Перспективные направления совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Перспективные направления совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Бондарь Л.А.

ФГБОУ ВПО "САРАТОВСКИЙ ГАУ ИМ. Н.И. ВАВИЛОВА" (Г. САРАТОВ)



Введение

Современное предприятие агропромышленного комплекса - это, как правило, крупное разноплановое хозяйство, в составе которого имеется ряд подразделений. Чтобы успешно руководить каждым из них и предприятием в целом, необходимо располагать информацией о многосторонней их деятельности, проводить оперативный текущий анализ работы структурных подразделений и предприятия, своевременно вскрывать нежелательные отклонения от намеченной цели, устанавливать причины и принимать меры. При этом трудности заключаются не только в сбалансированности текущих данных доходов и расходов, но и в том, что их данный оборот отягощен у одних хозяйств кредиторской задолженностью, а у других - дебиторской.

Ни какое предприятие не может функционировать изолированно от внешней среды. Расчетные отношения возникают у агропромышленных предприятий с другими организациями, с такими как: хлебоприемные пункты, мясокомбинаты, молокозаводы, заготовительные организации, детские учреждения, то есть с различными покупателями и заказчиками.

Поэтому все расчетные отношения необходимо систематизировать и учитывать на счетах бухгалтерского учета. Это особенно актуально в современных рыночных отношениях и в условиях членства РФ во Всемирной торговой организации.

В связи с этим изучение учета расчетных отношений приобретает особую значимость и выходит на одно из первых мест в ряду проблем, обеспечивающих финансовую устойчивость предприятий агропромышленного комплекса.

Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение и анализ современного состояния учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а также разработка направлений по его совершенствованию.

Поставленная цель определила необходимость решения следующих задач:

– рассмотреть экономическое содержание расчетных операций;

– изучить нормативную базу по учету расчетов с дебиторами и кредиторами;

– обозначить проблемы и направления совершенствования учета расчетных операций;

– изучить первичную документацию по расчетам с дебиторами и кредиторами;

– исследовать порядок ведения синтетического, аналитического и сводного учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

– изучить компьютерные формы учета расчетных операций;

– исследовать порядок и особенности списания дебиторской и кредиторской задолженностей;

– разработать рекомендации и предложения по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Предметом выпускной квалификационной работы является учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

Объектом исследования работы является ООО «Игма-П» г. Саратова.

При решении поставленных задач использовались законодательные и нормативные акты, указы Президента, постановления Правительства РФ.

Информационное обеспечение работы составили годовые отчеты хозяйственной деятельности исследуемого предприятия за 2011-2013 гг., а также фактический материал первичной документации.

На разных этапах исследования использовались методы экономико-статистического анализа.

1. Теоретические аспекты учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1 Экономическое содержание расчетных операций

Экономические блага совершают движение по такому кругу:

производство -- распределение -- обмен -- потребление. Эта последовательность представлена на рис. 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Движение продуктов труда

Производство является основой для всей хозяйственной деятельности. Если не создан продукт, то и нечего распределять, обменивать и потреблять. На стадии обмена возникает необходимость обмениваться знаниями и деятельностью в целях получения общего хозяйственного результата и появляются расчетные взаимоотношения.

В процессе кругооборота средства сельскохозяйственных предприятий проходят фазу обращения. Для нормальной производственной деятельности хозяйства должны приобретать необходимые материальные ценности: нефтепродукты, запасные части, минеральные удобрения. Так у сельскохозяйственных предприятий возникают широкие расчётные взаимоотношения с поставщиками: организациями материально-технического снабжения сельского хозяйства, учреждениями потребкооперации.

После завершения производственной стадии полученная продукция реализуется. При этом агропромышленные предприятия вступают в расчётные отношения с покупателями: хлебоприёмными предприятиями,

мясокомбинатами, пунктами приёма скота. [37]

Получив денежную выручку за проданную продукцию, хозяйства используют эти средства для финансирования затрат на производство, а также для необходимых платежей государству. В результате возникают расчётные взаимоотношения с финансовыми органами, органами социального обеспечения, страховыми организациями.

В ряде случаев хозяйства могут иметь расчётные взаимоотношения с отдельными лицами. Они возникают при выдаче денежных средств под отчёт для различных хозяйственных поручений, при получении ссуд на индивидуальное жилищное строительство.[32]

Таким образом, расчётные взаимоотношения агропромышленных предприятий многообразны и могут возникать с самыми различными организациями и физическими лицами. Всех их можно разделить на две категории: дебиторы и кредиторы. Группировка контрагентов предприятия представлена на рис. 2.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Контрагенты предприятия

Дебиторы - юридические и физические лица, которые имеют задолженность перед организацией. Кредиторами называют юридических и физических лиц, которым должна данная организация. Соответственно при расчётах возникают дебиторская и кредиторская задолженности. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды и другие подобные начисления называются обязательными по распределению.

Дебиторская задолженность означает временное отвлечение денежных средств из оборота организации и использование их в оборотах других хозяйствующих объектов. Это на время уменьшает финансовые ресурсы и возможности, а, следовательно, приводит к затруднению в выполнении своих обязательств.

Дебиторская задолженность в зависимости от сроков её погашения подразделяется на краткосрочную и долгосрочную исходя из требований составления бухгалтерской отчётности. По краткосрочной дебиторской задолженности срок её погашения установлен в течение 12 месяцев с момента возникновения, а по долгосрочной дебиторской задолженности срок её погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учёт.

Группировка задолженности по срокам образования позволяет руководителю принимать конкретные управленческие решения в области дебиторской задолженности и всех расчетных операций.[38]

К оправданной дебиторской задолженности относится задолженность, срок оплаты которой не наступил, либо составляет менее месяца. Вся остальная задолженность - неоправданная. Чем больше срок отсрочки, тем выше риск неуплаты по счету. Отвлечение средств в эту задолженность снижает текущую платежеспособность организации.

Схема группировки дебиторской задолженности по срокам образования наглядно представлена на рис. 3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Схема группировки дебиторской и кредиторской задолженности по срокам образования

Особое внимание следует обратить на сомнительную дебиторскую задолженность, т.е. безнадежные деньги, часть которых не будет получена (или возвращена). Наличие сомнительной задолженности является свидетельством того, что у организации имеются проблемы с покупателями и заказчиками. Тенденция роста сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о снижении ликвидности баланса, что ухудшает финансовое состояние.

Кредиторская задолженность также делится на краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Понятно, что получение средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в известном смысле лучше, нежели дебиторская. Тем не менее, избежать появления дебиторской задолженности по текущей операции практически невозможно, для этого нужно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это возможно лишь в исключительно редких случаях, например, когда продукция пользуется повышенным спросом. Кроме того, и безмерное наращивание кредиторской задолженности также весьма проблематично ввиду естественных ограничений на объем потребляемого сырья, наличие штрафных санкций за неисполнение обязательств.

Поэтому в любом предприятии существует определенная, более или менее формализованная система регулирования отношений с контрагентами по товарным операциям.



Рисунок 4 - Подсистема «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

Большинство расчетов между организациями производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет покупателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Организации могут использовать следующие формы безналичных расчетов: платежные поручения, платежные требования, аккредитивы, чеки, чековые книжки. Кроме того, организации часто используют неденежные формы расчетов: векселями, меной и др.

Общими определяющими критериями учёта дебиторской и кредиторской задолженностей являются: правильность документирования текущих обязательств и расчётов организации, оснований для постановки дебиторской и кредиторской задолженностей на учёт; контроль над изменением их суммы и соблюдением правил отражения дебиторской и кредиторской задолженностей в бухгалтерском балансе.

Основными задачами учёта расчётов с дебиторами и кредиторами являются:

– контроль над соблюдением установленных правил расчётных отношений и правильное документальное оформление операций;

– своевременность расчётов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженностей;

– своевременность и точность отражения в учётных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, периодическая сверка данных учета. [34]

1.2 Нормативно-законодательное регулирование учета расчетов с дебиторами и кредиторами

С 01 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» - основополагающий документ нормативно-правового регулирования всего бухгалтерского учета в России. Соответственно вся бухгалтерская система в стране претерпевает значительные изменения. [1]

Основные нормативные документы, регламентирующие учет расчетных операций, подразделяются на четыре уровня. Система нормативнозаконодательного регулирования учета расчетов с дебиторами и кредиторами представлена на рис. 5.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 5 - Структура законодательно-нормативных документов

Как известно, в настоящее время в России существует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

1 уровень (законы и иные законодательные акты):

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части II и I;

Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 25 «Налог на прибыль организаций»;

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».[1]

2 уровень (системы национальных бухгалтерских стандартов):

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н). [3]

3 уровень (методические указания, рекомендации и отраслевые инструкции):

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 №792);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 №654). [5]

4 уровень (внутренние рабочие документы, разрабатываемые самим предприятием).

Деловые отношения между предприятием и различными юридическими и физическими лицами оформляются договором. Согласно п.1 ст.420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Сельскохозяйственные товаропроизводители могут заключать договор контрактации. Пунктом 1 ст. 535 ГК РФ установлено, что по договору контрактации производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать выращенную (произведенную) им сельскохозяйственную продукцию заготовителю - лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи.

Статьей 861 ГК РФ установлено, что расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета.

Статьей 862 ГК РФ определены формы безналичных расчетов: платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Стороны по договору вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчетов.

Порядок осуществления безналичных расчетов между организациями установлен Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации.

В Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одному договору установлен Указанием ЦБ РФ от 22.07.2007 г. № 1050-У в сумме 100 тысяч рублей между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами

Глава 12 ГК РФ регулирует нормы, касающиеся исковой давности.

По общему правилу, срок исковой давности равен 3-м годам. В отдельных случаях законом устанавливаются специальные сроки исковой давности (сокращенные или более длительные). Подтверждением безнадежности долга является не любая невозможность исполнения обязательств со стороны контрагента, а только невозможность, основанная на положениях акта государственного органа или возникшая из-за ликвидности организации. Так, если основанием для признания безнадежности взыскания истечение срока исковой давности, то подтверждающим документом может быть определение суда, которым организации отказано в защите ее права в связи с истечением исковой давности.

Статья 416 ГК РФ определяет, что обязательство может быть прекращено ввиду невозможности его исполнения, если эта невозможность вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. В случае невозможности исполнения должником обязательства, вызванной виновными действиями кредитора, последний не вправе требовать возвращения исполненного им по обязательству.

Согласно статье 401 п. 3 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных или непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.

Обстоятельствами непреодолимой силы являются:

– природно-стихийные бедствия (землетрясения, наводнения, пожары, тайфуны, ураганы, штормы, снежные заносы, резкие температурные колебания, влекущие гибель урожая или позднее созревание хлебов и т. д.);

– определенные обстоятельства общественной жизни (военные действия, эпидемии, национальные и отраслевые забастовки, распоряжения компетентных органов власти, запрещающие совершать действия, предусмотренные обязательством).

Статья 419 «Прекращение обязательства ликвидацией юридического лица» устанавливает, что обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).

В соответствии со статьей 265 пунктом 1, подпунктом 7 НК РФ в состав внереализованных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы организации, применяющей метод начисления на формирование резервов по сомнительным долгам.

В п.п. 2. п.2 ст. 265 НК РФ норма приравнивает к внереализационным расходам, убытки, полученные организацией в отчетном периоде. В частности суммы, безнадежных долгов, а в случае, если организация создает резерв по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Для обоснования уменьшения налогооблагаемой прибыли безнадежность взыскания дебиторской задолженности должна быть подтверждена в надлежащем порядке.

В п. п. 6. п. 2 ст. 265 НК РФ - включаются потери от чрезвычайных ситуаций, а также затраты связанные с их предотвращением и ликвидацией.

Статья 167 п. 5 НК РФ - в соответствии с нормами производится определение даты начисления и уплаты налога при неисполнении контрагентом своих обязательств до истечения срока исковой давности.

В Статье 317 НК РФ закреплен порядок налогового учета в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств. Налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.

Если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещение убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности.

При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого прочего дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

Статья 249. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Положения по бухгалтерскому учету определяют отражение расчетов с дебиторами и кредиторами каждой стороной в своей бухгалтерской отчётности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Отражаемые в бухгалтерской отчётности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны, оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчётам не допускается.

Обязательное регулирование относится к отражению остатков валютных средств на валютных счетах организации, других денежных средств (включая денежные документы), краткосрочных ценных бумаг, дебиторской и кредиторской задолженности в иностранных валютах в бухгалтерской отчётности в рублях по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций содержит счета, предназначенные для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, включая внутрихозяйственные расчеты.

1.3 Сущность и задачи учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Прежде, чем приступить к рассмотрению основных вопросов данной работы, необходимо разобраться с её основными понятиями.

Дебитор (от лат. debitor -должник) - должник, юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность организации, учреждению, предприятию.

Кредитор (от англ. сreditor) - физическое или юридическое лицо, один из участников кредитных отношений, предоставляющий средства (кредитные ресурсы) на условиях возвратности, срочности и платности.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся объединению, предприятию, организации, учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

Кредиторская задолженность - денежные средства предприятия, организации или учреждения, подлежащие уплате соответствующим юридическим или физическим лицам.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные взаимоотношения по нетоварным операциям, как с физическими, так и юридическими лицами (по исполнительным листам судебных и иных органов; имущественному и личному страхованию; претензиям, предъявляемым поставщикам, транспортным и другим организациям за невыполнение договорных обязательств; депонированным суммам (начисленным, но не выплаченным в срок); товарам, проданным в кредит; полученным услугам нетоварного характера - отопление, освещение, вневедомственная охрана, реклама, арендная плата и т.п.).

К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся:

1. Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам;

2. Расчеты по имущественному и личному страхованию;

3. Расчеты по претензиям;

4. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

5. Расчеты по депонированным суммам;

6. Расчеты с квартиросъемщиками;

7. Расчеты с родителями за содержание их детей в дошкольных детских учреждениях;

8. Расчеты с гражданами за продукцию, скот и птицу, принятые для реализации;

9. Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам;

10. Расчеты за товары, проданные в кредит;

11. Расчеты по прочим операциям.

Исполнительные листы применяются при осуществлении удержаний из заработной платы работников. К таким удержаниям могут относиться алименты, возмещение вреда, причиненного повреждением здоровью и т.д.

Организация в своей деятельности может осуществлять как имущественное страхование своей деятельности, страхование отдельных сделок, так и страхование жизни своих работников.

Страхование осуществляется на случай аварии, пожара, стихийного бедствия, экологической катастрофы и других чрезвычайных ситуаций. Страхование осуществляется специальными организациями и фирмами, имеющими лицензию на проведение страховой деятельности.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственные организации часто сталкиваются с невыполнением контрагентами своих договорных обязательств. Спор, затрудняющий осуществление участниками договорных отношений своих прав и обязанностей, может быть решен посредством претензии.

Претензия (рекламация) - требование о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением имущественных интересов участниками контракта, предъявляемое субъектом хозяйствования к своему контрагенту при нарушении последним условий контракта.

Претензии могут выставляться к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, покупателям, кредитным организациям.

Дивиденд - это часть прибыли акционерного общества, ежегодно распределяемая между акционерами в соответствии с количеством (суммой) и видом акций, находящихся в их владении. Обычно дивиденд выражается в денежной сумме на акцию.

Общая сумма чистой прибыли, подлежащая выплате в качестве дивиденда, устанавливается после уплаты налогов, отчислений в фонды расширения и модернизации производства, пополнения страховых и других резервов, выплаты процентов по облигациям и дополнительных вознаграждений директорам акционерного общества.

Депонирование - передача физическим или юридическим лицом финансовых средств или других ценностей на хранение в банк. Банк только хранит ценности, но не использует их в качестве капиталовложений клиента.

Расчеты с квартиросъемщиками также относятся к расчетам с разными дебиторами и кредиторами. Это расчеты по квартирной плате, плате за отопление, водоснабжение, газоснабжение и другим коммунальным услугам.

Аренда - это имущественный найм. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Что касается лизингового платежа, то это общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом -- предметом договора. В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга; компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства; комиссионное вознаграждение; плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга; стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.

Основными задачами учета расчетов являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности.

1.4 Необходимость совершенствования учета расчетных операций

Ни одна организация не застрахована от несвоевременного исполнения контрагентами своих обязательств. Это приводит к образованию кредиторской задолженности. Случаев образования дебиторской задолженности довольно много. Например, товар отгружен, а деньги за него не поступили, подотчетное лицо не отчиталось за выданные под отчет средства, бюджетом не возвращены излишне уплаченные суммы налогов.

Прежде всего организации должны следить за состоянием расчетов с дебиторами. Выявленную сумму задолженности нужно предъявить должнику, проведя с ним сверку взаиморасчетов, а затем попытаться эту сумму с него истребовать. Для этого следует направлять должнику претензионные письма, требовать от него частичной оплаты, обращаться с иском в суд.

В том случае, если в течении срока исковой давности долг с должника взыскать не удалось или должник ликвидирован, сумма дебиторской задолженности списывается с баланса. При этом перед предприятием возникает ряд проблем, связанных с правильным списанием задолженности, определением срока исковой давности, его продлением и прерыванием. Кроме этого необходимо учитывать ситуации, когда списывать задолженность выгодно, а когда нет.

Не редки случаи, когда сама организация не исполняет взятые на себя обязательства по отношению к другому лицу и становится должником, то есть имеет кредиторскую задолженность. Ненадлежащее исполнение обязательств может быть вызвано различными причинами. Например, у организации отсутствуют свободные денежные средства для того, чтобы расплатиться с поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги. Кредиторская задолженность будет числиться в учете либо до даты ее погашения, либо до даты ее списания с учета. При этом у организации возникают проблемы с определением времени списания кредиторской задолженности, со списанием задолженности при ликвидации кредитора.

Если на конец отчетного периода имеют место, как дебиторская задолженность контрагентов предприятия, так и долги предприятия перед контрагентами в рамках одной классификационной группы, то счет расчетов будет иметь так называемое развернутое сальдо, т. е. дебетовое сальдо, отражающее долги контрагентов, и кредитовое сальдо, показывающее долги предприятия.

Представленная схема учета характерна для всех без исключения счетов, перечисленных в разделе VI действующего плана счетов.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 6 - Счета для учета расчетных взаимоотношений

Несмотря на большой объем операций по учету расчетов, все они хорошо поддаются автоматизации на базе персональных компьютеров. Но в силу разных причин сельскохозяйственные товаропроизводители не могут организовать компьютерный учет операций. Такими могут быть отсутствие денежных средств на приобретение техники, отсутствие квалифицированных кадров и др. Поэтому перед хозяйствами встает еще одна проблема - внедрения современных механизмов управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

2. Современное состояние учета расчетов с дебиторами и кредиторами в организации

2.1 Краткая характеристика финансово-экономических показателей в организации

Объект исследования выпускной квалификационной работы - компания ООО «ИГМА-П» зарегистрирована 9 сентября 2004 года. Полное название: «ИГМА-П», ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ, ОГРН: 1046405509083, ИНН: 6455038182. Регион: Саратовская область. Фирма ООО "ИГМА-П" расположена по адресу: 410012, г. САРАТОВ, ул. МАКСИМА ГОРЬКОГО, д. 30А. Основной вид деятельности - мясная промышленность (без клеежелатиновой).

Представленный в данной работе анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО «ИГМА-П» г. Саратова выполнен за период с 01.01.2012 по 31.12.2013 г. (2 года). Деятельность ООО «ИГМА-П» г. Саратова отнесена к отрасли «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака» (классы по ОКВЭД - 15,16), что было учтено при качественной оценке значений финансовых показателей.

Из представленных в первой части табл. 1 данных видно, что на последний день анализируемого периода (31.12.2013) в активах организации доля текущих активов составляет одну четвертую, а внеоборотных средств, соответственно, три четвертых. Активы организации за весь рассматриваемый период уменьшились на 4910 тыс. руб. (на 20,5%). Несмотря на уменьшение активов, собственный капитал увеличился на 18,6%, что, в целом, говорит о позитивном изменении имущественного положения организации.

На диаграмме рис. 6 наглядно представлено соотношение основных групп активов организации.

Снижение величины активов организации связано, в первую очередь, со снижением следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех отрицательно изменившихся статей):

- прочие оборотные активы - 2136 тыс. руб. (43,5%)

- основные средства - 1513 тыс. руб. (30,8%)

- запасы - 797 тыс. руб. (16,2%)

- денежные средства и денежные эквиваленты - 277 тыс. руб. (5,6%)

Таблица 1 - Структура имущества и источники его формирования в ООО «ИГМА-П» г. Саратова

Показатель	Значение показателя	Изменение за анализируемый период
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб. (гр.4гр.2)	± % ((гр.4гр.2) : гр.2)
	2011	2012	2013	на начало анализируемого периода (31.12.2011)	на конец анализируемого периода (31.12.2013)
1	2	3	4	5	6	7	8
Актив
1. Внеоборотные активы	15578	16452	14065	65,2	74,1	-1513	-9,7
в том числе: основные средства	15578	16452	14065	65,2	74,1	-1513	-9,7
2. Оборотные, всего	8316	8207	4919	34,8	25,9	-3397	-40,8
в том числе: запасы	2673	2156	1876	11,2	9,9	-797	-29,8
дебиторская задолженность	3074	2956	2887	12,9	15,2	-187	-6,1
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	433	126	156	1,8	0,8	-277	-64
Пассив
1. Собственный капитал	13390	14852	15883	56	83,7	+2493	+18,6
3. Краткосрочные обязательства, всего	10504	9807	3101	44	16,3	-7403	-70,5
в том числе: заемные средства	8414	7914	-	35,2	-	-8414	-100
Валюта баланса	23894	24659	18984	100	100	-4910	-20,5

Одновременно, в пассиве баланса снижение произошло по строке «краткосрочные заемные средства» (-8414 тыс. руб., или 100% вклада в снижение пассивов организации за весь анализируемый период).

Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в пассиве (+2493 тыс. руб.).

Собственный капитал организации на последний день анализируемого периода (31.12.2013 г.) составил 15883,0 тыс. руб. За весь рассматриваемый период собственный капитал организации явно вырос (+2493,0 тыс. руб.).



Рисунок 7 - Структура активов ООО «ИГМА-П» г. Саратова

Чистые активы организации по состоянию на 31.12.2013 г. намного (в 1588,3 раза) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же, определив текущее состояние показателя, следует отметить увеличение чистых активов на 18,6% за два последних года. Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.



Таблица 2 - Оценка стоимости чистых активов ООО «ИГМА-П» г. Саратова

Показатель	Значение показателя	Изменение
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб. (гр.4гр.2)	± % ((гр.4гр.2) : гр.2)
	2011	2012	2013	на начало анализируемого периода (31.12.2011)	на конец анализируемого периода (31.12.2013)
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Чистые активы	13390	14852	15883	56	83,7	+2493	+18,6
2. Уставный капитал	10	10	10	<0,1	0,1	-	-
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр.1стр.2)	13380	14842	15873	56	83,6	+2493	+18,6

Наглядное изменение чистых активов и уставного капитала представлено на следующем графике (рис. 8).



Рисунок 8 - Динамика чистых активов и уставного капитала ООО «ИГМА-П» г. Саратова

Коэффициент краткосрочной задолженности организации показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100% краткосрочной.

Ниже на графике (рис. 9) представлено изменение основных показателей финансовой устойчивости ООО «ИГМА-П» г. Саратова за два последних года:

Рисунок 9 - Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «ИГМА-П» г. Саратова

Поскольку на 31 декабря 2013 г. наблюдается недостаток собственных оборотных средств, рассчитанных по всем трем вариантам, финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неудовлетворительное.

Рисунок 10 - Собственные оборотные средства (СОС) ООО «ИГМА-П» г. Саратова

расчет дебитор кредитор финансовый

Таблица 3 - Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств ООО «ИГМА-П» г. Саратова

Показатель собственных оборотных средств (СОС)	Значение показателя	Излишек (недостаток)*
	на начало анализируемого периода (31.12.2011)	на конец анализируемого периода (31.12.2013)	на 31.12.2011	на 31.12.2012	на 31.12.2013
1	2	3	4	5	6
СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)	-2188	1818	-4861	-3756	-58
СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому оборотному капиталу, Net Working Capital)	-2188	1818	-4861	-3756	-58
СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам)	6226	1818	+3553	+4158	-58

Несмотря на неудовлетворительную финансовую устойчивость, следует отметить, что два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов за анализируемый период улучшили свои значения.

Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняются все, кроме одного. Высоколиквидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства организации (разница составляет 2945 тыс. руб.).

Таблица 4 - Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения ООО «ИГМА-П» г. Саратова

Активы по степени ликвидности	На конец отчет- ного периода, тыс. руб.	При- рост за анализ. период, %	Норм. соотношение	Пассивы по сроку погашения	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Прирос т за анализ. период, %	Излишек/ недостаток платеж. средст в тыс. руб., (гр.2 - гр.6)
1	2	3	4	5	6	7	8
А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)	156	-64	?	П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)	3 101	+48,4	-2945
А2. Быстрореализуем ые активы (краткосрочная деб. задолженность)	2887	-6,1	?	П2. Среднесрочные обязательств а (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит. задолж.)	0	-100	+2887
А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот. активы)	1876	-61	?	П3. Долгосрочные обязательства	0	-	+1876
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)	14065	-9,7	?	П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)	15 883	+18,6	-1818

В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2). В данном случае среднесрочные обязательства отсутствуют.

Таблица 5 - Обзор результатов деятельности организации ООО «ИГМА-П» г. Саратова

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя	Средне- годовая величина, тыс. руб.
	2012 г.	2013 г.	тыс. руб. (гр.3 - гр.2)	± % ((3-2) : 2)
1	2	3	4	5	6
1. Выручка	36578	41932	+5354	+14,6	39255
2. Расходы по обычным видам деятельности	34784	39928	+5144	+14,8	37356
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	1794	2004	+210	+11,7	1899
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате	-96	-94	+2	^	-95
5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)	1698	1910	+212	+12,5	1804
6. Проценты к уплате	-	-	-	-	-
7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее	-236	-879	-643	v	-558
8. Чистая прибыль (убыток) (5-6+7)	1462	1031	-431	-29,5	1247
Справочно: Совокупный финансовый результат периода	1462	1031	-431	-29,5	1247
Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр. 1370)	1 462	1 031	х	х	х

Основные финансовые результаты деятельности ООО «ИГМА-П» г. Саратова за весь рассматриваемый период приведены в табл. 5.

Годовая выручка за последний год составила 41932 тыс. руб. Годовая выручка за весь рассматриваемый период ощутимо выросла (на 5354 тыс. руб., или на 14,6%).

За последний год прибыль от продаж составила 2004 тыс. руб. Финансовый результат от продаж за весь анализируемый период ощутимо вырос (на 210 тыс. руб.).

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Поэтому показатель «Управленческие расходы» за отчетный период в Отчете о финансовых результатах отсутствует.



Рисунок 11 - Динамика выручки и чистой прибыли ООО «ИГМА-П» г. Саратова

Таблица 6 - Обзор результатов деятельности организации ООО «ИГМА-П» г. Саратова

Показатели рентабельности	Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)	Изменение показателя
	2012 г.	2013 г.	коп., (гр.3 - гр.2)	± % ((3-2) : 2)
1	2	3	4	5
1. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 8% и более.	4,9	4,8	-0,1	-2,6
2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки).	4,6	4,6	-	-1,9
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки).	4	2,5	-1,5	-38,5
Cправочно: Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)	5,2	5	-0,2	-2,7

Все три показателя рентабельности за период 01.01-31.12.2013, приведенные в таблице, имеют положительные значения, поскольку организацией получена как прибыль от продаж, так и в целом прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за данный период.

Рентабельность продаж за последний год составила 4,8%. Однако имеет место отрицательная динамика рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за 2012 г.

Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, за последний год составил 4,6%. То есть в каждом рубле выручки ООО «ИГМАП» г. Саратова содержалось 4,6 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.

Рисунок 12 - Динамика показателей рентабельности продаж ООО «ИГМА-П» г. Саратова

Наглядное изменение основных показателей рентабельности активов и капитала организации за весь анализируемый период представлено на следующем графике (рис. 13).



Рисунок 13 - Динамика показателей рентабельности активов и капитала ООО «ИГМА-П» г. Саратова

Данные об оборачиваемости активов в среднем за весь рассматриваемый период свидетельствуют о том, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 216 календарных дней. Чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов в среднем требуется 21 день.

В следующей табл. 7 рассчитаны показатели, рекомендованные в методике Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве).



Таблица 7 - Определение неудовлетворительной структуры баланса ООО «ИГМА-П» г. Саратова

Показатель	Значение показателя	Изменение (гр.3-гр.2)	Нормативное значение	Соответствие фактического значения нормативному на конец периода
	на начало периода (31.12.2012)	на конец периода (31.12.2013)
1	2	3	4	5	6
1. Коэффициент текущей ликвидности	0,84	1,59	+0,75	не менее 2	не соответствует
2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	-0,19	0,37	+0,56	не менее 0,1	соответствует
3. Коэффициент восстановления платежеспособности	x	0,98	x	не менее 1	не соответствует

Анализ структуры баланса выполнен за период с начала 2013 года по 31.12.2013 г.

Поскольку один из первых двух коэффициентов (коэффициент текущей ликвидности) на 31 декабря 2013 г. оказался меньше нормативно установленного значения, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы восстановления предприятием нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение полугода при сохранении имевшей место в анализируемом периоде тенденции изменения текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами. Значение коэффициента восстановления платежеспособности (0,98) указывает на отсутствие в ближайшее время реальной возможности восстановить нормальную платежеспособность. При этом необходимо отметить, что данные показатели неудовлетворительной структуры баланса являются достаточно строгими, поэтому выводы на их основе следует делать лишь в совокупности с другими показателями финансового положения организации. Кроме того, в расчете не учитывается отраслевая специфика.

Таблица 8 - Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Z-счета Альтмана в ООО «ИГМА-П» г. Саратова

Коэф-т	Расчет	Значение на 31.12.2013	Множитель	Произведение (гр. 3 х гр. 4)
1	2	3	4	5
T1	Отношение оборотного капитала к величине всех активов	0,1	0,717	0,07
T2	Отношение нераспределенной прибыли к величине всех активов	0,84	0,847	0,71
T3	Отношение EBIT к величине всех активов	0,1	3,107	0,31
T4	Отношение собственного капитала к заемному	5,12	0,42	2,15
T5	Отношение выручки от продаж к величине всех активов	2,21	0,998	2,2
	Z-счет Альтмана:	5,45

Одним из показателей вероятности скорого банкротства организации является Z-счет Альтмана, который рассчитывается по следующей формуле (применительно к ООО «ИГМА-П» г. Саратова взята 5-факторная модель для частных производственных предприятий):

Z-счет = 0,717T1 + 0,847T2 + 3,107T3 + 0,42T4 + 0,998T5. (табл. 8).

Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Zсчета Альтмана составляет: 1.23 и менее - высокая вероятность банкротства; от 1.23 до 2.9 - средняя вероятность банкротства; от 2.9 и выше - низкая вероятность банкротства.

Для ООО «ИГМА-П» г. Саратова значение Z-счета по состоянию на 31.12.2013 составило 5,45. Такое значение показателя свидетельствует о незначительной вероятности банкротства ООО «ИГМА-П» г. Саратова.



2.2 Первичный учет расчетов с дебиторами и кредиторами

ООО «ИГМА-П» г. Саратова в процессе своей хозяйственной деятельности производит расчеты наличным и безналичным способами. Расчетный документ представляет собой оформленные в виде документа распоряжение плательщика о списании средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств или распоряжение получателя средств на списание средств со счета плательщика и перечисление их на указанный получателем средств счет. Для осуществления безналичных расчетов ООО «ИГМА-П» г. Саратова использует платежные поручения, аккредитив, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.

Расчетные документы содержат следующие реквизиты: наименование плательщика, номер его счета, его ИНН; наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код; наименование получателя средств, номер его счета и ИНН; наименование и местонахождение банка получателя, назначение платежа, сумма платежа.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и покупателями в ООО «ИГМА-П» г. Саратова является счет-фактура. Счетфактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности. В документе заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отпущено товаров. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым ценностям. В ООО «ИГМА-П» г. Саратова ведут журнал учета полученных счетов-фактур, книгу покупок, книгу продаж.

Расходование сумм, выданных подотчетным лицам, ведется в двух направлениях: командировка и хозяйственные расходы. При направлении работника в командировку составляют следующие документы:

а) служебное задание - ф. № 10-Та;

б) приказ о направлении работника в командировку - ф. № 9-Т;

в) командировочное удостоверение - ф. № 10-Т.

Аванс подотчетному лицу выдают на основании его заявления по расходному кассовому ордеру. После выполнения поручения или возвращения из командировки подотчетное лицо предоставляет в трехдневный срок авансовый отчет. К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы, подтверждающие расходы: счета, квитанции, железнодорожные билеты, товарный и кассовый чеки, накладные и др.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Для синтетического учета расчетов с различными дебиторами и кредиторами в ООО «ИГМА-П» г. Саратова используют ряд счетов: 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за:

– полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

– товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

– излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

– полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

К счету 60 в ООО «ИГМА-П» г. Саратова открыты следующие субсчета:

60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

60-2 «Расчеты по авансам выданным»

60-3 «Расчеты по выданному векселю»

При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей -- по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документа...