Финансовые результаты и резервы их улучшения (на материалах МУП "Сарептская мельница")

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»

ВОЛГОГРАДСКИЙ ФИЛИАЛ

Кафедра Экономики__________________

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: «Финансовые результаты и резервы их улучшения» (на материалах МУП «Сарептская мельница»)

Студента (ки) Гарбузовой Людмилы Владимировны

Научный руководитель ст.преподаватель Прокопова О.В..

Волгоград 2005

Введение

Деятельность любой организации носит циклический характер, в пределах которого осуществляется привлечение необходимых ресурсов, использование их в производственном процессе, реализация производственного продукта, работ, услуг и получение финансовых результатов. Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности получают денежную оценку в системе показателей финансовых результатов.

Финансовый результат, т.е. прибыль - это важнейший показатель хозяйственной деятельности любого предприятия и организации. Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибылей и убытков, формируемых в течение отчетного года.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими из них являются показатели прибыли, которые в условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития предприятий и организаций. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.

Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Прибыль является реальной базой налогообложения и, как правило, источник уплаты налогов.

Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.

Таким образом, прибыль является составным элементом рыночных отношений. Она играет важную роль в формировании доходов бюджета и создании рынков средств производства, предметов народного потребления и др.

Актуальность данной дипломной работы заключается в том, что именно анализ финансовых результатов позволяет определить наиболее рациональные способы использования ресурсов предприятия и получить наибольшее число ключевых параметров, дающих объективную и точную картину его прибылей и убытков.

Цель данной работы заключается в изучении процессов формирования финансовых результатов предприятия, как инструментов принятия управленческого решения и выработки, на этой основе, практических рекомендаций и выводов.

Исходя из поставленной цели, задачами дипломной работы являются:

обоснование экономической сущности понятия «финансовые результаты»;

рассмотрение формирования конечного финансового результата (прибыли), его функции и направления использования;

раскрытие взаимосвязи основных составляющих, участвующих в формировании конечного финансового результата;

оценить эффективность деятельности конкретного предприятия и выявить основные направления ее повышения.

Объектом практического исследования послужило предприятие - МУП «Сарептская мельница», занимающееся переработкой сельскохозяйственной продукции и выпуском муки различных сортов и отрубей.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографии.

В первой главе речь идет о понятии прибыли, ее функциях, составе.

Прибыль как главный результат предпринимательской деятельности обеспечивает потребности самого предприятия и государства в целом. Для принятия управленческих решений на основе имеющихся у предприятия финансовых результатов немаловажную роль играет анализ факторов влияющих как на конечный результат (прибыль или убыток) отчетного периода так и на его составляющие.

Также рассматривается процесс формирования, и использования финансовых результатов. Экономически обоснованная система распределения прибыли, в первую очередь, должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий.

Во втором разделе проводится анализ финансовых результатов деятельности исследуемого предприятия, выявляются существующие проблемы.

В третьем разделе указаны основные направления и практические рекомендации по повышению результатов деятельности исследуемого предприятия.

В работе рассмотрены следующие направления: состав и структура балансовой прибыли и оценка ее динамики; прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и от прочей реализации; прибыли (убытки) от внереализационных операций; формирование налогооблагаемой и чистой прибыли предприятия; направления использования чистой прибыли предприятия.

Глава I. Экономическое содержание финансовых результатов

1.1 Экономическая природа прибыли

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли.

Прибыль является одной из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической теории.

С экономической точки зрения прибыль - это разность между денежным поступлением и денежными выплатами.

С хозяйственной точки зрения прибыль - разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного период. Т. е. прибыль - финансовый результат деятельности предприятия, который выражается в изменении величины собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производственной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятие выступает как относительно обособленный товаропроизводитель. Установив цену на продукцию, оно реализует ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получения прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприятие всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции.

Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключая и банкротство.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Значение прибыли всегда состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных, инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

Прибыль в рыночных отношений выполняет ряд важнейших функций:

во-первых, прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия;

во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Прибыль выступает конечным результатом финансово-хозяйственной деятельности и поэтому за ней закрепляется статус «цели», что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов;

в-третьих, прибыль является источником формирования доходов бюджетов различных уровней (в виде налогов и сборов), выступая основным фактором экономического и социального развития общества.

На величину прибыли и ее динамику воздействуют два фактора, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия.

К внешним факторам относятся природные условия: уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, тарифов, процентов, налогов ставок и льгот, штрафных санкций, нормы амортизационных отчислений и др. Эти факторы не зависят от деятельности предприятия но могут оказывать значительное влияние на величину прибыли.

Внутренние факторы делятся на производственные и внепроизводственные.

Производственные факторы характеризуют наличие и использование средств и предметов труда, трудовых и финансовых ресурсов и, в свою очередь, могут подразделяться на экстенсивные и интенсивные.

Экстенсивные факторы воздействуют на процесс получения прибыли через «количественные» изменения:

объема средств и предметов труда

финансовых ресурсов

времени работы оборудования

численности персонала

фонда рабочего времени и др.

Интенсивные факторы воздействуют на процесс получения прибыли через «качественные» изменения: повышение производительности оборудования и его качества, использование прогрессивных видов материалов и совершенствование видов их обработки, ускорение оборачиваемости оборотных средств, повышение квалификации и производительности труда персонала, снижение трудоемкости и материалоемкости продукции, совершенствование организации труда и более эффективное использование финансовых ресурсов.

К внепроизводственным факторам относятся: снабженческо-сбытовая и природоохранная деятельность, социальные условия труда и сбыта и др.

При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятия все эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли предприятия. Ее величина формируется под воздействием трех основных факторов: себестоимости продукции, объема реализации и уровня действующих цен на реализуемую продукцию. Важнейшим из них является себестоимость. Количественно в структуре цены она занимает значительный удельный вес, поэтому снижение себестоимости очень заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях. Постатейный анализ себестоимости и поиск путей ее снижения в значительной мере обесценивается инфляцией и ростом цен на исходное сырье и топливно-энергетические ресурсы.

Увеличение объема реализации продукции в натуральном выражении при прочих равных условиях ведет к росту прибыли. Возрастающие объем производства продукции, пользующейся спросом, могут достигаться с помощью капитальных вложений, что требует направления прибыли на покупку более производительного оборудования, освоения новых технологий, расширение производства.

Прибыль предприятий растет высокими темпами за счет роста цен. При росте затрат на производство продукции и снижении объемов и выпуска прибыль растет вследствие повышения цен. Увеличение цены само по себе не является негативным фактором. Оно вполне обосновано, если связано с повышением уровня спроса на продукцию, улучшением технико-экономических параметров и потребительских свойств выпускаемой продукции.

Поскольку прибыль от реализации продукции занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли, то анализ факторов, ее определяющих, имеет значение для выявления резервов роста всей балансовой прибыли.

При стабильных экономических условиях хозяйствования основной путь увеличения прибыли от реализации продукции состоит в снижении себестоимости в части материальных затрат.

На величину прибыли от реализации продукции влияет состав и размер нереализованных остатков на начало и конец отчетного периода. Значительная величина остатков приводит к неполному поступлению выручки и недополучению ожидаемой прибыли.

Остатки нереализованной продукции образуются по следующим причинам:

часть готовой продукции закономерно оседает на складе в связи с необходимостью ее комплектации, упаковки, подготовки к отгрузке, накопления до размеров транспортной партии, выписки расчетных документов. Увеличение остатков готовой продукции на складе сверх нормативной величины должно быть предметом внимания финансовых служб предприятия: возможно продукция не находит сбыта из-за разрыва хозяйственных связей или не пользуется спросом по другой причине.

Такое влияние на прибыль остатков готовой продукции на складе имеет место на предприятиях, которые выпускают продукцию, имеющую натурально-вещественную форму. Выполненные работы и оказанные услуги в силу своей специальной формы как товара не могут принимать вид остатков продукции на складе.

остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, могут образовываться при применении определенных форм расчета за отгруженную продукцию. Полная предоплата отгружаемой продукции исключает образование таких остатков, она как форма расчетов имеет свои недостатки;

часть товаров отгруженных не оплачена в срок покупателем. Непоступление выручки в этом случае практически не зависит от поставщика;

продукция отгружена и получена покупателем, но последний на законных основаниях отказался от ее оплаты. Наиболее вероятными причинами отказа могут быть несоблюдение поставщиком условий договора поставки.

Резервом увеличения балансовой прибыли может быть прибыль, полученная от реализации основных фондов и иного имущества предприятия. Операции, связанные с выбытием основных фондов оказывают заметное влияние на финансовые результаты, так как предприятие вправе распоряжаться своим имуществом и оно может освободиться от излишнего и не установленного оборудования, предварительно взвесив, что выгоднее - продать его или сдать в аренду.

Финансовый результат от реализации иного имущества предприятия может быть и положительным, и отрицательным. Это зависит от состава и продажной цены реализуемых активов. Если речь идет о материальных активах, то следует исходить не столько из возможности получения прибыли, сколько из наличия запасов, которые из-за изменения экономической конъюнктуры, ассортимента выпускаемой продукции и по другим причинам оказываются ненужными, или по величине превышают уровень, достаточный для запланированного выпуска продукции.

Прибыль может быть получена от реализации нематериальных активов, имеющих спрос на рынке. Их продажная цена определяется способностью приносить доход. Для исчисления прибыли из продажной цены исключаются затраты, связанные с созданием или покупкой нематериальных активов с учетом расходов по их доведению до состояния, в котором они способны приносить доход.

В составе внереализационных операций наиболее доходными могут быть финансовые вложения. Важно, чтобы они осуществлялись не в ущерб основной деятельности предприятия. Конкретные направления и структура финансовых вложений должны быть результатом продуманной политики предприятия на основе достоверной оценки их эффективности.

Таким образом, показатели прибыли характеризуют абсолютную эффективность деятельности предприятия по всем направлениям его деятельности: основной (производственной, сбытовой, снабженческой), операционной и внереализационной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также источником формирования доходов бюджетов различных уровней и погашения долговых обязательств предприятия перед банками, другими кредиторами и инвесторами.

Таким образом, показатели прибыли являются одним из важнейших в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия.

1.2 Источники формирования и распределения финансовых результатов

Порядок формирования прибыли можно представить следующим образом:

Таблица 1.1

Порядок формирования прибыли предприятия

	Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
=	Валовая прибыль
	Коммерческие расходы
	Управленческие расходы
=	Прибыль от продажи
+,	Результат от операционной деятельности
+,	Результат от внереализационной деятельности
=	Прибыль до налогообложения
	Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
=	Чистая прибыль (нераспределенная прибыль)

Прибыль - это разница между всеми доходами предприятия и всеми его расходами - положительный финансовый результат деятельности предприятия. Обратное положение называется убытком.

Таким образом, показатели прибыли характеризуют абсолютную эффективность деятельности предприятия по всем направлениям его деятельности: основной (производственной, сбытовой, снабженческой), операционной и внереализационной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также источником формирования доходов бюджетов различных уровней и погашения долговых обязательств предприятия перед банками, другими кредиторами и инвесторами.

Таким образом, показатели прибыли являются одним из важнейших в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия.

При планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности потребительского общества, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели прибыли.

В современной теории учёта, прежде всего в англоязычных странах, различают налоговую и экономическую концепции прибыли. В связи с этими концепциями возможны два варианта исчисления прибыли: в первом - бухгалтерская прибыль равна налогооблагаемой, во втором - их суммы не совпадают. В первом случае взгляд пользователей бухгалтерской информации устремлён в прошлое, во втором - в будущее. В последнем случае учтён тот факт, что данные финансовой отчётности влияют на курс акций потребительского общества. Поэтому прибыль, показанная в балансе и отчёте о прибылях и убытках, не должна быть тождественна прибыли, с которой уплачиваются налоги.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина от 29.07.98 №34н).

Балансовая прибыль -- сумма прибылей (убытков) потребительского общества от реализации продукции и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг. Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия потребительского общества и оценки статей баланса. Использование термина "балансовая прибыль" связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.

Балансовая прибыль включает три укрупненных элемента (рис. 1.1):

прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;

прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества потребительского общества;

финансовые результаты от внереализационных операций.

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Рис. 1.1. Состав балансовой прибыли предприятия

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный потребительским обществом. Остальные элементы балансовой прибыли отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов.

Рассмотрим подробнее все составные части балансовой прибыли и порядок их формирования.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) -- это финансовый результат, полученный от основной деятельности потребительского общества, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг.

Прибыль (убыток) от реализации = Выручка - Себестоимость

Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции. При этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включаются в состав выручки.

Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, регулируется законодательно. Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам:

материальные затраты,

затраты на оплату труда,

отчисления на социальные нужды,

амортизация основных фондов и прочие.

Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции.

Формирование прибыли от реализации тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчетов.

Формирования прибыли на предприятиях рассмотрим в виде рис. 1.2. и 1.3.

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Рис. 1.2. Схема формирования прибыли промышленного предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Рис. 1.3. Схема формирования прибыли предприятия

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия -- это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности общества. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе общества.

Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности и другие виды имущества. Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также при прочем выбытии недоамортизированных объектов в некоторых случаях.

При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.

Под иным имуществом предприятия понимаются сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки, программные продукты для ЭВМ и т. д.), валютные ценности (иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни, за исключением ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий), ценные бумаги. Разница между продажной ценой этих видов имущества предприятия и их балансовой стоимостью (с учетом понесенных в связи с этим расходов) составляет финансовый результат, влияющий на сумму балансовой прибыли.

Финансовые результаты от внереализационных операций -- это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности потребительского общества и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества общества, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям.

Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду.

Финансовые вложения означают такое размещение собственных средств в деятельность других предприятий, которое дает возможность получить доходы.

Под долгосрочными финансовыми вложениями понимаются затраты потребительского общества по вкладу средств в уставный капитал других предприятий (товариществ, акционерных обществ, совместных, дочерних предприятий), приобретению акций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок более года.

К формам краткосрочных финансовых вложений относятся приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок менее года. Денежные или другие имущественные средства участников договора о совместной деятельности без образования для этой цели юридического лица также считаются финансовыми вложениями -- долгосрочными или краткосрочными в зависимости от срока действия договора, поэтому доходы от них также включаются в состав внереализационных доходов.

Доходы от долевого участия в уставном капитале другого предприятия представляют часть его чистой прибыли, которая поступает учредителю в заранее оговоренном размере или в виде дивидендов по акциям, пакетом которых владеет учредитель.

Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигациям, краткосрочным казначейским обязательствам, дивиденды по акциям. Потребительское общество имеет право на получение дохода по ценным бумагам акционерных обществ, если они приобретены не позднее чем за 30 дней до официально объявленной даты их выплаты. По государственным ценным бумагам право и порядок получения доходов определяются условиями их выпуска и размещения. По средствам, предоставляемым взаймы, общество получает доходы по условиям договора между кредитором и ссудозаемщиком.

Доходы от сдачи имущества в аренду формируются из получаемой арендной платы, которую арендатор платит арендодателю.

В состав внереализационных прибылей (убытков) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и некоторые внебюджетные фонды в соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки, потери).

К таким доходам относятся:

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (например, суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и др.);

доходы от дооценки товаров;

поступление сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы, в убыток;

положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах потребительского общества.

К расходам и потерям относятся:

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от уценки товаров, от списания безнадежной дебиторской задолженности;

недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиками (при этом вычитается стоимость используемых материальных ценностей);

отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению или ликвидации последствий стихийных бедствий (при этом исключается стоимость полученного металлолома, топлива, других материалов);

некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями,

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, за исключением затрат, возмещаемых из других источников;

судебные издержки, арбитражные сборы и др.

В хозяйственной практике различают следующие показатели:

- валовая прибыль;

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- прибыль (убыток) от обычной деятельности;

- чистая прибыль или непокрытый убыток.

Данные показатели определяются следующим образом: (рис. 1.4.)

Валовая прибыль равна выручке от продаж товаров, продукции, работ, услуг минус НДС, акцизы, себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг.

Прибыль от продаж равна валовая прибыль минус коммерческие расходы, управленческие расходы.

Прибыль до налогообложения больше прибыли от продаж на сумму процентов к получению, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и внереализационных доходов и меньше на сумму процентов к уплате, прочих операционных и внереализационных расходов. Путём вычитания из прибыли до налогообложения налога на прибыль и иных обязательных аналогичных платежей определяется прибыль от обычной деятельности.

Чистая прибыль равна прибыли от обычной деятельности плюс минус чрезвычайные доходы расходы.

Механизм формирования прибыли является одной из составляющих хозяйственного механизма, действующего в обществе на определённом историческом этапе его развития. Хозяйственный механизм определяет условия функционирования хозяйствующих субъектов в обществе и, таким образом, условия и общий порядок формирования финансовых результатов их деятельности.

Таким образом, понятие прибыли как финансового результата деятельности выражает определённую форму реализации экономических отношений по поводу образования, распределения и использования в денежной форме части стоимости прибавочного продукта, сложившихся на определённом этапе развития общества, в определённой экономической системе, и реализующихся через созданный в ней хозяйственный механизм.

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Рис. 1.4. Порядок формирования финансовых результатов предприятия

Такой подход позволяет разграничивать понятие прибыли как экономической категории и как финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта. Под формированием финансовых результатов понимается определённая последовательность (алгоритм, методика), конечной целью которой является определение значения показателя прибыли (убытка) и её производных.

Модель хозяйственного механизма организации, основанная на налогообложении прибыли, в условиях рыночных отношений по сути дела, является моделью формирования и распределения финансовых результатов. В связи с этим формирование и распределение финансовых результатов может пониматься как двуединый одновременный процесс, при котором распределение одного из финансовых результатов, например, прибыли до налогообложения, через уплату обязательных платежей по своей сути является формированием нового финансового результата - чистой прибыли.

Эти средства потребительское общество использует на различные нужды по своему усмотрению с учетом конкретных условий и финансового состояния.

Чистая прибыль может быть направлена на производственное развитие, пополнение собственных оборотных средств, дивиденды пайщикам и обладателем ценных бумаг потребительского общества, социальное развитие.

Таким образом, в увеличении прибыли предприятия заинтересованы:

Государство, из-за получения налогов.

Само предприятие и трудовые коллективы.

Тем самым создается финансовая основа для согласования их экономических интересов, стимулирующаяся рациональным использованием ресурсов и повышение эффективности деятельности.

1.3 Теоретические основы анализа финансовых результатов

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой, и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Финансовый результат деятельности предприятий характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться, за исключением организаций, финансируемых за счет государства или других источников, поэтому задача улучшения финансового результата жизненно важна для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения. В процессе анализа решаются следующие задачи:

изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;

исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;

выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;

выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.

Основные источники информации анализа финансовых результатов -- данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Из форм бухгалтерской отчетности используют:

1. Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного и прошлого периодов (раздел III пассива).

2. Отчет о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нем показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. В этой форме отчетности приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), издержки обращения (стр. 030 «Коммерческие расходы»).

В разделе 2 данного отчета отражают операционные доходы и расходы, в разделе 3 -- внереализационные доходы и расходы, а также сумму налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в разделе 4 записывают чрезвычайные доходы и расходы. В этом отчете также приводятся валовой доход торговли, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); прибыль от обычной деятельности (стр. 160) и чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода по стр. 190). Кроме этого, в отчете расшифровываются отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям. Для годовой формы отчета о прибылях и убытках предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну акцию в текущем и в следующем отчетном годах.

3. Годовой отчет об изменениях капитала, форма № 3, отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределенной прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансирования и поступлениях; резервах предстоящих расходов, оценочных резервах. В справке 4 отражены различные источники увеличения капитала по отдельным статьям.

4. В отчете о движении денежных средств, форма № 4 содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.

5. Приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, в справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчетного года, и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов. В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» этого отчета приводятся произведенные организацией расходы по элементам затрат, а в разделе 7 «Социальные отчисления» отражаются отчисления во внебюджетные фонды по каждому из направлений.

Объем реализации и величина прибыли, уровень затрат и рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в себя:

- анализ уровня, структуры и динамики абсолютных показателей прибыли предприятия;

- анализ рентабельности.

Таким образом, результативность и экономическая целесообразность функционирования любого предприятия измеряются абсолютными и относительными показателями.

Анализ сущностных характеристик финансовых результатов заключается в исследовании уровня, структуры и динамики их абсолютных показателей. Углубление данного направления в рамках внутреннего анализа приводит к изучению и оценке факторов прибыли от реализации продукции (работ, услуг). Анализ внешних проявлений финансовых результатов происходит в ходе исследования относительных показателей рентабельности. Нормативные уровни данных показателей изучаются в рамках внутреннего анализа оптимальных значений объемов производства, прибыли и издержек. При анализе динамики финансовых коэффициентов, вычисляемых на основе баланса, и относительных показателей рентабельности выясняются разнообразные взаимовлияния данных двух типов показателей между собой, отражающие тесную взаимосвязь финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия, исследуются возможности укрепления устойчивости и повышения эффективности финансовой деятельности.

Анализ рентабельности предприятия является составной частью анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Анализ сущностных характеристик финансовых результатов заключается в исследовании уровня, структуры и динамики их абсолютных показателей. При анализе динамики финансовых коэффициентов, вычисляемых на основе баланса, и относительных показателей рентабельности выясняются разнообразные взаимовлияния данных двух типов показателей между собой, отражающие тесную взаимосвязь финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия, исследуются возможности укрепления устойчивости и повышения эффективности финансовой деятельности.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд. / Г.В. Савицкая - Минск.: ООО «Новое знание», 2002. с. 53:

а) изучение формирования, структуры и динамики прибыли (убытка) от обычной деятельности;

б) определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты:

- обоснование и количественное определение факторов изменения валовой прибыли и прибыли от продаж;

- обоснование и количественное измерение факторов изменения прибыли от обычной деятельности, в том числе за счет прибыли до налогообложения, за счет изменения прибыли от продаж, за счет прибыли от внереализационных доходов и расходов, за счет прибыли от операционных доходов и расходов.

в) выявление и количественное соизмерение резервов роста прибыли;

г) анализ факторов формирования чистой прибыли;

д) изучение формирования, структуры и динамики себестоимости;

е) расчет и анализ формирования показателей рентабельности, обоснование и количественное соизмерение факторов изменения рентабельности продукции и капитала, возможностей ее повышения;

ж) разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Объем реализации и величина прибыли, уровень затрат и рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Рассмотрим методические основы расчета показателей рентабельности:

1. Экономическая рентабельность. Чтобы представить эту интерпретацию математически, введем следующие обозначения:

Эр -- экономическая рентабельность;

Пн -- нетто-прибыль прибыль;

Чп - чистая прибыль;

О -- выручка от реализации, для торговой фирмы -- оборот;

А -- суммарные активы.

Тогда получим:

Эр = Пн / А (15, с. 91)

Используя метод цепных подстановок, экономическую рентабельность фирмы можно представить:

Эр = Пн / О * О/А (15, с.92)

Это выражение получило название базовой формулы Дюпона Белолипецский В.Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. 2-е изд. доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2002. с. 95 (по имени всемирно известного бизнесмена), позволяющей исследовать влияние на экономическую рентабельность предприятия двух важных факторов:

коммерческой маржи или рентабельности продаж (Пн / О);

коэффициента трансформации или получения выручки с одного рубля актива предприятия (О/А).

Каждый из этих показателей имеет самостоятельное значение и часто используется в финансовой работе вне связи с формулой Дюпона.

Таким образом, рентабельности продаж определяется по формуле:

Рп = Пн/О (23, с. 56)

Это показатель характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж, и может быть рассчитан как в целом по предприятию, так и по отдельным видам продукции.

Рентабельность собственных средств или рентабельность акционерного капитала (для корпораций). Он рассчитывается как отношение чистой прибыли к сумме собственного капитала предприятия:

Рс = Пч/Сс (23, с. 57)

или для корпораций:

Рс = Пч/Ак (23, с. 58)

где: Рс -- рентабельность собственных средств (акционерного капитала);

Пч -- чистая прибыль;

Сс и Ак -- собственный и акционерный капитал соответственно.

Для целей анализа и управления доходностью собственного капитала применяются различные интерпретации этого показателя. Используя метод цепных подстановок и ранее принятые обозначения, формулу Рс = Пч/Сс можно привести к виду:

Рс = Пч/Сс ,= Пч/О * О/А * А/Сс (26, с. 78)

Эта формула, получившая в теории финансов название модифицированной формулы Дюпона Белолипецский В.Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. 2-е изд. доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2002. с. 96, позволяет исследовать влияние на рост или снижение доходности собственного капитала фирмы трех факторов:

изменений чистой коммерческой маржи (Пч/О);

изменений коэффициента трансформации (О/А);

изменений структуры капитала фирмы (А/Сс).

Ключевое значение имеет переменная (О/А), а вернее, ее обратное значение (А/О). Некоторые специалисты отношение общей величины активов к объему продаж называют мерилом эффективности работы фирмы. Чем ниже это соотношение, тем эффективнее используются активы.

Глава II. Анализ финансовых результатов деятельности МУП «Сарептская мельница»

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

МУП «Сарептская мельница» является юридическим лицом, находится на полном хозяйственном расчете и самофинансировании, имеет законченный баланс.

Успешное функционирование любого предприятия наряду с качественным подбором кадрового персонала во многом определяется эффективностью его организационного обеспечения. МУП «Сарептская мельница» небольшое предприятие, имеющее списочную численность работников и служащих - 126 человек. В связи с этим руководство МУП «Сарептская мельница» заинтересовано в повышении профессионального уровня своих работников, с этой целью организовываются курсы по совершенствованию работы персонала на индивидуальных персональных компьютерах, предоставляются оплачиваемые учебные отпуска, проводится ежегодная аттестация профпригодности работников.

Управление МУП «Сарептская мельница» осуществляется в соответствии с законодательством РФ и его Уставом. Организационная структура управления МУП «Сарептская мельница» имеет функциональную схему. Общая схема организационного аппарата представлена на рисунке 1.

Анализируя действующую организационно-функциональную структуру исследуемого предприятия, следует отметить: во главе его организационной структуры, как и каждого предприятия, отдельным звеном выделен руководитель - Генеральный директор, связующий и контролирующий всю функциональную деятельность мельницы и всех процессов связанных с ней.

Рис. 2.1. Организационная структура управления МУП «Сарептская мельница»

Одним из основных звеньев, связующих всю структуру управления является директор. В сферу деятельности директора входят координация и управление производственно-технологическим процессом, экономической и коммерческой деятельностью МУП «Сарептская мельница», а также принятие решений связанных с социальной сферой. Директор решает проблемы касающиеся работников предприятия и их семей по оказанию материальной и благотворительной помощи и т.п.

Для осуществления поставленных целей деятельности МУП «Сарептская мельница» происходит разветвление организационной структуры в отдельные сектора по ее структурным подразделениям, в которых непосредственным образом происходит централизация выполняемых ими функций.

Распределение обязанностей по вопросам всего производственно-технологического цикла: ремонта оборудования, модернизации производства, строительства объектов, их использования и эксплуатации в процессе производства контролирует заместитель директора по производству, таким образом, полностью охватывая управление процессом производства. Для реализации стоящих перед Заместителем директора по производству функций в его подчинении находятся Начальник мукомольного производства, Главный технолог, Главный энергетик, Главный механик, Заведующий лабораторией, Заведующий гаражом (транспортным хозяйством) и Прораб.

Распределение обязанностей по устранению нарушений в производстве возлагаются на начальника мукомольного цеха и главных специалистов, отвечающих за определенную операцию в процессе производства продукции и ремонта.

Вопросы, касающиеся отгрузки и реализации муки различных сортов и отрубей, решаются под руководством Заместителем директора по маркетингу и Отделом маркетинга и сбыта, находящимися непосредственно под его подчинением. Так же в его ведение входит руководство отделом снабжения МУП «Сарептская мельница». Отдел снабжения обеспечивает бесперебойный процесс производства, способствующий увеличению объемов выработки муки и отрубей.

Для подробного рассмотрения всех операций производственно-финансового цикла и их анализа на МУП «Сарептская мельница» осуществляется учет процесса производства, движения ТМЗ, основных средств, начисления и распределения заработной платы, расчетов с бюджетом, инвесторами, покупателями и поставщиками, а также других областей хозяйственной деятельности исследуемого предприятия. Непосредственное управление учетной политикой и ее реализацией на МУП «Сарептская мельница» является прерогативой Главного бухгалтера, дополнительно в функции, которого входит распределение финансовых потоков МУП «Сарептская мельница», составление бухгалтерской и статистической отчетности.

Главный бухгалтер МУП «Сарептская мельница» осуществляет непосредственное руководство всей экономической службой предприятия, в его подчинении находятся:

1. Заместитель главного бухгалтера. В его функции входит ведение налогового учета

2. Бухгалтерия, включающая бухгалтера-расчетчика, бухгалтера по учету зерна и готовой продукции, бухгалтера по учету основных средств.

3. Кассир.

4. Экономист осуществляет планирование, составление бюджетов, а также анализ результатов деятельности исследуемого предприятия и оценку выполнения плановых показателей.

Обеспечение эффективности обращения финансовой, бухгалтерской и экономической информации, своевременности ее представления осуществляется Группой инженеров-программистов.

Охрана следит за сохранностью имущества, принадлежащего данной МУП «Сарептская мельница», предотвращает кражи и хищения, как со стороны работников предприятия, так и со стороны.

Младший технический персонал поддерживает чистоту производственный и административных помещений.

МУП «Сарептская мельница» расположена в г. Волгограде, Красноармейского района, ул. Совхозная 19.

Основным видом деятельности МУП «Сарептская мельница» является переработка сельскохозяйственной продукции, в частности переработка зерновых культур, с целью выпуска следующих видов продукции:

муки 1, 2 и высшей категории (сорта);

отрубей.

Основными задачами МУП «Сарептская мельница» являются:

- обеспечение качественной мукой основных потребителей продукции;

- поставка муки по назначению в сроки, предусмотренные договорами.

Для решения возложенных задач МУП «Сарептская мельница» обеспечивает:

- разработку годовых планов экономического и социального развития МУП «Сарептская мельница»;

- выполнение плана производства муки с соблюдением действующих технологических норм и требований;

- содержание в технически исправном состоянии механизмов и оборудования предприятия, выполнение правил технической эксплуатации машин и оборудования, приказов, указаний и инструкций по предупреждению аварий и случаев брака в работе;

...