Применение инструментов поведенческой экономики в сфере налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

«ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ»

Факультет социальных наук

Выпускная квалификационная работа

по направлению подготовки Государственное и муниципальное управление образовательная программа «Государственное и муниципальное управление»

«Применение инструментов поведенческой экономики в сфере налогообложения»

Титкова Эвита Ростиславовна

Рецензент Доктор экономических наук

Чванов Роберт Александрович

Руководитель ВКР Кандидат экономических наук, Ph.D.

Тютюрюков Владимир Николаевич

Москва 2020



Оглавление

Введение

1. Поведенческая экономика: обзор и примеры

2. Инструменты поведенческой экономики

3. Социальные проблемы и налоговые решения

3.1 Ущерб окружающим и налогообложение

3.2 Стимулирующая функция налогов в решении социальных задач

4. Обзор зарубежного опыта применения инструментов поведенческой экономики в сфере налогообложения

5. Перспектива использования инструментов ПЭ в налогообложении в России

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Актуальность исследования обусловлена тем, что при всем опыте и важности развития мировой экономики, государственного регулирования и налогового администрирования, все чаще среди специалистов данных областей поднимается вопрос о том, почему современная неоклассическая экономическая теория, в которой с конца ХХ века мейнстримом стал экономический фундаментализм, оказалась неточной в целой цепочке своих базовых представлений, из-за чего невозможным оказалось предсказать кризис 2008 года и кризис 2020 года, вызванный пандемией вируса COVID - 19.

Многовариантность видения современных экономических проблем предлагает поведенческая экономика (далее - ПЭ) - сравнительно «молодое» ответвление экономической теории, вызывающее так же много споров в плане точности и надежности некоторых ее положений и выводов. Несмотря на то, что практически каждый экономист, социолог или государственный служащий сталкивался с термином ПЭ, далеко не все на практике разбираются в том, что именно собой представляет это направление, какие механизмы реализаций используются при применении ПЭ и как она воздействует на сознание и выбор людей. Это несомненно усиливает актуальность и новизну данного исследования, ведь в научной среде по сей день отсутствует консенсус относительно того, какое место занимает ПЭ в современной науке и практике, а диапазон мнений и гипотез варьируется от скептических (ПЭ рассматривается как разрозненное собрание теорий и гипотез, которые не имеют практической ценности) до крайне восторженных (возникновение ПЭ представляется «революцией», которая навсегда изменит облик экономической науки).

Конечно же ПЭ не обошла стороной и государственный сектор, ведь с каждым годом степень вмешательства совокупности государственных органов в лице единого и могущественного государства в жизнь граждан растет. Именно этот фактор заставляет людей казалось бы мало относящихся к новому направлению экономической мысли исследовать вопросы применения ПЭ, в частности на государственном уровне.

Объектом исследования выступают инструменты ПЭ в государственном управлении.

Предмет исследования: использование инструментов ПЭ для влияния на поведение налогоплательщиков.

Методология данного исследования базируется на историческом методе, ретроперспективном анализе и системном подходе, а также на общенаучных сравнительных методах, анализе и синтезе.

Цель данной работы - рассмотреть мировой опыт применения инструментов ПЭ в сфере налогообложения и перспективы их применения в России.

В соответствии с целью были поставлены и решены следующие задачи:

Рассмотреть сущность ПЭ и ее инструментарий;

Проанализировать элементы налогов и налогообложения, которые могут (де)стимулировать определенное поведение налогоплательщика;

Определить основные инструменты поведенческой экономики и их применение в сфере налогообложения;

Рассмотреть качественный зарубежный опыт использования ПЭ в налогообложении;

На основе исследования в современных российских условиях выявить потенциал применения ПЭ в сфере налогообложения и предложить возможные пути его реализации с целью развития стимулирования отечественной экономики с помощью внедрения ПЭ в управление налоговой системой.

В соответствии с ними мы сформулировали следующие вопросы исследования:

Какие элементы налогов и налогообложения могут быть задействованы в инструментах ПЭ?

Какие инструменты ПЭ могут повысить эффективность работы ФНС России? Преобразуют ли изменения в видах налоговых сборов со временем архаичную сущность значения налогообложения?

Описание структуры работы: во ведении раскрывается актуальность, определяется объект и предмет исследования, сформулированы цели и обозначены вопросы исследования, определена методология исследования.

В первой части работы описана история возникновения ПЭ, основные этапы развития науки, приведены авторы теории и их достижения в продвижении. Вторая часть представляет собой описание механизмов ПЭ в действии - с помощью каких инструментов наука работает, как определяются некоторые результаты.

Третья часть описывает социальные проблемы, связанные с налоговой политикой - какие существуют конфликты в поведении людей во взаимодействии с государством в отраслях здравоохранения и налогообложения (в частности на табачные акцизы) и чем они вызваны. В этой же части рассматриваются функции налоговых органов, которые связаны с ПЭ, а также описаны способы применения налоговых инструментов.

Описание зарубежного опыта применения ПЭ в сфере налогообложения представлено реальными кейсами разных стран за разные годы в четвертой части. Эти кейсы в долгосрочной перспективе доказали свою эффективность в действительности.

Часть пятая носит рекомендательный характер для ФНС России и освещает возможные варианты выхода из ситуации с пандемией со стороны службы, с наименьшими потерями для граждан Российской Федерации и государства. А так же предложения по оптимизации работы сервисов для оказания услуг служб, в т.ч. рассчитанные на долгосрочную перспективу

В заключении работы подведен итог проведенного исследования с выводами.



1. Поведенческая экономика: обзор и примеры

Перед тем как начать эту главу, будет благоразумно рассказать об истории происхождения и отличии поведенческой экономики от более распространенной неоклассической экономической школы. Это обосновано тем, что поведенческая экономика prima facie является довольно молодой междисциплинарной наукой, которая на данный момент слабо представлена в российских академических кругах. Классические представления об экономике, весь инструментарий и методы классической экономики представляют человека, как рационального актора, способного принимать логические и рациональные экономические решения. И хотя данный подход достаточно удобен и помогает с помощью математических моделей объяснять сложные экономические явления, в некоторых ситуациях он оказывается неполным.

Так, ранние представители многих экономических школ, включая неоклассической и кейнсианства ab initio допускали, что рациональность человека может быть ограничена, в частности - пределами индивидуальных познавательных способностей. Но ещё в XIX веке представители исторической школы, Вильгельм Рошер и Бруно Гильдебранд оспаривали саму возможность построения экономического анализа на основе “представления человека как расче?тливого эгоистичного субъекта, заботящегося исключительно о собственнои? выгоде” Комаровская Н.В. ЭВОЛЮЦИЯ «HOMO ECONOMICUS». Вестник МГИМО-Университета. 2016; (1(46)):130-131..

Тем не менее, на протяжении двух десятилетий теория рационального экономического актора доминировала на протяжении двух столетий. Благодаря работам таких учёных, как Гэри Беккера, начался так называемый “экономический империализм”. По мнению Беккера, люди рациональны, пытаясь достичь наилучших результатов. В каждой проблеме существуют “неявные издержки”, вся деятельность людей координируется невидимой рукой рынка. При этом, человеческие предпочтения стабильны. По мнению Беккера, эти принципы фундаментальны и могут использоваться для объяснения любых комплексных общественных проблем, даже за пределами экономики в чистом виде. В частности, утверждается существование “брачного рынка”, “рынка преступлений” и т.д. В результате, экономическая наука стала определяться в первую очередь инструментарием, методами исследований. Экономическая наука также вторглась в зону исследований других наук, что привело к внедрению междисциплинарного подхода в саму экономическую науку.

Так, Нобелевские лауреаты по экономике Джордж Акерлоф и Роберт Шиллер выдвинули теорию “иррационального начала”, которая была раскрыта в книге “Spiritus Animalis”. По их мнению, существует пять причин нерационального поведения человека, которые противоречат идеальному рынку: доверие (или его отсутствие), чувство справедливости, недобросовестность, денежная иллюзия и восприимчивость к историям. Под доверием подразумевается как рациональное, так и иррациональное доверие, вводится специальный “мультипликатор доверия”. При повышении доверия растет и экономическая активность, что благотворно влияет на рынки. Чувства справедливости тоже оказывают достаточно серьезное влияние на экономическое поведение. Как показывают эксперименты, уже высшие приматы имеют понимание справедливости. Так, в экспериментах, в которых одному примату дали более привлекательную еду, чем другому, второй примат отказывался сотрудничать с экспериментаторами в дальнейшем, даже несмотря на то, что данное поведение не в интересах самого примата. Также и с людьми - восприятие справедливости может оказывать серьезное влияние на решения о зарплатах, ценах на определенные товары и услуги. Недобросовестность - попытка обмануть рынок, злоупотреблять им. Появление злоупотреблений ведет к появлению эффекта снежного кома, в особенности, когда акторы теряют уверенность в наказании. Как результат - субоптимальные результаты на рынках. Денежная иллюзия - переоценка стоимости денег “под впечатлением номинальной суммы”, например за счёт того, что акторы забывают об инфляционном влиянии на экономику. Наконец, восприимчивость к историям - склонность людей вдохновляться “успехами” других людей, которые перевешивают возможность провести рациональные расчёты, что, в частности, привело к так называемому кризису доткомов в 1995-2001, когда началась волна банкротств множества неэффективных интернет-компаний, до этого называвшихся “новой экономикой” ведущими экономистами.

Даниэль Канеман, когнитивный психолог и лауреат Нобелевской премии, совместно с Амосом Тверски разработали ряд теорий, объясняющих как так называемые когнитивные искажения (систематические ошибки мышления) влияют на наши процессы мышленияКанеман, Даниэль Думай медленно… решай быстро. -- Москва: АСТ, 2014. -- 653 с.. Согласно Канеману и Тверски, существуют условные Система 1 и Система 2. Первая система реализует определенные алгоритмы, призванные принимать быстрые, автоматические решения и/или решения, которые не имеют принципиального значения для человека, в том числе экономического характера. Такие решения не требуют намеренного контроля. Система 1 достаточно экономна, в отличие от Системы 2, которая включается только в случаях крайней необходимости, когда необходимы осознанные действия и самоконтроль. В таких случаях, Система 2 перехватывает контроль и принимает решений до окончания интеллектуально сложной задачи, но не более, поскольку применение самоконтроля неприятно и истощает. Одной из теорий Канемана является теория перспектив, которая исследует поведение акторов в случаях выбора между prima facie простыми альтернативами, в которых задействован элемент риска. У данной теории есть три основополагающих элемента.

Первый из них - Зависимость от исходного положения (варианты оцениваются исходя из измененией относительно референтной точки, status quo, а не абсолютных изменений). Второй - уклонение от потерь. Потери вызывают у человека больше чувств, потери лучше запоминаются. Осознание возможных потерь вызывает большую реакцию, чем возможные приобретения. Наконец, существует элемент уменьшающейся чувствительности к выигрышам и убыткам, проявляющийся по мере их роста. Дополнительно стоит отметить, что индивидуумы склонны недооценивать возможность событий с высокой вероятностью и переоценивать с низкой вероятностью, в частности - в зависимости от конкретной формулировки предлагаемых индивидууму опций.

Кроме того, Канеман и другие авторы отмечали другие особенности психологии человека. Например, склонность переоценивать настоящее. Так, выплата 10$ сегодня кажется более привлекательной, чем выплата 12$ завтра. Тем не менее, выплата 12$ через 8 дней предпочтительнее выплаты 10$ через 7 дней. Проявляется так называемой гиперболическое дисконтирование, при котором более крупное вознаграждение с течением времени кажется менее привлекательным. Другим значимым эффектом является осознание, видимость (salience) какого-либо явления. Данное явление не обязательно должно обладать высокой вероятностью, но оно должно быть простым, хорошо запоминаться. Например, вероятность смерти в авиакатастрофе в разы ниже смерти в автокатастрофе. Тем не менее, авиакатастрофы широко освещаются в прессе, что делает данное событие запоминаемым. Поэтому, после авиакатастроф спрос на авиабилеты начинает падать, так как люди под действием страха начинают менять свое поведение несмотря на то, что новое поведение нерационально Metcalfe, Robert, and Paul Dolan. "Behavioural Economics and Its Implications for Transport." Journal of Transport Geography 24, no. C (2012): 506..

Вышеописанные психологические эффекты являются одними из основных в поведенческой экономике и будут дальше широко использоваться в данной работе. При необходимости, будут приводиться в кратком виде и другие эффекты, необходимые для понимания вопросов поведенческой экономики.

Таким образом, с вручением Нобелевской премии Канеману было фактически признано, что у рациональности акторов, ключевого положения неоклассической экономики, существуют определенные лимиты. Даже если актор стремится к рациональности, как утверждают сторонники неоклассической школы, такие как Дэниел МакФадден, достигнуть оптимальной рациональности на практике возможно только с трудом и далеко не всегда. Фактически, было дано начало множеству междисциплинарных наук, в частности - поведенческой экономике. С тех пор, было проведено множество других исследований, которые отражали влияние психологических и социальных факторов на экономические решения акторов, в частности в вопросах о покупке товаров и услуг, схемах мотивации сотрудников, борьбы с чрезмерным потреблением алкоголя и табака и так далее.

Поведенческой экономикой могут объясняться и решаться самые разные экономические и социальный проблемы. Например, в период эпидемии COVID-19 возник дефицит туалетной бумаги, мыла, оружия и боеприпасов, и даже живых куриц в магазинах и рынках различных странах мира, включая Россию. Данное, кажущееся нерациональным поведение, объясняется страхом перед смертью, осознание (salience) которой резко повышается в периоды кризиса, а также отсутствием доверия по отношению к властям. Из-за страха перед смертью и ограниченного времени на принятие решений, Система 1 принимает срочное решение купить товар, чтобы его не потерять (уклонение от потерь). Данное поведение заразительно и подкрепляется так называемым эффектом толпы из социальной психологии, когда люди начинают копировать поведение окружающих. Решением изъяна рынка в такой ситуации могло бы служить ограничение на покупку определенных товаров, как иногда поступают Apple при начале продаж своих новых продуктов. Дополнительно, государства должны больше работать с населением.

Другим примером могут служить маркировки энергоэффективности ЕС. Как правило, потребители не обращают должного внимания на данные маркировки, а данные о приобретениях (меньших платежей за электричество) от использования энергоэффективных стиральных машин не оказывают желаемого эффекта. Однако, как показали эксперименты, мотивация купить энергоэффективную стиральную машину резко возрастает, если потребителю дать информацию о потерях от использования менее эффективной стиральной машины Bull, Joe. "Loads of Green Washing--can Behavioural Economics Increase Willingness-to-pay for Efficient Washing Machines in the UK?" Energy Policy 50 (2012): 251..

Транспортные проблемы также могут объясняться поведенческой экономикой Metcalfe, Robert, and Paul Dolan. "Behavioural Economics and Its Implications for Transport." Journal of Transport Geography 24, no. C (2012): 504. Например, было показано, что таксисты в Нью-Йорке склонны ставить себе каждодневные цели по доходу. Достигнув цели, таксисты прекращали работать. Тем не менее, таксисты работали и в “хорошие” и “плохие” дни, в независимости от спроса на их услуги. Цели по доходу служат референтной точкой, относительно которой водители боятся страдать от потерь, даже несмотря на то, что работу таксиста можно оптимизировать, ведь доход вырастет, если выходить в основном только в те дни, когда спрос велик, наблюдаются перебои с другим общественным транспортом и т.д.

Наконец, социальное неравенство, которое имеет как социальные, так и экономические аспекты, тоже может преодолеваться с помощью поведенческой экономики Simon Gдchter. "Behavioural Economics: Visible Inequality Breeds More Inequality." Nature 526, no. 7573 (2015): 333-334.. Так, высокое неравенство приводило к эксплуататорскому поведению богатых прослоек общества по отношению бедным в случае высокого неравенства. Данный эффект не проявлялся при низком уровне неравенства или его видимости. Поэтому, снижение уровня видимости социального неравенства может поспособствовать налаживанию экономических связей между разнородными акторами с разными уровнями достатка, а также подавлять стремление богатых прослоек общества к эксплуатации бедных прослоек общества.

Следствия поведенческой экономики могут оказывать значительное влияние и на фискальную и налоговую политику государства. С одной стороны, налоги самостоятельно влияют на поведение потребителя. С другой стороны, не все налоги воспринимаются одинаково благодаря эффекту видимости. Это значит, что форма подачи налога тоже играет огромную роль для собираемости налога и его влияния на итоговую покупку, в частности в случаях с НДС и акцизами на табачные изделия. С другой стороны, на успешное применение налогов может влиять и восприятие налога как справедливого/несправедливого.



2. Инструменты поведенческой экономики

У любой науки есть собственный инструментарий, собственная методология или набор методологий для проведения исследований. Поведенческая экономика не является исключением.

Так, от психологии были унаследованы методы наблюдения и проведения экспериментов. Существует различие между экспериментами, проводимыми в лабораторных и полевых, естественных условиях. Во втором случае, эксперименты проводятся в условиях, когда испытуемый может даже не подозревать о самом эксперименте. И хотя эксперименты свойственны в определенной степени и “мейнстримной” экономике, их использование более ограничено. От экономической теории было унаследовано построение формализованных математических моделей, наблюдения. Таким образом, поведенческая экономика унаследовала методы как поведенческой и социальной психологии, так и “мейнстримной” экономической теории.

Будет благоразумным заметить, что ПЭ появилась на стыке таких наук как экономика (в своем классическом виде), психология и социология. Отсюда и методы, которые использует ПЭ - они унаследованы именно от этих наук и представляют из себя хитросплетение тяжеловесной экономики со всеми ее ответвлениями, изучением психологического аспекта воздействия на людей (в т.ч. способы принятия ими решений и того, как на их принятие можно воздействовать непрямыми способами), Закономерностью социальных действий и массового поведения людей, отношения между личностью и обществом…Совершенно верно, что в развитии ПЭ ее методы стали уже чуть ли не отдельными новыми науками!

В данной работе мы рассмотрим ряд методов, наиболее часто используемых в поведенческой экономике, включая такие как Nudge-теория (“теория подталкивания”), нейромаркетинг и новый патернализм. Между тем, зачастую бывает достаточно сложно определить границы между исследованиями в области нейромаркетинга и поведенческой экономикой. Более того, благодаря междисциплинарности обоих направлений, между ними происходит постоянный обмен полученным знаниями. Поэтому, видится очевидным, что некоторые методы нейромаркетинга обширно используются и в ПЭ. Эти методы будут приведены ниже.

Патернализм - это такая система отношений между государством и обществом, где власть обеспечивает потребности граждан, а граждане в ответ позволяют государству диктовать модели своего поведения: как публичного, так и частного. Новый патернализм, одной из разновидностей которого является либертарианский патернализм, представляет собой стремление государства структурировать область выбора граждан, оставляя финальное решение за индивидом и сохраняя максимально возможность свободы выбора.

Нейромаркетинг - междисциплинарный комплекс методов, изучающий поведение покупателей, находящийся на стыке традиционного маркетинга, поведенческой и так называемой нейроэкономики, когнитивной и поведенческой психологии и физиологии. Также, как и ПЭ, нейромаркетинг имеет своей целью лучше понимать поведение потребителей. Однако, в отличие от ПЭ, нейромаркетинг по умолчанию стремится использовать достижения исследований для достижения лучших целевых показателей по продажамMetcalfe, Robert, and Paul Dolan. "Behavioural Economics and Its Implications for Transport." Journal of Transport Geography 24, no. C (2012): 503-11.. Граждане выступают в некотором роде «покупателями» государственных услуг и функций (плата происходит посредством налогов), именно это и обуславливает связь нейромаркетинга с государственным управлением и, в частности, со сферой налогообложения.

В инструментарий методов, используемых в нейромаркетнговых исследованиях, входят методы, которые можно условно поделить на три группы.

Первая группа методов - Психологические методы. В эту группу входит, в том числе IAT (Implicit Association Test), целью которого является выявление автоматических ассоциативных связей в памяти человека и их силы. К примеру, зная отношение к товару и зная, с чем он может ассоциироваться, можно делать обоснованные выводы о том, как он будет восприниматься.

Во вторую группу поведенческих методов входят такие методы исследования, как пассивное и активное наблюдение, Semantic priming (эффект предшествования со стереотипами) и Affective-priming (эффект предшествования с эмоциональной окраской) и анализ мимики. Эффект предшествования взаимосвязан с «эффектом значимости» («salience effect») и проявляется в том, что показав перед человеком какой-либо стимул или информацию, они будут влиять на восприятие последующей информации. Например, если у человека положительное отношение к бренду Apple и он воспринимает его, как связанный с креативностью, то ему будут быстрее приходить в голову прилагательные “креативный” и положительные мысли при виде пользователя продукции данной компании. Возможность использования данных методов в реальной жизни долго оспаривалась, однако сегодня они активно используются для того, чтобы подготовить покупателя к покупке товара или изменить его представление о нём В качестве примера, изменение цвета логотипа товара на более насыщенный жёлтый привело к тому, что 7-UP стал восприниматься более “лимонным”, см Rajain, Pallavi. "Sensory Marketing Aspects: Priming, Expectations, Crossmodal Correspondences & More." Vikalpa: The Journal for Decision Makers 41, no. 3 (2016): 265.. Кроме того, они могут использоваться, чтобы корректировать восприятие человека к определённым брендам или политическим решениям. В популярной культуре, данный метод был хорошо продемонстрирован в фильме “Фокус” 2015 года, где этот метод был использован для манипуляции заядлым спорщиком и игроком загадать нужное мошенникам число. В реальной жизни, в некоторых изданиях высказано опасение, что бренд пива Corona может пострадать от нынешней эпидемии, так как у потенциальных потребителей уже произошел прайминг “короны” как чего-то негативного, опасного, что может также подкрепляться юмористичными изображениями (`мемами') в сети Интернет Bull, Joe. "Loads of Green Washing--can Behavioural Economics Increase Willingness-to-pay for Efficient Washing Machines in the UK?" Energy Policy 50 (2012): 251..

Наконец, в последнюю группу входят нейрофизиологические и биологические методы, такие как айтрекинг (слежение за движением глаз), полиграфия и электроэнцефалография. Как правило, данные методы используются в лабораторных исследованиях и экспериментах и используются для того, чтобы выявить физиологические, подсознательные реакции на показываемые стимулы. В реальной жизни, осознанные отзывы испытуемых об испытанном стимуле могут быть негативными, в том числе потому, что человек испытывает стигму и стыдиться, что ему нравится определенный внешний стимул. Так, благодаря эффекту социальной желательности, во многих политологических опросах перед выборами президента США в 2016 году, сторонники обоих кандидатов зачастую высказывали предпочтения в пользу другого кандидатаBrownback, Andy, and Aaron Novotny. "Social Desirability Bias and Polling Errors in the 2016 Presidential Election." Journal of Behavioral and Experimental Economics 74 (2018): 38-56.. Аналогичные эффекты возможны также и с другими внешними стимулами. Данные методы могут использоваться в том числе для выявления таких случаев.

Вышеприведённый список методов не является исчерпывающим, а являет собой лишь список некоторых методов, которые имеют или могут иметь универсальное применение или могут использоваться как часть так называемой Nudge-теории (теории подталкивания), суть которой заключается в том, что на решение индивидуума или группы можно повлиять путем положительного подкрепления и непрямых указаний или рекомендаций. При этом, у индивидуума сохраняется выбор. Поэтому, Nudge-теория отвергает прямые запреты, но допускает, что одна из возможных опций при выборе может оказаться или восприниматься невыгодной. Основа Nudge - priming и salience, эмоциональные факторы, правильные стимулы.

Nudge-теория имеет огромное системное значение для работы налоговой системы. Так, несмотря на тот факт, что государство не применяет насильственных мер в отношении большинства налогоплательщиков, большинство успешно платит налоги в положенный срок, несмотря на то, что по определению налогов, плательщик ничего не получает взамен напрямую. Налоговая система уже давно используется как инструмент для “подталкивания” граждан с целью изменить их поведение. Так, студенты и некоторые пациенты имеют право на получение социальных налоговых льгот, а потребители алкоголя и табака караются акцизными сборами. Но “подталкивать” можно не только поведение с помощью налоговой системы, но и поведение относительно налоговой системы. В исследованиях по налогообложению с точки зрения поведенческой экономики, было выделено несколько важнейших факторов, определяющих соблюдение налогового режима. Среди данных факторов - справедливость налога, эмоциональные факторы, боязнь потерь. Склонность вовремя платить налоги, кроме того, повышается, если плательщик ощущает себя в качестве клиента, а не потенциального нарушителя, а государственные органы воспринимаются в качестве эффективных.

В принципе, цель налогообложения - создание общественных благ и улучшение общественной инфраструктуры, когда выгоды от налогообложения “должны перевешивать реальную стоимость налогообложения”. Налоговые системы, которые расценивают плательщика как рационального актора и слишком сильно концентрируются на обнаружении налоговых преступлений и строгости наказаний дороги в обслуживании и приводят к нежелательным реакциям. В число реакций входят “боль и страдания” налогоплательщиков, состояние конфронтации, нежелание граждан сотрудничать с властями и платить налоги, а также заниматься бизнесом и коммерческой деятельностью. Тем не менее, налогоплательщик нерационален, зачастую даже может сам ошибиться в подсчёте собственных налогов и его мотивация платить налоги зачастую обусловлена не только и не столько финансовыми соображениями, что означает, что нежелательные реакции от давления на плательщика - необоснованны. Как результат - прямое падение собираемости налогов, а также косвенное падение за счёт снижения уровня экономической активности.

Альтернативой жесткому налоговому регулированию как раз и может служить регулирование на основе “подталкивания”. Налогоплательщику нужно помочь сделать правильное решение, выполнить свой общественный и гражданский долг. Так, во многих странах, включая Россию, налоги на доходы физлических лиц de facto обслуживаются работодателем, а в других странах (в основном в Скандинавии) - налогоплательщик получает по почте заранее заполненную декларацию по доходам Simon James. "Taxation and Nudging." In Handbook of Behavioural Economics and Smart Decision-Making: Rational Decision-Making within the Bounds of Reason, 317-30. Edward Elgar Publishing, 2017.. Кроме того, исследования в Миннесоте в 1995 году показали, что отправление писем налогоплательщикам, сообщавших о высоком уровне сотрудничества с налоговой в обществе и оплате налогов (даже если это не являлось правдой) действительно способно подтолкнуть налогоплательщика на уплату налогов в положенный срок и увеличить сборы. Данное “подталкивание” работает за счёт закрепления или подмены социальных норм, эффекта (по сути вымышленной, абстрактной) толпы.

Дальнейшие исследования в Великобритании показали, что “подталкивание” эффективно, но оно должно быть индивидуально по отношению к налогоплательщику. Так, налогоплательщикам, которые сами заполняют налоговые декларации лучше посылать письма в которых повторно подчёркивается “социальная нормативность” уплаты налогов и что они идут на здравоохранение и будущие пенсии (чтобы вызвать страх потери)Simon James. Chapter 17 in Handbook of Behavioural Economics and Smart Decision-Making, 2017, p 317-330.. Таким образом, на системном уровне налоговые органы должны делать уплату налогов простым, быстрым процессом и мысленно связывать налоги с получением общественных благ.



3. Социальные проблемы и налоговые решения

Как было показано в предыдущих главах, поведенческая экономика и ассоциированные с ней области знания способны помочь разрешать различные проблемы налогообложения с элементами социальной проблематики.

С помощью поведенческой экономики, мы можем прогнозировать экономические эффекты с учётом несовершенства человеческой природы. С помощью нейромаркетинговых методик мы можем узнать отношение испытуемого к различным вещам. С помощью Nudge, мы можем подталкивать людей на определённые нужные нам паттерны поведения.

ФНС России накопила большое количество данных, которые могут послужить отправной точкой для оценки поведения налогоплательщиков, и располагает передовыми вычислительными мощностями, которые помогают выделить паттерны поведения плательщиков с помощью анализа входящих данных. Основываясь на полученных результатах, аналитики в сотрудничестве с поведенческими экономистами могут предложить варианты, каким образом можно корректировать поведение налогоплательщиков. Данные, которые хранятся в ФНС России обширны: от цвета глаз новорожденного ребенка, самого популярного имени при рождении, статистики рождаемости по гендерному признаку (сервис ЕГР ЗАГС https://zags.nalog.ru/), до проверки последней совершенной конкретным налогоплательщиком траты по чеку.

Таким образом, у ФНС России имеется серьезный инструментарий для анализа поведения граждан и их предпочтений, их классификации по паттернам поведения, а также изменения направления поведения общества для исправления изъянов рынка и общества, что является частью теории о новом патернализме. В данном случае, `изъян рынка и общества' может служить и как абстрактное экономическое высказывание, так и эвфемизм для более конкретных и ощутимых социальных проблем. Проблем, имеющих серьезное влияние на значительное число членов общества.

Взаимосвязь социальных проблем с налогообложением достаточно сложна для точного описания, однако ощутима «на кончиках пальцев». Необходим краткий экскурс в возникновение государств. Установив связь налоговой политики с социальными проблемами, мы можем рассмотреть ряд примеров того, как налоговая политика с применением методов поведенческой экономики может разрешать социальные проблемы.

Так, по теории стационарного (оседлого) бандитизма Мансура Олсона, в мире существовали определенные территории, заселенные людьми. На данные территории “бандиты” постоянно совершали набеги с целью грабежа, извлечения максимальной прибыли в краткосрочной перспективе. Тем не менее, случалось и такое, что такие разбойники решали осесть на определенной территории, чтобы минимизировать собственные потери, а также извлекать максимальную прибыль в долгосрочной перспективе в форме дани и податей, становясь стационарными. Вместе с оседлостью приходит понятие, что чрезмерно агрессивная налоговая политика ведёт к демотивации подданных, а как следствие - к уменьшению поступлений в бюджет. Такой “бандит” постепенно теряет бандитские паттерны поведения и старается развивать свое общество, чтобы увеличивать свою выгоду, а параллельно и защищать свое общество от сохранившихся “разбойников-гастролёров”. Постепенно, “бандит” превращается в государство, а дань превращается в налоги. При этом, налоговая политика ведётся таким образом, чтобы подданным не только хватало денег на пропитание, но и на дальнейшее развитие производства, а следственно и налоговых поступлений - здесь находит свое отражение дифференциация налоговой нагрузки.

Постепенно, с течением времени и падением уровня угрозы от кочующих бандитов, становится невозможным объяснить принудительные сборы защитой от других бандитов. Соответственно, для сохранения стабильности, дальнейшей легитимизации, сохранения и увеличения поступлений, государства вынуждены тратить значительную часть своего дохода и на предоставление услуг и общественных благ населению, разрешения общественных проблем.

Таким образом, государство обязано всеми силами разрешать проблемы своего населения. Социальные проблемы опасны для государства, так как зачастую ведут к уменьшению налоговых поступлений и/или делегитимизации государства. С другой стороны, налоговая политика сама может становиться причиной социальных проблем и демотивации продуктивных членов общества. Выходит, что налоговая и бюджетная политики, жизнь государства и социальные проблемы тесно и неразрывно связаны.

3.1 Ущерб окружающим и налогообложение

Одним из наиболее и довольно широко исследуемым поведенческими экономистами явлением стала проблема табачных акцизов. Очевидно, что последствия курения слишком велики для экономики. Среди этих последствий - снижение уровня продуктивности, увеличивающиеся затраты бюджета на здравоохранение. Причём курение вредит не только курильщику, но и окружающим.

В этой связи, большинство экономистов, как поведенческой, так и неповеденческих школ согласны, что табачные акцизы должны компенсировать ущерб обществу и государству от курения. Здесь также будет уместным упомянуть скандинавский подход, опирающийся на теорию о том, что за счет больших цен, вызванных вводом акцизов на табачную продукцию, можно снизить спрос на употребление, предоставляя плательщикам выбор - компенсировать обществу ущерб от вредной привычки или же сохранить свои доходы.

Согласно классическим экономистам, рациональный курильщик способен оценить свои потери от курения, но не способен оценить внешние экономические эффекты для окружающих. Кроме того, курильщик зачастую умирает раньше, поэтому не получает обратно свои социальные взносы в старости. Поэтому, табачные акцизы в основном вводились, чтобы защитить общество и должны были учитывать только внешние и квази-внешние эффекты, такие как лечение окружающих, их потери производительности, непереносимость табачного дыма и т.д., хоть собственные потери курильщика и превосходят внешние потери. Тем не менее, поскольку потребители на самом деле недооценивают стоимость курения, налогообложение в таком случае должно применяться не (только) для компенсации потерь окружающих от курения, но и для коррекции поведения курильщика.

Так, в одном из влиятельнейших журналов по теме общественное здоровье и здравоохранение, American Journal of Public Health, вышла статья “A Behavioral Economics Perspective on TobaccoTaxation” за авторством Rajeev Cherukupalli. Автор использует одновременно подходы экономического империализма и поведенческой экономики. В данной статье утверждается, что при потреблении сигарет, заядлый курильщик склонен переоценивать в денежном выражении настоящее и приобретения от курения в этот момент. Параллельно, по модели гиперболического дисконтирования, потребитель склонен недооценивать вред от курения в будущем, хотя и вполне трезво способен оценивать менее абстрактные значения стоимости сигарет в настоящем. Вдобавок, чем дальше будущее - тем более недооценивается вред от курения. Фактически же отличие между заядлыми курильщиками заключается лишь в степени дисконтирования вреда в будущем (см. Таблицу 1).



Рисунок 1. Под Hyperbolic discounting представлен график гиперболического дисконтирования для Потребителя Б

Таблица 1. Степени дисконтирования вреда курильщиков в разные периоды времени.

	Потребитель А	Потребитель Б
Оценка пользы/приобретений от курения, $	25,00	25,00
Стоимость пачки сигарет для покупателя, $	5,00	5,00
Оценка курильщиком стоимости курения в день для здоровья, $	0,01	0,01
Долгосрочный фактор дисконта, %	5,00	5,00
Краткосрочный фактор дисконта, x	0,9x	0,6x
Дисконтированное значение гипотетической цены для здоровья, которую курильщик понесёт сегодня и в последующие периоды времени, центы
Сегодня (день 0)	1.0000	1.0000
Завтра (День 1)	0,8999	0,5999
Через неделю (день 7)	0,8991	0,5994
Через месяц (день 30)	0,8963	0,5975
Через 1 год (день 365)	0,8561	0,5707
Через 5 лет (день 1826)	0,7008	0,4672
Через 10 лет (день 3652)	0,5458	0,3638
Сумма (Дисконтированная сумма стоимостей, дни 0-3652), $	25,87	17,25
Итого (рыночная цена за пачку + дисконтированная стоимость воспринимаемого вреда здоровью), $	30,87	22,25

Так, в качестве примера, потребитель склонный применять фактор дисконтирования 0,6 склонен потреблять больше сигарет, поскольку итоговая оценочная цена пачки сигарет для него составит 22,25$. Такой потребитель, как показала практика, является импульсивным в принятии решений.

Согласно автору статьи, эта модель была подтверждена практическими исследованиями и играет огромную роль для налогообложения. Так, получается, что потребитель не способен оценивать вред для своего здоровья. Поэтому, табачные акцизы по идее должны помочь снизить потребление сигарет.

С одной стороны, высокие акцизы действительно работают и снижают уровень потребления табака в разы. Так, повышение цены сигарет на 10% способно понизить потребление табака на 1.2-3.36% в богатых (high-income) странах и 4-6% в остальных странах, где потребители более чувствительны к ценам. С другой стороны, сигареты в таком случае становятся дорогим удовольствием для многих членов общества, в связи с чем табачные налоги считаются несправедливыми непривилегированными слоями общества. Кроме того, в некоторых случаях повышение налогов напротив может привести к повышению числа курильщиков. По имеющимся сведением, многие потребители покупают табак дешевле рыночной цены на сером или чёрном рынке, избегая налогов. Таким образом, с ростом теневого рынка, значительно снижаются налоговые доходы в бюджет государства и увеличиваются траты на контроль рынка. Так, Парламентская Газета со ссылкой на Всемирную Организацию Здравоохранения, Минздрав и другие источники, заявляет, что продажи табака упали на 20%, в то время как потребление табака упало лишь на 6%, что говорит о наличии черного рынка табачных изделий. По состоянию на 2019 год, доля черного рынка оценивается в 15% от всего рынка табачных изделий.

В такой ситуации, используя методы поведенческой экономики, государство всё же должно идти по примеру экономического империалиста Беккера, предлагавшего не бороться с преступностью, как таковой, а снизить ее до управляемого, приемлемого уровня, при котором потери общества от преступности минимальны.

Достигнуть этого можно путём повышения видимости потерь от курения, а не простым повышением уровня акцизов. Так, в исследования в Филиппинах испытуемым, стремящимся бросить курение был предложен контракт, по которому участнику открывался сберегательный банковский счет, на который испытуемый клал деньги сэкономленные за счёт отказа от курения. Те, кто смог по прошествии 6 месяцев сдать тест на отсутствие никотина в моче получали положенные им деньги. В контрольной группе испытуемым были предложены лишь карточки с напоминанием о вреде табака. По результатам тестирования, в первой группе количество отказавшихся от курения было на 38% выше, чем в контрольной.

Поэтому, реальный способ достижения цели снижения курения должен содержать реальные и ощутимые финансовые потери для курильщиков, которые невозможно избежать. Поскольку следы котинина (метаболита никотина) можно заметить в крови на протяжении одной-трех недель, наличие котинина в крови или моче может точно отразить факт курения. При этом, тест на котинин не зависит от формы потребления табака. Поэтому (вероятно недостижимый и политически неприемлемый) способ налогообложения табака, направленный на снижение числа курильщиков может состоять из следующих компонентов:

Стабильность табачных акцизов;

· Незначительное снижение социальных взносов во внебюджетные фонды для предприятий;

Введение фиксированного налога на курение с человека.

Такой способ налогообложения может встретить поддержку со стороны предприятий, поскольку предприятия несут потери из-за недостаточной продуктивности курильщиков. Всем известно, что курильщикам чаще нужны больничные и они часто ходят на “перекуры”, что ведёт к неэффективному использованию рабочего времени. Так же данный вариант налогообложения не учитывает многие факторы, например налоги среди безработных, сопротивление налогу и т.д.. Однако за счёт неизбежности и высокой видимости налога, он может помочь изменить поведение потребителей.

Менее инвазивным и более реалистичным способом достигнуть этих же целей мог бы налоговый вычет для некурящих, который можно было бы получить после добровольного прохождения теста на курение. Аналогичным образом, страх лишних потерь повлиял бы на снижение желания курить, поскольку потери стали бы менее абстрактными и более ощутимыми для бюджета человека. Данный подход может привести к повышению продуктивности, снижению расходов на здравоохранение, собираемости налогов в долгосрочной перспективе, однако для подтверждения гипотезы требуются дальнейшие исследования.

Еще одна сфера, где налогообложение может сыграть не последнюю роль в стимулировании нерациональных граждан поступать более разумно - это экология и проблемы загрязнения во многих странах. В развитых странах с долей большОй эффективности вводят налоги на пластиковые пакеты. Или противоположный пример, когда снижение налоговых ставок привлекает внимание граждан к товарам, употребление которых уменьшает загрязнение окружающей среды. Примером может являться снижение налога на автомобили, оснащённые катализаторами , а также на бензин, который используется при эксплуатации этих машин. Спрос на автомобили, оснащенные катализаторами вырос, а выбросы вредных веществ в окружающую среду значительно снизились, что разрешило экологическую проблему. Но о подобных эффектах манипулирования налоговыми ставками подробнее в части 5 работы.



3.2 Стимулирующая функция налогов в решении социальных задач

Налог как явление представляет собой экономическую категорию, олицетворяющую денежные (в некотором роде откупные) отношения между государством и физическими (юридическими или иными) лицами. При этом указанные отношения служат своего рода регулятором, обеспечивающим перераспределение денежных средств в государственной экономике.

Квинтэссенция, т.е. через что проявляет себя налог, выражается в функциях, которые присущи налогообложению. В настоящее время у ученых нет единого мнения о том, сколько существует функций у налогов, однако выделим основные, а именно:

Фискальная функция;

Стимулирующая функция;

Регулирующая функция;

Распределительная функция

Контрольная функция;

Дисциплинарная функция.

Все перечисленные функции так или иначе направлены на сбор средств с дальнейшим их перераспределением в зависимости от цели, преследуемой государством в сфере экономики.

Распределение собранных средств осуществляется с помощью таких механизмов как налоговые ставки и льготы, финансовые санкции, налоговые вычеты, кредиты и преференции. Все они как правило, направлены на увеличение числа рабочих мест, развитие технологического процесса, расширение производства и пр.. Государство, оперируя этими инструментами, провоцирует хозяйствующие субъекты действовать в выгодном для него направлении. Грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, которые идут на потребление. А средства, вкладываемые в развитие (вне зависимости от того, кем является бенефициар - физическим, юридическим или иным лицом) освобождаются от налогообложения полностью или частично. Так стимулирование технического прогресса с помощью налогов отражается в сумме прибыли, направленной на технические инновации, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других, освобождается от налогообложения. Эта ощутимая льгота.

Еще один пример воздействия государства на бизнес - снижение налоговой нагрузки для всех уровней предприятий при переходе на упрощенную систему налогообложения (УСН) и налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСН) с помощью которого государство поддерживает развитие предприятий в этой сфере экономики. Льготы, которые предоставляются работодателям по уплате социального налога, становятся причиной для предоставления рабочих мест инвалидам, что разрешает проблему занятости населения. А для тех людей и организаций, которые занимаются благотворительной деятельностью, государство предоставляет возможность использовать налоговые вычеты по налогу на физических лиц и т.д.

Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, тем самым поощряя научные разработки.

Однако стоит учесть, что предоставляя преференции одним отраслям, государство также может сдерживать развитие других отраслей или социально-экономических процессов. В этом проявляется подфункция, которая называется дестимулирующей Чепурин М.Н, Киселева Е.А. Курс экономической теории. - Киров, «АСА», 2013, 501с.. Чаще всего, применяя дестимулирующую функцию налога, государство увеличивает налоговое бремя, устанавливая повышенные ставки или даже облагая отрасль двойным налогом. Примером могут послужить меры государства, которые поддерживают отечественных производителей при вводе таможенных пошлин или запретов на импорт.

Косвенной дестимулирующей функцией можно назвать текущую ситуацию на фоне COVID-19, когда несмотря на «налоговые каникулы», выдачу беспроцентных кредитов для малого и среднего предпринимательства, и других принятых в государстве мер по борьбе с коронавирусом, следствием самоизоляции стало сокращение денежных поступлений у бОльшей части населения. Под категорию «пострадавших» не подошли разве что бюджетники и те, кто в период пандемии сумел построить свой бизнес так, что заработал состояние в это нелегкое время. Однако таких удачливых бизнесменов не так много и большинство из них это те, кто уже занимают верхние строчки журнала Forbes.

Схожая со стимулирующей функция - это регулирующая. Для государства возможно с помощью изменений налоговых ставок создавать (убирать) налоговые стимулы для капиталовложений, а с помощью манипулирования на уровне дохода косвенных налогов, влиять на уровень цен, тем самым сдвигая в «правильную сторону» уровень потребления жителей страны. поведенческий экономика налоговый социальный

Именно регулирующая функция играет огромную роль в условиях кризиса, что в условиях выхода из пандемии как никогда актуально. Через систему льгот и ввод новых налогов (а также деформацию старых) можно существенно повлиять на экономические и социальные процессы страны, а также распределение доходов между физическими и юридическими лицами.

Так, одной из последних таких распределительных мер можно считать ввод налога на проценты по вкладам, превышающим 1 млн рублей с 1 января 2021 года. Ставка в размере 13% кажется не такой ощутимой для большинства граждан, поэтому ввод новой ставки не вызовет недовольства граждан.



4. Обзор зарубежного опыта применения инструментов поведенческой экономики в сфере налогообложения

Применение поведенческой экономики в области государственного управления, а также в сфере налогообложения все чаще и чаще встречается в разных странах мира. Наиболее яркие примеры подобного симбиоза будут рассмотрены в этой главе.

В Швеции с 1 марта 2020 года был введен налог на пластиковые пакеты, который оказался гораздо более эффективным, нежели бонусная политика магазинов, где покупателей поощряли за использование многоразовых пакетов. Так, размер налога составил 0,33$ на стандартный пластиковый пакет и 0,03$ на более тонкий, в результате чего итоговая стоимость пакета достигает до 0,77$. Подобная мера должна заставить потребителей задуматься над тем, насколько им необходим тот или иной пластиковый пакет. Применение подобных мер помогает Швеции добиваться сразу нескольких результатов:

Государство получает доход с тех, кто все же придерживается покупки одноразового пакета;

Улучшается экологическая обстановка в связи с сокращением использования пластиковых пакетов из-за их подорожания, что уменьшает количество попадания пластика в окружающую среду;

Власти обеспечивают себе возможность выполнение норматива, установленного Евросоюзом, согласно которому на одного человека приходится до 40 пластиковых пакетов в год.

Помимо этого, по финансовым подсчетам введение подобного налога обещает принести по истечении года в казну 320 млн $. Аналогичный налог действует в Греции и Великобритании. В данном случае в силу вступает асимметрия между положительными и отрицательными ожиданиями людей: люди гораздо охотнее выберут оставить себе уже имеющееся благо, нежели получить эквивалентную сумму в будущем (см. ч. 2).

...