Учет и ревизия основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

бюджетный амортизация учет экономический

Хозяйственная деятельность бюджетных организаций обеспечивается не только за счет использования трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных средств, средств труда и материальных условий процесса труда.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Проблемам учета и ревизии основных средств посвящены работы таких исследователей как Ф.Ф. Бутинец, П.В Гарасим., Л.Л. Ермолович, Г.В. Савицкая, К.Ф. Снитко, А.В. Стельмащук, В.В. Сушкевич, Н.А. Русак и др. Этими учеными внесен значительный вклад в развитие теории и методологии учета основных средств. Однако изучение специальной литературы и опыта организации учета на практике показало, что не все вопросы в этой области достаточно исследованы.

Цель и задачи исследования. Цель написания выпускной квалификационной работы - на основе изучения законодательных актов, нормативно-инструктивных материалов, специальной литературы по бухгалтерскому учету и ревизии основных средств, обобщения практического опыта Докучаевского городского центра занятости дать критическую оценку состояния организации учетно-контрольного процесса на предприятии, сделать выводы и внести соответствующие рекомендации по усовершенствованию объектов исследования.

Для достижения указанной цели в работе поставлены такие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность и классификацию основных средств в бюджетных учреждениях;

- изучить амортизацию основных средств бюджетных учреждений: сущность и методы начисления;

- исследовать правовое и регламентное обеспечение учета и контроля операций с основными средствами в бюджетных учреждениях;

- рассмотреть вопросы организации учета операций с основными средствами в Докучаевском городском центре занятости и направления ее оптимизации;

- исследовать документальное оформление операций с основными средствами в бюджетных учреждениях;

- изучить методику и технику учета операций с основными средствами в бюджетных учреждениях;

- рассмотреть цель, значение, объекты и параметры ревизии операций с основными средствами.

- изучить методику ревизии операций поступления, выбытия и ликвидации основных средств бюджетного учреждения;

- систематизировать возможные нарушения в учете основных средств и разработать управленческие решения, направленные на их предотвращение;

- изучить средства индивидуальной и коллективной защиты трудового коллектива в аварийных ситуациях;

- изучить мероприятия по снижению вредного воздействия потенциальных опасностей.

Объектами исследования являются операции по учёту основных средств, а предметом - теоретические, методические и организационные аспекты учёта и ревизии указанных операций в бюджетных учреждениях.

Методы исследования. При проведении исследования использовались такие логические методы познания как способ сравнения, графический способ (для наглядного отражения результатов работы), философские методы познания действительности: дедукция и индукция, синтез и анализ.

Базой для написания работы является Докучаевский городской центр занятости. Юридический адрес: 85740, г. Докучаевск, ул. Ленина, д. 51; тел. 77-00-31, 0713106658. ЦЗ г. Докучаевск является неприбыльным учреждением, финансируемым из бюджета. Вышестоящим органом, уполномоченным осуществлять руководство центром занятости, является Республиканский центр занятости г. Донецк.

Практическое значение полученных в ходе написания работы результатов состоит в использовании на практике рекомендаций по:

– использованию должностной инструкции бухгалтера;

– дополнению графика документооборота в части учёта операций с основными средствами;

– внедрению организационной и информационной моделей методики ревизии операций с основными средствами.

1. Экономико-правовые основы учёта и ревизии операций с основными средствами в бюджетных учреждениях

1.1 Экономическая сущность и классификация основных средств в бюджетных учреждениях

При выполнении государством своих функций возникают значительные расходы, которые покрываются за счет расходования бюджетных средств. Эти затраты выражают экономические отношения, на основе которых происходит процесс использования централизованного фонда денежных средств государства по различным направлениям. Расходы бюджетных организаций носят, как правило, безвозвратный характер.

В зависимости от экономического содержания бюджетные расходы делятся на текущие и капитальные. ОС относятся к капитальным расходам бюджетных организаций и занимают значительное место в доле расходов государственного бюджета. Поэтому значение экономической категории «основные средства» для бюджетных учреждений достаточно велико, так как они обеспечивают функционирование объектов бюджетной сферы: здравоохранения, культуры, образования, науки.

Изучение бухгалтерского учета основных средств бюджетных организаций дает комплексное представление о системе учетных операций, отражающих процессы поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета всех этих операций, а также контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта.

Рассмотрим сущность основных средств в нормативной базе различных стран (табл. 1.1).

Таблица 1.1. Изучение понятия «основные средства» в нормативно-правовой базе Украины, России, ДНР, ЛНР

Название нормативно-правового документа	Определение понятия
Для коммерческих предприятий
МСБУ (IAS) 16 «Основные средства»	ОС - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.
П(С) БУ 7 «Основные средства»	ОС - материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года).
ПБУ6/01 РФ «Учет основных средств»	ОС - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Налоговый кодекс Украины	ОС - материальные активы, в т.ч. запасы полезных ископаемых (кроме стоимости земли, незавершённых капитальных инвестиций, автомобильных дорог, библиотечных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6000 грн., непроизводственных ОС и НА), которые предназначаются плательщику налогов для использования в хозяйственных нуждах, стоимость которых превышает 6000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физ. и моральным износом, ожидаемый срок полезного использования, считается с даты ввода в эксплуатацию и составляет более, чем 1 год или операционный цикл.
Для бюджетных учреждений
НПБУГС 121 «Основные средства»	Материальные активы относят к основным средствам, если такие объекты соответствуют следующим критериям: - срок использования превышает один год; - первоначальная стоимость превышает 6000 грн. (без учета НДС). Также к таким объектам учреждения относят сценические постановочные средства, первоначальная стоимость которых превышает 5000 грн. за единицу.
Положение по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений №51, ЛНР	ОС - материальные активы, содержащиеся учреждением для использования их в производстве / деятельности или при поставке товаров, выполнении работ и предоставлении услуг, для достижения поставленной цели, и / или удовлетворения нужд учреждения, или сдачи в аренду другим лицам и используемые, как ожидается, более 1 года. Стоимостость превышает 5 000 рос. рублей, а для сценических постановочных средств - 10 000 рос. рублей за единицу (декорации, мебель и реквизиты, бутафории, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики и т.п.).
Положение по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, №611, ДНР	ОС - материальные активы, содержащиеся учреждением для использования их в производстве / деятельности или при поставке товаров, выполнении работ и предоставлении услуг, для достижения поставленной цели, и / или удовлетворения нужд учреждения, или сдачи в аренду другим лицам и используемые, как ожидается, более 1 года. Стоимость превышает 5 000 рос. рублей, а для сценических постановочных средств - 10 000 рос. рублей за единицу (декорации, мебель и реквизиты, бутафории, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики и т.п.).

Теперь рассмотрим толкование сущности понятия «основные фонды» в экономической литературе.

В экономической интерпретации под основными средствами понимается запас физического капитала, который вместе с другими элементами обеспечивает статическую составляющую экономической деятельности предприятий / учреждений.

В финансовой оценке ОС относятся к необоротным активам предприятия и, как правило, занимают значительное место (структурно) в активах организации.

Для основных средств, как и для всех необоротных активов, характерна сохранность материальной формы в ходе экономической деятельности в течение длительного времени (табл. 1.2).

Таблица 1.2. Толкование понятия «основные средства» в экономической литературе

Страна	Источник	Определение термина «основные средства»
Украина	Экономика: словарь-справочник. - М.: Вуз и школа. А.Л. Куров. 2012.	Основные средства-средства труда производственного и непроизводственного назначения. Характерной особенностью ОС является участие в процессе производства длительное время, в течение многих циклов, при сохранении основных свойств и первоначальной формы, при этом постепенное изнашивание и их стоимость переносятся на изготавливаемую продукцию.
Украина	Энциклопедический словарь - М.:Книжный мир. Лукаш Ю.А. 2014.	ОС - часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Иначе - фонд финансовых ресурсов, инвестированный в основные фонды производственного и непроизводственного назначения.
Российская Федерация	Бухгалтерский учёт. - М.: Книжный мир. Санин М.А., 2010.	Фонды, основные - часть национального имущества, созданная общественным трудом, находящаяся в различных формах собственности, которая длительное время неоднократно или постоянно в неизменной натурально-вещественной форме используется в экономике, постепенно перенося свою стоимость на создаваемые продукты и услуги. К О.ф. относят объекты со сроком службы не менее года и стоимостью, не меньше устанавливаемой в нормативном порядке. Совокупность О.ф., которые непосредственно воздействуют на предмет труда (машины, оборудование, инструмент и так далее.), называется активной частью О.ф. К пассивной части относят О.ф., посредством которых обеспечиваются условия для нормального протекания процесса производства (здания, сооружения и т.п.).
Российская Федерация	Экономи-ческий словарь - М.: Л.И. Локов. 2013.	ОС - активы, принятые к бухгалтерскому учету в качестве средств труда и эксплуатируемые в неизменной натуральной форме при производстве и реализации продукта, в управленческой, социальной и др. сферах деятельности в течение срока полезного действия, обусловленного их технико-экономическими характеристиками.
Российская Федерация	Энциклопедия права. - М.: Дело. Л.И. Локов. 2015.	ОС- в бухгалтерском учете совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Экономическая природа и роль основных средств в производственной и непроизводственной сферах всегда являлись предметом дискуссий среди ученых и специалистов в области экономики и бухгалтерского учета. Множество научных работ посвящено толкованию данной категории, однако до сих пор среди бухгалтеров и экономистов нет единого мнения по вопросу определения экономической сущности основных средств.

Наряду с понятием ОС экономисты используют понятия основные фонды и основной капитал. Изучение истории экономических учений показало, что родоначальником этих понятий выступает категория «основной капитал». Понятие «основной капитал» ввел в экономическую теорию шотландский экономист, основатель классической школы политэкономии Адам Смит.

Многообразие трактовок «основной капитал» вытекает из разнообразия сущностных сторон этой экономической категории. В западной экономической мысли наблюдаются несколько подходов к определению основного капитала как экономической категории, однако все они сводятся к мысли, что основной капитал представляется как сумма капитала, вложенного в капитальные активы, который участвует в нескольких циклах производства, т.е. основной капитал полностью отождествляется с основными средствами.

В учетной практике бухгалтера основные средства являются частью основного капитала наряду с нематериальными активами, доходными вложениями в материальные ценности и долгосрочными финансовыми вложениями. Следовательно, равнозначность этих понятий и их взаимозаменяемость невозможна.

В социалистической экономике категория «основной капитал» была исключена из терминологии, и появилось понятие «основные фонды». Понятие «основные фонды», в отечественной практике используется в экономической литературе и для целей финансового анализа, в бухгалтерском учете же принято использовать термин «основные средства». Однако одни группы ученых-экономистов (Л.И. Ушвицкий, А.В. Мордовкин, А.Ш. Маргулис) [1,2] рассматривают данные понятия как синонимы и при отражении понятия «основные средства» в скобках указывают «основные фонды».

Согласно определению В.К. Скляренко и В.М. Прудниковой., [3] основные фонды (основные средства) - это совокупность производственных, материально-вещественных ценностей, которые действуют в процессе производства в течение длительного периода времени, сохраняют при этом на протяжении всего периода натурально-вещественную форму и переносят свою стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений.

Другие авторы, такие как А.Д. Шеремет, Л.М. Макаревич[4], А.М. Литовских придерживаются иного мнения и разграничивают эти категории. Подобное определение дано и в финансово-кредитном словаре под редакцией В.Ф. Гарбузова, где говорится, что ОС - это денежные средства, вложенные в имеющиеся основные фонды. При этом под основными фондами понимается совокупность созданных общественным трудом материально - вещественных ценностей (в стоимостном выражении), служащих в течение длительного периода и утрачивающих свою стоимость по частям.

Существует множество точек зрения на экономическую природу и сущность основных средств. Однако все они сводятся либо к определению основных средств как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в деятельности организации длительное время, либо к пониманию основных средств как денежных средств, вложенных в основные фонды. Однако отделение натурально-вещественной формы от их стоимостного выражения является не совсем корректным.

Наиболее полным является определение С.И. Хорошкова [5]: «Основные средства - это совокупность средств труда в их материально-вещественном и стоимостном выражении, используемых в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо в административно-управленческих целях, имеющих срок полезного использования свыше одного операционного цикла и постепенно переносящие свою стоимость на вновь создаваемую продукцию в виде амортизационных отчислений».

Рассмотрим состав и классификацию основных средств.

С 01.01.98 г. введен в действие Государственный классификатор Украины «Классификация основных фондов» - ДК 013-97 (КОФ), утвержденный приказом государственного комитета Украины по стандартизации метрологии и сертификации №507 от 19.07.97 г. Иногда достаточно трудно определить, в какую группу включить объект. Для этого, в первую очередь, нужно внимательно изучить техническую документацию к ОС и выяснить его назначение.

Большое значение имеет подход к классификации основных средств. В различных странах постсоветского пространства (СНГ - Россия, Белоруссия) имеет место почти идентичная классификации, в которой к объектам основных средств относят здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие средства труда. ОС в Украине классифицируются для целей управления и составления статистических сборников следующим образом:

- по функциональному назначению;

- по отраслевому признаку;

- по использованию;

- по принадлежности.

По характеру участия в процессе производства ОС классифицируются на:

- производственные - это объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности компании - получение дохода в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции. Это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения;

- непроизводственные - объекты, не создающие валового внутреннего продукта, а потребляющие его, т.е. это ОС потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунальных хозяйств, здравоохранения, физкультуры и спорта).

По принадлежности ОС классифицируются на:

- собственные ОС - объекты, принадлежащие компании;

- арендованные ОС - объекты, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении;

- собственные ОС, сданные в аренду.

По характеру использования ОС классифицируются на:

- действующие ОС (находящиеся в эксплуатации), используемые в производственной и хозяйственной деятельности компании;

- находящиеся в запасе (в резерве) - основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии;

- бездействующие (законсервированные) - временно не используемые компанией основные средства;

- объекты, находящиеся в аренде;

- объекты, которые не используются.

По отраслям экономики ОС классифицируются на:

- ОС, используемые в промышленности;

- ОС, используемые в сельском хозяйстве;

- ОС, используемые в строительстве и т.д.

Для целей бухгалтерского учёта ОС подразделяются на следующие виды (группы, подгруппы):

I. Земля.

II. Капитальные расходы на улучшение земель.

III. Здания и сооружения.

IV Машины и оборудование.

V. Транспортные средства.

VI. Инструменты, приборы, инвентарь.

VII. Рабочий и продуктивный скот.

VIII. Многолетние насаждения.

IX. Прочие основные средства.

Денежная оценка основных средств (как составляющих элементов основных фондов) необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, начисления амортизации, определения себестоимости продукции, рентабельности предприятий и других финансово-экономических показателей. Оценка основных фондов в денежной форме позволяет определять величину стоимости, которая подлежит переносу на готовую продукцию.

Если актив не приносит экономической выгоды, то затраты на его приобретение списываются на расходы отчетного периода.

Перечислим критерии признания ОС в бухгалтерском учете.

Объект основных средств признается активом, когда:

- существует вероятность получения учреждением будущих экономических выгод, связанных с его использованием и (или) он имеет потенциал полезности для общества;

- стоимость такого объекта основных средств может быть определена.

Единицей учета основных средств является:

- законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему;

- конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, которые имеют для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно;

- другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть другого актива, которая контролируется учреждением.

Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из таких частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств

Основным критерием отнесения таких материальных активов к ОС служит ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации), который должен превышать один год или операционный цикл, если он больше года.

Итак, в хозяйственной и имущественной практике ОС составляют основу материальной базы предприятий, организаций. В финансовой оценке ОС относятся к необоротным активам и, как правило, занимают значительное место (структурно) в данных активах.

ОС в Украине классифицируются по функциональному назначению, по отраслевому признаку, по использованию и принадлежности.

Разнообразие основных средств позволяет классифицировать их по различным признакам. Классификация основных средств позволяет упорядочить учет и отчетность по основным средствам и дает возможность своевременно и правильно отразить данные о наличии и движении основных средств на счетах бухгалтерского учета.

1.2 Амортизация основных средств бюджетных учреждений: сущность и методы начисления

Рассматривая историю зарождения и развития бухгалтерського учета следует отметить, что учет амортизации появился с развитием капиталистических отношений.

Впервые понятие «амортизация необоротних активов» встречается у Джона Меллиса (1588 р). Как писал А.Ч. Литтлтон (представитель английской школы бухгалтерського учета), в практике имели применение два подхода к понятию амортизации: 1) амортизация это прямые затраты недвижимого имущества; 2) амортизация - это средство, которое позволяет постоянко сохранять основной капитал на одном и том же уровне.

В начале прошлого столетия уже в каждой стране знали об амортизации, использовали ее и изучали. Опыт многих стран относительно начислення амортизации систематизированы и изложены в таблице 1.5.

Таблица 1.5. Определение амортизации в некоторых странах мира

Страна	Автор	Трактовка амортизации
Франция	Курсэль-Сенель (1894)	Амортизация - самострахование собственника.
Германия	Гросман (1899)	Амортизацию связывал с обесцениванием имущества.
Германия	Герстнер (1926)	Равномерное списание, а в случае необходимости образования специальных резервов на непредвиденное обесценение основных средств.
Англия	Льюис (1850)	Амортизация была придумана как метод уменьшения суммы дивидендов в акционерных обществах.
Россия	Рощаховский А.К. (1892)	Амортизация - финансовый денежный процесс, восстановительный фонд. Износ - сумма, на которую на протяжении периода уменьшается реальный основной капитал.
СССР	Николаев И.Г. (1926)	Амортизация - процесс накопления финансовых средств, что зависит от целей финансовой политики. Выделял понятие износа, как процесс изнашивания, потери основными средствами их стоимости.

Все авторы, которые занимались проблемой начислення амортизации, привносили что-то свое в развитие этого направления. Почти каждый из них трактовал амортизацию и методы ее начисления по-своему, но, работая в разных странах, они сходились в некоторых вопросах. Так представители Италии, Франции и России - Армуцци, Курсель - Сенель и Шмелев И.П. - критически относились к линейному методу начисления амортизации, потому что имущество не может изнашиваться равномерно, прибыль не может бать одинаковой постоянно. После последнего года эксплуатации стоимость предмета равна нулю, что абсурдно, так как предмет еще может оставаться в эксплуатации.

Николаев И.Г. и Рощаховский А.К. [6] считали невозможным совмещать понятия амортизации и износа. Трактовали амортизацию как восстановительный фонд, а износ, как уменьшение стоимости основних средств.

Представители Германии амортизацию связывали с обесцениванием имущества. Обращали внимание на жизненный цикл основних средств, при этом нормальным циклом считался тот, когда в момент списания объекта сумма накопленной амортизации позволяла приобрести такой же объект.

Все представители научной мысли того времени считали свою трактовку и варианты начислення амортизации наиболее верными и целесообразными, но Льюис (представитель Англии) подчеркивал, что невозможно установить общее правило, по котрому можно установить размер ежегодного амортизационного отчисления.

На современном этапе развития научной мысли относительно амортизаци и необоротных активов, также существует много различных мнений и теорий. Современная трактовка понятия «амортизация необоротних активов» изложены в таблице 1.6.

Таблица1.6. Современная трактовка понятия «амортизации ОС» в научной литературе

№	Источник информации	Понятие
1	Пархоменко В.А.	Это постепенное поворачивание предприятию стоимости таких объектов, которые находятся на правах собственности, финансового лизинга, аренды целостных имущественных комплексов, в полном хозяйственном ведении или оперативном управлении предприятия, путем ее включения в расходы деятельности.
2	Юровский Б.М.	Это денежное измерение износа, который проводится с целью восстановления стоимости основных средств в процессе производства.
		Это процесс переноса стоимости основных средств на производимую продукцию.
3	Павлюк И.И.	Это процесс накопления средств для возмещения износа объектов основных средств.

Почти каждый из современных авторов, которые занимаются проблемой начислення амортизации необоротних активов имеет свою трактовку понятия «амортизация». Юровский Б.М. считает амортизацией, денежным измерением износа, а Павлюк И.И. и Пархоменко В.А. [7] считают начисление амортизации процессом возмещения стоимости необоротних активов.

Изучив историческое развитие научной мысли, проанализировав современные правовые и научные понятия, целесообразно сформировать собственное, расширенное понятие амортизации.

Амортизация необоротних активов - постепенное возвращение владельцу необоротних активов суммы, потраченной на ее приобретение через механизм переноса стоимости необоротних активов на производимый продукт с целью использования для замены изношенного объекта на более современный и отвечающий требованиям производства.

Также необходимо обратить внимание на наличие в правовых документах и научной литературе понятие «износ необоротних активов», которое очень часто отождествляют с понятием «амортизация необоротних активов». Износ необоротних активов - сумма амортизации объекта необоротних активов с начала их полезного использования». Отождествлять эти понятия невозможно, потому что в самом понятии износа заложено то, что износ - это несколько амортизаций, то есть накопленные амортизационные отчисления за все время использования объекта необоротных активов.

При начислении амортизации необоротних активов важным фактором, который влияет на сумму амортизационных отчислений в отчетном периоде является срокполезного использования.

Срок полезного использования объекта - это период, в течение котрого предприятие имеет намерение его эксплуатировать. Точно установить такой промежуток времени практически невозможно, поэтому при необходимости его можно пересматривать.

В целом нужно принимать во внимание:

- ожидаемую интенсивность использования объекта с учетом его мощности и производительности;

- ожидаемый физический и моральный износ;

- различные ограничения (например, правовые) сроков использования объекта и другие факторы.

Нередко после использования в течение установленного срока объект продают или разбирают на части для других целей. Сумма, которую предусматривают получить в результате такой реализации или ликвидации, составляет его ликвидационную стоимость. Однако на момент поступлення объекта четко определить ее довольно сложно, потому впоследствии его можно пересмотреть, как и срок эксплуатации. Если ликвидационная стоимость не указана или ее практически невозможно установить, ее приравнивают к нулю (это достаточно часто делают по объектам с длительным сроком эксплуатации).

Ликвидационная стоимость является элементом расчета амортизируемой стоимости, используемой для расчета амортизационных отчислений в отчетном периоде. Стоимость, которая амортизируется - первоначальная или переоцененная стоимость необоротних активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

Срок эксплуатации и ликвидационная стоимость необоротних активов напрямую влияют на сумму бухгалтерской амортизации. С увеличением этих показателей происходит уменьшение сумм амортизации необоротних активов. Следует акцентировать внимание еще на нескольких важных моментах:

- ликвидационная стоимость - это оценочная категория, и особенности ее определения не следует прописывать в распоряжении (приказе) об учетной политике;

- ее можно устанавливать протоколом комиссии, сформированной руководителем бюджетного учреждения;

- ликвидационная стоимость указываетсяв Акте приемки-передачи основных средств (типовая форма №ОС-1 (бюджет), Акте приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (типовая форма №ОС-2 (бюджет), Акте ввода основных средств в эксплуатацию, а также в Инвентарной карточке учета основных средств в бюджетных учреждениях (типовая форма №ОС-6 (бюджет);

- в течение срока полезного использования ликвидационная стоимость может меняться, в частности, в связи с существенным повышением цен или реконструкцией / модернизацией объекта, или в случае потери полезности объектом ОС.

Не подлежат амортизации те же виды основных средств, которые ранее были определены п. 8.3 Положения №611, но из данного перечня исключена документация по типовому проектированию, которая начиная с 01.01.2015 г. уже не зачисляют на субсчет 109 «Прочие основные средства».

Итак, амортизации не подлежат следующие объекты:

* земельные участки;

* музейные фонды

* подопытные животные;

* многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

* природные ресурсы;

* незавершенные капитальные инвестиции.

Итак, методы начисления амортизации основных средств в Украине и в ДНР с ЛНР отличаются. Так, в Украине в соответствии с п. 5 Методических рекомендаций №11 амортизацию основных средств субъекты государственного сектора должны начислять с применением прямолинейного метода, при котором годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств. В ДНР и ЛНР сумма амортизации объекта ОС за год определяется путем умножения установленной нормы износа на первоначальную стоимость объекта, а сумма амортизации за месяц - путем деления полученной годовой суммы на 12.

И в ДНР, и в ЛНР, и в Украине для начисления амортизации основных средств установлены типовые сроки полезного использования в разрезе подгрупп объектов ОС. Это позволяет усилить контроль государства за суммой амортизационных отчислений, включаемой в расходы бюджетного учреждения.

1.3 Правовое и регламентное обеспечение учета и ревизии операций с основными средствами в бюджетных учреждениях

Состояние дел в бюджетном учреждении отражается в бухгалтерском учете, который является частью процесса управления государственными финансами. От правильного ведения учета хозяйственных операций зависит развитие не только отдельно взятого учреждения, но и государства. Учитывая изложенное, вопросы организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях приобретают особую актуальность.

Таблица 1.8. Уровни регулирования бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях

Уровни	ДНР	Украина
Законодательный	- Конституция ДНР; - Временное положение о бюджетной системе - ДНР от 17 декабря 2016 г. - Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности №14-ihc от 27.02.2015	- БК - Бюджетный кодекс; - Закон от 16.07.99 г. «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» №996
Нормативный	- План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, от 26.06.13 г. №611 - Положение по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утв. приказом МФУ от 26.06.2013 г. №611	- План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, от 31.12.2013 г. №1203 - НП(С) БУГС 121 - Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства» от 12.11.10 г. №1202
Методический	- Приказ МФ ДНР от 12.02.2016 - №46 «Об утверждении форм плановых - документов Республиканских фондов»; - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора от 23.01.2015 г. №11 - Типовое положение о бухгалтерской службе бюджетного учреждения от 26.01.11 г. №59	- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора от 23.01.2015 г. №11 - Типовое положение о бухгалтерской службе бюджетного учреждения от 26.01.11 г. №59; - Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете от 24.05.95 г. №88
Организационный	- Внутренние регламентирующие документы по бухгалтерскому учёту: - Положение о бухгалтерии организации; - Приказ об учётной политике; - должностные инструкции; - график документооборота

Рассмотрим нормативно-правовое обеспечение учета основных средств в Украине и в ДНР (табл. 1.9).

Таблица 1.9. Основные нормативно-правовые документы по учёту ОС в бюджетных учреждениях

Наименование НПД	Кем и когда принят	Содержание НПД в части учета основных средств
Украина
Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности на Украине» №996-XIV	ВРУ, 16.07.99	В соответствии с Законом ответственность за организацию учета на предприятии, как в целом, так и отдельного объекта учета, несет руководитель предприятия. Для ведения бухгалтерского учета на предприятии создается бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером.
Бюджетный кодекс Украины	ВРУ, 2010, №50-51, ст. 572)	Бюджетным кодексом Украины регулируются отношения, возникающие в процессе составления, рассмотрения, утверждения, выполнения бюджетов, отчетности об их выполнении и контроля за соблюдением бюджетного законодательства и вопросов ответственности за нарушение бюджетного законодательства, а также определяются правовые принципы образования и погашения государственного и местного долга.
Типовое положение о бухгалтерской службе бюджетного учреждения	КМУ от 26.01.11 г. №59	Это Типовое положение определяет задачи и функциональные обязанности бухгалтерской службы бюджетного учреждения и полномочия ее руководителя.
Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете	МФУ, 24.05.95 г. №88	Положение устанавливает порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и другой отчетности, основывается на данных бухгалтерского учета, предприятиями, их объединениями и хозрасчетными организациями (кроме банков) независимо от форм собственности, учреждений и организаций, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.
НП(С) БУГС 121 «Основные средства»	МФУ, 12.1110 г. №1202	Это Национальное положение (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в финансовой отчетности информации про основные средства, другие необоротные материальные активы и незавершенных капитальных инвестициях в необоротные материальные активы.
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора	МФУ, 12.1210 г. №11	Методические рекомендации применяются субъектами государственного сектора для отображения в бухгалтерском учете информации об основных средствах, других необоротных материальных активах и незавершенных капитальных инвестициях в необоротные материальные активы, признанных в соответствии с НПСБУ 121 «Основные средства».
План счетов №1203	МФУ, 31.12.2013 №1203	План счетов является перечнем счетов и субсчетов для обобщения информации о фактах деятельности субъектов государственного сектора в бухгалтерском учете. В нем по десятичной системе приведены коды (номера) и наименования синтетических счетов и субсчетов. Первая цифра балансового счета определяет класс счетов, вторая - номер синтетического счета, третья - идентификатор субъекта государственного сектора, четвертая цифра - номер субсчета (кроме счетов класса 9 и 0).
Порядок применения Плана счетов №1219	МФУ, 20.01.2013 р. №1219	Этот Порядок 1219 устанавливает назначение и порядок ведения счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств и фактах деятельности субъектов бухгалтерского учета в государственном секторе.
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету ОС субъектов государственного сектора	МФУ, 23.01.2015 р. №11	Эти Методические рекомендации применяются субъектами государственного сектора для отражения в бухгалтерском учете информации об основных средствах, других необоротных материальных активах и незавершенных капитальных инвестициях в необоротные материальные активы признанные согласно НПСБУ121 «Основные средства».
Налоговый Кодекс Украины №2755-VI	ВРУ, 02.12.10	Устанавливает перечень налогов и сборов, порядок их администрирования. Определяет круг плательщиков налогов и сборов, их права и обязанности, а также ответственность за нарушение налогового законодательства.
Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 126 «Аренда»	МФУ 24.12.2010	Раскрывает принципы формирования в бухгалтерском учете информации об аренде необоротных активов и ее раскрытия в финансовой отчетности.
Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 130 «Влияние изменений валютных курсов»	МФУ, 11.08.2011	Раскрывает порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 127 «Уменьшение полезности активов»	МФУ, 24.12.2010	Определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об уменьшении полезности активов (в т.ч. основных средств) и ее раскрытия в финансовой отчетности.
Приказ Министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичного учета» №352	МСУ, 29.12.95	Утверждает перечень типовых форм первичных документов, в частности для учета ОС.
Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей №166	КМУ, 22.01.96	Устанавливает механизм определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, кроме драгоценных камней и валюты.
Приказ «Об утверждении типовых форм для отражения бюджетными учреждениями результатов инвентаризации»	МФУ от 17.06.2015	Предусматривает обязательность проведения инвентаризации для организаций всех форм собственности для подтверждения правильности данных бухгалтерского учета и отчётности.
Донецкая Народная Республика
Закон ДНР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»	НС ДНР 27.02.2015	Установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской и финансовой отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
Закон ДНР «О налоговой системе» №99-Iнс	НС ДНР, 18.01.16	Устанавливает систему налогов, сборов, обязательных платежей, а также общие принципы налогообложения в ДНР.
Постановление «Об утверждении Временного положения о бюджетной системе Донецкой Народной Республики».	СовМин ДНР от 17.12.2016 г. №13-18	Регулирует взаимоотношения, возникающие в процессе составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджета, формирования бюджетной отчетности об исполнении бюджета, осуществления контроля за соблюдением бюджетного законодательства, определяет ответственность за нарушения бюджетной дисциплины.
Положение по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений №611	МФУ, 26.06.13 г.	План счетов является перечнем счетов и субсчетов для обобщения информации о фактах деятельности бюджетных учреждений в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях достаточно жестко регламентируется государством. Это характерно и для Украины, и для Донецкой Народной Республики (ДНР), и для Луганской Народной Республики (ЛНР).

В Украине, начиная с 2015 года, бюджетные учреждения постепенно переходят на Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета в государственном секторе (НП(С) БУГС). Так, с 2015 года учет основных средств должен вестись в соответствии с НП(С) БУГС 121 «Основные средства» [2]. Кроме того, для упрощения адаптации бюджетных учреждений к нормам этого стандарта приказом №11 от 23.01.2015 г. Министерство финансов Украины утвердило Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора [1].

Как показал проведенный обзор законодательной базы ДНР, своего нормативно-правового документа по учету основных средств в республике нет, а на практике бухгалтеры бюджетных учреждений используют Положение по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденное приказом МФУ от 26.06.2013 г. №611 [3].

В Луганской Народной Республике учет основных средств бюджетными учреждениями ведётся на основании Положения по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденный приказом Министерства финансов ЛНР от 16.03.2016 г. №51 [5].

Таблица 1.10. Сравнительная характеристика методики бухгалтерского учета ОС в бюджетных учреждениях в ДНР, ЛНР и Украине

Сравнительный признак	ДНР	ЛНР	Украина
1. Понятие основных средств	материальные активы, содержащиеся учреждением для использования их в производстве / деятельности или при поставке товаров, выполнении работ и предоставлении услуг, для достижения поставленной цели, и / или удовлетворения нужд учреждения, или сдачи в аренду другим лицам и используемые, как ожидается, более 1 года.	материальные активы, содержащиеся для использования их в производстве / деятельности или при поставке товаров, выполнении работ и предоставлении услуг для достижения поставленной цели и / или удовлетворения потребностей субъекта государственного сектора или сдачи в аренду другим лицам и используемые, как ожидается, более 1 года.
2. Стоимостной критерий	Превышает 5 000 рос. рублей, а для сценических постановочных средств - 10 000 рос. рублей за единицу (декорации, мебель и реквизиты, бутафории, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики и т.п.).	Стоимость объекта основных средств должна превышать 6 000 гривен за единицу (комплект) без НДС.
3. Учёт расходов по транспортировке объекта ОС	Не увеличивают первоначальную стоимость, а относятся на фактические расходы по соответствующим КЭКР.	Включаются в состав первоначальной стоимости объекта ОС.
4. Начисление амортизации	Сумма амортизации объекта ОС за год определяется путем умножения установленной нормы износа на первоначальную стоимость объекта, а сумма амортизации за месяц - путем деления полученной годовой суммы на 12.	Амортизацию основных средств субъекты государственного сектора должны начислять с применением прямолинейного метода, при котором годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств.
5. Срок эксплуатации для начисления амортизации объекта ОС	Ограничен по группам ОС, например, для зданий / сооружений с железобетонными и металлическими каркасами, с каменными стенами - 50 лет; для легковых автомобилей с двигателем внутреннего сгорания объемом цилиндра до 2 800 см куб. - 7 лет, выше 2800 см куб. - 10 лет, для грузовых автомобилей - 7 лет и т.д.

Таким образом, в Украине нормативная база учета основных средств состоит из Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности на Украине», НП(С) БУГС 121 «Основные средства», Налогового кодекса Украины и методических указаний по учету основных средств в государственном секторе.

В Донецкой Народной Республике нормативная база учёта ОС состоит из Закона ДНР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Закона ДНР №99-Iнс «О налоговой системе» и Положение по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений №611.

Также деятельность учреждения регламентируется внутренними регламентными документами по бухгалтерскому учёту.

2. Организация и методика учета операций с основными средствами в бюджетных учреждениях

2.1 Организация учета операций с основными средствами в Докучаевском городском центре занятости и направления ее оптимизации

Докучаевский ЦЗ является органом исполнительной власти, обеспечивающим реализацию единой государственной политики в сфере труда, трудовых и иных связанных с ними отношений и осуществляющим переданные полномочия в сфере содействия занятости населения.

Докучаевский ЦЗ зарегистрирован в Реестре статистических единиц 04.05.2015 г., в Департаменте государственной регистрации министерства доходов и сборов ДНР - 02.02.2015 г. (Приложение 1). Докучаевский ЦЗ является органом исполнительной власти, обеспечивающим реализацию единой государственной политики в сфере труда, трудовых и иных связанных с ними отношений и осуществляющим переданные полномочия в сфере содействия занятости населения.

Вышестоящим органом управления является Республиканский центр занятости министерства труда и социальной политики ДНР. ЦЗ является юридическим лицом, которое имеет свой баланс, счёт в ЦРБ ДНР, печать, штамп, идентификационный номер.

ЦЗ руководствуется в своей деятельности такими нормативно-правовыми документами как:

- Конституция Донецкой Народной Республики от 14.05.2014

- Указ Главы Донецкой Народной Республики от 09.12.2014 №38 «О создании Республиканского центра занятости»

- Закон Донецкой Народной Республики «Об основах общеобязательного социального страхования» от 30.04.2015 №37-IНС, вступил в силу 03.06.2015

- Закон Донецкой Народной Республики «О занятости населения» от 29.05.2015 №50-IНС, вступил в силу 26.06.2015 с изменениями и дополнениями

ЦЗ в г. Докучаевск осуществляет следующие полномочия:

- содействует занятости населения и защиты от безработицы;

- разрабатывает проекты городских программ, организует их выполнение;

- осуществляет функции получателя и распорядителя бюджетных средств, предусмотренных на реализацию возложенных, на него полномочий в установленной сфере деятельности;

- издает информационные бюллетени, справочники и иные информационно-методические материалы;

- ведет прием граждан по вопросам, относящимся к сфере деятельности ЦЗ, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение устных и письменных обращений граждан, принятие по ним решений и направление заявителям ответов в установленные законодательством сроки;

- осуществляет в соответствии с законодательством работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в процессе деятельности ЦЗ;

- определяет потребности экономики в профессионально подготовленных кадрах на среднесрочный период, вносит в Администрацию города предложения, по корректировке объемов и профилей подготовки кадров в системе профессионального образования.

По штатному расписанию ЦЗ на 01.01.2018 г. насчитывалось ставки: директор, заместитель директора, заведующий сектором финансов и бухгалтерского учёта, 5 бухгалтеров, администратор локальной компьютерной сети, заведующий отдела содействия занятости населения и 3 подчинённых ему сотрудника.



Рис. 2.1. Организационная структура Центра занятости

Структура управления ЦЗ является централизованной, построена по функциональному типу. В прямом подчинении у директора ЦЗ находятся 2 структурных подразделения (сектор финансов и бухгалтерского учёта, отдел содействия занятости населения) и 1 отдельно выделенный по функциональным признакам специалист (администратор окальной компьютерной сети).

Директор центра занятости осуществляет общее руководство, представляет центр занятости в Администрации г. Докучаевска, несет ответственность за качество оказываемых ЦЗ государственных услуг и соблюдение всех норм законодательства в сфере труда и занятости.

Заместитель директора взаимодействует с администрацией города и работодателями с целью организации проведения общественных работ, организации временного трудоустройства безработных граждан, испытывающих трудности в поиске работы, безработных граждан в возрасте от 18 до 20 лет из числа выпускников, учреждений начального и среднего профессионального образования, ищущих работу впервые, несовершеннолетних граждан в возрасте от 14 до 18 лет в свободное от учебы время, организует работу по содействию самозанятости безработных граждан.

...