Обоснование оптимального уровня налоговой нагрузки на малый и средний бизнес

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

“НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

“ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ”“

Факультет социальных наук

Выпускная квалификационная работа - БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА

по направлению подготовки 38.03.04 “Государственное и муниципальное управление”

образовательная программа “Государственное и муниципальное управление”

ОБОСНОВАНИЕ ОПТИМАЛЬНОГО УРОВНЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА МАЛЫЙ И СРЕДНИЙ БИЗНЕС

Попов Иван Алексеевич

Москва 2018



Оглавление

• Введение
• Глава 1 Сектор малого и среднего предпринимательства в России
• 1.1 Понятие малого и среднего предпринимательства и его роль в развитии государства
• 1.2 Особенности налогообложения малого и среднего предпринимательства в России
• 1.3 Анализ современных тенденций МСБ в России
• Глава 2. Проблемы налогообложения сектора МСБ и пути его оптимизации
• 2.1 Теневой сектор экономики в России
• 2.2 Самозанятые граждане как инструмент снижения налоговой нагрузки на МСБ и уменьшения теневого сектора экономики
• 2.3 Теория оптимальной налоговой нагрузки
• Глава 3 Результаты эмпирического анализа влияния налоговой нагрузки на предпринимательскую активность МСБ
• 3.1 Методология и данные
• 3.2 Результаты проведенного регрессионного анализа
• 3.3 Рекомендации по усовершенствованию системы налогообложения сектора МСБ
• Заключение
• Список литературы



Введение

В условиях структурного и финансового кризиса в России, а также экономических санкций, наложенных западными странами на Россию, очень важно развивать собственную экономику и повышать экономическую безопасность. Одним из самых эффективных способов развития национальной экономики в мировой практике является поддержка малого и среднего предпринимательства (МСБ). Этот сектор экономики может значительно повысить доходы государства за счет расширения налогооблагаемой базы, а также повысить благосостояние граждан.

Систематическое снижение экономического роста в РФ обусловливает необходимость разработки решительных мер для преодоления негативных тенденций в экономике, которые проявляются в большинстве секторов, независимо от организационных формах предпринимательства. В большинстве развитых стран этот сектор (МСБ) рассматривается государством как один из важнейших драйверов экономического роста во всех секторах экономики, поскольку он способствует быстрому росту рабочих мест, проявляет свойства адаптивности и гибкость и может быть использован для разработки и апробации и диффузии инноваций, которые не может осуществлять крупный бизнес.

Несмотря на введенные в последние годы нормативные документы по поддержке МСБ, динамика сектора МСБ в основном отрицательна, что подтверждается данными Росстата. В качестве главной причины большинством экспертов рассматривается недостаточность налоговых льгот, и стимулов, создаваемых государством, а также высокий уровень барьеров для входа в сектор. Кроме того, в России около “17,9 млн человек” [1] экономически активного населения находятся в тени, более того эти люди могут иметь свой собственный незарегистрированный бизнес или быть самозанятыми. В результате, с одной стороны государство не получает значительной части налоговых доходов бюджета, с другой - теневой сектор, как правило, имеет низкую производительность труда и мало эффективен. Определение эффективного уровня налоговой нагрузки способствует не только развитию бизнеса, но и государства в целом за счет, повышения доходов бюджета в силу эффекта масштаба. Государство активно принимает различные меры по развитию МСБ. В 2014 году была принята “Стратегия развития МСБ 2030”, в 2003 году были введены специальные налоговые режимы для малого и среднего предпринимательства, а также готовится к введению закон о самозанятых.

Целью данного исследования является доказательство отрицательной зависимости между уровнем налоговой нагрузки и предпринимательской активностью субъектов малого и среднего предпринимательства, а также анализ концепции регулирования экономических отношений для самозанятых граждан в качестве инструмента повышения эффективности налоговой нагрузки на МСБ.

Основными задачами данного исследования являются:

1) Определение понятий предпринимательства и малого предпринимательства

2) Анализ основных подходов к применению теории оптимального налогообложения Лаффера к специфическому объекту МСБ в работах российских и зарубежных исследователей

3) Оценка динамики и структуры МСБ в РФ с учетом последних тенденций в экономике в целом, а также теневого сектора экономики

4) Анализ соответствия основных положений, внесенных в нормативные документы РФ для учета самозанятых граждан принципам оптимизации налогообложения

5) Оценка эффективности специальных налоговых режимов в сравнении с общей системой налогообложения, формулировка предложений по оптимизации налоговой нагрузки на МСБ на основе проведенного исследования.

6) Построение панельной регрессии с целью выявления зависимости между уровнем налоговой нагрузки и количеством субъектов МСБ, оборотом и инвестиций МСБ.

Объектом исследования являются субъекты малого и среднего предпринимательства и самозанятые граждане. Предмет исследования - взаимосвязь между уровнем налоговой нагрузки на сектор МСБ и уровнем предпринимательской активности внутри него.

Новизна данного исследования заключается в количественной оценке зависимости между уровнем налоговой нагрузки и предпринимательской активностью посредством статистических методов, а также в поиске способа снижения налоговой нагрузки на субъекты малого и среднего бизнеса с помощью самозанятых граждан. Методический результат работы - обоснование наилучшего соответствия метода панельной регрессии цели работы.

Практическая значимость исследования. Результаты исследования могут быть полезны федеральным органам государственной власти при принятии решения о введение мер по стимулированию сектора малого и среднего предпринимательства, а также субъектам малого и среднего предпринимательства при поиске легального способа снижения налоговой нагрузки.



Глава 1 Сектор малого и среднего предпринимательства в России

1.1 Понятие малого и среднего предпринимательства и его роль в развитии государства

Предпринимательская деятельность - “это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение, прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке” [2].

В качестве субъектов предпринимательской деятельности выступают частные лица, группа физических или юридических лиц, а также государство. Сущность предпринимательской деятельности заключается в поиске новых возможностей, применении инноваций и умении решать поставленные задачи при помощи привлечения ресурсов из разнообразных источников.

Понятие предпринимательства основано на эффективном использовании факторов производства в целях экономического роста и удовлетворении потребностей отдельных индивидов и общества в целом и получении прибыли, которая необходима для развития предприятия и обеспечения бюджетных финансовых обязательств, а также обязательств перед другими хозяйствующими субъектами и получения в итоге материального и морального вознаграждения.

Итак, предпринимательство - “это совокупность отношений (экономических, социальных, организационных, личностных и др.), связанных с организацией предпринимателями своего дела, с производством товаров (работ, услуг) и получением желаемых результатов в виде прибыли (дохода)” [2]. Данное понятие включает в себя систему отношений, возникающих между предпринимателями и потребителями, поставщиками, субъектами рынка, наемными работниками, а также с органами исполнительной власти и местного самоуправления.

Критерии отнесения предприятия к категориям малого и среднего предпринимательства содержатся в федеральном законе №209 от 24.07.2007 “О развитии малого и среднего предпринимательства”, в рамках которого представлена следующая классификация субъектов малого и среднего предпринимательства по численности работников:

- до 15 человек - микропредприятия

- от 15 до 100 человек - малый бизнес

- от 100 до 250 человек - средний бизнес.

А также на основе постановления Правительства РФ от 13 июля 2015 г., в котором установлены ограничения по значению выручки для каждой категории предприятий:

- микропредприятия - 120 млн. руб.

- малые предприятия - 800 млн. руб.

- средние предприятия - 2 млрд. руб.

Определяющим условием экономического роста, увеличением ВВП, национального дохода и повышения эффективности общественного производства является поступательное развитие малого и среднего предпринимательства, которое направлено на производство благ для удовлетворения потребностей домохозяйств, других предпринимателей и государства. Важно отметить, что развитие МСБ в России невозможно без эффективного государственного регулирования и создания условий для эффективного использования таких ресурсов, как материальных, трудовых и финансовых.

От эффективности функционирования предпринимательской организации зависит устойчивость экономики страны, так как за счет этого увеличиваются поступления в бюджет и в государственные внебюджетные фонды, а также сокращается уровень безработицы за счет роста численности рабочих мест, в результате чего снижается социальная напряженность.

Кроме того, малое и среднее предпринимательство способствует развитию частно-государственного партнерства, которое необходимо для реализации общественно значимых проектов и программ на условиях разделения ресурсов, рисков, доходов и ответственности, что особенно является актуальным в рамках регионов ввиду нехватки денежных ресурсов на реализацию каких-либо инфраструктурных и экономически значимых проектов.

Таким образом, МСБ оказывает значительный положительный эффект на экономику всей страны в целом. Оно увеличивает доходы местного бюджета, населения, повышает объем производства и решает проблему занятости.

1.2 Особенности налогообложения малого и среднего предпринимательства в России

В России субъекты малого и среднего предпринимательства могут применять в качестве системы налогообложения как общую систему налогообложения, которая предполагает уплату всех налогов, так и специальные налоговые режимы, которые установлены Налоговым Кодексом России (НК РФ). Перечень специальных налоговых режимов прописан в статье 18 глава 2 НК РФ. В соответствии с данным перечнем в России действует четыре специальных налоговых режима, которые применяются субъектами малого и среднего бизнеса представлены ниже.

1) Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

2) Упрощенная система налогообложения (УСН)

3) Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

4) Патентная система налогообложения (ПСН)

ЕСХН - это специальный налоговый режим, который разработан и введен в целях налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции: “растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов” [3].

Для организаций данный налог единым и который освобождает от уплаты таких налогов, как налог на прибыль, налог на имущество и НДС. При использовании данного налогового режима объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка по данному налогу составляет 6%.

УСН - “это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса” [4]. Для применения данного налогового режима предприятие должно соответствовать определенным критериям, а именно количество сотрудников должно быть менее 100 человек, доход и остаточная стоимость не должен превышать 150 млн руб., а также “доля участия других организаций не может превышать 25%” [4]. Организации имеющие филиалы не могут применять данную систему налогообложения. Таким образом в соответствии с представленной классификаций субъектов МСБ в предыдущем параграфе, упрощенную систему налогообложения могут использовать только малые предприятия с доходом и остаточной стоимостью менее 150 млн и микробизнес.

При применении данного специального режима организация освобождается от уплаты налога на прибыль, за исключением уплаченного налога с доходов по дивидендам и ряда долговых обязательств и налога на имущество, но с 2015 года предприятия, применяющие УСН должны уплачивать налог на имущество в отношении недвижимости, который рассчитывается на основе кадастровой стоимости, а также предприятие освобождается от уплаты НДС.

Используя данную систему налогообложения у предпринимателя есть возможность выбрать в качестве объекта налогообложения доходы или доходы минус расходы. В первом случае налоговой базой являются все полученные доходы предпринимателем, и налоговая ставка составляет 6%. Во втором случае ставка составляет 15%, при этом чем больше расходы предприятия, тем меньше налогооблагаемая база. Также во втором варианте региональные власти могут устанавливать дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15 процентов. Объектом налогообложения доход минус расход целесообразно выбирать, когда расходы составляют более половины в выручки, однако этот способ характеризуется сложностью учета ввиду того, что вычитать можно только те расходы, которые прописаны в НК РФ, а когда расходы составляют менее 60% в выручке, то эффективнее будет выбрать в качестве объекта налогообложения доход, также этот способ позволяет легче выявить налоговую базу, снижая документооборот. Важно отметить еще, что при использовании варианта доход минус расход, организация даже в случае убытка заплатит налог в размере 1% от полученных доходов.

Говоря о проблемах применения данного специального налогового режима, важно отметить следующее:

Главной проблемой компаний, применяющих УСН, является освобождение от уплаты НДС. Данная проблема возникает в ситуациях, когда объект МСБ взаимодействует с другой организацией, которая является плательщиком НДС. Имея дело с компанией, работающей по упрощенной схеме налогообложения, “покупатель” не имеет возможности предъявить к вычету уплаченный НДС в связи с тем, что “продавец” не является плательщиком НДС. Таким образом, данные организации теряют своих клиентов.

Кроме того, работая по УСН, организация должна постоянно контролировать показатели, которые дают им право на применение упрощенной схемы налогообложения. В случае если хотя бы один из критериев будет превышен, предприятие будет вынуждено заплатить все налги, от которых оно было освобождено на УСН, а именно: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций или налог на доход физических лиц, если речь идет об индивидуальных предпринимателях, налог на имущество. Согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового Кодекса РФ компания обязана будет уплатить все вышеперечисленные налоги с первого числа того квартала, в котором произошло нарушение данных критериев.

Применяя УСН с объектом налогообложения доходов уменьшенных на величину расходов, организация должна отслеживать тот факт, что информация обо всех ее поставщиках содержится в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. В противном случае, затраты на покупку у незарегистрированных фирм не будут уменьшать налогооблагаемую базу, так как они не будут документально подтверждены. Таким образом, необходимо производить проверку контрагентов до совершения сделки с ними. Проблема документального подтверждения расходов обычно возникает при использовании автомобилей, определении норм расходов горюче-смазочных материалов и компенсаций за использование личного автотранспорта; при проведении ремонтных работ и др.

ЕНВД - “при исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ” [5].

Применение ЕНВД возможно только в отношении определенных видов деятельности: розничная торговля, общественное питание, ветеринарных услуг, услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом, услуги стоянок, бытовые услуги и др.

Организации, применяющие данный специальный режим освобождаются от уплаты тех же видов налогов, что и при УСН. Критерии, которым должна соответствовать организация также в большинстве своем схожи с УСН, за исключением того, что данный налоговый режим должен быть введен в муниципальном образовании, в котором зарегистрировано предприятие. Данный налоговый режим не могут применять организации, осуществляющие деятельность по договору простого товарищества и доверительного договора, а также организации оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных станций. Таким образом, ЕНВД является доступным только для малых предприятий, количество сотрудников у которых не превышает 100 человек и микробизнеса, доход в данном случае не имеет значение, что дает возможность малым предприятиям не соответствующим критерию доход и остаточная стоимость для УСН воспользоваться данным налоговым режимом.

Налоговая база для ЕНВД определяется по формуле

ЕНВД = ФП Ч БД Ч К1 Ч К2 Ч НС Ч 3 [5]

Где:

ФП - это физический показатель (п. 9 ст. 346.29 НК РФ)

БД -- базовая доходность (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

К1 -- коэффициент-дефлятор, который с 2018 равен 1,868 (приказ Минэкономразвития от 30.10.2017 № 579);

К2 -- корректирующий коэффициент, устанавливаемый нормативными актами уполномоченных органов муниципального, окружного и федерального уровня (пп. 6-7 ст. 346.29 НК РФ);

НС -- налоговая ставка ЕНВД, которая в 2017-2018 годах составляет по общему правилу 15% (ст. 346.31 НК РФ);

3 -- число месяцев в отчетном периоде, который для данного спецрежима равен кварталу (ст. 346.30 НК РФ).

Размер ставки по данному налоговому режиму может устанавливаться по усмотрению муниципалитета. Также налогоплательщики ЕНВД вправе уменьшить сумму исчисленного налога “на сумму платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог” [5].

С 2021 года планируют отменить данный налог в связи с тем, что он имеет множество недостатков. Главным его недостатком является экономически необоснованный и устаревший размер базовой доходности, кроме того данная система не учитывает ряд особенностей организации, специфику ее деятельности, сезонность, размер доходов и др.

Кроме того, ориентация физического показателя на количество работников в ряде видов деятельности приводит к заключению неофициальных договоренностей между работодателем и работником, то к появлению “черных” схем для того, чтобы снизить показатель количества работников и, соответственно, платить меньший налог.

Более того, для данного режима так же, как и для УСН, характерна проблема взаимодействия с организациями-плательщиками НДС, они не могут предъявить к вычету уплаченную сумму.

ПСН - “устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации” [6]. Использовать данный налоговый режим только индивидуальные предприниматели. Данный налоговый режим может использоваться только при осуществлении одного из 63 видов деятельности указанных в законе о применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения субъекта РФ, в котором зарегистрирована организация. Также его могут использовать только те предприниматели, у которых численность работников не превышает 15 человек.

Патент заменяет такие налоги, как НДФЛ, налог на имущество физических лиц и НДС и имеет срок действия от 1 до 12 месяцев, то есть максимальный налоговый период составляет 1 год. Налоговая база при ПНС определяется как “денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности” [6]. Налоговая ставка составляет 6%, для впервые зарегистрировавшихся законами субъекта РФ ставка может быть установлена 0%.

Самой большой проблемой, с которой сталкиваются организации, применяющий данный налоговый режим является взаимодействие с организациями, которые платят НДС по причине того, что они не могут принять к вычету уплаченную сумма налога. Таким образом, происходит потеря потенциальных покупателей.

Важно также отметить, что существенным недостатком является невозможность сокращения стоимости патента на величину страховых взносов на обязательное страхование. По данному критерию ПСН уступает другим система налогообложения, которые применяются индивидуальными предпринимателями.

Таблица 1. Структура поступлений по специальным налоговым режимам 2012-2016 гг.

Специальный налоговый режим	2012	Доля, %	2013	Доля, %	2014	Доля, %	2015	Доля, %	2016	Доля, %
УСН, млрд. руб.	188,8	70%	212,29	73%	229,3	73%	254,2	74%	259,0	75%
ЕНВД, млрд. руб.	78,6	29%	74,5	25%	76,6	24%	78,5	23%	72,7	21%
ЕСХН, млрд. руб.	3,8	1%	4,0	1%	4,7	1%	7,4	2%	11,3	3%
ПСН, млрд. руб.	-	0%	1,9	1%	3,4	1%	5,3	2%	2,8	1%
Итого	271,2	100	292,7	100	314,1	100	345,4	100	345,8	100%

Источник: данные ФНС РФ https://www.nalog.ru

Из таблицы 1 видно, что наибольшие поступления происходят за счет УСН и составляют 74%, а также за счет ЕНВД (21%) по состоянию на 2016 год, что объясняется популярность данных налоговых режимов среди субъектов малого и среднего предпринимательства за счет низких налоговых ставок и простоты ведения налоговой отчетности. Поэтому в дальнейшем будут рассматриваться именно эти два специальных налоговых режима.



1.3 Анализ современных тенденций МСБ в России

Для более четкого понимания роли малого и среднего предпринимательства в развитии городов и как следствие всей страны, необходимо рассмотреть его текущее положение в Российской Федерации.

В России институт предпринимательства зародился не так давно, и прошло еще очень мало времени, чтобы говорить о полноценном становлении данного института. В 2016 году к категории МСБ относилось “5,5 млн. предприятий” [7]. Оборотные средства на долю малого и среднего предпринимательства составляют всего около 5-6%. На основе данных Росстата в сфере МСБ задействовано около 25% от общей численности занятого населения, которое производит 20% ВВП страны.

Рис. 1 Доля МСБ в ВВП в России по сравнению с развитыми странами в 2018 году

Источник: на основе данных Наумкин В. А. Малый и средний бизнес в России: современное состояние и перспективы развития

Таким образом, по сравнению с развитыми странами (Европы, Азии и Америки), в которых доля МСБ в ВВП составляет 43-57% [8], в России сектор малого и среднего предпринимательства отстает, однако обладает высоким потенциалом.

По последним статистическим данным и нормативным документам активно растет интерес к малому и среднему предпринимательству со стороны государства. Это выражается, во-первых, в непрерывном совершенствовании федеральном законе №209-ФЗ, за срок действия которого в него систематически вносились исправления и дополнения, затем государством была разработана и принята “Стратегия развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030 г”, которая содержит комплекс мер, направленных на создание благоприятных условий развития малого и среднего предпринимательства. Также на основе опыта развитых стран в России государством было создано АО “Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства”. Целью данной организации является координация мер по оказанию поддержки МСБ.

Однако проводимая государством политика по развитию малого и среднего предпринимательства имеет низкую эффективность. По мнению бизнес-омбудсмена Б. Титова, “действующая система поддержки МСБ через федеральные и региональные институты развития и инновационную инфраструктуру в регионах рассчитана, самое большее, на несколько десятков тысяч предприятий” [1], в то время как в поддержке нуждаются миллионы субъектов МСБ. В то время как стратегия развития МСБ 2030 является лишь концептуальным документом, содержащим целевые показатели, которые основаны на данных Росстата, а не ФНС России. Данная стратегия не нашла своего применения на практике ни в бюджетно-налоговой, ни в денежно-кредитной политике. В результате, темпы роста субъектов малого и среднего предпринимательства остаются очень низкими (см рис 2. Темпы прироста субъектов МСБ в России 2008-2016), в том числе такой низкий уровень развитости малого и среднего предпринимательства в России объясняется экспортно-сырьевой ориентаций экономики.



Рис. 2 Темпы прироста субъектов МСБ в России 2008-2016

Источник: данные ростата www.gks.ru

Из представленного выше графика видно, что в результате кризиса 2008 года темпы прироста количества МСБ сократились почти до нуля, и лишь в 2016 году темпы прироста количества субъектов малых и микропредприятий достигли уровня 2009 года, в то время как средние предприятия сокращаются.

Рис. 3 Темпы прироста оборота МСБ в России 2009-2016

Источник: данные ростата www.gks.ru

По темпам прироста оборота МСБ видно, что наиболее чувствительными к кризису 2008 года оказались средние предприятия. С 2015 года по 2016 год наблюдается резкое сокращение темпов прироста оборота по всем субъектам МСБ, что было вызвано резким ослаблением рубля, которое вызвало рост цен, что привело к сокращению спроса на товары и услуги МСБ.

В обоих случаях такая динамика по средним предприятиям обусловлена тем, что у среднего бизнеса нет возможности применять специальные налоговые режимы, так как они не соответствую критериям, которые допускают использовать УСН и ЕНВД, следовательно, средние организации имеют более высокую налоговую нагрузку. При этом они не могут воспользоваться возможностями роста за счет экономии от масштаба, поскольку ограничены как по численности, так и по обороту, но как правило, не готовы лишиться полностью государственной поддержки. Для сравнения - в США и максимальный оборот и срок сохранения льгот в 1,5 - 2 раза больше, чем в России.

Однако сокращение темпов прироста оборота малых и средних предприятий никак не сказалось на налоговых поступлениях по упрощенной системе налогообложения (УСН), но заметно довольно резкое снижение по ЕНВД (см. рис 4.), что объясняется повышением темпов прироста количества субъектов малого и среднего предпринимательства, высокой популярностью УСН и планами государства отменить систему ЕНВД в пользу патентной системы налогообложения.

. 4 Темпы прироста налоговых поступлений по УСН и ЕНВД



Таким образом, можно сказать, что положение МСБ крайне нестабильно, что обусловлено политическими, экономическими и технологическими факторами.

Основными политическими факторами, сдерживающими развитие малого и среднего бизнеса, являются излишняя бюрократическая волокита, коррупция и незаинтересованность проблемами развития МСБ со стороны местного самоуправления, что обусловлено тем, что большинство малых и средних городов, в которых проживает значительная часть населения страны, являются дотационными и имеют огромное число внутренних проблем помимо развития малого и среднего предпринимательства, например, развитие инфраструктуры, ЖКХ и др. Тем самым, развитие МСБ не входит в число приоритетных направлений локального уровня. Кроме того, постоянно меняющееся законодательство заставляет тратить много времени предпринимателей на адаптацию своего бизнеса к новым рамкам. [Волкова И. А. (2016)] Это же объяснение поддерживается Б. Титовым в ежегодном докладе для решения данной проблемы предлагается “увеличить интервал времени, по истечении которого акты законодательства о налогах вступают в силу” [1]. Что касается коррупции, то она препятствует участию МСБ в государственных закупках, приватизации, финансировании и т.д. Бюрократическая волокита проявляется уже в процессе создания собственного бизнеса и характеризуется административной пассивностью и злоупотреблением полномочиями контролирующими органами.

Среди экономических факторов наибольшее негативное действие оказывает то, что банки отказывают в выдаче кредитов субъектам малого и среднего бизнеса из-за высокого риска невозврата и установленных требований ЦБ России по созданию резервов на возможные потери по кредитам выданным субъектам МСБ. “Кредитный портфель МСБ сократился с 4,9 триллиона рублей по состоянию на 1 января 2016 года до 4,5 триллиона на 1 января 2017 года (-8,5 процента). Доля просроченной задолженности возросла с 13,6 до 14,2 процента” [1]. Таким образом, у бизнеса очень ограничены финансовые ресурсы на капитальные и текущие расходы, что тормозит развитие сектора МСБ. Также важно отметить, что на МСБ лежит довольно высокая налоговая нагрузка при использовании общей системы налогообложения, что также сказалось на его текущем положении, однако, сегодня у субъектов МСБ есть возможность переходить на льготные специальные налоговые режимы, которые были описаны ранее, что позволяет облегчить их финансовое положение, но данный факт омрачает довольно высокая налоговая нагрузка на фонд оплаты труда (ФОТ).

В результате ослабления национальной валюты произошло удорожание импортного оборудования, необходимого для модернизации устаревших основных фондов, и сырья увеличились расходы бизнеса, повышения цен на бензин, регулярное изменение страховых пенсионных взносов - все эти факторы тормозят развитие малого и среднего бизнеса.

Что касается технологических факторов, они являются одними из самых значимых для развития бизнеса. “Важным фактором конкурентоспособности предприятии? представляют инновации, они вносят существенный вклад во внутренний валовой продукт страны” [9]. Однако применение инновационных технологий связано с высокими издержками, экономическим риском и высоким сроком окупаемости. Из-за нестабильных экономических условий, а также постоянно меняющегося законодательством, предприниматели сворачивают свои инвестиционные планы.

Таким образом, основными проблемами малого и среднего предпринимательства в России являются высокая налоговая нагрузка, коррумпированность государственных структур, снижающийся уровень потребления, ограниченный доступ к финансовым ресурсам. Зачастую ввиду всех этих проблем предприниматели предпочитают оставаться в теневом секторе экономики, что осложняет проведение оценки сектора малого и среднего предпринимательства.



Глава 2. Проблемы налогообложения сектора МСБ и пути его оптимизации

2.1 Теневой сектор экономики в России

По данным исследования международной ассоциации сертифицированных бухгалтеров (АССА) о теневой экономике в 28 странах, Россия находится в пятерке крупнейших теневых экономик. “В итоговом докладе “Выйти из тени” России отведено 4-е место по размеру теневой экономики (по оценке авторов на долю теневого сектора приходится 39% ВВП)” [10]. Для сравнения, по данным того же исследования, теневой сектор экономики в развитых странах не превышает 10,5%. Так, например, в Японии теневая экономика составляет 10% ВВП, в Китае 10,2%, в США 7,8%. Многие исследователи придерживаются мнения, что в России около “15 млн” [1] экономически активного населения находится в теневом секторе экономики, что в свою очередь несет огромные потери для бюджета.

Однако в докладе за 2016 год бизнес-омбудсмена Бориса Титова, говорится о том, что “в тени находится каждый четвертый занятый в экономике россиянин - 24,7%, или 17,9 млн человек” [1]. Данное экономически активное население может вести неформальную предпринимательскую деятельность, например, такую как репетиторство, оказание частных бухгалтерских или парикмахерских услуг и др., эту категорию граждан приято называть самозанятыми, а также это могут быть обычные наемные работники, которые работают нелегально. По мнению директора Центра конъюнктурных исследований НИУ ВШЭ Георгия Остапковича, теневой сектор экономики составляет “20-22% от ВВП” [12].

Борис Титов полагает, что основной причиной ухода бизнеса в тень является избыточная налоговая нагрузка. “По данным исследований PWC, в России общая налоговая нагрузка в 2007-2016 годах снизилась с 51,4 до 47,4 процента. Зато нагрузка на ФОТ выросла на 4,3 процента и достигла 36,1 процента” [1] В докладе также сообщается, что налоговая нагрузка по обязательным страховым взносам Россия превышает среднемировой показатель в 2,2 раза. В налоговом законодательстве в отношении МСБ существует много проблем, часть из которых была описана в параграфе про специальные налоговые режимы, так, например, при наличии налоговой недоимки у предприятия будут арестованы все его счета, что парализует его деятельность.

По результатам мониторинга Института общественных наук РАНХиГС, “почти половина работающих граждан страны (44,8%) в той или иной степени вовлечены в теневой рынок труда” [13]. Около 33 млн человек не сообщают о своей трудовой деятельности ни налоговой службе, ни государственным внебюджетным фондам.

“Каждая четвертая зарплата в России -- “черная”, подсчитали в Росстате, а долги работодателей трудящимся по “белой” зарплате достигли почти 3,5 миллиарда рублей” [14]. Такое большое количество неформально занятых обусловлено тем, что у большинства работников нет другой возможности заработать денег из-за отсутствия работы с достойной зарплатой. Что же касается работодателей, они не намерены официально оформлять наемных работников из-за чрезмерной налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, что для владельцев малого и среднего предпринимательства является очень существенным. “Для многих компаний полностью “обелить” зарплату -- означает разориться, налоги составляют около 40% от сумм, которые работник получает на руки” [15].

Министерство финансов оценивает объем серых зарплат в стране в 12 млрд. руб. Вице-премьер Ольга Голодец официально заявила, что у нас добросовестных работников, которые платят все налоги, только 48 млн человек, в то время как экономически активное население составляет 75 млн. человек. “Средняя зарплата по России на начало 2017 года составляла 37,4 тыс. рублей” [16]. Следовательно, предполагаемые налоговые недопоступления в бюджет составят около 164 млрд рублей.

Для снижения уровня неформальной занятости в 2014 государством были созданы во всех регионах комиссии по снижению неформальной занятости. Однако предприниматели отказываются сотрудничать с ними, “ссылаясь на законодательство о защите персональных данных своих работников” [15]. На основе проведенного опроса ВНИИ труда работников и предпринимателей, было выявлено, что наиболее эффективной мерой борьбы с теневой занятостью является снижение налоговой нагрузки.

На основе полученных данных РАНХиГС из проведенного исследования, было выявлено, что наименее склонны к оформлению самозанятые граждане, что объясняется тем, что люди не готовы отдавать часть своего, как правило и без того скромного дохода в ФФОМС и ПФР из-за низкого качества предоставляемых медицинских услуг и низкой пенсии. Таким образом, можно сделать вывод, что введение закона о самозанятых никак не повлияло на ситуацию.

H₁: Закон “о самозанятых гражданах” позволит снизить налоговую нагрузку на МСБ по средствам заключения договора подряда между самозанятым гражданином и субъектом МСБ на выполнение каких-либо работ, в результате чего субъект МСБ снизит объем отчислений по обязательным страховым выплатам с фонда оплаты труда.

Как было отмечено в предыдущей главе, высокая налоговая нагрузка - это не единственный фактор, сдерживающий развитие сектора МСБ и толкающий предпринимателей уходить в тень. Еще одним важным фактором является административная нагрузка, которая выражается в огромном количестве проверок, что естественно отталкивает предпринимателя легализовывать свой бизнес. Кроме того, при регистрации собственного бизнеса имеет место бюрократическая волокита. “По оценкам НИУ ВШЭ, издержки государства на контрольные мероприятия составляют 1,5 процента ВВП, нагрузка на бизнес от соблюдения избыточных требований -- 6 процентов ВВП” [1]. Также в своем докладе за 2016 год бизнес-омбудсмен Борис Титов отмечает, что в год число проверок малого и среднего бизнеса доходит до 10 млн., часть из которых имеет коррупционную составляющую. “Более трети дел об административных правонарушениях Роспотребнадзора и более половины таких дел Роспотребнадзора возбуждены вообще без проведения проверок” [1].

Таким образом, мы имеем чрезмерное государственное регулирование, что выражается в высокой фискальной нагрузке на МСБ, непредсказуемости государственной экономической политики и административной нагрузки - все это свидетельствует о неэффективном государственном управлении. В результате всего это мы имеем недоверие бизнеса к власти и, наоборот, власти к бизнесу. Также стоит отметить, что организации, находящиеся в тени, успешно выигрывают конкуренцию с добросовестными компаниями и не имеют стимулов к легализации своей деятельности.

Таким образом, сфера малого и среднего предпринимательства в России имеет огромный экономический и социальный потенциал. При эффективной реализации мер, предусмотренных государством, возможен качественный скачок в экономическом развитии всей страны, в связи с тем, что малое и среднее предпринимательство - это не до конца сформировавшийся институт, его развитие возможно только при комплексной поддержке государства.

2.2 Самозанятые граждане как инструмент снижения налоговой нагрузки на МСБ и уменьшения теневого сектора экономики

В этом параграфе будет рассмотрен закон о самозанятых, а также будет доказана гипотеза о том, что при помощи введения некоторых поправок в закон и вывода из тени самозанятых можно снизить налоговую нагрузку на малый и средний бизнес в России.

Итак, в предыдущем параграфе мы выяснили, что в России большое количество граждан, находящихся в тени и наименее заинтересованных в выходе из тени - это самозанятые. “По данным Министерства труда РФ в 2017 году в России обнаружено около 12 млн самозанятых граждан” [17]. Но также в тени находятся и наемные работники, работающие неофициально. Подобная ситуация возникает по одной простой причине: налоговая нагрузка на малый и средний бизнес достаточно велика, поэтому работодателю проще не оформлять работника, а заключить устное или “виртуальное” соглашение. При такой договоренности взаимодействие работодателя и работника происходит в неправовом поле.

Основной причиной нежелания работодателя официально оформлять отношения с работником является стремление сократить издержки, связанные с наймом рабочей силы. Не заключая трудовой договор с работником, работодатель не несет никаких обязательств перед привлеченным сотрудником. У него не растет численность работников, что ведет к занижению фонда оплаты труда и налогооблагаемой базы для определения некоторых налогов и сборов, а также дает возможность соответствовать критериям применения специальных налоговых режимов. Равны нулю и издержки, связанные с расторжением договора с работником. “Работодатель экономит также и на кадровой работе -- оформлении трудовых договоров, расчете и начислении заработной платы и других выплат, ведении всей документации и т.д.” [18]. В данных условиях работник является социально незащищенным, он не вправе рассчитывать на социальные гарантии, предусмотренные Трудовым кодексом РФ (выплату пособий по временной нетрудоспособности, предоставление ежегодных и учебных отпусков, возмещение вреда в связи с нанесением вреда здоровью и пр.). У таких работников также не происходит формирования пенсионных накоплений, так как работодатель не осуществляет отчислений в ПФР.

Внесение поправок по самозанятым обсуждается с 2014 года, однако в законодательстве РФ до сих пор не определено понятие самозанятого. Министерство юстиций хочет исправить это упущение. Данным ведомством были разработаны поправки в Федеральный закон №1031-1 ФЗ о занятости населения в Российской Федерации. Данный документ был размещен на государственном портале проектов нормативно-правовых актов. В нем самозанятые граждане определены как физические лица, которые “осуществляют на свой риск предпринимательскую деятельность (без привлечения наемных работников) по оказанию услуг, выполнению работ для физических лиц, без регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей” [19]. Также в данном документе говорится, что в качестве самозанятого может быть любой гражданин, достигший 16 лет, путем направления уведомления в налоговую об осуществлении деятельности, относящейся к самозанятости.

С целью вывести самозанятых из тени в 2016 году в Налоговый кодекс были внесены поправки, которые освобождают самозанятого гражданина от уплаты налогов на два года, что закреплено в статьях (п. 70) и 422 (п. 3) Налогового кодекса РФ. Однако в соответствии с официальной статистикой, собираемой ФНС России, за 2017 год официально зарегистрировалось лишь “936 человек” [20]. Данная статистика свидетельствует о неэффективности закона о самозанятых гражданах.

Такой скромный результат обусловлен рядом факторов. Во-первых, к видам самозанятости отнесли всего три вида деятельности: уход за детьми, больными, пожилыми и другими лицами, которые нуждаются в постоянном уходе; репетиторство, уборка жилых помещений. Хотя намного больше видов деятельности можно отнести к самозанятости: проведение ремонтных работ, водительские услуги, услуги фрилансеров, создание сайтов, частные бухгалтерские услуги и многое другое. Во-вторых, было принято решение, что по истечению налоговых каникул, самозанятый гражданин должен зарегистрироваться как индивидуальных предприниматель или отказаться от осуществления своей деятельности. То есть самозанятые по истечению двух лет получили бы резкое повышение налоговой нагрузки, которой до этого у них не было, и которая будет отнимать значительную часть их дохода. Такая мера не то что не стимулирует легализовать свою деятельность, а наоборот отталкивает. Однако затем были разработаны Советом Федерации поправки в Налоговый кодекс РФ, которые принципиально изменили будущую схему налогообложения самозанятых граждан. В соответствии с новыми поправками самозанятым больше не нужно регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя по истечению налоговых каникул, налог будет браться в виде патента, который представляет собой фиксированный платеж до начала налогового периода.

“Патент -- это своеобразная лицензия, документ, определяющий право заниматься той или иной деятельностью” [16]. Цена патента и порядок его приобретения будет устанавливаться региональными властями. Совет Федерации определил, что стоимость патента вне зависимости от региона не будет превышать “20 тыс. руб.” [16]. Из указанной суммы планируется 9 тыс направлять в ПФР, 1 тыс. в ФОМС, а оставшуюся часть в региональный бюджет, но это плавающая величина, региональные власти смогут сами решать, в каких долях будут распределяться средства по патенту. Также в соответствии с новыми поправками был расширен список видов деятельности, относящихся к самозанятым, а именно были добавлены такие виды деятельности, как водительские услуги, фотографы и художники, журналистская деятельность, деятельность в сфере красоты (парикмахерская и маникюрная) и др.

Таким образом, последние поправки являются разумными, но тем не менее, существующая нормативно правовая база в отношении самозанятых требует дальнейшего усовершенствования.

Во-первых, все самозанятые получают разный доход в зависимости от вида деятельности. В соответствии с этим, стоимость патентов тоже должна быть разная. Классификация патентов должна быть сделана на федеральном уровне, так как если этим займутся регионы, то возникнет большая диспропорция в цене патентов между регионами.

Во-вторых, более логичным было бы заменить высокую авансовую плату за патент на более низкую и дополнить ее адекватным налогообложением доходов постфактум, так как высокая стоимость патента может оттолкнуть граждан от его приобретения ввиду того, что существует риск, что не удастся покрыть стоимость этого патента.

В-третьих, нужно как-то убедить самозанятых граждан легализовать свою деятельность. Для решения этой задачи должны быть созданы различные бесплатные образовательные курсы и консультации по развитию бизнеса. Однако, изучив поправки по самозанятым гражданам, был обнаружен существенный недостаток, исправив который, на наш взгляд, не только повысятся темпы выхода из тени самозанятых граждан, но и наемных работников и субъектов малого и среднего бизнеса. Проблема заключается в том, что в соответствии с определением самозанятых, предложенным Минюстом, они могут оказывать свои услуги физическим лицам; в определении отсутствует какое-либо упоминание об юридических лицах.

Если законодательно закрепить, что самозанятые могут вступать в отношения как с физическими, так и с юридическими лицами, а также расширить количество видов деятельности, которое соответствовало бы количеству видов деятельности при патентной системе налогообложения, то это позволило бы предпринимателям заключать договор подряда с самозанятыми гражданами на выполнение тех или иных видов работ, соответствующих самозанятости. В результате этого предпринимателям не пришлось бы заключать трудовой договор с рядом сотрудников, и тем самым они бы сократили налоговую нагрузку на свой бизнес за счет снижения отчислений во внебюджетные фонды. В итоге бизнес стал бы более рентабельным и у него появились бы свободные денежные средства для развития, а работники, например, которые до этого были никак не оформлены на предприятии, по причинам описанным ранее, смогли бы легализовать свою деятельность и получить социальные гарантии от государства в формате будущей пенсии и предоставлении медицинского обслуживания, качество предоставления которого в теории должно вырасти, как и размер пенсий за счет увеличившихся поступлений в бюджет от граждан и бизнеса ранее находившихся в тени.

Здесь можно привести абстрактный пример: предположим, что предприниматель владеет небольшой логистической компанией, у которой в собственности 10 автомобилей Газель и в которой работают 20 водителей, работающих посменно и получающих зарплату в размере 40 тыс. руб. в месяц. Оборот компании составляет 20 млн руб. в год. В результате предприниматель ежегодно выплачивает зарплату в размере 9,6 млн. руб. в год и плюс к этому он должен сделать отчисления во внебюджетные фонды в размере 2,88 млн. руб. (30% от ФОТ). Итого издержки предпринимателя только по заработной плате водителям составили 12,5 млн руб. Это больше половины оборота компании. Помимо расходов на зарплату, он несет расходы на обслуживание автопарка, на зарплаты механикам, административному персоналу и бухгалтеру, расходы на бензин, ЖКХ в офисе, а также на оплату других налогов в зависимости от выбранного налогового режима. Если применить ранее предложенную схему, а именно заключит договор подряда на оказание водительских услуг, то предприниматель как минимум сэкономил бы 2,88 млн. руб. Данные свободные денежные средства он сможет вложить в развитие своего бизнеса, например, на замену Газелей более современным и экономичным грузовым транспортом, что снизит издержки на бензин и опять же повысит рентабельность бизнеса.

Таким образом, из описанного примера, можно заключить следующее: с одной стороны, расширение видов деятельности, относящихся к самозанятости, и применение предложенной меры снизит налоговую нагрузку на МСБ за счет снижения размера отчислений по обязательным страховым взносам, в результате чего увеличится число субъектов МСБ за счет предприятий, вышедших из тени и вновь образованных из-за повышения рентабельности ведения бизнеса. Также вырастут инвестиции в основной капитал за счет образовавшихся свободных денежных средств и повысится устойчивость бизнеса к негативным экономическим явлениям за счет увеличения прибыли. А с другой стороны, произойдет легализация рабочей силы, находящейся в тени, у которой не было возможности работать легально из-за нежелания предпринимателей оформлять их по трудовому договору ввиду высокой налоговой нагрузки на фонд оплаты труда. В конечном итоге в разы вырастет налоговая база и повысятся доходы бюджета.

Уместно будет отметить, что в 2018 году Министерством Финансов было предложено вместо патента для самозанятых ввести налог на “профессиональный доход”. “Мы предлагаем, чтобы ставка налога составляла 3%, если оказание услуг идет физическим лицам, и 6%, если юридическим”, -- цитирует замминистра ТАСС, называя новую инициативу “налогом на самозанятых” [21]. В случае принятия данной меры будет возможно заключение договора подряда между субъектами малого и среднего предпринимательства и самозанятами гражданами.

2.3 Теория оптимальной налоговой нагрузки

Существует множество различных теорий об оптимизации налоговой нагрузки, но в рамках данного исследования наиболее подходящей теорией является теория Артура Лаффера. В рамках своей теории он предложил кривую, которая “отражает тот факт, что при каком-то уровне налоговой ставки поступления в бюджет будут максимальными” [22]. То есть существует некая оптимальная налоговая ставка, максимизирующая поступления в бюджет, однако дальнейшее повышение налоговой ставки приведет к снижению доходов бюджета из-за снижения стимулов производства.

Если говорить о малом и среднем бизнесе, то превышение оптимального уровня налоговой нагрузки приведет к уходу бизнеса в тень или уводу в тень доходов. Снижение налоговой ставки позволяет повысить уровень доходов, что в сою очередь увеличивает сбережения домашних хозяйств, их прибыльность и инвестиции, которые повышают темпы роста производственных мощностей. Так, например, для роста производительности труда, необходимо снизить подоходный налог, что повысит стимулы к труду.

С точки зрения малого и среднего предпринимательства, снижение налоговой ставки позволит обеспечить расширение налоговой базы за счет увеличения количества субъектов малого и среднего и предпринимательства, а также за счет расширения существующих.

H₂: Снижение налоговой нагрузки приведет к увеличению доходов бюджета за счет эффекта масштаба.

Существуют различные работы, исследующие кривую Лаффера. Некоторые исследователи считают, что данная теория применима на практике, в то время как другие считают, что кривая Лаффера - это абстрактная модель. Подшивалова М.В. (2015) в своем исследовании представила одну из математических моделей кривой Лаффера для МСБ. Ее модель основывается на концепции “недоиспользованного потенциала”, которая гласит, что наличие любой налоговой ставки приводит снижению предпринимательской активности по сравнению с потенциальным максимумом. По мнению автора, идея Артура Лаффера наиболее заметна в отношения государства и малого бизнеса, так как малые компании наиболее болезненно реагируют на незначительное повышение налоговой нагрузки, что может приводить к закрытию бизнеса или его уходу в тень и сокращению инвестиций в основной капитал, что в свою очередь сокращает налоговую базу. Автор, также считает, что сокращение налоговых ставок повысит рентабельность малого и среднего бизнеса и приведет к расширению и легализации сектора МСБ, тем самым повысится предпринимательская активность. На основе математической модели, описанной в данном исследовании было доказано, что низкие налоговые ставки повышают предпринимательскую активность существующего бизнеса, а также увеличивают темпы прироста новых предприятий.

...