Амортизация и её роль в воспроизводственном процессе

Размещено на http://allbest.ru

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ «ТИСБИ»

Экономический факультет. Дневное отделение

Кафедра экономической теории

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: Амортизация и её роль в воспроизводственном процессе

по дисциплине: «Финансы организаций (предприятий)»

Исполнитель: студент Х.Т. Хатамов

Руководитель: Г. Р. Муртазина, к. э. н., доцент

• Казань 2020

• Оглавление

Введение

1. Теоретико-методологические основы амортизации и ее роль в воспроизводственном процессе

1.1 Понятие и сущность амортизации

1.2 Методы амортизационной политики

1.3 Место и роль амортизации в воспроизводственном процессе

2. Исследование амортизационной политики предприятия на примере ООО «Дорсервис»

2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

2.2 Расчет амортизации на предприятии на примере ООО «Дорсервис»

2.3 Анализ эффективности амортизационной политики ООО «Дорсервис»

2.4 Оптимизация амортизационной политики и воспроизводственного процесса ООО «Дорсервис»

Заключение

Список литературы

Приложения



Введение

Экономическую систему можно определить как совокупность общественных отношений в сфере производства, обмена, распределения и потребления продукции. Человечество постоянно нуждается в удовлетворении материальных потребностей, которое становится целью процесса производства.

Чтобы обеспечить непрерывность процесса производства материальных благ - все экономические организации выделяют амортизационные отчисления для воспроизводство основных средств.

Амортизация в воспроизводственном процессе играет важную роль, поскольку одна ее часть продолжает выступать в форме основных фондов, а другая совершает оборот, как часть стоимости вновь созданной продукции, которая по мере реализации последней переходит из товарной в денежную форму и аккумулируется в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от реализации.

Значимость выбранной темы характеризуется тем, что изучение амортизации в воспроизводственном процессе необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию оптимизировать затраты производства, минимизировать налоги и ускорить процесс обновления оборудования.

Цель работы - изучить роль амортизации в воспроизводственном процессе. Для достижения поставленной цели требуется решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие и сущность амортизации;

- изучить методы амортизационной политики;

- раскрыть место и роль амортизации в воспроизводственном процессе;

- привести пример расчёт амортизации на предприятие

- анализировать амортизационной политики предприятия с учетом обновления производственно-технического оборудования;

- выявить наиболее серьёзные проблемы и разработка рекомендаций по совершенствованию амортизации;

-практически рекомендовать эффективные реализации амортизационной политики на предприятиях на современных условиях.

В соответствии с поставленной целью и задачами построена структура данной курсовой работы. Она состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений. В первой главе изучаются теоретические аспекты порядка амортизация и её роль воспроизводственном процессе. Во второй главе анализируется амортизационная политика предприятия, порядок расчета амортизации и рекомендация наиболее оптимального метода амортизационной политики.

В качестве информационной базы при написании курсовой работы были использованы данные предприятия, законодательные акты и нормативные документы, периодические издания, а также работы российских авторов.

Объектом работы является предприятие ООО «Дорсервис».

Предмет - амортизация и её роль воспроизводственном процессе как источник информации анализа амортизационной политики.

В работе были использованы следующие методы:

- линейный метод,

- нелинейный метод.



1. Теоретико-методологические основы амортизации и её роль в воспроизводственном процессе

1.1 Понятие и сущность амортизации

Под понятием амортизации понимается процесс, который максимально полно и объективно отражает перенос денежной стоимости основных средств производства на реальную цену продукта, который с их помощью изготовлен и реализован потребителю, по мере происходящего с течением времени износа (причём учитывается как реальный физический износ, так и моральное устаревание оборудования).

Амортизация основных средств - это систематическое распределение стоимости актива на протяжении его срока полезного использования. Амортизация - это не только механизм отражения износа основных средств, другими словами, амортизация - это часть себестоимости готовой продукции, которая после ее продажи возвращается в организацию в составе выручки в виде реальных денежных средств или других ликвидных активов. Специфическая особенность данной части денежных средств, заключается в отсутствии заранее определенных путей их использования.

Амортизация как категория бухгалтерского учета известна давно. Она имеет длительную и весьма интересную историю своего развития. По ходу своего исторического становления понятие «амортизация» трактовалось по-разному, что объясняется тем, что в разные исторические периоды она применялась для различных целей.

Существует мнение, но не доказанное реальными фактами и примерами, что данное понятие было знакомо бухгалтерам древнего Рима. Это связано со словами древнеримского архитектора Ветрувия, который, как считается, первый дал определение амортизации и пример ее исчисления: «Когда привлекаются третейские оценщики стен общего пользования, они оценивают их не в ту сумму, в какую обошлась постройка, но, находя по за-писям цены подрядов их постройки, скидывают на каждый из протекших годов по 1/80 доле и приговаривают своим вердиктом: «Из расчета остальной суммы произвести расплату за оные стены», считая, что эти стены не смогут существовать дольше 80 лет». Ветрувий, рассматривал амортизацию как «цену истекшего года». Нужно отметить, что это может являться примером самого раннего расчета амортизации путем равномерного распределения стоимости по годам [9, с.2].

Учет износа основных средств начинает появляться в Древнем Риме, а именно при определении цены, за которую продавалась недвижимость, в частности: при привлечении оценщиков, недвижимость общего пользования оценивалась не на сумму, в которую оценивалось здание, а на сумму, которая рассчитывалась путем уменьшения первоначальной стоимости на 1/80 часть за каждый прошедший год, исходя из того, что недвижимость не сможет просуществовать более 80 лет.

При продаже недвижимость переоценивалась исходя из срока его эксплуатации через равномерное уменьшение потребительской стоимости зданий. [4, c.119]

Что же касается первой трактовки понятия «амортизация», то считается, что ее дал в 1588 г. англичанин Дж. Меллис, который трактовал амортизацию как прямой расход недвижимого имущества.

Приведенный Меллисом в своей книге «Краткая инструкция» пример начисления амортизации точно иллюстрирует данное им определение. Он привел в пример записи счета «Домашняя утварь», в частности запись на кредитовой стороне счета гласит, что при инвентарной оценке домашнего имущества оно имело цену 40 фун-тов 10 шиллингов, а так как историческая стоимость имущества составляла 51 фунт, то износ в 10 фунтов 10 шиллингов был отнесен в дебет счета «убытки и прибыли» [8, с. 50].

Таким образом, мы все так же, как и в случаях учета в компаниях Джованни Фарольфи и Франческо Датини, имеем дело с износом оборудования и определением суммы амортизационных отчислений как разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью после переоценки, с последующим списанием суммы износа в дебет счета прибылей и убытков.

Амортизация (от английского слова amortization -- употребляется в сфере экономики преимущественно в значении «погашение в рассрочку» или «погашение долгов») -- повременное распределение платежей до полного погашения подлежащей выплате суммы.

Такое общее определение амортизации охватывает все существующие представления о ней. Данный термин употребляется во многих областях, и в каждом случае его значение различно. Но независимо от этого в понятии «амортизация» всегда содержатся:

- объект амортизации, актив и (или) обязательство, выраженные в стоимостной оценке;

- срок амортизации: обязанности, связанные с погашением долгосрочных обязательств (кредиты и займы), либо с активами длительного пользования, которые со временем теряют свою стоимость (машины, строения);

- цель амортизации - сокращение возникшей обязанности путём распределения её на доли (равные или неравные) и отнесение их к отчетному периоду, которым является календарный месяц.

С помощью амортизации хозяйствующие субъекты стремятся полностью погасить актив либо обязательство к истечению установленного срока.

В зарубежной экономической литературе отмечается, что различие в значении «амортизация» зависит от концепции, которые она выражает: бухгалтерская, финансовая, налэкономическая и от сё объектов, подразделяющихся на следующие категории:

- амортизация акционерного капитала;

- амортизация учредительских (организационных) расходов;

- амортизация потерь и расходов;

- погашение долговых требований;

- амортизация активов, подлежащих отчуждению.

Наиболее полное и общее употребление основного понятия «амортизация» имеет место применительно к средствам труда, основным фондам, основным средствам, основному капиталу. [2, с. 9]

Понятие амортизация неразрывно связано с процессом износа объектов основных средств. Именно поэтому рассмотрение экономической сущности амортизации начнем с изучения износа.

Амортизация - «это процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию и возмещение этой стоимости в процессе продажи продукции». [10, с.78-81.]

Износ основных фондов - это частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости. Износ основных фондов подразделяют на физический и моральный. Износ происходит как при эксплуатации фондов, так и при их бездействии. Физический износ происходит в результате эксплуатации и влияния естественных сил природы и характеризуется утратой технического состояния основных средств. На интенсивность физического износа оказывают влияние:

- степень загрузки средств труда;

- качество изготовления основных фондов;

- качество защиты основных фондов от влияния внешних факторов;

- параметры технологического процесса;

- качество эксплуатации, ухода и ремонта основных фондов.

Моральный износ бывает двух видов:

1) обесценивание основных фондов происходит в результате повышения производительности труда в отраслях, производящих средства производства, за счет увеличения предложения на рынке;

2) обесценивание происходит вследствие появления более производительных и экономичных машин, оборудования аналогичного назначения. Можно исключить, но не совсем, моральный износ второго вида, если повысить норму амортизации или произвести модернизацию основных фондов.

Амортизация - это двойственный процесс постепенного обесценивания основных фондов в результате физического и морального износа и возмещения этого обесценивания путем накопления определенной суммы в виде амортизационных отчислений, равных по величине первоначальной стоимости основных фондов. [13, с.9]

Согласно гл. 25 (ст. 256) Налогового кодекса РФ (НК РФ), амортизируемым имуществом признаются: имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем определения амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 р.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

- имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого с этой целью;

- имущество некоммерческих организаций, полученное или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления своей деятельности;

- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, за исключением имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

При этом стоимость их в год приобретения, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 6, 7, 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 ст. 251 НК РФ;

- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Кроме того, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения на консервации;

- зарегистрированные в Российском международном реестре судов на период прохождения суда;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев [1, с. 220].

Таким образом можно сделать вывод, что амортизации исторически сложившиеся понятие широкое признание амортизация, как бухгалтерская категория, получила только к середине XIX века.

Тогда началось массовое железнодорожное строительство, оно требовало огромных коллективных капиталов, а расходы, связанные со строительством, отражались в тот момент, когда они возникали.

1.2 Методы амортизационной политики

Амортизационная политика предприятия - это управление амортизационными отчислениями, которые образуются в процессе эксплуатации основных фондов (и нематериальных активов). Амортизационную политику предприятия определяют из экономической стратегии, состава основных фондов, методов оценки стоимости амортизирующих объектов, уровня инфляции и др.

Налоговый Кодекс РФ предусматривает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. [16, с.38]

В амортизационной политике государства произошли существенные изменения, отвечающие требованиям сегодняшнего дня.

Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 914, начисление амортизации производится одним из следующих способов:

- линейным;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Предприятие может одновременно применять несколько способов начисления амортизации к различным группам объектов основных средств, например по рабочим машинам - линейный способ, по вычислительной технике - способ уменьшаемого остатка и т.п.

При этом принятый способ начисления амортизации нельзя менять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств (машины, компьютеры и др.). Выбранные способы амортизации входят в учетную политику предприятия.

При линейном способе годовая сумма амортизации определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и принятой норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. [5, с.117]

Амортизация - это перенос части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт для последующего воспроизводства основных фондов ко времени их полного износа. Отчисления, предназначаются для возмещения выбывающих (изнашиваемых) основных фондов, называются амортизационными отчислениями. Они предназначены для финансирования затрат, связанных с простым и расширенным воспроизводством основных предприятия. Отношение годовых амортизационных отчислений к балансовой стоимости основных фондов, выраженное в процентах, называется нормой амортизации. Общая сумма амортизации, переносимая на готовую продукцию, определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных фондов.

Различают несколько способов начисления амортизации.

1.Линейный способ - амортизация начисляется равномерно по годам эксплуатации.

Аг = (а Ч Фб) / 100,

где: а - годовая норма амортизационных отчислений;

Фб - балансовая стоимость объекта основных средств. [3, с.9]

Норма амортизации, - «это установленный размер амортизационных отчислений за определённый период времени по конкретному виду основных средств, выраженных, как правило, в процентах к первоначальной стоимости, нормы амортизационных отчислений могут корректироваться в зависимости от конкретных условий эксплуатации основных средств» [11, с.81.].

При данном способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

2. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ) - начисления производятся исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь период полезного использования объекта основных фондов.

А = Qi Ч (Фб : Qn),

где: Qi - объем произведенной в i-м году продукции в стоимостном выражении;

Qn - предполагаемый объем производства продукции за весь срок полезного использования в стоимостном выражении;

Фб - первоначальная стоимость объекта основных средств.

3.При амортизации по способу уменьшаемого остатка отчисления определяются, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Помимо этого, в этом способе используется коэффициент ускорения, который организация устанавливает самостоятельно. Данный коэффициент предназначен для ускорения списания стоимости объекта посредством амортизации и, соответственно, возврата вложенных в приобретение ОС средств.

Способ уменьшаемого остатка - амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезной эксплуатации этого объекта.

А = (Фост - Аi-1) Ч а,

где: Фост - остаточная стоимость объекта основных фондов на начало года;

Аi-1 - сумма амортизационных отчислений в i-1 году;

а - норма амортизации.

4. Начисление амортизации исходя из способа стоимости по сумме числа лет срока полезного использования - определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа лет срока его службы.

А = Фб Ч (Тi : Тч),



где: Фб - первоначальная стоимость объекта;

Тi - число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

Тч - сумма чисел лет срока службы объекта.

Как и все нелинейные способы начисления амортизации, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования позволяет списать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации. Но в отличие от способа уменьшаемого остатка - позволяет списать стоимость полностью.

5. Способ неравномерной амортизации - используется в условиях инфляции, для расширения возможности предприятия обновлять производственный аппарат.

Существует несколько методов неравномерной амортизации:

1.Равномерно-ускоренный метод - первые три года отчисляется повышенная в два раза норма амортизации, позволяющая перенести за это время примерно две трети стоимости основных фондов на стоимость готовой продукции.

В оставшиеся годы амортизация основных фондов осуществляется по нормальной норме амортизации равномерно по годам до истечения срока их полезного использования.

Норма амортизации рассчитывается пропорционально сроку полезного использования основных фондов.

2.Метод неравномерной (ускоренной) амортизации - позволяет переносить в первые годы использования основных фондов большую часть его стоимости на стоимость готовой продукции.

(Например, в первый год - 50 %, во второй - 30%, в третий - 15%, в четвертый - 5%).

3.Метод неравномерной (заниженной) амортизации -целесообразен при расчете амортизационных отчислений для дорогостоящего оборудования.

Поэтому, является противоположным предыдущему методу начисления амортизации. Размер амортизационных отчислений напрямую зависит от нормы амортизации, которая, устанавливается нормативно-правовыми документами. Посредством нормы амортизации можно регулировать скорость оборота основных фондов.

Норма амортизации - это отношение годовых амортизационных отчислений к балансовой стоимости основных фондов, выраженное в процентах.

Норма амортизации определяет, какую часть от среднегодовой стоимости основных фондов нужно перенести на себестоимость продукции в данной году.

Рассчитывается норма амортизации несколькими способами.

1.Первый способ.

а = ( Фб - Фл)/(Тн - Фб)) Ч 100,

где: Фб - балансовая стоимость основных фондов;

Фл - ликвидационная стоимость основных фондов;

Тн - нормативный срок службы основных фондов.

2 Второй способ.

а =(1/Тн) Ч 100

Таким образом можно сделать вывод, что при использовании ускоренных методов большая часть стоимости активной части основных фондов списывается в первые годы эксплуатации, соответственно в этот период заметно возрастает доля амортизационных отчислений в структуре затрат предприятия наряду с уменьшением доли других элементов затрат.



1.3 Место и роль амортизации в воспроизводственном процессе

Амортизация -- это денежное выражение износа объектов основных средств в процессе их производительного функционирования. Амортизация есть одновременно процесс перенесения по частям (по мере физического износа) стоимости изнашиваемых объектов основных средств на произведенный с их помощью продукт. [24, с.44]

Чтобы своевременно обеспечивать замену выбывающих средств труда предприятии выделяют часть выручки в амортизационный фонд. Амортизационный фонд должен аккумулировать финансовые ресурсы для воспроизводства основных фондов. Постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимый продукт приводит к тому, что одна её часть продолжает выступать в форме основных фондов, а другая совершает оборот, как часть стоимости вновь созданной продукции, которая по мере реализации последней переходит из товарной в денежную форму и аккумулируется в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от реализации.

Воспроизводство основных средств - это непрерывный процесс их обновления путем приобретения новых, реконструкции, технического перевооружения, модернизации, а также системы технического обслуживания и ремонта.

Основная цель воспроизводства - обеспечение предприятий основными средствами в их количественном и качественном составе, а также поддержание их в рабочем состоянии.

В процессе воспроизводства основных средств решаются следующие задачи:

- возмещение выбывающих по различным причинам основных средств;

- увеличение количества основных средств в целях расширения объема производства;

- совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных средств, т. е. повышение технического уровня производства. [13, с. 45-46]

Этапы кругооборота объектов основных средств представлены на рисунке 1.

Рисунок 1. Современные этапы кругооборота объектов основных средств.

Амортизация - это двойственный процесс постепенного обесценивания

основных фондов в результате физического и морального износа и возмещения этого обесценивания путем накопления определенной суммы в виде амортизационных отчислений, равных по величине первоначальной стоимости основных фондов. [5, с.74]

В условиях рыночных отношений величина амортизационных отчислений оказывает существенное влияние на экономику предприятия. С одной стороны, слишком высокая доля отчислений увеличивает величину издержек производства, а, следовательно, снижает конкурентоспособность продукции, уменьшает объем получаемой прибыли и поэтому сокращает диапазон возможностей предприятия по его экономическому уровню развития. [7, с.41]

По экономическому назначению амортизационный фонд должен аккумулировать финансовые ресурсы для воспроизводства основных фондов, т. е. обеспечивать замену выбывающих средств труда.

Выделяют следующие виды воспроизводства: простое, расширенное, суженное.

Простое воспроизводство - строительство и приобретение основных средств в рамках, соответствующих сумм начисленного износа.

Расширенное - строительство и приобретение основных средств в размерах, превышающих суммы начисленного износа.

Суженное - строительство и приобретение основных средств, в размерах, меньше суммы начисленного износа.

На процесс воспроизводства оказывают влияние следующие факторы: НТП, нормативно-правовая база, источники финансирования.

Амортизация - перенесение по частям по мере физического износа стоимости основных фондов на производимый с их помощью продукт.

Амортизационные вычисления - это денежное выражение размера амортизации в соответствующей степени размера фонда.

Норма амортизации - процентное отношение годовой суммы амортизации к балансовой стоимости основных фондов.

Постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимый продукт приводит к тому, что одна ее часть продолжает выступать в форме основных фондов, а другая совершает оборот, как часть стоимости вновь созданной продукции, которая по мере реализации последней переходит из товарной в денежную форму и аккумулируется в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от реализации.

Воспроизводство основных средств - это непрерывный процесс их обновления путем приобретения новых, реконструкции, технического-перевооружения, модернизации, а также системы технического обслуживания и ремонта.

Потенциал экономики страны в целом определяется величиной накопленного национального богатства, в составе которого выделяют основной капитал, природные и трудовые ресурсы. [21 с.17]

Основная цель воспроизводства основных фондов -- обеспечение предприятий основными фондами в их количественном и качественном составе, а также поддержание основных средств компании в рабочем состоянии.

Процесс воспроизводства основных средств может осуществляться за счет различных источников. К источникам собственных средств предприятия для финансирования процесса воспроизводства относятся амортизационный фонд, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

К заемным источникам - кредиты банков, заемные средства других предприятий и организаций, долевое участие в строительстве, финансирование из бюджета.

Амортизация основных средств также начисляется с полной первоначальной стоимости.

По этой цене средства труда планируются и учитываются в повседневной хозяйственной деятельности. Текущие цены и тарифы на основные средства постоянно изменяются под влиянием факторов спроса и предложения, инфляции и т.п.

С течением времени в первоначальной стоимости основных средств накапливаются диспропорции и противоречия. Один и тот же станок или машина, приобретенные в разные годы, числятся по разной. Первоначальная стоимость основного капитала перестает отражать действительную его оценку в сегодняшних (текущих) хозяйственной деятельности. [21 с.56]

Управление процессом воспроизводства основных средств затрудняется, возникает препятствие к нормальному осуществлению коммерческой деятельности предприятий.

Показатели, исчисляемые с использованием первоначальной стоимости средств (капиталоотдачи, рентабельность, платежеспособность и др.), перестают отражать их действительный уровень.

Рисунок 2. - Схема воспроизводства основных средств.

Начальной стадией в рассматриваемом алгоритме воспроизводства основных фондов выступает момент принятия решения об их создании (формировании) и факт приобретения. Поступление основных фондов в производственный процесс может происходить различными способами: посредством их приобретения за плату, по договору мены или через безвозмездную передачу права собственности, а также в качестве вклада в уставный капитал или в результате производственного строительства.

На следующей стадии - стадии эксплуатации основных фондов хозяйствующим субъектом изготавливается продукция, выполняются работы, оказываются услуги. При этом предприятие несет производственные затраты, связанные с эксплуатацией и ремонтом действующего оборудования. Задействованные в производственном процессе основные фонды по частям переносят на изготавливаемый продукт свою потребительную стоимость, сами ее при этом постепенно утрачивая. Постепенно накапливающийся износ основных средств и перенос их стоимости на выпускаемую продукцию стимулирует дальнейший переход к амортизации как следующей стадии процесса воспроизводства.

Амортизация одновременно является средством, способом и процессом перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. [14, с.116]

Несмотря на распространенное в литературе утверждение о том, что амортизация представляет собой перенос, по мере морального и физического износа стоимости основных средств, на стоимость произведенного продукта, в действительности наблюдается несколько иная ситуация.

Амортизация не учитывает уровень морального износа, и считает это основным недостатком данного показателя с точки зрения исследования эффективности использования основных средств. [8, с.24]

Отметим, что под моральным износом понимается утрата стоимости основных средств по причине появления на рынке аналогичного оборудования, располагающего более современными технологиями, позволяющими существенно повысить производительность труда. [6, c.41]

Физический износ, в свою очередь, представляет собой материальное изнашивание основных фондов, выражающееся через потерю ими физических свойств, качеств, размеров, работоспособности. [20, с.54]

Действительно, определенная группа основных фондов может характеризоваться низким формальным коэффициентом износа, в то время как его реальный моральный износ может быть весьма существенным ввиду высокой инновационной активности производителей данного оборудования. Предприятие, использующее такого рода основные фонды, снижает свою конкурентоспособность по сравнению с другими предприятиями отрасли, использующими более передовые аналоги оборудования.

Таким образом, решение о целесообразности дальнейшего использования объектов основных фондов либо их замены должно приниматься именно на основе комплексной оценки физического и морального износа. В целях управленческого анализа предприятия для корректировки коэффициентов износа отдельных групп основных фондов и их приведения в соответствие с фактическим уровнем их морального износа могут привлекаться отраслевые эксперты.

Эксплуатация устаревшего и изношенного оборудования приводит к росту затрат на его обслуживание и ремонт, одновременно снижая производительность труда, а как следствие, и прибыль предприятия. В подобной ситуации перед руководством предприятия возникает дилемма: ликвидировать старое оборудование через процедуру демонтажа и дальнейшей его продажи либо выбрать одну из представленных в таблице 1 форм воспроизводства основных фондов.

Таблица 2.3.1

Процесс воспроизводства основных фондов и их обновление

Воспроизводство основных фондов
Простое	Расширенное
Капитальный ремонт	Модернизация	Воспроизводство на прежней технической основе	Воспроизводство на прежней технической основе, но в увеличенном объеме	Воспроизводство на новой технической основе
Частичное воспроизводство (обновление) основных фондов	Полное обновление основных фондов

Зачастую руководство предприятия выбирает одну из форм воспроизводства основных фондов. Указанные в таблице 2.3.1 формы воспроизводства основных фондов по большей части предполагают следующие способы решения проблемы: - посредством дополнительного ввода новых фондов через процедуру нового строительства или расширения производства, с одновременным обновлением старого оборудования - реконструкции, - посредством только обновления через процедуры технического перевооружения и поддержания действующих мощностей, иначе говоря, через активную замену старых морально и физически изношенных основных фондов на новые.

Отдельное внимание стоит уделить процессу обновления или замены средств труда. Рассматриваемый процесс может происходить с применением различных подходов, определяющих вид воспроизводства основных фондов.

В зависимости от выбранной стратегии действующие средства труда могут быть доукомплектованы как новыми единицами оборудования со схожими (аналогичными) технико-экономическими показателями, так и более дешевым оборудованием, имеющим такую же производительность, или же оборудованием более производительным, но с прежней или более высокой стоимостью, либо, наконец, более дешевыми и более производительными средствами труда. [18]



2. Исследование амортизационной политики предприятия на примере ООО «Дорсервис»

2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Дорсервис» ООО "Компания "Дорсервис" ИНН 1659141189 ОГРН 1131690086440 зарегистрировано 13.12.2013 по юридическому адресу 420054, республика Татарстан, город Казань, Техническая улица, дом 46а. Руководителем является Исмагилов Рустам Рифкатович (ИНН 165902211419). Уставный капитал 1,5 млн руб. В выписке из ЕГРЮЛ в качестве учредителя указано 1 физическое лицо. Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий, также строительство дорог.

Организация состоит на учете в налоговом органе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан с 13 декабря 2013 г., присвоен КПП 165901001. Регистрационный номер в ПФР - 013506026654, ФСС - 160484656016041.

Компания выполняет полный комплекс работ по строительству и реконструкции автомобильных дорог любой технической категории, строительству мостов и путепроводов, эстакад и других искусственных сооружений на автомобильных и железных дорогах.

2.2 Расчет амортизации на предприятие на примере ООО «Дорсервис»

Говоря конкретно об объекте исследования, ООО «Дорсервис», следует отметить, что на предприятии ведется постоянная и целенаправленная работа по совершенствованию системы управления: разрабатываются и внедряются целевые программы по реформированию системы организации и оплаты труда, финансовому оздоровлению и техническому перевооружению основного производства. Структура парка машин подразделений предприятия включает в свой состав весь необходимый перечень машин и оборудования для осуществления успешного и качественного строительства автомобильных дорог и мостовых сооружений (Табл. 2.1.1)

Таблица 2.2.1

Состав машин и оборудования ООО «Дорсервис» (в количественном выражении)

Наименование техники	Кол-во ед.
Автогрейдеры тяжелые, средние	1
Асфальто-смесительные установки	2
Асфальтоукладчики	3
Автогудронаторы	2
Катки асфальтные и грунтовые	17
Краны различной грузоподъемности	11
Автомобили различных марок и назначения	198
Погрузчики фронтальные и малогабаритные	15
Фрезы холодные	2
Дорожные лаборатории передвижные	2
Экскаваторы планировщики	3
Передвижные мастерские	2
Поливомоечные машины	9
Дробильно-сортировочные комплексы	1
Сваебойные агрегаты	2
Бульдозеры различной мощности (170-420 л.с.)	23
Экскаваторы емкостью ковша 0,65-1,6 м3	12
Прицепы и полуприцепы различного назначения	40

Проанализируем, в каком состоянии находятся основные фонды предприятия и эффективность их использования, чтобы от данного анализа перейти к рассмотрению политики управления амортизационными отчислениями в ООО «Дорсервис».



Таблица 2.2.2

Основные средства

№	Наименование объекта основных средств	Среднегодовая стоимость 2019г.	Среднегодовая стоимость 2019г.
		Тыс. руб	Доля в объёме	Тыс. руб	Доля в объёме
1	Здания и сооружения	707,015	11,85	618,80	10,23
2	Машины и оборудование	5142,769	86,18	5261,89	86,98
3	Транспортные средства	30,532	0,51	111,57	1,84
5	Прочие основные средства	86,897	1,46	56,856	0,95
	Итого	5967,21	100	6049,12	100

Состав основных средств ООО «Дорсервис» за 2019-2020 гг. принципиально не изменился. Основную долю занимают машины и оборудование . Примерно одинаковые доли имеют здания, сооружения и транспортные средства.

Говоря подробнее об объектах основных средств, используемых на предприятии, в 2020 году общество инвестировало финансовые средства в оснащение производственной и ремонтной базы, обновление парка автомобилей и дорожно-строительной техники, оборудование рабочих мест средствами вычислительной техники.

В 2020 году введено в эксплуатацию основных средств за счет реновации на сумму 127974 тыс. руб. Остаток неиспользованных средств реновации на конец 2019 года равен 158241 тыс. руб.

В 2020 году продолжалось обновление парка спецтехники, были приобретены:

-асфальтоукладчик Vogele 1800-2 на сумму 8 млн руб.;

-автомобиль ГАЗ 2705 - 748 на 1099000. руб.;

-автогрейдер ДЗ-122 на сумму 3300000 тыс. руб.

-автомобиль КАМАЗ - 4308 в количестве 2 штуки на 2602 тыс. руб.

Также для механизации работ при ремонтных работах приобретен комплект оборудования на сумму 3520 тыс. руб.

Новых приобретений по лизингу не было. В 2020 году был произведен окончательный расчет по лизинговым платежам с ООО «Лизинг-Трейд» и оформлены в собственность Общества погрузчик MANITOU MLT 523, с Лизинговой компанией ОАО «КАМАЗ» - машина вакуумная и два автомобиля КАМАЗ.

Согласно ПБУ 11/2018, юридическим лицом, способным оказывать влиянием на деятельность ООО «Дорсервис», является ОАО «КАМАЗ».

Бухгалтерская отчетность ООО «Дорсервис» сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности и учетной политики на 2020 год, утвержденной Приказом № 203 от 31 декабря 2009 года. Общество ежегодно производит переоценку по ранее переоценивающийся объектам основных средств по состоянию на 31 декабря.

В случае отклонения текущей стоимости от рыночной стоимости более, чем на 10 % по ранее переоценивающийся объектам основных средств осуществляется переоценка основных средств путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Согласно пункту 3.1.16 учетной политики ООО «Дорсервис» в течение первого квартала 2020 года была произведена ежегодная переоценка по ранее переоценивающийся объектам основных средств по состоянию на 31 декабря 2019 года.

Таблица 2.2.3

Переоценка объектов основных средств по состоянию на 31 декабря 2019 года

№ п/п	Наименование показателей	На 31.12.2019 без переоценки	На 31.12.2019 после переоценки	Разница
1	Основные средства	1007334	1008366	+1032
2	Итого по разделу I	1037032	1038064	+1032
3	БАЛАНС	1399549	1400581	+1032
4	Добавочный капитал	256452	257484	+1032
5	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	2742	2742	-
6	Итого по разделу II	1232434	1233466	+
7	БАЛАНС	1399549	1400581	+1032

В соответствии с учетной политикой, амортизация в ООО «Дорсервис» начисляется способом уменьшаемого остатка, при котором коэффициент ускорения равен 2. Причиной применения данного метода в ООО «Дорсервис» является постепенная потеря производственным оборудованием (производственное оборудование составляет наибольшую долю в общем составе основных средств предприятия) своих полезных качеств по мере эксплуатации. Пропорционально уменьшению этих качеств сокращается и абсолютная годовая сумма амортизационных отчислений.

2.3 Анализ эффективности амортизационной политики ООО «Дорсервис»

Амортизационная политика играет в последнее время все более заметную роль в финансовом менеджменте, существенно влияя на результаты финансовой деятельности предприятия. Прежде всего, эта роль проявляется в формировании собственных финансовых ресурсов - входя в состав чистого денежного потока амортизационные отчисления участвуют в процессе непрерывного кругооборота инвестиционных средств. Кроме того, амортизационная политика теснейшим образом связана с налоговой политикой предприятия, влияя на ее эффективность.

Амортизационная политика предприятия в значительной степени отражает амортизационную политику государства. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормативах амортизационных отчислений. Эти отчисления проводятся по основным фондам и нематериальным активам предприятия.

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных фондов, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии организации. Кроме того, амортизационная политика предприятия тесно связано с процессом определения маркетинговой политики компании.

Другими словами, при выборе способа начисления амортизации необходимо ориентироваться не только на максимизацию амортизационного фонда, но и величину себестоимости продукции, уровень рентабельности продаж и размер получаемой чистой прибыли предприятия, что позволит расширить информационно-аналитическую базу обеспечения формирования амортизационной политики субъекта хозяйствования. [22, с.89]

С точки зрения влияния амортизации на финансовый результат, выбор способа начисления зависит от принятых организацией в рамках экономической стратегии целей при определении прибыли.

- достижение максимальной величины суммы чистой прибыли и амортизации (Пч + А --> max). Совокупность собственных источников для воспроизводства основных средств в этом случае будет максимальной;

- достижение максимальной величины прибыли. Подход подразумевает минимизацию амортизационных отчислений в бухгалтерском учете (что сокращает издержки, улучшает финансовые показатели);

- достижение минимальной величины прибыли и максимальной -амортизации. Данный подход призван увеличивать амортизационные отчисления и уменьшить прибыль, подлежащую распределению в целях поддержания сохранности физического капитала организации.

Традиционно при определении цели амортизации рассматривается только первая модель, так как для организации важно, чтобы научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимизации величины (Пч + А). Однако эта модель отвечает интересам организации лишь при разумной политике как учредителей, так и руководства.

Амортизация, начисленная в бухгалтерском и налоговом учете, оказывает также свое влияние на величину капитала. Такое влияние действует сразу в двух направлениях - на актив и на пассив баланса. Начисляемая амортизация уменьшает стоимость основных средств и снижает величину прибыли организации согласно финансовой отчетности. Однако влияние ее на эти показатели неодинаково. Стоимость основных средств снижается непосредственно на сумму начисленной амортизации. Поэтому актив баланса уменьшается именно в размере начисленной амортизации. Собственные же средства в пассиве баланса изменяются в результате начисления амортизации на величину, которую можно исчислить по формуле:

?СК = А_б - А_б*С_нп - (А_н - А_б)хС_нп , (1)

где ?СК - общее выражение влияния на пассив баланса последствий начисления амортизации;

А_б - амортизация по бухгалтерскому учету;

А_н - амортизация по налоговому учету;

С_нп - текущая ставка налога на прибыль;

Выражение (А_н - А_б) х С_нп влияет на размер пассива баланса в следующих случаях:

- когда является отложенным налоговым обязательством (если А_б < А_н); - когда является уменьшением ранее начисленного налогового

обязательства (если А_б > А_н), и при этом на соответствующую разницу в

прошлом сформировано налоговое обязательство, подлежащее в текущем отчетном периоде уменьшению.

В прочих случаях оно является отложенным налоговым активом (или уменьшением его суммы в текущем периоде) и влияет на размер актива баланса.

Приращение величины амортизации в виде увеличения годовой суммы амортизационных отчислений (независимо от того, чем вызваны причины данного увеличения при неизменном объеме основных средств: уменьшением сроков полезного действия; выбором метода амортизации, позволяющего списать большую сумму в первые годы) уменьшает собственный капитал. Формально это оказывает негативный эффект на показатели отчетности организации. Но с точки зрения сохранности капитала эта процедура защищает собственный капитал (ту его часть, которая необходима для последующего поддержания нормальной деятельности организации путем воспроизводства основных фондов) от распределения в виде выплат участникам общества, что положительно сказывается на экономике любого хозяйствующего субъекта. [23, с.67]

Говоря о конкретном хозяйствующем субъекте, об ООО «Дорсервис», то следует отметить, что общество для целей бухгалтерского учета применяет способ уменьшаемого остатка, являющийся по своей сути ускоренным способом.

Применение методов ускоренной амортизации способствует возрастанию стимулирующей роли амортизации. Данные методы наиболее оптимальны в условиях рынка, поскольку позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу и вследствие этого сэкономить определенную часть денежных средств, что немаловажно для предприятий, особенно, если это касается молодых предприятий.

За первые два года эксплуатации Автогрейдера, размер амортизационных отчислений в бухгалтерском учете равнялся 1448834,62 рублей, что составило приблизительно 44 % от всей стоимости объекта. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет быстро восстанавливать свои финансовые активы, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные.

Однако в то же время политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и цена реализации произведенной продукции.

Опираясь на подходы, применяемые при определении величины прибыли, следует отметить, что применение метода уменьшаемого остатка характеризует третий подход, согласно которому достигается минимальная величина прибыли и максимальная -амортизации.

При этом величина собственного капитала, влияющего на пассив баланса определяется по формуле (1):

1 год: ?СК = 828392,07 - 828392,07*20% - (1226926,00-828392,07)*20%= 662713,66 - 79706,79 = 583006,87

2 год: ?СК = 620442,55 - 620442,55*20% - (770760,12 - 620442,55) *20% = 496354,04-30063,51 = 466290,53

Далее величина собственного капитала, влияющая на изменение средств в пассиве баланса, рассчитывается аналогичным образом. Отсюда можно сделать вывод, что в первый год эксплуатации автогрейдера при применении способа уменьшаемого остатка, собственный капитал в пассиве баланса увеличился на 583006,87 рублей, а во второй год - на 466290,53рублей.

Для того, чтобы дать развернутый вывод о влиянии применения метода уменьшаемого остатка в ООО «Дорсервис», необходимо провести сравнительный анализ используемых в бухгалтерском учете способов начисления амортизации путем применения каждого из методов к объекту основных средств, рассматриваемому в рамках дипломной работы, т.е. применительно к Автогрейдеру ДЗ-122, а также необходимо проанализировать какую экономическую стратегию использует организация при применении того или иного метода начисления.

Следовательно, амортизация по автогрейдеру будет рассчитываться линейным способом, способом списания стоимости пропорционально объему продукции, а также кумулятивным способом.

Среди альтернативных методов амортизации, наиболее применяемым на практике организациями является линейный. Данный способ является самым простым, поскольку амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы объектов основных средств до полного перенесения их стоимости на сумму производимой продукции.

Для расчета размера амортизационных отчислений при данном методе необходимо обладать информацией о первоначальной стоимости объекта и сроке его полезного использования.

Исходя из сведений об автогрейдере: первоначальная стоимость автогрейдера равна 3300000 рублей, срок полезного использования - семь лет, следует рассчитать норму амортизации N_A в месяц:

N_A = 100 % / (7 лет * 12 мес.) = 100% / 84 мес. = 1,1905 %

То есть, размер амортизационный отчислений в месяц составит 39285,71 рублей (3300000*1,1905 %= 39285,71).

Сумма годовых отчислений будет равняться 471428,52 рублей (39285,71*12=471428,52)

Амортизационные отчисления по годам эксплуатации автогрейдера представлены в таблице 2.3.1.

Анализ исследования линейного метода начисления амортизации, применяемого в бухгалтерском учете, позволяет сделать вывод о том, что достоинством данного метода является равномерность отчислений, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, работ и услуг, простота и высокая точность расчетов.

Таблица 2.3.1

Начисление амортизации Автогрейдера ДЗ-122 линейным способом

Период начисления	Расчет суммы амортизации, рублей	Остаточная стоимость на начало следующего года, рублей
Конец 1-го года	471428,52	2828571,48
Конец 2-го года	471428,52	2357142,96
Конец 3-го года	471428,52	1885714,44
Конец 4-го года	471428,52	1414285,92
Конец 5-го года	471428,52	942857,40
Конец 6-го года	471428,52	471428,88
Конец 7-го года	471428,52	0,00

В то же время наряду с положительными моментами, линейный метод имеет и свои недостатки. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию износа. Поэтому данный метод в большей степени применяется для пассивной части основных средств - зданий сооружений.

...