшение численности работников на 1 чел. или около 1%, обусловленное сокращением объема производства.

Также следует отметить, что в структуре персонала наибольший удельный вес приходится на рабочих (83,9 и почти 83,8% соответственно в 2015 и 2016гг.).

В таблице 13 представлены данные об отработанном времени и оплате труда работников.

Таблица 13. Показатели отработанного времени и оплаты труда

Показатели	Годы	Отклонение
	2015	2016	Абсолютное, +/-	Относительное, %
Среднесписочная численность, чел.	149	148	-1	-0,67
Количество рабочих дней	214	215	1	0,47
Средняя продолжительность рабочего дня, час.	8,00	8,00	0	0,00
Отработанные чел. - часы всеми работниками	255088	254560	-528	-0,207
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	43579	43864	285	0,65
Среднегодовая заработная плата работника, тыс. руб.	292,48	296,38	3,90	1,33

Видно, что в результате сокращения численности работников, несмотря на увеличение количества рабочих дней, время отработанное всеми работниками за год также снизилось на 528 чел-часов или около 0,2%.

При этом незначительно увеличился фонд оплаты труда работников - на 0,65% и выросла среднегодовая заработная плата -на 3,9 тыс. руб. или около 1,3%.

Рассмотрим показатели эффективности использования персонала (таблица 14).

Таблица 14. Показатели производительности труда работников предприятия

Показатели	Годы	Отклонение
	2015	2016	Абсолютное, +/-	Относительное, %
Среднегодовая выработка работника, тыс. руб./чел.	1222,15	1215,88	-6,28	-0,51
Среднедневная выработка работника, тыс. руб./день	5,71	5,66	-0,06	-0,98
Среднечасовая выработка работника, тыс. руб./час.	0,71	0,71	-0,01	-0,98
Трудоемкость, чел.-час./тыс.руб.	1,40	1,41	0,01	0,99

Динамика рассчитанных показателей позволяет судить о незначительном снижении эффективности использования персонала предприятия. Об этом свидетельствует уменьшение производительности труда (чуть менее 1%) и рост трудоемкости также на 1%, что обусловлено снижением загрузки работников в связи с сокращением объема производства продукции.

Финансовые результаты деятельности предприятия отражают рациональность и эффективность организации экономической деятельности предприятия. Основными показателями, характеризующими финансовые результаты деятельности предприятия, являются прибыль и рентабельность. Анализ прибыли предполагает определение состава, динамики прибыли, расчет меры влияния факторов на изменение суммы прибыли, а также выявление резервов повышения прибыли.

В таблице 15 приведена динамика показателей прибыли предприятия.

Таблица 15. Динамика показателей прибыли (убытков) предприятия, тыс. руб.

Показатель	2015г.	2016г.	Абс. откл.+/-	Отн. Откл., %
Выручка от реализации (за минусом НДС, акцизов и др.)	182101	179950	-2151	-1,18
Себестоимость продаж	171094	173665	2571	1,50
Валовая прибыль	11007	6285	-4722	-42,90
Коммерческие расходы	9328	8324	-1004	-10,76
Прибыль от продаж	1679	-2039	-3718	-221,44
Прочие доходы	16588	11973	-4615	-27,82
Прочие расходы	11634	8356	-3278	-28,18
Прибыль до налогообложения	6633	1578	-5055	-76,21
Налог на прибыль	798	500	-298	-37,34
Чистая прибыль	5835	1078	-4757	-81,53

Данные таблицы 15 свидетельствуют о наличии отрицательных тенденций в динамике показателей результатов финансовой деятельности предприятия.

Так, валовая прибыль снизилась на величину 4722 тыс. руб. или 42,9%, прибыль от продаж также снизилась, сократилась и прибыль до налогообложения - на 5055 тыс. руб. или 76%, а чистая прибыль - на 4757 тыс. руб. или почти 81,5%.

Основная причина подобной динамика показателей - снижение объема реализации продукции на фоне некоторого роста себестоимости.

Расчет и анализ динамики абсолютных показателей финансовых результатов (показателей прибыли) следует дополнить относительными показателями доходности деятельности предприятии, которыми являются показатели рентабельности, представленные в таблице 16.

Таблица 16. Показатели рентабельности (убыточности) предприятия, %

Показатели	Годы	Отклонение
	2015	2016	Абсолютное, +/-	Относительное, %
Рентабельность продаж	0,92	-1,13	-2,06	-222,89
Рентабельность продукции	0,98	-1,17	-2,16	-219,64
Рентабельность основного капитала	15,35	2,57	-12,78	-83,27
Рентабельность оборотного капитала	6,30	1,67	-4,64	-73,55
Рентабельность совокупного капитала	4,47	1,01	-3,46	-77,38

Динамику рассчитанных показателей рентабельности деятельности предприятия отразим графически (рис. 1):

Рис. 1. Динамика показателей рентабельности деятельности предприятия

Динамика показателей рентабельности представленных в табл. 16 и на графике в основном соответствуют динамике показателей прибыли, на основе которых они рассчитаны.

Все показателя рентабельности в отчетном году снизились, причиной чего стало сокращение величины прибыли от продаж и прибыли до налогообложения. Снижение рентабельности основного капитала обусловлено также и тем, что имеет место рост стоимости самого капитала пир снижении прибыли до налогообложения, по которой рассчитана рентабельность. В целом это позволяет судить о снижении прибыльности финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия.

В заключение анализа хозяйственной деятельности предприятия необходимо оценить финансовое состояние предприятия, включая такие группы аналитических коэффициентов, как показатели платежеспособности, показатели кредитоспособности и показатели финансовой устойчивости.

Для получения аналитического заключения воспользуемся данными таблицы 17, рассчитанными на основе бухгалтерского баланса за анализируемый период.

Таблица 17. Показатели финансового состояния предприятия

Показатели	Периоды	Отклонение
	конец 2015	конец 2016	абсолютное, +/-	относительное, %
Показатели платежеспособности
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,160	0,016	-0,144	-89,962
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,738	0,713	-0,026	-3,469
Коэффициент текущей ликвидности	1,313	1,396	0,083	6,288
Показатели кредитоспособности
Отношение выручки к чистым текущим активам	8,121	6,665	-1,457	-17,936
Отношение выручки к собственному капиталу	2,220	1,982	-0,238	-10,735
Отношение дебиторской задолженности к выручке	0,227	0,264	0,037	16,222
Показатели финансовой устойчивости
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,534	0,571	0,037	6,946
Коэффициент концентрации заемного капитала	0,466	0,429	-0,037	-7,951
Коэффициент маневренности	0,238	0,283	0,045	18,902
Коэффициент устойчивого финансирования	0,534	0,571	0,037	6,946

Характеризуя финансовое состояние предприятия необходимо отметить, что показатели платежеспособности предприятия за исключением коэффициента абсолютной ликвидности имеют достаточно высокие значения, намного выше нормативных значений.

Это свидетельствует о достаточно высокой платежеспособности предприятия, т.е. предприятие в целом способно своевременно расплатиться по своим краткосрочным обязательствам за счет собственных оборотных средств. При этом также следует отметить положительную динамику третьего показателя в отчетном году, свидетельствующую об укреплении платежеспособности в долгосрочной перспективе.

По показателям кредитоспособности динамика является преимущественно негативной. В отчетном году снизилась оборачиваемость текущих активов и собственного капитала, вместе с тем и динамика третьего показателя является отрицательной и свидетельствует о росте дебиторской задолженности, приходящейся на 1 рубль выручки.

Небольшая положительная динамика наблюдается по показателям финансовой устойчивости: к концу 2016г. доля собственного капитала повысилась с 53 до почти 57%, но при этом она все еще ниже порогового уровня (60%).

Доля заемных средств в 2016г. сократилась, но является достаточно высокой и составляет около 43% при нормативном уровне не более 40%.

В отчетном году также имеет место небольшое увеличение доли долгосрочных устойчивых пассивов в валюте баланса, к концу 2016г. они составили 57%, что несколько ниже нормативного уровня.

Таким образом, в финансовом состоянии предприятия в отчетном году имеют место как позитивные, так и негативные моменты.

К позитивным следует отметить достаточно высокие значения показателей платежеспособности, а в качестве негативного момента следует выделить недостаточно высокую финансовую устойчивость и снижение кредитоспособности в отчетном году.

2.2 Комплексный анализ себестоимости продукции предприятия

Важнейшим фактором, определяющим результаты деятельности предприятия, являются издержки на производство и реализацию продукции, выраженные в себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции позволяет выявить внутрихозяйственные резервы оптимизации затрат и, следовательно, улучшить результаты деятельности.

В ходе анализа себестоимости изучается структура и динамика затрат, выполнение плана по себестоимости продукции, оценивается уровень затрат на 1 руб. продукции предприятия и мера влияния факторов на их динамику.

Структура и динамика затрат на производство продукции предприятия представлена в табл. 18.

Таблица 18. Структура и динамика затрат предприятия, тыс. руб.

Показатели	2015 год	2016 год	Отклонение
	сумма, тыс. руб.	удель. вес, %	сумма, тыс. руб.	удель. вес, %	суммы, тыс. руб.	удель. веса, %
Материальные затраты	106742	62,39	105546	60,78	-1196	-1,61
Оплата труда	43579	25,47	43864	25,26	285	-0,21
Отчисления на социальные нужды	13074	7,64	13159	7,58	86	-0,06
Амортизация	3039	1,78	2592	1,49	-447	-0,28
Прочие затраты	4660	2,72	8504	4,90	3844	2,17
ИТОГО	171094	100,00	173665	100,00	2571	0,00

Структуру затрат для большей наглядности представим в виде круговой диаграммы (рис.2)

Рис.2. Структура затрат предприятия

Как видно из данных табл. 18 и рис. 2 издержки производства в отчетном году в целом увеличились на 2571 тыс. руб. или 1,5%. Это связано с ростом стоимости сырья, энергоресурсов и прочих расходов в 2016г.

По структуре наибольший удельный вес в затратах предприятия приходится на материальные затраты (62 и 61% соответственно в 2015 и 2016гг.), значительную долю составляют затраты на оплату труда (около 25%). Доля остальных затрат является относительно невысокой.

В 2016г. наблюдается рост по таким элементам затрат, как оплата труда и отчисления, а также прочим расходам, а по остальным имеет место снижение.

Наибольшие изменения в анализируемо периоде претерпели такие статьи затрат как «материальные затраты», сумма которых снизилась на 1,2 млн. руб. (как следствие снижения объема производства), а также «прочие затраты», которые выросли на 3,8 млн. руб.

В рамках аналитической оценки затрат предприятия и определения экономической обоснованности фактической их динамики необходимо проанализировать выполнение плана по себестоимости. Для оценки выполнения плана по себестоимости продукции воспользуемся данными следующей таблицы.

Таблица 19. Исходные данные для анализа выполнения плана по себестоимости продукции

Себестоимость продукции, тыс. руб. 2015г.	Себестоимость продукции, тыс. руб. 2016г., план	Себестоимость продукции, тыс. руб. 2016г., факт
171094	172356	173665

На основе данны...